STUDIU COMPARATIV PRIVIND IMPOZITAREA DIRECTĂ ÎN STATELE MEMBRE U.E.

1. ANALIZĂ COMPARATIVĂ A IMPOZITULUI PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE DIN ŢĂRILE MEMBRE ALE UNIUNII
EUROPENE

Sistem de Cote de
Contribuabili Deduceri Reguli speciale de impunere
Țara impunere impozit
Global
Se cuprind
veniturile din
Plafon neimpozabil 10.000
agricultură şi
euro/an
silvicultură, Dividende, dobânzi, moşteniri – reţin
Austria Persoana fizică 21% - 50% Deduceri pentru scopuri
comerţ şi sursă impozit final, cota fiind de 25%
caritabile şi întreţinere
afaceri, profesii
locuinţă, etc.
liberale, salarii,
investiţii şi alte
venituri.

Global
Se cuprind Plafon neimpozabil 6040
veniturile din euro/an Impunere separată pentru veniturile d
proprietăţi Pentru persoanele cu proprietăţi mobiliare, anumite tipuri
Persoana fizică/
Belgia imobiliare, 25% - 50% handicap deducerea este venituri întâmplătoare, de exemplu: c
familie
mobiliare, majorată cu 1280 euro/an de capital, sume compensatorii în caz
câştiguri Deduceri pentru copii 1280 – concedierilor, venituri din asigurări d
profesionale şi 4570 euro/copil/an
alte venituri.

Bulgaria Persoana fizică Cotă unică de

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 10%

Global
Se cuprind
veniturile din
agricultură şi
silvicultură,
Deducere personală
Persoana fizică comerţ şi Pentru veniturile din investiţii, închir
Germania 15% - 45% Donaţii, cheltuieli în scopuri
sau familia afaceri, servicii drepturi de autor şi alte venituri
caritabile, religioase, educaţie
independente
Pentru salarii
deducerea de
bază este de 920
euro/an.
Global
Se cuprind toate
Deduceri pentru şcolarizare
Persoana fizică/ veniturile şi Pentru câştiguri din valori imobiliare
Malta 0% - 35% Deduceri pentru copii şi
familia anumite aplică o taxă de 12% la valoarea de v
pensie alimentară
câştiguri de
capital
Global
Se cuprind
33,6% -52%
veniturile din
Deducere personală
salarii, din
Cotă fixă de Cheltuieli pentru educaţie, Impunere separată pentru veniturile d
Olanda Persoana fizică activităţi
30% pentru cheltuieli excepţionale economii şi investiţii
independente,
economii şi Credit fiscal
din proprietăţi
investiţii
imobiliare şi alte
venituri

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 Global
Deduceri pentru contribuţii
Se cuprind
sociale, cheltuieli pentru
veniturile din
folosirea internetului în limita
toate sursele cu
plafonului de 760 PLN, Contribuabilii care obţin venituri din
Persoana fizică excepţia
Polonia 19% - 40% donaţii (în limita a 6% din surse decât agricultura, pot opta pent
sau familia veniturilor din
venitul contribuabilului), taxare cu o cotă unică de 19%
agricultură şi
deducere pentru copii (1173
silvicultură,
PLN/copil), deduceri pentru
moşteniri sau
noi tehnologii
donaţii etc.
Global
Se cuprind
veniturile din
salarii, din Regim simplificat de impozitare pen
Deducere de până la 72% din
activităţi venituri din activităţi independente
Persoana fizică/ salariul minim (3.680 euro)
Portugalia independente, 10,5%-40% Numai 50% din câştigul net de capita
familie Plafon neimpozabil pentru
din proprietăţi decât cel rezultat din vânzarea de ac
pensii 6000 euro/an
imobiliare, este subiectul impozitării
investiţii,
câştiguri de
capital, pensii
Slovacia Persoana fizică Se cuprind Cotă unică de Pentru contribuţii de asigurări Pentru dobânzi, premii şi jocuri de n
venituri din 19% sociale câştiguri pentru pensii private suplim
activităţi Deducere personală,
dependente, deducere pentru pensii
activităţi private în limita a 12.000
independente, SKK
venituri din
capital, alte

