PARTIDA DUBLĂ – caracteristică

fundamentală a contabilităţii

A. Istoric
B. Dubla reprezentare a patrimoniului
C. Dubla determinare a rezultatului
D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi
rezultatelor
E. Dubla înregistrare a existenţei şi mişcării
elementelor patrimoniale

 Partida dublă – ca şi caracteristică fundamentală a

contabilităţii – se bazează pe cele trei principii:
dubla reprezentare, dubla înregistrare şi
dubla determinare a rezultatului
 În raport cu evoluţia contabilităţii de la partida
simplă la partida dublă aceste principii se succed
astfel:
 Dubla înregistrare – realizată cu ajutorul contului;
contul a apărut primul
 Dubla reprezentare şi determinare a rezultatului
realizată cu ajutorul componentelor de bază ale
situaţiilor financiare: bilanţul şi contul de
profit şi pierdere

1
 A. ISTORIC
a) Apariţia şi evoluţia contabilităţii în partidă simplă
 Roma antică – şefii de familie ţineau un registru de venituri
(încasări) şi cheltuieli (plăţi) – evidenţa
cronologică şi sistematică
 Evul Mediu – jurnal al afacerilor în ordinea producerii
lor
 Apariţia contabilităţii în partidă simplă – un singur cont
“Casa”
 Apar conturi de persoane (terţi) deschise pentru debitori şi
creditori
 Registru de încasări şi plăţi, de creanţe şi datorii dar
fără legătură valorică între ele
 Conturile de persoane se dezvoltă pe două coloane: debit şi
credit
 Debit (debeo) – terţ care datorează (creanţa celui care ţine
contul de terţi)
 Credit (credo) – terţul care a dat pe încredere (datorie pentru
cel care ţine contul de terţi)
 Iniţial, coloanele de debit şi credit erau aşezate invers faţă de
forma actuală

A. ISTORIC
 Generalizarea dublei înregistrări
 S-a impus generalizarea dublei înregistrări de semne
contrare
 Pentru contul “Casa” şi cele de terţi s-a renunţat la
interpretarea tradiţională a celor două părţi ale contului
“Casa”
Debit Credit
Plăţi Încasări

 Contul “Casa”: plăţile au fost trecute în coloana de

credit, iar încasările în coloana de debit
 Introducerea conturilor de profit/pierdere,
capitaluri, bunuri
 Apar bilanţul şi contul de profit şi pierdere ca şi
tabloul de sinteză al capitalurilor
Generalizarea dublei înregistrări a determinat deci
apariţia dublei reprezentări a patrimoniului şi a
dublei determinări a rezultatului.

2
 B. DUBLA REPREZENTARE A
PATRIMONIULUI
 Principiu fundamental al contabilităţii: patrimoniul unei
entităţii e prezentat din două puncte de vedere: concret-
material, sub forma elementelor de A, respectiv
abstract-al provenienţei, sub forma elementelor de P
 Termen active: bunurile şi valorile economice se află
în continuă mişcare şi transformare
 Termen pasive: nu participă direct la circuitul
economic, se modifică doar ca urmare a modificării A
 Instrument de realizare – bilanţul, care are două părţi
distincte, dintre care în partea stângă – denumită
Activ – sunt prezentate existenţele de A la un moment
dat, iar în cea din dreapta – denumită Pasiv (Cp+D)
– sunt prezentate existenţele de la un moment dat

B. DUBLA REPREZENTARE A PATRIMONIULUI

ACTIV PASIV
 Dubla reprezentare a
patrimoniului conduce la
egalitatea bilanţieră: Capitaluri
A = P = CP + D = Sn + D Active proprii
CP mai poartă denumirea de
situaţie netă (Sn)

Datorii

3
C. DUBLA DETERMINARE A REZULTATULUI
 Principiu fundamental al contabilităţii: rezultatul unui
exerciţiu financiar se determină ca diferenţă între
elementele de rezultate (venituri şi cheltuieli) ale perioadei
cu ajutorul contului de profit şi pierdere: V – C = R

 Ca şi verificare, acelaşi rezultat se determină în raport cu

evoluţia capitalurilor proprii în cursul exerciţiului pe
seama fructificării capitalurilor investite în exploatarea
entităţii, ca diferenţă între variaţia elementelor
patrimoniale: A – D = CP
(cu condiţia să nu se primească capitaluri proprii
externe)

