-2-

Patrimoniul entităţii se află într-un continuu proces de mişcare care este reflectat prin prisma faptelor
economice. Fiecare fapt economic condiţionează o schimbare a structurii şi conţinutului bilanţului
contabil.

În fond, faptele economice reflectă ieşiri de active, formarea costurilor, obţinerea şi comercializarea
produselor, diferite decontări cu furnizorii şi cumpărătorii etc. În urma reflectării faptelor economice în
bilanţ apar diferite modificări în componenţa şi valoarea posturilor. Astfel, unele posturi de bilanţ se
majorează în valoare, altele se micşorează, apar posturi noi de bilanţ şi respectiv dispar altele.
Modificările respective, însă, nu dezechilibrează valoarea activului şi pasivului bilanţului.

Regulile generale privind modificările bilanţului, indiferent de conţinutul faptelor economice şi

momentul efectuării lor sunt:

1. Fiecare fapt economic modifică concomitent 2 posturi de bilanţ;

2. Faptul economic modifică cele 2 posturi de bilanţ cu aceeaşi valoare;

3. Modificările posturilor sunt întotdeauna opuse: fie ca semn (plus sau minus) fie ca poziţie în bilanţ
(activ sau pasiv);

4. Indiferent dacă totalul bilanţului se modifică sau nu după înregistrarea faptelor economice, egalitatea
dintre activ şi pasiv rămâne permanent.

Toate faptele economice, după caracterul pe care îl exercită, se împart în:

1. Fapte economice care nu modifică totalul bilanţului;

2. Fapte economice care modifică totalul bilanţului.

Faptele economice care nu modifică totalul bilanţului se unesc în 2 grupuri:

1. La primul grup se referă acele fapte care au loc între diferite posturi ale activului bilanţului, prin
majorarea valorii unui post activ şi în acelaşi timp cu aceiaşi sumă micşorarea valorii altui post de activ.
În urma reflectării acestor fapte economice în bilanţ nu se modifică totalului activului şi totalul bilanţului
rămâne neschimbat. Relaţia pentru acest tip de modificare:

A + X - X = P,

unde, A – activ, P - pasiv şi X – modificarea.

Exemplu. S-au primit în casă 25000 lei din contul curent în monedă naţională. Această operaţiune
economică modifică 2 posturi ale activului bilanţului. Pasivul în acest caz rămâne neschimbat. Postul de
bilanţ „Casa” se majorează cu 25000 lei şi concomitent postul „Conturi curente în monedă naţională” se
micşorează cu aceiaşi sumă.

2. Grupul al doilea uneşte faptele economice care au loc între diferite posturi ale pasivului bilanţului prin
majorarea valorii unui post de pasiv cu o anumită sumă şi în acelaşi timp cu aceeaşi sumă micşorarea
altui post de pasiv. În urma reflectării acestor fapte economice în bilanţ nu se modifică totalului pasivului
şi totalul bilanţului rămâne neschimbat. Relaţia pentru acest tip de modificare:

A = P + X - X
Exemplu. S-a achitat datoria faţă de furnizori în sumă de 100000 lei pe seama împrumutului pe termen
lung. În acest caz postul de pasiv „Împrumutului pe termen lung” se măreşte cu 100000 lei şi totodată
postul „Datorii comerciale” se micşorează cu aceeaşi valoare.     

        Faptele economice care modifică totalul bilanţului se unesc de asemenea în două grupuri:

1. La primul grup se referă acele fapte economice care condiţionează modificări în ambele părţi ale
bilanţului contabil legate de majorarea valorii unui post de activ cu o anumită sumă şi în acelaşi timp şi
cu aceiaşi sumă majorarea valorii altui post de pasiv, astfel egalitatea bilanţului menţinându-se. Relaţia
pentru acest tip de modificare:

A + X = P + X

Exemplu. S-au trecut la intrări mărfuri în valoare de 7000 lei procurate de la furnizori. Această
operaţiune economică condiţionează majorarea valorii postului de activ „Mărfuri” cu 7000 lei şi
concomitent majorarea datoriei faţă de furnizori cu aceiaşi sumă care este reflectată de postul pasiv
„Datorii comerciale”.

2. În al doilea grup se includ  acele fapte economice care duc la modificări în ambele părţi ale bilanţului
contabil prin micşorarea valorii unui post de activ, concomitent cu micşorarea valorii altui post de pasiv,
egalitatea bilanţului păstrându-se. Relaţia pentru acest tip de modificare:

A - X = P - X

De exemplu, din contul curent în monedă naţională s-a achitat datoria faţă de organele asigurării sociale
de stat în sumă de 3000 lei. Această operaţiune economică condiţionează micşorarea valorii a două
posturi de bilanţ: a postului de activ „Conturi curente în monedă naţională” - cu 3000 lei şi respectiv cu
aceeaşi sumă a postului de pasiv „Datorii privind asigurările sociale şi medicale”.

În continuare vom examina, în baza unor exemple, cele patru tipuri de modificări pornind de la
următorul Bilanț inițial (tab. 1)

Tabelul 1 .BILANȚ INIȚIAL (formă simplificată)

Activ Suma, lei Pasiv Suma, lei

Mijloace fixe 100 000 Capital social și neînregistrat 150 000

Creanțe comerciale 150 000 Credite bancare pe termen scurt 45 050

Numerar în casierie și conturi   Datorii comerciale 125 000

curente
75 050 Datorii față de bugetul 5 000

Total 325 050 Total        325 050

Informațiile prezentate în bilanțul inițial atestă faptul că totalul activului este egal cu totalul pasivului,
respectându-se astfel ecuația dublei reprezentări (A = P).