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 venituri
Global
Se cuprind
veniturile din
salarii, activităţi Deducere generală de 2959
independente, euro
agricultură şi Deducere pentru persoane cu Câştiguri de capital, dividendele şi d
Slovenia Persoana fizică 16% - 41%
silvicultură, handicap de 15824 euro sunt impozitate cu o cotă unică de 20
venituri din Deduceri pentru persoanele
închirieri şi peste 65 de ani 1273 euro etc.
venituri din
dreptul de
proprietate
Global
Se cuprind
veniturile din
Deduceri în funcţie de
salarii, din
Persoana fizică/ 15,66% situaţia familială începând de Reguli speciale de impunere pentru
Spania activităţi
familie -27,13% la un plafon neimpozabil de comunităţile autonome
profesionale,
5151 euro/an
venituri din
capital, câştiguri
din capital
Suedia Persoana fizică 20% şi 25% Deducere personală de bază
Ungaria Persoana fizică Rate progresive 18% şi 36% Veniturile din capital sunt taxate cu o
Se cuprind unică
venituri din
activităţi
dependente,
activităţi

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 independente
sau din alte
venituri
Se cuprind
venituri din
activităţi
independente Câştigurile din transferurul titlurilor
din salarii, valoare se impozitează cu o cota de 1
cedarea Deducere personală între 250 16% în funcţie de perioada de deţine
folosinţei Cotă unică de Ron – 650 Ron în funcţie de Pe parcursul anului 2009 impozitul e
România Persoana fizică
bunurilor, 16% numărul de personae aflate în suspendat.
pensii, activităţi întreţinere Veniturile din transferul proprietăţilo
agricole, imobiliare se impun cu cote degresiv
venituri din 3%,2%, 1%
investiţii,
venituri din alte
surse

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 2. SITUAŢIA COMPARATIVĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT ÎN STATELE MEMBRE ÎN VIGOARE PENTRU
ANUL 2008
ŢARA COTA
25%; se plăteşte un impozit minim pentru
AUSTRIA persoane juridice: SRL 1750 euro; SA 3.500 euro;
bănci şi societăţi de asigurări 5.452 euro.
33%
Baza impozabilă< 322.500 euro se aplică tranşe de
BELGIA
impozitare cuprinse între 24,25% şi 33%;
Supra taxa 3%.
33,3%
Se aplică o suprataxa socială de 3,3% (excepţie: nu
se aplică companiilor cu CA < 7.630.000 euro, iar
cel puţin 75% e deţinută individual sau de mai
FRANŢA
multe companii care îndeplinesc prima condiţie).
Excepţie pentru societăţi cu pierdere: impozit in
sumă fixă pe tranşe de cifră de afaceri.
GERMANIA 15% asupra profitului impozabil;
14 % taxă locală;
Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE
AMORTIZARE FISCALĂ
Se calculează pe baza duratei
de viaţă a activului folosind
metoda liniară.
Excepţii- rate fixe pt: clădiri
2-3 %, autovehicule 12,5%,
utilaje şi maşini 10-20%
Rata e determinată pe baza
duratei de viaţă anticipată a
activului, stabilită de
autoritatea fiscală
Metodă liniară.
Metoda liniară. Durata de
viaţă pe categorii de active
este publicată de MF.
DEDUCERI SPECIALE
Pentru cercetare dezvoltare şi p
profiturile realizate din brevete
invenţie.
Pentru cercetare dezvoltare şi p
profiturile realizate din brevete
invenţie.
Pentru “investiţii verzi” – 20,5
Pentru companiile care deţin 9
capital se impozitează cu impo
profit mimim.
25% pentru impozitul pe divid
pentru câştigurile de capital.
 Taxă suplimentară de 5,5%.

25,5% Se calculează în funcţie de

costul istoric, durata de Deducerea cheltuielilor cu dob
OLANDA 20 % venit < 40.000 euro; utilitate şi valoare reziduală. stabilită în funcţie de gradul de
23% venituri intre 40.000 si 200.000 euro. Există libertatea de a alege îndatorare.
metoda de amortizare.
25 %

1,5% taxă locală;

Pentru profitul reinvestit - neim
PORTUGALIA Metodă liniară.
in proporţie de 50%.
Excepţii: companiile care funcţionează în zone mai
puţin dezvoltate beneficiază de o cotă de 15 % (10
% pentru primii 5 ani).
Metodă liniară.