C. DUBLA DETERMINARE A REZULTATULUI

Bilanţ Cont de profit

şi pierdere
Capitaluri Cheltuieli Venituri
proprii
Active (din care,
rezultatul
exerciţiului)
Datorii Rezultatul exerciţiului

4
 D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi
rezultatelor
 Atât TOE care afectează elementele de patrimoniu cât şi cele care
afectează elementele de rezultate pot fi reflectate - la un moment
dat – cu ajutorul bilanţului
 Argument pentru reflectarea elementelor de rezultate cu ajutorul
bilanţului în scop didactic
 Veniturile, cheltuielile şi rezultatul sunt consecinţa mişcării şi
transformării A şi P
 Rezultatul exerciţiului figurează atât în contul de profit şi
pierdere cât şi în bilanţ, la capitaluri proprii
 În raport cu modul de reflectare a situaţiei patrimoniului, TOE se
clasifică în 4 categorii de operaţii, după unele opinii, respectiv în
9, după altele:
A. Clasificarea în 4 categorii pe baza relaţiei: A = P (22 = 4)
1. Modificări în structura A
2. Modificări în structura P
3. Modificări în volumul A şi P în sensul creşterii
4. Modificări în volumul A şi P în sensul diminuării

D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi

rezultatelor
- A/1 modificări în structura activelor -

Transferul unor A+X–X=P Unde X = suma cu

materii prime care se modifică
în valoare de elementele
2.500 lei la patrimoniale şi de
categoria rezultate
mărfurilor, Activ Pasiv
în vederea Mărfuri (+ 2.500)
vânzării lor
fără prelucrări Materii prime
suplimentare. (- 2.500)

5
 D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi
rezultatelor
- A/2 modificări în structura pasivelor -
Conversia unor A=P+X-X Unde X = suma cu
obligaţiuni emise care se modifică
de entitate elementele
patrimoniale şi de
şi devenite
rezultate
scadente în
acţiuni proprii, în
Activ Pasiv
valoare de 40.000 Capital social
lei. (+ 40.000)

Datorii din emisiunea

de obligaţiuni
(- 40.000)

D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi

rezultatelor
- A/3 modificări în volumul A şi P în sensul
creşterii -
Primirea, în contul
A+X=P+X Unde X = suma cu
de disponibil de
care se modifică
la bancă, a unei elementele
subvenţii de la patrimoniale şi de
Stat în valoare rezultate
de 6.500 lei. Activ Pasiv
Disponibil la bancă Subvenţii pentru
(+ 6.500) investiţii
(+ 6.500)

6
 D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi
rezultatelor
- A/4 modificări în volumul A şi P în sensul
diminuării -
Rambursarea, din
contul de disponibil
A - X=P - X Unde X = suma cu
care se modifică
de la bancă, a unui
elementele
credit pe termen
patrimoniale şi de
scurt, în sumă rezultate
de 7.200 lei.
Activ Pasiv
Disponibil la bancă Credite bancare
(- 7.200) (datorii bancare)
(- 7.200)

D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi

rezultatelor
B. Clasificarea în 9 categorii, pe baza relaţiei:
A – D = CP (Sn) (32 = 9)
1. Modificări în structura activelor
2. Modificări în structura pasivelor (capitalurilor proprii)
3. Modificări în structura pasivelor (datoriilor)
4. Modificări în structura pasivelor (capitaluri proprii şi datorii în
sensul creşterii capitalurilor proprii)
5. Modificări în structura pasivelor (capitaluri proprii şi datorii în
sensul creşterii datoriilor)
6. Modificări în volumul activelor şi pasivelor (capitaluri proprii) în
sensul creşterii
7. Modificări în volumul activelor şi pasivelor (capitaluri proprii) în
sensul diminuării
8. Modificări în volumul activelor şi pasivelor (datorii) în sensul
creşterii
9. Modificări în volumul activelor şi pasivelor (datorii) în sensul
diminuării

7
D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi rezultatelor
- B/1 modificări în structura activelor-

Încasarea în A + X - X = CP +D
numerar a creanței
rezultate din Activ Capitaluri proprii
vânzarea produselor Creanţe clienţi
finite, în sumă de
3.000 lei.
( - 3.000 lei)

Casa
( + 3.000 lei)
Datorii

D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi rezultatelor

- B/2 modificări în structura pasivelor (capitaluri
proprii) -

Transferul la A = (CP + X - X) + D
capitalul social
Activ Capitaluri proprii
a primelor de
emisiune plătite Capital social
de noii acţionari (+ 10.000)
la ultima
majorare de Prime de emisiune
capital, în (- 10.000)
sumă de Datorii
10.000 lei.

