-4-

Pentru  verificarea corectitudinii înregistrării faptelor economice în conturi se întocmesc balanţe de

verificare.

 Balanţe de verificare - procedeu de verificare a exactităţii înregistrărilor în conturi bazat pe principiul

dublei înregistrări.

După modul de întocmire şi gradul de detaliere a informaţiei se deosebesc:

·         balanţe de verificare a conturilor sintetice;

·         balanţe de verificare a conturilor analitice.

Balanţa de verificare a conturilor sintetice reprezintă o generalizare a soldurilor iniţiale şi finale, a

rulajelor din conturile sintetice şi este destinată pentru verificarea înregistrărilor efectuate, întocmirea
bilanţului, analiza stării şi modificării activelor şi pasivelor. Schematic poate fi prezentată în felul
următor:

Balanţa de verificare a conturilor sintetice

Numărul şi Solduri iniţiale Rulaje Solduri finale

denumirea
           
conturilor sintetice
debit credit debit credit debit credit

123 „Mijloace fixe” 1200000   80000 25000 175000  

311 ”Capital            
social”
25600 25600

Total = = =

Se întocmeşte în baza datelor conturilor sintetice în felul următor:

1.      La prima pereche de coloane (solduri iniţiale) se trec soldurile iniţiale ale conturilor active - în debit,
iar a conturilor pasive - în credit;

2.      La a doua pereche de coloane (rulaje) se înscriu rulajele calculate, respectiv rulajele debitoare se
trec în rubrica „debit” şi rulajele creditoare – în rubrica „credit”;

3. La ultima pereche de coloane (solduri finale) se trec soldurile finale ale conturilor active în debit şi a
conturilor pasive – în credit.

Particularitatea balanţei – include 3 serii de egalităţi. Această  egalitate rezultă din reflectarea dublă a
mijloacelor economice în bilanţul contabil şi înregistrarea dublă a faptelor economice în conturi şi
anume:

a)      prima pereche de totaluri reprezintă bilanţul iniţial al entităţii, în care activul este egal cu pasivul;
b)      a doua pereche de totaluri reprezintă rezultatul dublei înregistrări, întrucât sumele faptelor
economice se  reflectată o dată în debitul unui cont şi o dată în creditul altui cont. Prin urmare, rulajele
conţin una şi aceeaşi sumă;

c)      a treia pereche de totaluri reflectă noul bilanţ, în care activul este egal cu pasivul.

În scopul verificării corectitudinii ţinerii contabilităţii, datele balanţei de verificare a conturilor sintetice
se verifică cu datele balanţei de verificare a conturilor analitice.

Balanţa de verificare a conturilor analitice prezintă o generalizare a rulajelor, a soldurilor iniţiale şi

finale ale conturile analitice dependente de un cont sintetic. Sunt de 2 tipuri:

1.Destinate evidenţei bunurilor materiale;

2.Destinate evidenţei operaţiunilor de decontare.

Balanţele de verificare a conturilor analitice se întocmesc aparte pentru fiecare grupă de conturi
analitice, care reprezintă un cont sintetic sau subcont. Exemplu. Pentru fiecare subcont din cadrul lui
contului 211 se va întocmi câte o balanţă de verificare a conturilor analitice.

Schematic balanţa de verificare a conturilor analitice poate fi prezentată în felul următor (în baza datelor
contului 211 „Materiale”, subcontul 2114 „Combustibil”):

Balanţa de verificare a combustibilului

Denumirea Costul Solduri iniţiale Rulaje Solduri finale

conturilor unitar, lei
    Intrări Ieşiri    
analitice
canti suma, lei canti - suma, lei canti - suma, lei canti - suma, lei
-tatea, l
tatea, l tatea, l tatea, l

Motorină 15,0 - - 3000 45000 2750 41250 250 3750

Benzină                  
„Eoro
Premium-95”                  

15,50 370 5735 1000 15550 1310 20305 60 930

Etc.                  

Total x x 5735 x 60550 x 61555 x 4680

Balanţa de verificare destinată operaţiunilor de decontare diferă de cea pentru evidenţa bunurilor
materiale prin faptul, că informaţia reflectată este exprimată doar în etalon valoric. Exemplu. Balanţa de
verificare a decontărilor cu cumpărătorii întocmită la contul 221 „Creanţe comerciale”, subcontul 2211
”Creanţe comerciale din ţară”:

Balanţa de verificare a decontărilor cu cumpărătorii din ţară

Denumirea Solduri iniţiale Rulaje Solduri finale
conturilor
           
analitice
Debit Credit Debit Credit Debit Credit

S.R.L.”Struguraş” 4000 - 3000 5000 2000 -

Combinatul de            
panificaţie din
Chişinău - - 28000 - 28000 -

Etc.            

Total 4000 - 31000 5000 30000  

Deseori, pentru compararea datelor analitice cu cele sintetice, în locul balanţelor de verificare bunurilor
materiale, se întocmesc balanţe cu solduri. Acestea au următoarele particularităţi:

1. Reflectă numai soldurile de bunuri materiale, fără rulaje.

2. Soldurile conturilor analitice se reflectă după starea de întâi a fiecărei luni pe parcursul anului întreg,
adică de la 1 ianuarie anul curent până la 1 ianuarie anul  următor.

Balanţa cu solduri a materialelor cu destinaţie agricolă

Denumirea Costul unitar, Sold la 01.01.00 Sold la 01.02.00 Sold la 01.03.00

conturilor lei
Canti- Suma, lei Canti- Suma, lei Canti- Suma, lei
analitice
tatea,kg tatea, kg tatea, kg

Seminţe de 5,0 4000 20000 3000 15000 3000 15000

grâu

Seminţe de              
floarea
soarelui              

14,0 1700 23800 1700 23800 1700 23800

Etc.              

Total x x 43800 x 38800 x 38800

 

Însemnătatea balanţei cu solduri – în baza ei se exercită controlul operativ asupra soldurilor de bunuri
materiale.

O varietate a balanţelor de verificare a conturilor sintetice reprezintă balanţa de verificare – şah. Ea se

întocmeşte în baza datelor conturilor sintetice şi include rulajele din luna curentă cu descifrarea
corespondenţei conturilor. Prin urmare, cu ajutorul balanţei respective se verifică corectitudinea
întocmirii formulelor contabile şi se determină conţinutul faptelor economice. În baza ei se poate
efectua o analiză succintă a activităţii întreprinderii.

 În practică balanţa-şah se foloseşte în calitate de registru auxiliar. Ea este utilizată de acele
întreprinderi, în care volumul faptelor economice nu este mare.

Schematic balanţa de verificare - şah poate fi prezentată în felul următor:

Balanţa de verificare - şah

  Conturi creditare

Conturi Mijloace Materiale Conturi curente în Datorii Activităţi de Total

debitare  fixe monedă naţională comerciale bază

 Mijloace fixe       5600   5600

Materiale       9960   9960

 Conturi curente            
în monedă
naţională

Datorii     14000     14000

comerciale

Activităţi de   12675       12675

bază

Total   12675 14000 15560   42235