Metodă degresivă : active Deducerile sunt din impozitul p

corporale cu durata de datorat:
30% ;
utilizare anticipată > 3ani. pentru cercetare-dezvoltare ded
30% ;
25% - pentru profituri<120.202,41 euro ;
SPANIA Active corporale fixe sau pentru activitatea de inovare te
10% - pentru fundatii si asociatii publice ;
mobile sunt amortizabile dacă deducere 15% ;
37,5% - pentru profituri realizate din desfăşurarea
durata de utilizare> 1 an ; pentru active corporale – energ
activitatăţii de extragere hidrocarburi.
Activele necorporale (brevete regenerabilă deducere 10%.
şi mărci comerciale)sunt Deducerile nu pot depăşi cota d
amortizabile dacă durata de
utilizare este limitată.
BULGARIA 10%. Metodă liniară – pentru active Agricultură – scutire impozit 6
fixe. Crucea rosie – scutire impozit

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 Pentru companii care investesc
cu rata şomajului foarte ridicat
Rata maximă poate ajunge la
impozit 100%.
50% pentru implemetarea
noilor tehnologii.
20% ;

5% pentru fondul de invesţii şi fonduri de pensii ; Metodă liniară şi accelerată

CEHIA cu condiţia ca durata de Scutiri conform Directiva 90/4
12,5% pentru utilizare> 1 an.
dividende şi venturile sub forma de acţiuni ;
dobânzi ; redevenţe.
25%;
Metodă liniară.
3% taxă suplimentară pentru venitul brut din
Excepţie: companiile miniere
închirieri, subînchirieri şi dreptul de folosintă;
GRECIA şi industriale care
achiziţionează utillaje şi
20% pentru asocieri;
echipamente noi pot opta şi
pentru metoda degresivă.
Dividendele nu se impozitează.
19%;
POLONIA Metodă liniară.
20% - dobânzi şi redevenţe transferate în
străinătate.
SLOVACIA 19%; Metodă liniară sau accelerată. Se acordă facilităţi fiscale de c
Guvern pentru investiţii.
Dividendele nu se impozitează. Activele corporale se
amortizează între 4-20 ani.

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 Activele necorporale se
amortizează pe baza duratei
de utilizare.
Nivelul cheltuielilor de amortiz
21%;
un an nu poate depaşi:
15% - dobânzi, redevenţe din brevete şi know-how;
33,3% din valoarea echipamen
SLOVENIA Metodă liniară.
utilaje pentru cercetare –dezvo
20% - în 2010.
50% din valoarea computerelo
10% din valoarea altor investiţ
16%;
10% - în anumite condiţii;
UNGARIA Metodă liniară.
2% taxă locală.

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 3. SITUAŢIE COMPARATIVĂ IMPOZITE ŞI TAXE LOCALE

ŢARA IMPOZIT PE CLĂDIRI ŞI TEREN IMPOZIT PE MIJLOACE DE TRANSPORT

Se aplică o cotă de 0,2% la valoarea estimată a imobilului, cotă care

Austria
poate fi multiplicată cu un coeficient care poate depăşi 500%.

Valoarea taxei se determină în conformitate cu puterea

Bulgaria Se aplică o cotă de 0,15% la valoarea de vânzare. motorului, ajustată cu un coeficient în funcţie de anul de
fabricaţie.
Se aplică o cotă de 10‰ la valoarea de până la 408.119 euro şi 30‰
Danemarca
pentru cele care depăşesc această valoare.
Estonia Valoarea cadastrală. Cota stabilită de autoritatea locală.

Se aplică o cotă între 0,5% şi 1% la valoarea cadastrală, iar pentru

reşedinţele permanente între 0,22% şi 0,5%. *În anul 2008 cota
medie a fost de 0,74%, iar pentru reşedinţele permanente a fost de Se aplică o cotă de 10-40%, în funcţie de emisia de
0,29%. Pentru a 2-a locuinţă cota de impozitare nu poate fi mai CO2, la valoarea impozabilă a maşinii. Modul de calcul
Finlanda
mare de 0,6% decât cota de impozitare pentru locuinţa permanentă. al cotei de impozitare se face folosind următoarea
La impozitarea centralelor electrice cota nu poate depăşi 1,40%, cu formulă : cota de impozitare (%) = 4 + CO2/10.
excepţia centralelor nucleare, pentru care cota maximă este de
2,20%.

Franţa Se aplică o cotă de 1% la valoarea de piaţă.

