Contabilitatea cheltuielilor

curs 12

1
Conţinutul si structura cheltuielilor
Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice
înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de
ieşiri sau scăderi ale valorii activelor, ori creşteri ale
datoriilor care se concretizează în reduceri ale capitalurilor
proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora
către acţionari.
Momentele de aparitie a cheltuielilor :
 Angajarea - intervine în momentul cumpărării de elemente
nestocabile, lucrări, utilităţi şi servicii destinate producţiei, atunci cand
apare datoria faţă de furnizori.
 Consumul – reprezinta utilizarea efectiva a resurselor pentru
realizarea productie (materii prime, materiale auxiliare etc.).
 Plata – achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor si
serviciilor primite.
 Încorporarea (includerea) – etapa in care cheltuielile sunt suportate
de catre unitate si sunt trecute ulterior asupra rezultatului exercitiului.
2
 Contabilitatea cheltuielilor

Conform reglementărilor contabile (O.M.F.P. nr. 306/2002)

cheltuielile pot fi:
 Cheltuielile unităţii, care reprezintă:

 consumuri de stocuri, lucrări executate şi

servicii prestate de care beneficiază firma;
 cheltuieli cu personalul;
 executarea unor obligaţii legale sau
contractuale etc..
 Pierderile, care reprezintă reduceri ale beneficiilor
economice şi pot rezulta ca urmare a desfăşurării
activităţii curente a persoanei juridice. Ele nu diferă ca
natură de alte tipuri de cheltuieli.
 Amortizările şi ajustarile constituite. 3
 Ierarhizarea cheltuielilor dupa natura lor
Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli astfel:
 Cheltuieli de exploatare care cuprind:
 chelt. privind stocurile: cu materiile prime, materialele
consumabile şi materialele de natura obiectelor de inventar;
costul de achiziţie al materialelor nestocate; contravaloarea
energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi păsărilor
vândute vii sau sacrificate, costul mărfurilor şi al ambalajelor
vândute.
 chelt. cu lucrările şi serviciile executate de terţi: de întreţinere şi
reparaţii, cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile, cu
primele de asigurare, cu studiile şi cercetările; cu alte servicii
executate de terţi (colaboratori): comisioane şi onorarii,
cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate, cu transportul de
bunuri şi persoane, cu deplasări detaşări şi transferuri, poştale
şi taxe de telecomunicaţii, cu serviciile bancare şi altele.
 chelt. cu personalul: salariile, asigurările şi protecţia socială
precum şi alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana
juridică.
 alte chelt. de exploatare: pierderi din creanţe şi debitori diverşi,
cheltuieli cu despăgubirile, amenzile şi penalităţile suportate de
persoana juridică, donaţii şi alte cheltuieli similare precum şi
cheltuielile privind activele cedate şi alte operaţii de capital etc..4
 Ierarhizarea cheltuielilor dupa natura lor
 Cheltuieli financiare care cuprind:
 pierderi din creanţe legate de participaţii;
 investiţiile financiare cedate;
 diferenţele de curs valutar nefavorabile;
 dobânzile privind exerciţiul financiar în curs;
 sconturile acordate clienţilor;
 pierderi din creanţe de natură financiară şi altele.

 Cheltuieli extraordinare sunt reprezentate de pierderile

din calamităţi şi alte evenimente extraordinare.

 Cheltuielile cu amortizările şi provizioanele se referă

la chelt. de exploatare cu amortizările, cu ajustarile pentru
riscuri şi cheltuieli, respectiv chelt. de exploatare şi
financiare cu ajustarile pentru deprecieri şi chelt. financiare
referitoare la amortizarea primelor privind rambursarea
obligaţiunilor.
5
 Contabilitatea cheltuielilor
Romania a optat pentru o contabilitate de angajamente,
care presupune înregistrarea cheltuielilor în momentul
consumului sau al ieşirii din patrimoniu, indiferent de
momentul plăţii.

În cazul în care organizarea contabilităţii stocurilor se face

prin metoda inventarului intermitent, cheltuielile apar în
momentul achiziţiei bunurilor şi nu în momentul
consumului, urmând ca la sfârşitul lunii să se rectifice
mărimea cheltuielilor înregistrate în funcţie de mărimea
stocurilor constatată la inventariere.

Toate conturile operaţionale de cheltuieli din clasa a 6 – a,

din cadrul grupelor menţionate, se debiteaza cu
cheltuielile ocazionate şi se creditează, de regulă, la
sfârşitul perioadei, prin încorporarea lor în rezultat.
Conturile de cheltuieli nu prezintă sold la sfârşitul unei
perioade de gestiune. 6
 Conturile de cheltuieli
Contabilitatea se conduce cu cont. din clasa 6 „Conturi
de cheltuieli”:

 60 „Cheltuieli privind stocurile”;

 61 „Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de
terţi”;
 62 „Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi”;
 63 „Cheltuieli cu impozitele, taxele şi vărsămintele
asimilate”;
 64 „Cheltuieli cu personalul”;
 65 „Alte cheltuieli de exploatare”;
 66 „Cheltuieli financiare”;
 67 „Cheltuieli extraordinare”;
 68 „Cheltuieli cu amortizările şi provizioanele”;
 69 „Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite”.
7
 Separarea cheltuielilor pe activitati

 Activitatea de exploatare cuprinde toate operatiile

privind aprovizionarea, productia si desfacerea
bunurilor, lucrarilor si serviciilor.

 In aceasta activitate sunt incluse si alte operatii cum

ar fi investitiile realizate in regie proprie, cedarea
activelor, donatiile etc.

 Cheltuielile de exploatare reprezinta in general

expresia baneasca a consumurilor materiale si de forta
de munca necesare desfasurarii activitatii agentilor
economici.

8
 Separarea cheltuielilor pe activitati

 Activităţile curente sunt acele activităţi desfăşurate de

o entitate, ca parte integrantă a obiectului său de
activitate, precum şi activităţile conexe acestora
(activitati de baza si auxiliare).

 Activitatea extraordinara este activitatea rezultata din

evenimente sau tranzacţii care sunt clar diferite de
activităţile curente şi care, prin urmare, nu se aşteptă
să se repete într-un mod frecvent sau regulat, de
exemplu exproprieri sau dezastre naturale. Aceasta
activitate nu are caracter ordinar, normal.

9
 Toate conturile de cheltuieli functioneaza dupa regula
conturilor de activ, desi aceste conturi nu sunt conturi
patrimoniale, ci de rezultate.

 Acestea se debiteaza cu cheltuielile efectuate in

decursul unei luni si se crediteaza la fiecare sfarsit de
luna prin contul 121 “Profit si pierdere” cand toate
cheltuielile ocazionate se trec asupra rezultatului
exercitiului.

 La fiecare sfarsit de luna conturile de cheltuieli nu

prezinta sold.

10
 Cheltuielile privind consumurile de stocuri

 Aceste cheltuieli apar in functie de metoda utilizata in

contabilitate: inventar permanent sau inventar
intermitent.

 Cheltuielile cu materiile prime cuprind acele cheltuieli

cu materiile prime destinate consumului productiv,
materii prime care sunt substanta (componenta
principala) produselor finite.

 Aceste cheltuieli cuprind:

 pretul de inregistrare al materiilor prime date in consum;
 pretul de inregistrare al materiilor prime constatate lipsa la
inventariere;
 diferentele de pret aferente materiilor prime date in consum
sau constatate lipsa la inventariere.

11
Functiunea contabila

Cu ajutorul contului 601 "Cheltuieli cu materiile

prime" se ţine evidenţa cheltuielilor cu materiile
prime.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime
incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar
sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile,
precum şi cele aflate la terţi şi a diferenţelor de
preţ nefavorabile, aferente (301, 308, 351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime
aprovizionate, în cazul folosirii metodei
inventarului intermitent (401);
- sume în curs de clarificare (473).

12
 Cheltuielile privind consumurile de stocuri
 Cheltuielile cu materialele consumabile sunt acele cheltuieli care
apar ca urmare a folosirii materialelor consumabile alaturi de
materiile prime in procesul de productie. Aceste materiale
consumabile de regula nu se regasesc in substanta produsului
finit.

 Cheltuielile privind obiectele de inventar sunt acele cheltuieli care

apar la darea in folosinta a obiectelor de inventar si reprezinta
uzura acestora.

 Cheltuielile cu materialele nestocate cuprind acele cheltuieli cu

materialele consumabile, materiale pe care unitatea le considera
ca nu trebuie stocate. Ca urmare aceste materiale nu trec printr-
un cont de stoc (de gestiune) si se vor inregistra pe masura
aprovizionarii lor direct asupra cheltuielilor de exploatare (de ex.
imprimatele tipizate).

13
 Functiunea contabila

Cu ajutorul contului 602 “Cheltuieli cu materialele

consumabile” se ţine evidenţa cheltuielilor cu
materialele consumabile.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor
consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la
inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum
şi a celor aflate la terţi şi a diferenţelor de preţ
nefavorabile aferente (302, 308, 351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor
consumabile aprovizionate, în cazul folosirii metodei
inventarului intermitent (401);
- sume în curs de clarificare (473);
- valoarea materialelor consumabile achitate din
avansuri de trezorerie (542).

14
 Functiunea contabila
Contul 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor
de inventar” ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele de
natura obiectelor de inventar, la darea în folosinţă a acestora.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile
din deprecieri ireversibile şi a celor aflate la terţi şi a diferenţelor de
preţ nefavorabile, aferente (303, 308, 351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar aprovizionate, în cazul folosirii inventarului intermitent
(401);
- sume în curs de clarificare (473).

Cu ajutorul contului 604 "Cheltuieli privind materialele

nestocate" se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele
nestocate.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401,
408);
- sume în curs de clarificare (473);
- val. materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542). 15
 Cheltuielile privind consumurile de stocuri
 Cheltuielile cu energia si apa se inregistreaza in contabilitate pe
masura livrarii acestora de catre furnizori, considerandu-se in
contabilitate o cheltuiala de exploatare in momentul primirii
facturii (curent electric, gaze naturale, apa-canal).

 Cheltuielile cu animalele si pasarile reprezinta acele cheltuieli

care se inregistreaza de catre unitatile de alimentatie publica
ocazionate de consumurile proprii din procesul de productie, de
vanzarile efectuate catre o alta unitate (marfuri), sau constatate
lipsa la inventariere.
Pot exista 2 situatii:
 Animalele si pasarile rezultate din productia proprie care se vand nu
se trec asupra cheltuielilor, ele se inregistreaza prin diminuarea
veniturilor din productia stocata.

 Animalele si pasarile dupa sacrificare care se vand ca marfuri, se

inregistreaza in conturile de stocuri (marfuri) iar apoi se vand.
16
 Functiunea contabila
Contul 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" ţine evidenţa
cheltuielilor privind consumurile de energie şi apă.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea consumurilor de energie şi apă (401, 408, 471, 542);
- sume în curs de clarificare (473).
Contul 606 "Cheltuieli privind animalele şi păsările" se ţine
evidenţa cheltuielilor cu animalele şi păsările ieşite din unitate.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor vândute,
constatate lipsă la inventariere, precum şi diferenţele de preţ
nefavorabile, aferente (361, 368);
- sume în curs de clarificare (473).
Contul 607 "Cheltuieli privind mărfurile" ţine evidenţa
cheltuielilor privind mărfurile. În debitul contului se înregistrează:
- valoarea mărfurilor vândute, constatate lipsă la inventariere,
depreciate ireversibil (371);
- val. mărfurilor şi a produselor aflate la terţi pentru care au fost
emise documentele de livrare sau constatate lipsă la inventar
(354, 357);
- valoarea mărfurilor achiziţionate, în cazul folosirii metodei
inventarului intermitent (401);
17
- sume în curs de clarificare (473).
 Cheltuielile privind consumurile de stocuri

 Cheltuielile privind marfurile sunt acele cheltuieli care

apar la unitatile care au ca obiect de activitate
comertul, ele desfasurand acte de comert (vanzare-
cumparare). Aceste cheltuieli apar in urma descarcarii
de gestiune a cuprind pretul de cumparare a
marfurilor vandute sau constatate lipsa la
inventariere.

 Cheltuielile cu ambalajele cuprind acele cheltuieli

aferente ambalajelor care se vand, respectiv se
cumpara de catre o unitate, sau in situatia in care
apar lipsa la inventariere. Ambalajele care circula in
sistem de restituire dar care au fost deteriorate si nu
pot fi restituite furnizorilor vor face obiectul acestor
cheltuieli cu ambalajele.
18
 Functiunea contabila
Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele" ţine evidenţa
cheltuielilor privind ambalajele. În debitul contului se înregistrează:
- valoarea ambalajelor aflate în consignaţie la terţi, pentru care au
fost emise documentele de vânzare (358);
- valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor vândute, constatate
lipsă la inventariere, precum şi a diferenţelor de preţ nefavorabile,
aferente (381, 388);
- valoarea ambalajelor achiziţionate, în cazul folosirii metodei
inventarului intermitent (401);
- val. ambalajelor care circulă în sistem de restituire, degradate
(409);
- sume în curs de clarificare (473).

Contul 609 "Reduceri comerciale primite" ţine evidenţa

reducerilor comerciale primite ulterior facturării, indiferent de
perioada la care se referă.
În creditul contului se înregistrează:
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării (401).

19
 Cheltuieli cu serviciile executate de terti
 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile sunt acele cheltuieli
ocazionate de întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi la
echipamentele sau utilajele aflate in patrimoniul unitatii.

 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile cuprind

toate acele cheltuielilor care trebuiesc realizate pentru
redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile pe care unitatea le are
angajate si pe care urmeaza sa le suporte.

 Cheltuieli cu primele de asigurare sunt acele cheltuieli ocazionate

de realizarea de polite de asigurare pentru bunuri (de exp. R.C.A.
=raspundere civila auto, pentru autoturismele aflate in parcul auto
al entitatii, sau pentru asigurarile CASCO), sau pentru asigurarile
de persoane (asigurari de viata, de sanatate, de pensie etc.)

 Cheltuieli cu studiile şi cercetările cuprind acele cheltuieli cu

studiile şi cercetările efectuate pentru lansarea unui nou produs
sau pentru realizarea unui studiu de fezabilitate etc..

20
 Functiunea contabila
Contul 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile" ţine evidenţa
cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi.
În debitul contului se înregistrează:
- val. lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi (401, 408,
471, 512, 542);
- sume în curs de clarificare (473).
Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi
chiriile" ţine evidenţa cheltuielilor cu redevenţele, locaţiile de gestiune
şi chiriile.
În debitul contului se înregistrează:
- cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate sau
plătite (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume în curs de clarificare (473).
Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" ţine evidenţa
cheltuielilor cu primele de asigurare.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform
contractelor de asigurare (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume în curs de clarificare (473).
21
 Functiunea contabila

Contul 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările"

ţine evidenţa cheltuielilor cu studiile şi cercetările.

În debitul contului se înregistrează:

- valoarea studiilor şi a cercetărilor executate de terţi
(401, 408, 471, 512, 542);
- sume în curs de clarificare (473).

22
Cheltuieli cu alte servicii executate de terti
 Cheltuieli cu colaboratorii cuprind acele chelt. cu onorariile pt.
lucrarile care au fost date spre realizare unor terte persoane fizice
sau juridice fie sub forma unei subcontractari fie sub forma unor
lucrari individuale.

 Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile reprezinta cheltuielile cu

comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de
valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de
intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum
şi a altor cheltuieli similare.

 Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate cuprind cheltuieli de:

 protocol: realizate cu ocazia primirii unor invitati, organizarii de

mese festive, servicii de catering (pt. omagierea unei

persoane/invitat special, sarbatorirea unui eveniment, lansarea
unui nou produs);
 reclama: cheltuieli cu mape, pliante, ecusoane, pixuri, produse

promotionale destinate sa promoveze numele unui produs sau a

firmei in general.
 publicitate: mij.audio, video (TV, radio), banere, presa scrisa etc.
23
 Functiunea contabila

Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" ţine evidenţa

cheltuielilor cu colaboratorii.
În debitul contului se înregistrează:- sumele datorate colaboratorilor
pentru prestaţiile efectuate (401, 471);- sume în curs de clarificare
(473).
Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" ţine
evidenţa cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru
cumpărarea sau vânzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor
de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere,
contencios, expertizare, precum şi a altor cheltuieli similare.
În debitul contului se înregistrează:- sumele datorate privind
comisioanele şi onorariile (401, 408, 471, 512, 531, 542);- sume în
curs de clarificare (473).
Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" ţine
evidenţa cheltuielilor de protocol, reclamă şi publicitate.
În debitul contului se înregistrează:- sumele datorate sau achitate
care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate (401, 408,
471, 512, 531, 542);- sume în curs de clarificare (473).

24
Cheltuieli cu alte servicii executate de terti
 Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal cuprind
cheltuielile cu serviciile prestate de terţi pentru
transportul de bunuri şi personal pe care unitatea le-a
angajat (taxi, autoturisme, microbuze, autocare, etc).

 Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări cuprind

toate cheltuielile ocazionate de deplasările, detaşările
şi transferările personalului propriu care este trimis in
afara localitatii de domiciliu (se includ cheltuielile de
transport, cazare si diurna).

 Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii cuprind

acele cheltuieli legate de serviciile postale (timbre
pentru transmitere corespondenta, posta rapida etc.)
precum si taxele de telecomunicatii care au fost
contractate ca urmare a unui acord sau contract
(servicii de telefonie, fax, internet, etc.).
25
 Functiunea contabila
Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal"
ţine evidenţa cheltuielilor privind transportul de bunuri şi personal,
executate de terţi.
În debitul contului se înregistrează:- sumele datorate sau achitate
pentru transportul de bunuri, precum şi pentru transportul colectiv de
personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);- sume în curs de
clarificare (473).

Contul 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări"

ţine evidenţa cheltuielilor cu deplasările, detaşările şi transferările
personalului. În debitul contului se înregistrează:- sumele datorate
sau achitate reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi
transferări (inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532,
542);- sume în curs de clarificare (473).

Contul 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii“ ţine

evidenţa cheltuielilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii.
În debitul contului se înregistrează:- valoarea serviciilor poştale şi a
taxelor de telecomunicaţii datorate sau achitate (401, 408, 471, 512,
531, 532, 542);- sume în curs de clarificare (473).

26
Cheltuieli cu alte servicii executate de terti

 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate cuprind

toate cheltuielile legate de deschiderea si gestionarea
unui cont bancar precum si comisionele bancare
aferente operatiunilor solicitate (transfer bancar,
ridicare de numerar, plata unor inscrisuri inainte de
scadenta, etc.)

 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi cuprind

acele cheltuieli care nu sunt regasite in conturile
anterioare si care de regula au un caracter de
neregularitate.

27
 Functiunea contabila

Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi

asimilate" ţine evidenţa cheltuielilor cu serviciile
bancare şi asimilate.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite (471,
512);
- sume în curs de clarificare (473).

Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate

de terţi" ţine evidenţa altor cheltuieli cu serviciile
executate de terţi.
În debitul contului se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii
executate de terţi (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume în curs de clarificare (473).
28
Chelt. cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate" ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme
publice.
În debitul contului se înregistrează:
- prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită
nedeductibilă (4426);
- taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor şi serviciilor
folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit care depăşesc
limitele prevăzute de lege, cea aferentă lipsurilor peste normele
legale, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate
salariaţilor sub forma avantajelor în natură (4427);
- decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate, cum sunt: diferenţele de preţ la gaze şi ţiţei obţinute din
producţia internă, impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum şi alte
impozite şi taxe (446);
- datoriile şi vărsămintele de efectuat, către alte organisme publice,
potrivit legii (447);
- sume în curs de clarificare (473).
29
 Cheltuieli cu personalul

 Cheltuieli cu salariile personalului cuprind toate

cheltuielile legate de remunerarea personalului care a
fost angajat pe baza unui contract de munca. In cadrul
acestor cheltuieli sunt incluse si sporurile care au fost
prevazute in contractul de munca: de vechime, de
conditii grele, de toxicitate, de stres, de calculator etc.

 Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor

cuprind acele cheltuieli care sunt efectuate in scopul
remunerarii personalului angajat in natura, prin
distribuirea de tichete de masă acordate salariaţilor.

 Cheltuieli cu primele reprezentând participarea

personalului la profit cuprind sumele cu primele
reprezentând participarea personalului la profit, acordate
potrivit legii.
30
 Functiunea contabila
Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" ţine evidenţa
cheltuielilor cu salariile personalului.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea salariilor şi a altor drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturi de personal pentru care nu s-au întocmit statele de plată,
aferente exerciţiului încheiat (428).

Contul 642 “Cheltuieli cu tichetele de masă acordate

salariaţilor“ se ţine evidenţa cheltuielilor cu tichetele de masă
acordate salariaţilor.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea tichetelor de masă acordate salariaţilor (532).

Contul 643 “Cheltuieli cu primele reprezentând participarea

personalului la profit“ ţine evidenţa cheltuielilor cu primele
reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit,
acordate acestora (424).
31
 Cheltuieli cu personalul

Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri

proprii cuprind acele cheltuieli care sunt facute pentru
remunerarea personalului în instrumente de capitaluri
proprii.

Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială cuprind

toate cheltuielile ce sunt realizate pentru contributiile la
asigurările şi protecţia socială suportate de angajator.
Aceste contributii sunt: contributia la asigurarile sociale
(CAS), contributia la asigurarile sociale de sanatate
(CASS), contributia la fondul de somaj (CFS), contributia
la fondul de risc si accidente (CFRA), contributia la fondul
de condedii medicale (CFCM), contributia la fondul de
garantare creante salariale (CFGCS).
32
 Functiunea contabila
Contul 644 “Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de
capitaluri proprii“ ţine evidenţa cheltuielilor cu remunerarea în
instrumente de capitaluri proprii.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor
(106).

Contul 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială"

ţine evidenţa cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială.
În debitul contului se înregistrează:
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecţia socială
(423);
- contribuţia unităţii la asigurările sociale şi de sănătate (431);
- contribuţia unităţii la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj
(437);
- contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative (438);
- contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate
(438).

33
 Alte cheltuieli de exploatare

 Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător cuprind

acele cheltuieli efectuate de unitate pentru protecţia
mediului înconjurător ocazionate de prevenirea si
combaterea poluarii, protectia resurselor naturale si alte
activitati pentru protectia mediului.

 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi cuprind acele

cheltuieli care provin din pierderile din creanţe,
cheltuieli ocazionate de scoaterea din evidenţă a
clienţilor incerţi sau a debitorilor.

 Alte cheltuieli de exploatare cuprind acele cheltuieli

de exploatare care au fost realizate de catre unitate
si care nu se regasesc in conturile anterioare.

34
 Functiunea contabila
Contul 652 "Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător" ţine
evidenţa cheltuielilor cu protecţia mediului înconjurător, aferente perioadei.
În debitul contului se înregistrează:
- taxele de mediu achitate (5121);
- certificatele de emisii de gaze cu efect de seră achiziţionate (401);
- cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs (471).
Contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" se ţine evidenţa
pierderilor din creanţe. În debitul contului se înregistrează:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenţă a clienţilor
incerţi sau a debitorilor (411, 451, 453, 461).
Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare" ţine evidenţa altor cheltuieli
de exploatare. În debitul contului se înregistrează:
- cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs (471);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor, datorate sau plătite
terţilor şi bugetului (401, 404, 448, 462, 408, 512);
- valoarea donaţiilor acordate (301, 302, 303, 345, 371, 381, 512, 531);
- valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale, scoase
din activ (203, 205, 2071, 208, 211, 212, 213, 214);
- valoarea imobilizărilor în curs, scoase din evidenţă (231, 233);
- sume în curs de clarificare (473);- sume prescrise, scutite sau anulate,
potrivit prevederilor legale în vigoare, reprezentând creanţe faţă de
clienţi, debitori diverşi etc. (411, 461 şi alte conturi în care urmează să
se evidenţieze sumele prescrise sau anulate). 35
 Cheltuieli financiare

Cheltuielile financiare se refera la acele cheltuieli suportate de o

firma ca urmare a deciziilor de finantare, de investire, expunere la
fluctuatiile cursului valutar sau provizioane.

 Pierderi din creanţe legate de participaţii reprezinta pierderile din

creantele imobilizate ale intreprinderii. Creantele legate de
participatii reprezinta valori de incasat specifice imprumuturilor pe
termen lung (acordate entitatilor afiliate sau tertilor, pentru care se
percep dobanzi), garantiile platite, depozitele (sume de bani sau
titluri varsate de companie in vederea garantarii bunei executii a
unor obligatii).

 Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate reprezinta pierderea

neta din vanzarea titlurilor de plasament (diferenta negativa dintre
valoarea contabila a titlurilor sau costul de achizitie si pretul lor de
cesiune sau vanzare.

36
 Functiunea contabila
Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de
participaţii" ţine evidenţa pierderilor din creanţe
imobilizate.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (267).

Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare

cedate" ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile
financiare cedate.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ (261,
263, 265);
- pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea
contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi
preţul lor de cesiune (501, 506, 508).
37
 Cheltuieli financiare

 Cheltuieli din diferente de curs valutar sunt reprezentate de

diferente de curs valutar rezultate in urma lichidarii creantelor si
datoriilor in valuta, diferente nefavorabile de curs valutar aferente
disponibilitatilor in devize existente in conturi bancare si in
casierie, ori existentului din conturile de acreditive in devize.

 Cheltuieli privind dobanzile constau in cheltuielile inregistrate ca

urmare a unor dobanzi datorate sau platite.

 Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele (sau ajustari de valoare

privind imobilizarile financiare si investitiile detinute ca active
circulante). Aceste cheltuieli se refera la constituirea de
provizioane legate de activitatea financiara: provizioane pentru
riscuri si cheltuieli, provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
financiare si a titlurilor de plasament dar si cheltuielile cu
amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor.

38
 Functiunea contabila
Contul 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" ţine evidenţa
cheltuielilor privind diferenţele de curs valutar. În debitul contului se
înregistrează: - diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma
încasării creanţelor în valută (267, 411, 413, 451, 453, 456, 461);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor plătite, la
decontarea acestora (232, 234, 409);- diferenţele nefavorabile de curs
valutar rezultate în urma evaluării creanţelor în valută, la finele lunii,
respectiv la închiderea exerciţiului financiar (232, 234, 267, 409, 411, 413,
418, 451, 453, 456, 461);- diferenţele nefavorabile de curs valutar,
rezultate în urma achitării datoriilor în valută (512, 531, 541);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor încasate, la
decontarea acestora (419);- dif. nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea datoriilor în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea
exerciţiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405,
408, 419, 451, 453, 455, 462, 509);- dif. nefavorabile de curs valutar
rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului
financiar, a disponibilităţilor bancare în valută, a disponibilităţilor în valută
existente în casierie, precum şi a depozitelor şi altor valori de trez. în
valută (512, 531, 541, 542, 267, 508);- diferenţele nefavorabile de curs
valutar rezultate din lichidarea depozitelor, a acreditivelor şi avansurilor de
trezorerie în valută (267, 508, 541, 542);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la cedarea unei
participaţii într-o entitate externă care a fost cuprinsă în consolidare (107);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate în situaţiile financiare
anuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o
investiţie netă a entităţii într-o entitate străină (106). 39
 Functiunea contabila
Contul 666 "Cheltuieli privind dobânzile" ţine evidenţa
cheltuielilor privind dobânzile. În debitul contului se înregistrează:
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor
asimilate (168);
- dobânda datorată pentru ratele de leasing financiar (404);
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor încasate de
la entităţi afiliate şi entităţi legate prin interese de participare
(451, 453);
- valoarea dobânzilor cuvenite acţionarilor/asociaţilor pentru
disponibilităţile lăsate temporar la dispoziţia entităţii (455);
- valoarea dobânzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaţiunile de
cumpărare cu plata în rate (471);
- valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci în
conturile curente (512);
- valoarea dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt
(518, 519).
Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" ţine
evidenţa cheltuielilor privind sconturile acordate clienţilor, debitorilor
sau băncilor. În debitul contului se înregistrează:
- valoarea sconturilor acordate clienţilor, debitorilor sau reţinute de
bănci (411, 461, 511, 512). 40
 Functiunea contabila
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" ţine evidenţa cheltuielilor financiare,
altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.
În debitul contului se înregistrează:- dif. nefavorabile aferente furnizorilor şi
creditorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate
din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului
financiar, sau cu ocazia decontării lor (401, 404, 408, 419, 462, 512); - dif.
nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar, exprimate în lei, a căror
decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
acestora la finele lunii, respectiv la închiderea ex. financiar (167);- dif.
nefavorabile aferente clienţilor şi debitorilor, a căror decontare se face în
funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (411,
418, 409, 461);- dif. nefavorabile aferente creanţelor din avansuri acordate
furnizorilor de imobilizări, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie
de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv
la închiderea ex. financiar, sau cu ocazia decontării lor (232, 234);- dif.
nefavorabile aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate şi entităţile legate prin
interese de participare exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (451, 453, 512);-
dif. nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate şi entităţile legate
prin interese de participare, precum şi a creanţelor imobilizate, exprimate în
lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din
evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar,
sau cu ocazia decontării lor (451, 453, 267);- dif. nefavorabile din evaluarea la
încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la
tranzacţionare pe o piaţă reglementată (501, 506). 41
 Cheltuieli extraordinare
Cheltuielile extraordinare = cheltuieli generate de situatii care au o
frecventa redusa in cursul activitatii si/sau care se datoreaza unor
situatii neobisnuite.
In aceasta categorie intra castigurile sau pierderile din vanzarile de
active (cand vanzarea acestor active nu face parte din obiectul de
activitate al societatii) sau costurile de tip “one-off” (presupuse a nu
se mai repeta) de tipul deprecierilor semnificative de active, costurile
de restructurare.

Evenimentele sau tranzactiile ce au ca rezultat cheltuieli extraordinare

se diferentiaza clar de activitatile curente si pot fi legate de:
 activitatea curenta, ca urmare a unor: pierderi datorate
calamitatilor, pierderi din debite prescrise sau debitori insolvabili si
scosi din evidenta, despagubiri, amenzi sau penalitati datorate ori
platite, donatii si subventii acordate sub forma de active circulante;
 operatii de capital, ca urmare a unor: cheltuieli facute cu iesirea
din patrimoniu a activelor imobilizate corporale, necorporale si
financiare, cuprinzand de exemplu: valoarea neamortizata a activelor
corporale si necorporale respective, valoarea contabila a imobilizarilor
financiare iesite din patrimoniu.
42
 amortizari si provizioane - cu caracter exceptional
(exemplu: constutuirea de provizioane reglementate,
provizioane pentru riscuri si cheltuieli cu caracter
exceptional, cheltuieli extraordinare in legatura cu
amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale).

Functiunea contabila

Contul 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente

extraordinare" ţine evidenţa cheltuielilor extraordinare.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea pierderilor din calamităţi, exproprieri de active (211, 212,
213, 214, 231, 301, 302, 303, 341, 345, 351, 361, 371, 381).

43
Cheltuieli cu amortizarile, provizioanele, ajustarile
pentru depreciere sau pierdere de valoare
Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările,
provizioanele şi ajustările pentru depreciere" ţine evidenţa
cheltuielilor de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările
pentru depreciere. În debitul contului se înregistrează:- val.
provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce
urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale (151);- amortizarea aferentă imob. necorporale şi
corporale (280, 281);- val. ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale sau corporale, constituite sau majorate (290, 291, 293);-
val. ajustărilor pentru deprecierea stocurilor şi a producţiei în curs de
execuţie, constituite sau majorate (391 la 398);- val. ajustărilor pentru
deprecierea creanţelor neîncasabile şi a clienţilor dubioşi, rău platnici sau
în litigiu, constituite sau majorate (491, 496).
Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările
pentru pierdere de valoare" se ţine evidenţa cheltuielilor financiare
cu amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare. În debitul
contului se înregistrează:- val. primelor de rambursare a obligaţiunilor,
amortizate (169);- val. ajustărilor pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare (296);- val. ajustărilor pentru deprecierea
creanţelor din decontări din cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii,
constituite sau majorate (495);- val. ajustărilor pentru pierderea de
valoare a investiţiilor pe termen scurt, constituite sau majorate (591,
595, 596, 598).
44
Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite

Contul 691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit“ ţine

evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe profit.
În debitul contului se înregistrează: valoarea impozitului
pe profit (441).

Contul 698 “Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu

alte impozite care nu apar în elementele de mai
sus“ ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit
de microîntreprinderi şi a altor impozite, conform
reglementărilor emise în acest scop.
În debitul contului se înregistrează: valoarea impozitului
pe venitul microîntreprinderilor (441).

45
46