8
 D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi
rezultatelor
- B/3 modificări în structura pasivelor (datorii) -
Achitarea unei A = CP + (D + X - X)
datorii faţă de
Activ Capitaluri proprii
furnizori în
valoare de 5.000
lei dintr-un
credit pe Datorii
termen Furnizori
Scurt (linie de credit). (- 5.000)

Credite bancare
(datorii bancare)
(+ 5.000)

D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi

rezultatelor
- B/4 modificări în structura pasivelor (capitaluri
proprii şi datorii în sensul creşterii capitalurilor
proprii) -
Reducerea unei
Datorii faţă de Bilanţ Cont de şi profit
furnizor A=(CP+X)+(D-X) pierdere
exprimată în
Activ Capitaluri Cheltuieli Venituri
devize (valută) ca
proprii
urmare
a scăderii Rezultatul Venituri
cursului exerciţiului financiare
valutar şi (+ 6.000) (6.000)
constatarea Datorii Rezultatul
unui venit exerciţiului
financiar în
Furnizori Profit
sumă de
6.000 lei. (- 6.000) (6.000)

9
 D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi rezultatelor
- B/5 modificări în structura pasivelor (capitaluri
proprii) şi datorii în sensul creşterii datoriilor -
Bilanţ Cont de profit şi pierdere
Înregistrarea A=(CP-X)+(D+X)
datoriei Activ Capitaluri Cheltuieli Venituri
privind proprii
serviciile Rezultatul Cheltuieli
expertului exerciţiului cu serviciile
contabil (- 7.000) (7.000)
pentru
suma de Datorii Rezultatul
7.000 lei. exerciţiului
Furnizori de Pierdere
servicii (7.000)
(+ 7.000)

D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi rezultatelor

- B/6 modificări în volumul activelor şi pasivelor
(capitaluri proprii) în sensul creşterii -

A + X=(CP + X) + D
Primirea în contul
de disponibil de la Activ Capitaluri
bancă a sumei de proprii
10.000 lei, repre- Disponibil la Capital social
zentând aport la bancă (+10.000)
capitalul social.
(+10.000)
Datorii

10
 D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi rezultatelor
- B/7 modificări în volumul activelor şi pasivelor
(capitaluri proprii) în sensul diminuării -

Bilanţ Cont de profit şi

A – X = (CP - X)+D pierdere
Achitarea în Activ Capitaluri Cheltuieli Venituri
numerar a unor proprii
taxe poştale Disponibil Rezultatul Cheltuieli
în sumă de din exerciţiului diverse
1.000 lei. casierie (- 1.000) (1.000)
(-1.000)
Datorii Rezultatul
exerciţiului
Pierdere
(1.000)

D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi rezultatelor

- B/8 modificări în volumul activelor şi pasivelor
(datorii) în sensul creşterii -

A + X=CP + (D + X)
Achiziţia unui
program infor- Activ Capitaluri
matic (imobilizare) proprii
în valoare de Imobilizări
20.000 lei.
(+20.000)
Datorii
Furnizori
(+20.000)

11
 D. Influenţa TOE asupra patrimoniului şi rezultatelor
- B/9 modificări în volumul activelor şi pasivelor
(datorii) în sensul diminuării -

A – X = CP + (D - X)
Achitarea prin
bancă a unor Activ Capitaluri
impozite datorate proprii
bugetului statului Disponibil la
în sumă de 3.000 lei. bancă
(-3.000)
Datorii
Datorii fiscale
(-3.000)

E. Dubla înregistrare a existenţei şi mişcării

elementelor patrimoniale

FORMA GRAFICĂ A CONTULUI

o Didactică
Cont
Debit Credit

a) bilaterală (clasică): două părţi alăturate şi opuse în

care se înscriu date generale şi specifice

b) unilaterală: datele generale se scriu o singură dată, iar

cele specifice sunt alăturate în două coloane distincte;
mai există o coloană pentru existenţele la un moment dat
(solduri)

12
 E. Dubla înregistrare a existenţei şi mişcării
elementelor patrimoniale
Forma
bilaterală
Debit Credit
Date generale Date generale
Data TOE Document Explicaţie Sume Data TOE Document Explicaţie Sume
TOE TOE
… ... ... ... ... ... ... ...

Forma
unilaterală
Date Debit Credit Sold
generale
Data TOE Document Explicaţie
TOE
… ... ... ... ... ...

13