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 Se calculează în funcţie de capacitatea cilindrică pentru
fiecare 100 cc sau fracţiune din aceasta, astfel: la Euro3
şi peste la benzină 6,75 euro şi la motorină 15,44 euro;
la Euro2 la benzină 7,36 euro şi la motorină 16,05 euro;
la Euro1 şi sub la benzină 15,13 euro şi la motorină
Se aplică o cotă de 0,35% la valoarea estimată a proprietăţii, iar la
Germania 27,35 euro. Caselor mobile/rulotelor li se aplică o taxă
proprietăţiile rezidenţiale cota se ajustează cu un coeficient de 1,5%.
de mediu între 10 euro şi 40 euro pentru fiecare 200kg.
Pentru alte vehicule incluzând şi camioanele cu o
greutate de până la 3,5 t se aplică o cotă funcţie de
greutate pentru fiecare 200 kg: până la 2t - 11,25 euro;
între 2-3t - 12,02 euro şi între 3-3,5t - 12,78 euro.
Locuinţele de domiciliu în suprafaţă de până la 200 mp şi cu o
valoare de până la 300.000 euro sunt scutite de plata taxei de
proprietate.Se aplică o cotă de 0,1% pentru celelalte locuinţe la
Grecia
valoarea stabilită de autorităţiile fiscale prin evaluare. Pentru teren
baza o reprezintă valoarea stabilită de autorităţiile fiscale la care se
aplică o cotă de 0,025 - 0,035 %.
Se aplică o cotă variabilă în funcţie de tipul proprietăţii, cuprinsă
între 0,4 - 0,6% la valoarea estimată a proprietăţii. *Decretul de lege
Italia
nr. 93/2008 care prevede scutirea de plata impozitului pe casă
pentru locuinţele principale (prima locuinţă).
Clădirile cu destinaţie comercială - 18,6 zloţi (4,96 euro)/mp, iar
pentru celelalte clădiri 6,23 zloţi (1,66 euro)/mp. Pentru terenurile
Polonia
folosite pentru afaceri 0,69 zloţi (0,18 euro)/mp, iar pentru restul
terenurilor 0,34 zloţi (0,09 euro)/mp.

Pentru mediul rural se aplică o cotă de 8% la valoarea cadastrală,

Portugalia pentru mediul urban cota este între 0,2% şi 0,5% pentru clădirile
evaluate şi între 0,4% şi 0,8% pentru cele neevaluate.

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

Spania Se aplică o cotă cuprinsă între 0,5% şi 1% la valoarea cadastrală.

Se aplică o cotă de 0,75% la valoarea cadastrală pentru case sau o

sumă fixă de 549 euro, pentru apartamente cota este de 0,4% sau o
Suedia sumă fixă de 109,8 euro, pentru proprietăţi coemrciale cota este de
1,0%, pentru proprietăţi industriale cota este de 0,5%, iar pentru
staţii hidro-electrice cota este de 2,2%.
Taxa pentru autovehicule este: -în primii 3 ani de la
fabricarea autovehiculului este de 0,99euro*Kw/an;
-în anii 4-7 de la fabricarea autovehiculului este de
Pentru clădiri maxim 900 forinti (2,92euro)/mp sau 3% la valoarea 0,86euro*Kw/an; -în anii 8-11 de la fabricarea
Ungaria de piaţă a imobilului. Pentru terenuri până la 200 forinti (0,65 autovehiculului este de 0,66euro*Kw/an;
euro)/mp sau 3% la valoarea ajustă a proprietăţii. -în anii 12-15 de la fabricarea autovehiculului este de
0,53euro*Kw/an; - începând cu anul al 16-lea după
fabricare 0,40euro*Kw/an. Cota de impozitare la alte
vehicule este de 40euro la 100 kg/an.
România La persoanele fizice se aplică o cotă de 0,1% la valoarea impozabilă Se calculează în funcţie de tipul mijlocului de transport.
a clădirii cuprinsă între 699 şi 45 lei/mp (în funcţie de tipul clădirii). La autovehicule se calculează în funcţie de capacitatea
La persoanele juridice se acplică o cotă între 0,25% şi 1,50% la cilindrică a acestora, prin înmulţirea fiecărei grupe de
valoarea de inventar a clădirii (cotă stabilită prin hotărâre a 200 cc sau fracţiune din aceasta cu suma
consilului local). În cazul clădirii care nu a fost reevaluată, cota corespunzătoare cuprinsă între 120 şi 7 lei.
impozitului pe clădirii este între 5-10% şi se aplică la valoarea de
inventar a clădirii înregistrată în contabilitate. Impozitul pe teren în
intravilan, înregistrat în registrul agricol în categoria de folosinţă
terenuri cu construcţii, se stabileşte prin inmulţirea suprafeţei
terenului exprimate în ha cu suma corespunzătoare cuprinsă între
7.404 şi 127 lei/ha; dacă terenul este înregistrat la altă categorie se
înmulţeşte suprafaţa terenului cu suma corespunzătoare curpinsă

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

între 38 şi 6 lei/ha şi un coeficient de coreţie. În cazul unui teren
aflat în extravilan, impozitul se stabileşte prin înmulţirea suprafeţei
terenului cu suma corespunzătoare cuprinsă între 40 şi 1 leu/ha şi
înmulţit cu un coeficient de corecţie.

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 4. IMPOZITAREA VENITURILOR PERSOANELOR FIZICE ŞI JURIDICE NEREZIDENTE

Tari Contribuabili Venituri impozabile in absenţa prezentării certificatului de rezidenţă Scutiri / deduceri
Redevenţ Proprietăţi Jocuri de Caştig de Prestare de
Dobânzi Dividende
e imobiliare noroc capital servicii
10% se
Persoana fizică şi aplică la
juridică, asociaţii diferenţa
0% pt.
fără personalitate între preţul
dividendele
Bulgaria juridică 10% 5% 10% scutite de vânzare
plătite societăţilor
nerezidente pentru şi cost
din UE
veniturile ce au achiziţie
sursa Bulgaria, actualizat la
inflaţie
Persoana fizică 15% 15% 15% 3% cu Scutiri acordate
nerezidentă pentru excepţia pt. transferul
veniturile ce au moştenirilor si - - - proprietăţilor
sursa Cehia donaţiilor imobiliare pt.
pentru care se tranzacţiile între
aplică o cota persoane înrudite
Cehia între 7% si şi pt. clădiri noi în
40% anumite cazuri

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 15%
5%
Scutiri acordate
pentru
pt. transferul de
Persoana juridică contracte
clădiri noi în
nerezidentă pentru de 3% cota
15% 15% anumite cazuri şi
veniturile ce au leasing standard
pt. proprietăţi
sursa Cehia financiar
aparţinând
în
statului
anumite
cazuri
Persoana fizica
nerezidentă pentru Nerezidenţii (rezidenti în UE) sunt în general impuşi în acelaşi mod ca şi persoanele fizice rezidente dacă veniturile
veniturile ce au primite în Grecia reprezintă 90% din totalul veniturilor lor.
sursa Grecia
Persoana juridică
nerezidentă pentru 10%
Grecia 0% 20% 25% 20%
veniturile ce au
sursa Grecia
Polonia Persoana fizică, 19% 19% 19%
nerezidentă pentru
veniturile ce au
sursa Polonia

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 20%
Obs.
- 10% pentru
companiile de
transport aerian
străine care Dividende
Persoana juridică, operează pe Directiva 90/435
nerezidentă pentru teritoriul – scutite
19% 10% 19%
veniturile ce au Poloniei Directiva 2003/49
sursa Polonia - 20% pentru – perioada de
companiile de tranziţie
transport naval
străine care
operează pe
teritoriul
Poloniei
Dividendele sunt
Nerezidenţii Pt. câştigurile scutite pentru
persoane fizice obţinute de persoane fizice şi
care obţin venituri 0% persoane juridice
din surse Slovace persoana fizice din - pt. persoane fizice
Slovacia 19% 19%
(cota unică fizică şi jocuri de veniturile din
impozit pe venit şi juridică noroc se proprietăţi
impozit pe profit menţine cota imobiliare
19% de 19% transferate, donate
sau moştenite.

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 Persoana fizică 16% -
nerezidentă pentru 41% 16% - 41% 16% - 41% 16% - 41%
20% 20% exceptat
veniturile ce au cu cu deduceri cu deduceri Cu deduceri
sursa Slovenia deduceri
Persoana juridică
15% cu 15% cu
Slovenia nerezidentă pentru
unele unele 15% - - 22% 15%
veniturile ce au
excepţii excepţii
sursa Slovenia
Nerezidenţii persoane juridice care nu au un sediu permanent în Ungaria nu sunt impuse pentru nici unul din veniturile care îşi au ca sursă
Ungaria
Ungaria.

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

România Persoane fizice scutite 16% 16% Deţinere < 3 20% 16%
ani 16%
3% valoarea
până la Scutire la
200.000 lei castigurile de
Peste pe piata
200.000lei reglementata
6.000+2% pt. de CNVM
ce depăşeşte
200.000lei

Deţinere > 3
ani
2% valoarea
până la
200.000 lei
Peste
200.000lei
4.000+1% pt.
ce depăşeşte
200.000lei

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE

 16%
16%
10% *
Scutire
Scutire la
la 10%***
16% câştigurile de
Persoane juridice instrume 16% 16% 20% 16%
10% ** pe piaţă
ntele de Scutire **
reglementata
datorie
de CNVM
publică

* deţinere > 25% pe o perioadă de 2 ani (UE şi AELS)

** deţinere > 10%pentru o perioadă mai mare de 2 ani (UE şi AELS)
*** dacă nu sunt îndeplinite condiţiile de deţinere pe o perioadă de 2 ani (UE şi AELS)

Studiu comparativ privind impozitarea în statele membre UE