Tipul 1. Modificări în componența activului

Modificările de tip 1 au loc în urma operațiunilor care generează majorarea unui element de activ și
diminuarea altui element de activ cu aceeași sumă.
Exemplul 1.  Se încasează în conturile curente în valută națională suma de 10 000 lei de la un client,
reprezentând contravaloarea unor bunuri vândute anterior.

Tabelul 2.  BILANȚUL după modificarea de tip I (în lei)

Activ Valori Modifi- Valori Pasiv Valori Modifi- Valori

inițiale cări finale inițiale cări finale

Mijloace fixe 100000   100000 Capital social și 150000   150000

suplimentar

Credite bancare pe      
termen scurt
45050 45050

Creanțe   -10 000   Datorii comerciale      

comerciale
150000 125000 125000

    +10 000   Datorii față de       

buget
Numerar în 75050 5000 5000
casierie și
conturi curente  

Total activ 325050 0   Total pasiv 325050   325050

Concluzii:

Tipul 2. Modificări în componența pasivelor

Modificările de tipul 2 au loc în urma operațiunilor care generează majorarea unui element de pasiv și
diminuarea altui element de pasiv cu aceeași sumă.

Exemplul  2. Se achită furnizorilor o datorie în sumă de 100  000 lei din contul unui credit bancar pe
termen scurt, contractat cu destinație specială pentru furnizorul concret.

Modificările din structura pasivului, generate de operația de la exemplul 2, se reflectă în bilanț astfel:

 
Tabelul  3.  BILANȚUL după modificarea de tip II (în lei)

Activ Valori Modifi- Valori Pasiv Valori Modifi- Valori

inițiale cări finale inițiale cări finale

Mijloace fixe 100000   100000 Capital social și 150000   150000

neînregistrat

Creanțe       Credite bancare pe   +100 000  

comerciale termen scurt
140000   140000 45050

Datorii comerciale   -   100 000  

125000

Numerar în       Datorii față de      

casierie și buget
conturi curente 85050 85050 5000 5000

Total activ 325050   325050 Total pasiv 325050 0 325050

Concluzii:

Tipul 3. Modificări în volumul activelor și pasivelor în sensul majorării

Modificările de tipul 3 au loc în urma operațiunilor care generează majorarea atât a elementelor de
activ, cât și a elementelor de pasiv cu aceeași sumă.

Exemplul  3. Se cumpără un lot de materii prime cu plata ulterioară, facturate la o valoare de procurare
de 134  500 lei.

    Modificările în volumul bilanțului, produse de operația de la exemplul 3, se reflectă astfel:

Tabelul 4.  BILANȚUL după modificarea de tip III (în lei)

Activ Valori Modifi- Valori Pasiv Valori Modifi- Valori

 
inițiale cări finale inițiale cări finale

Mijloace fixe 100000   100000 Capital social și 150000   150000

 
neînregistrat

Materiale 0 +134 500   Credite bancare        

pe termen scurt
Creanțe       145050   145050
comerciale
140000   140000 Datorii   +134 500  
comerciale  
25000
Numerar în       Datorii față de      
casierie și conturi buget  
85050 85050 5000 5000
curente

Total activ 325050     Total pasiv 325050      

Concluzii:

Tipul 4. Modificări în volumul activelor și pasivelor în sensul diminuării

Modificările de tip 4 au loc în urma operațiunilor care generează diminuări atât a elementelor de activ,
cât și a elementelor de pasiv cu aceeași sumă.

Exemplul  4. Se achită o datorie față de buget din contul curent în monedă națională, în sumă de 3 900
lei.

Modificările în volumul bilanțului, produse de operația de la exemplul 4, se reflectă astfel:

Tabelul 5.  BILANȚUL după modificarea de tip IV (în lei)

Activ Valori Modifi- Valori Pasiv Valori Modifi- Valori

 
inițiale cări finale inițiale cări finale

Mijloace fixe 100000   100000 Capital social și 150000   150000

 
neînregistrat

Materiale 134500   134500 Credite bancare pe        

termen scurt
Creanțe       145050   145050
comerciale
140000 140000 Datorii comerciale      
 
159500 159500

Numerar în       Datorii față de      

casierie și buget  
conturi curente 85050 - 3900 81150 5000 - 3900 1100

Total activ 459550 - 3900 455650 Total pasiv 459550 - 3900 455650  

Concluzii:

Modificările produse în structura și volumul bilanțului, produse de toate operațiile de la exemplele 1-4,
se prezintă în bilanțul final  astfel:

Tabelul 6.  BILANȚUL FINAL după modificările de tip I,II,III,IV (în lei)

Activ Valori Modifi- Valori Pasiv Valori Modifi- Valori

inițiale cări finale inițiale cări finale

Mijloace fixe 100000     Capital social și 150000    

neînregistrat
Materiale 0     Credite bancare      
pe termen scurt
Creanțe       45050
comerciale
150000

Numerar în       Datorii      
casierie și conturi comerciale
curente 75050 125000

Datorii față de      
buget
5000

Total activ 325050     Total pasiv 325050    

Rezultă că, indiferent de modificările produse asupra activului și pasivului entității, egalitatea bilanțieră
se menține permanent deoarece, în cazul fiecărei operații economice s-a produs concomitent și cu
aceeași sumă o dublă modificare și anume:

!    de sens contrar, atunci când au fost influențate elemente din aceeași parte a bilanțului și s-au anulat;

!    de același sens, în cazul în care au fost influențate elemente din ambele părți ale bilanțului și    s-au
adunat, respectiv scăzut din totalul bilanțului.