https://contabilul.manager.

ro/a/13539/bonul-
de-combustibil-cand-se-poate-deduce-si-cand-
nu-se-poate-deduce.html

Bonul de combustibil: cand SE POATE deduce

si cand NU SE POATE deduce
Care sunt conditiile pe care trebuie sa le indeplinim pentru a considera ca
bonurile de combustibil au drept de deducere integrala sau partiala?
Atragem atentia de la bun inceput asupra faptului ca deducerea se face in functie de
utilizarea autoturismului in derularea activitatii firmei.
 
Asadar, discutam despre o utilizare partiala a autoturismului in derularea activitatii
firmei sau despre o utilizare integrala in folosul activitatii firmei.
 
In prima situatie, cand utilizarea autoturismului se face PARTIAL in derularea activitatii
firmei, dreptul de deducere a bonului de combustibil este de 50%.
 
In caz contrar, cand autoturismul este utilizat integral in derularea activitatii firmei,
bonurile de combustibil se deduc INTEGRAL.
Prin cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei
impozabile intelegem orice cheltuieli direct atribuibile unui vechicul, precum: cheltuieli
de reparatii, intretinere, cu lubrifinatii, cu piese de schimb, inclusiv cheltuielile cu
combustibilul utilizat pentru functionarea vehiculului.
 
Atentie! Nu sunt cheltuieli referitoare la vechiculele aflate in proprietatea sau in uzul
persoanelor impozabile acele cheltuieli ce nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit
vechicul.
 

Nu uitati faptul ca prin vehicul se intelege ca avand o masa totala maxima autorizata ce
nu depaseste 3500 de kg si nu are mai mult de 9 scaune, incluzand scaunul soferului.
Astfel, limitarea dreptului de deducere nu se aplica vehiculelor rutiere motorizate avand
o masa totala maxima autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune,
inclusiv scaunul soferului.
 
In cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitarii dreptului de deducere, fiind utilizate
exclusiv in scopul activitatii economice, precum si a celor exceptate de la limitarea
deducerii, taxa aferenta cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau
leasingului si cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibila conform regulilor
generale de deducere prevazute de Codul fiscal.
 
Folosul in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, nu in mod exclusiv:
deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei,
deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la
autoritatile fiscale, utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea
atributiilor de serviciu, deplasari pentru interventie, service, reparatii, utilizarea
vehiculelor de test-drive de catre dealerii auto.
Conform legislatiei in vigoare, este obligatoriu pentru  persoana impozabila sa faca
dovada ca se indeplineste toate conditiile legale pentru acordarea deducerii.
Pentru a se exercita dreptul de deducere a taxei, orice persoana impozabila trebuie sa
sa intocmeasca foaia de parcurs care trebuie sa contina cel putin urmatoarele
informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi,
norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
Atentie! Vehiculul se considera a se utiliza in scopul activitatii economice daca se
foloseste pentru transportul angajatilor (salariatii, administratorii societatilor, directorii
care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat, potrivit legii si persoanele
fizice rezidente si/sau nerezidente detasate, potrivit legii) la si de la locul de munca doar
in conditiile prevazute de normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, respectiv:
atunci cand exista dificultati evidente in folosirea altor mijloace de transport adecvate,
cum ar fi lipsa mijloacelor de transport in comun, decalajul orarului mijloacelor de
transport in comun fata de programul de lucru al persoanei impozabile.
 
Se considera ca vehiculul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice daca
pe langa utilizarea sa pentru firma mai este folosit ocazional sau in mod continuu si
pentru uz personal. In aceasta situatie, discutam despre o limitare la 50% a dreptului
de deducere a taxei aferente cumpararii, achitiei intracomunitare, importului, inchirierii
sau leasingului si a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabila
care aplica deducerea limitata de 50% nu trebuie sa faca dovada utilizarii vehiculului in
scopul activitatii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs
Asa cum se prevede in Codul Fiscal, la art. 297, va amintim ca dreptul de deducere ia
nastere la momentul exigibilitatii taxei.
Conform Normelor metodologice, intelegem ca orice persoana impozabila are dreptul
sa deduca taxa pentru achizitiile efectuate de aceasta inainte de inregistrarea in scopuri
de TVA din momentul in care aceasta persoana intentioneaza sa desfasoare o activitate
economica, dar in cadrul termenului de prescriptie prevazut in Codul de procedura
fiscala.
Deducerea  se exercita prin inscrierea taxei deductibile in decontul de TVA depus dupa
inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
cu exceptia situatiei in care s-a aplicat regimul special de scutire pentru intreprinderile
mici prevazut la art. 310 din Codul fiscal. in cazul micilor intreprinderi care au aplicat
regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal si care
se inregistreaza in scopuri de TVA, taxa pentru achizitii efectuate inainte de inregistrare
se deduce prin ajustarea taxei deductibile potrivit prevederilor pct. 83 si 84 din normele
metodologice de aplicare a Codului fiscal.
Atentie la faptul ca dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri efectuate inainte de
inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal poate fi exercitat de
persoana impozabila chiar daca factura nu contine mentiunea referitoare la codul de
inregistrare in scopuri de TVA atribuit beneficiarului  conform art. 316 din Codul fiscal.
Mai mult, art. 297 prevede la alineatul (2) ca orice persoana impozabila are dreptul sa
deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul
urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se
considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste
operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, cu drept de deducere;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1-5 si lit. b), in cazul in
care cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Uniunii Europene sau in cazul in care
aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din
afara Uniunii Europene, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care
actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in
derularea unor astfel de operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 270 alin. (7) si la art. 271 alin. (6) – transferuri de bunuri
si servicii, daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
Va reamintim ca dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa achitata sau datorata
pentru bunurile/serviciile achizitionate destinate utilizarii in scopul acestor operatiuni
constituie un principiu fundamental al sistemului de TVA. Dreptul de deducere face
parte integranta din mecanismul TVA si, in principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se
exercita imediat pentru totalitatea taxei aplicate operatiunilor efectuate in amonte.
Pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA trebuiesc indeplinite atat conditiile de
fond cat si conditiile de forma impuse de legislatia fiscala.
In ceea ce priveste conditiile de fond, pentru a putea beneficia de dreptul de deducere
achizitiile trebuie sa fie efectuate de persoana impozabila in scopul operatiunilor
taxabile ale acesteia ori altor operatiuni care dau drept de deducere si, in amonte,
aceste bunuri sau servicii sa fie prestate de o alta persoana impozabila.
In ceea ce priveste conditiile de forma, acestea se regasesc la art. 299 din Codul
fiscal si normele de aplicare. Pentru achizitiile de bunuri si servicii pe baza de bonuri
fiscale pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA bonurile fiscale trebuie sa
indeplineasca conditiile unei facturi simplificate (valoarea nu este mai mare de 100
euro) iar codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului  trebuie sa fie
mentionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal.