4.8.

CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR
PRIVIND IMOBILIZĂRILE

• operaţiuni ce vizează
În legătură cu intrări sau ieşiri de
imobilizările care active imobilizate
formează (achiziţii, cedări,
infrastructura scoatere din folosinţă,
necesară realizării vânzări, transferuri) ;
operaţiunilor curente • operaţiuni privind
(de exploatare), consemnarea deprecierii
delimităm două activelor imobilizate
categorii de (amortizări, ajustări
operaţiuni, şi anume:
pentru depreciere sau
pierdere de valoare).
1
DEFINIREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Activele imobilizate sunt activele generatoare de

beneficii şi deţinute pe o perioadă mai mare de un an .

Un activ trebuie • se estimează că va genera beneficii economice

viitoare pentru persoana juridică;
recunoscut în • costul activului poate fi evaluat în mod
bilanţ dacă: credibil.

Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a

contribui direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau
echivalente de trezorerie către entitate.
 CATEGORII DE IMOBILIZĂRI
din punct de vedere al conţinutului lor

IMOBILIZĂRI NECORPORALE

IMOBILIZĂRI CORPORALE

IMOBILIZĂRILE FINANCIARE
3
DEFINIREA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

Imobilizări necorporale – sunt reprezentate de acele

active identificabile, nemonetare, fără formă fizică.

• este separabilă, adică poate fi separată sau

desprinsă de entitate şi vândută,
O imobilizare transferată, cesionată printr-un contract
necorporală de licenţă, închiriată sau schimbată, fie
individual, fie împreună cu un alt
îndeplineşte contract, cu un activ identificabil sau cu o
criteriul de a fi datorie identificabilă aferentă; sau
identificabilă • decurge din drepturi contractuale sau de
altă natură legală, indiferent dacă acele
când: drepturi sunt transferabile sau separabile
de entitate sau de alte drepturi şi obligaţii.
4
DEFINIREA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

O entitate controlează o imobilizare dacă are

capacitatea de a obţine beneficii economice
viitoare de pe urma resursei de bază şi de a
restricţiona accesul altora la acele beneficii.
Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-
o imobilizare necorporală pot include: venitul
din vânzarea produselor sau serviciilor,
economisiri de costuri sau alte beneficii
rezultate din utilizarea imobilizării de către
entitate.
5
 IMOBILIZĂRI NECORPORALE

Anumite imobilizări necorporale pot fi păstrate în

sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc
(în cazul unui software), documentaţie legală (în
cazul unei licenţe sau al unui brevet) sau peliculă.

Pentru a stabili dacă o imobilizare care

încorporează atât elemente corporale, cât şi
necorporale ar trebui tratată ca imobilizare
corporală sau ca imobilizare necorporală, se
utilizează raţionamentul profesional pentru a
evalua care element este mai semnificativ.
6
 REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A IMOBILIZĂRILOR
NECORPORALE SE REALIZEAZĂ CU AJUTORUL CONTURILOR

201 “Cheltuieli de constituire”;

203 “Cheltuieli de dezvoltare”;

205 “Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi

active similare”;
206 “Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor
minerale”

207 “Fond comercial”;

208 “Alte imobilizări necorporale”.

7
DEFINIREA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Imobilizări • a fi utilizate în
corporale - producţia de bunuri
sunt acele sau prestarea de
active servicii;
deţinute de • a fi închiriate terţilor;
o entitate • a fi folosite în scopuri
pentru: administrative.
8
 În categoria imobilizărilor corporale se
evidenţiază distinct:
• reprezintă proprietăţile (terenuri, clădiri sau
părţi din clădiri sau ambele) deţinute (de
proprietar sau de locatar pe baza unui
investiţiile imobiliare contract de leasing financiar) pentru a obţine
venituri din chirii sau pentru creşterea valorii
capitalului;

• sunt activele, altele decât cele biologice de

activele biologice natura stocurilor, considerate active
productive autoregeneratoare reprezentate printr-un
animal viu sau o plantă vie;

• sunt acele cheltuieli generate de entitate în

activele corporale de legătură cu explorarea şi evaluarea resurelor
explorare şi evaluare minerale, înainte ca fezabilitatea tehnică şi
a resurselor minerale viabilitatea comercială ale extracţiei resurselor
minerale să fie demonstrate.
9
Reflectarea în contabilitate a imobilizărilor corporale
se realizează cu ajutorul conturilor:
211 “Terenuri şi amenajări de terenuri”

212 “Construcţii”

• 2131 „Echipamente tehnologice

213 “Instalaţii tehnice şi mijloace
de transport”, cont sintetic de
gradul I care se dezvoltă pe
următoarele conturi sintetice de
gradul II:
(maşini, utilaje şi instalaţii de
lucru) ”
• 2132 „Aparate şi instalaţii de
măsurare, control şi reglare”
• 2133 „Mijloace de transport”

214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de

protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active
corporale”
10
 Reflectarea în contabilitate a imobilizărilor
corporale se realizează cu ajutorul conturilor:

215 „Investiţii imobiliare”

216 „Active corporale de explorare

şi evaluare a resurselor minerale”

217 „Active biologice productive”

11
 IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS DE
APROVIZIONARE
Sunt reflectate, de asemenea,
distinct în contabilitate,
acele imobilizări corporale
cumpărate, pentru care s-au
transferat riscurile şi
beneficiile aferente, dar care
sunt în curs de
aprovizionare (grupa 22
“Imobilizări corporale în curs
de aprovizionare” din Planul
de conturi general), şi
anume:
• 223 „Instalaţii tehnice şi
mijloace de transport în
curs de aprovizionare”
• 224 „Mobilier, aparatură
birotică, echipamente de
protecţie a valorilor
umane şi materiale şi
alte active corporale în
curs de aprovizionare”
• 227 „Active biologice
productive în curs de
aprovizionare”
12
 IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN
CURS DE EXECUȚIE

care • 231 “Imobilizări

reprezintă
investiţiile corporale în curs
neterminate de execuţie”
efectuate în • 235 “Investiţii
regie proprie
sau în imobiliare în
antrepriză curs de execuţie”
13
 DEFINIREA IMOBILIZĂRILOR
FINANCIARE
• acţiunile deţinute la entităţile
afiliate;
• împrumuturile acordate entităţilor
afiliate;
Imobilizările • acţiunile deţinute la entităţi
financiare – asociate şi entităţi controlate în
comun;
sunt • împrumuturile acordate entităţilor
reprezentate asociate şi entităţilor controlate în
de: comun;
• alte învestiţii deţinute ca
imobilizări;
• alte împrumuturi.
14
 REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A IMOBILIZĂRILOR
FINANCIARE SE REALIZEAZĂ CU AJUTORUL CONTURILOR:

261 “Acţiuni deţinute la entităţile afiliate”

262 “ Acţiuni deţinute la entităţile asociate”
263 “ Acţiuni deţinute la entităţi controlate în
comun”
264 “ Titluri puse în echivalenţă”
265 “Alte titluri imobilizate”
266 “Certificate verzi amânate”
267 “Creanţe imobilizate”, cont sintetic de gradul I
care se desfăşoară pe mai multe conturi sintetice de
gradul II
15
 ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A INTRĂRII
IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE ŞI CORPORALE

16
 ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A INTRĂRII
IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE ŞI CORPORALE

17
 ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A
INTRĂRII IMOBILIZĂRILOR FINANCIARE

18
 REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A
OPERAŢIUNILOR DE IEŞIRE A IMOBILIZĂRILOR

19
 REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A
OPERAŢIUNILOR DE IEŞIRE A IMOBILIZĂRILOR

20
REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A OPERAŢIUNILOR DE
IEŞIRE A IMOBILIZĂRILOR

21
 APLICAŢIA 1
PRIVIND CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DE INTRĂRI ŞI
IEŞIRI DE IMOBILIZĂRI

22
APLICAŢIA 2

23
APLICAŢIA 2
(continuare)

24
APLICAŢIA 2
(continuare)

25
 CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR PRIVIND
DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Deprecierea activelor imobilizate = Valoarea

de intrare sau valoarea contabilă netă (mai
mare) – valoarea de inventar sau actuală (mai
mică).

• unei deprecieri ireversibile - se

înregistrează în contabilitate sub forma
Diferenţa amortizării;
corespunde, • unei deprecieri reversibile - se
înregistrează în contabilitate sub forma
după caz : ajustărilor pentru deprecierea sau
pierderea de valoare.
26
 AMORTIZAREA IMOBILIZĂRILOR

Procesului de amortizare se supun atât imobilizările

necorporale cât şi cele corporale.

Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează începând

cu luna următoare punerii în funcţiune şi până la recuperarea
integrală a valorii lor de intrare şi presupune aplicarea cotelor
de amortizare asupra valorii de intrare, respectiv asupra valorii
reevaluate a imobilizărilor. La stabilirea amortizării
imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de
utilizare economică şi condiţiile de utilizare ale acestora.
AMORTIZAREA IMOBILIZĂRILOR

Entităţile • amortizarea liniară,

amortizează • amortizarea degresivă,
imobilizările • amortizarea accelerată şi
corporale utilizând • amortizarea calculată pe unitate
unul din de produs sau serviciu, atunci
următoarele când natura imobilizării justifică
regimuri de utilizarea unei asemenea metode
amortizare: de amortizare.

Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se

înregistrează în contabilitate ca o cheltuială
AMORTIZAREA IMOBILIZĂRILOR
Potrivit • în cazul construcţiilor, se aplică
prevederilor metoda de amortizare liniară;
Codului fiscal, • în cazul echipamentelor tehnologice,
regimul de respectiv al maşinilor, uneltelor şi
amortizare instalaţiilor, precum şi pentru
computere şi echipamente periferice
pentru un
ale acestora, unitatea poate opta
mijloc fix pentru una din cele trei metode
amortizabil se (liniară, degresivă sau accelerată);
determină • în cazul oricărui alt mijloc fix
conform amortizabil, unitatea poate opta
următoarelor pentru metoda de amortizare liniară
reguli: sau degresivă.
Potrivit prevederilor Codului fiscal, pentru amortizarea imobilizărilor
necorporale trebuie să se mai țină seama de următoarele reguli:

Cheltuielile aferente achiziționării de brevete, drepturi de autor, licențe,

mărci de comerț sau fabrică, drepturi de explorare a resurselor naturale și
alte imobilizări necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu
excepția cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizărilor
necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, precum și cheltuielile
de dezvoltare se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare
liniară pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.

Cheltuielile aferente achiziționării sau producerii programelor

informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de
amortizare liniară sau degresivă pe o perioadă de 3 ani. Pentru
brevetele de invenție se poate utiliza și metoda de amortizare
degresivă sau accelerată.
30
 REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A DEPRECIERII
IMOBILIZĂRILOR

• 280 „Amortizări privind imobilizările

Conturile de amortizări necorporale”;
privind imobilizările
sunt: • 281 „Amortizări privind imobilizările
corporale”

Ajustările pentru • 290 “Ajustări pentru deprecierea

deprecierea sau imobilizărilor necorporale”;
pierderea de valoare se • 291 “Ajustări pentru deprecierea
constituie pe feluri de imobilizărilor corporale”
imobilizări şi sunt • 293 “Ajustări pentru deprecierea
reflectate în imobilizărilor în curs de execuţie”
contabilitate cu ajutorul • 296 “Ajustări pentru pierderea de valoare a
conturilor: imobilizărilor financiare”

Atât conturile de amortizări cât şi cele de ajustări pentru deprecierea

sau pierderea de valoare a imobilizărilor funcţionează după regula
conturilor de pasiv. 31
 APLICAŢIE

O societate comercială deţine un utilaj cu valoarea de intrare de 8.000 lei,

iar durata de utilizare este de 5 ani.

Pentru a exemplifica modul de calcul al amortizării se vor aplica cele 4

metode: amortizarea liniară, amortizarea degresivă, amortizarea
accelerată şi amortizarea calculată pe unitatea de produs.

Cartea tehnică a utilajului estimează pentru acest tip de utilaj utilizarea

pentru obţinerea a 10.000 buc produse. Se estimează pentru cei 5 ani
realizareaa 2.300 buc. în primul an, 2.200 buc. în al doilea an, 2.000 buc.
în al treilea an, 1.800 buc. în anul patru şi 1.700 buc. în anul 5.

32
 APLICAŢIE
• Cota de amortizare liniară este 100/5 = 20%
Amorizarea lineară • Amortizarea anuală după regimul liniar este 8.000 lei x
20% = 1.600 lei/an
• Cota de amortizare degresivă este 20% x 2 = 40%.
• În primul an se aplică la valoare de intrare (8.000 lei x 40%
Amorizarea degresivă = 3.200 lei), în următorii 2 ani la valoare rămasă (anul 2:
4.800 lei x 40% = 1.920 lei, anul 3: 2.880 lei x 40% = 1.152
lei), iar apoi se aplică amortizarea liniară (1.728 lei/ 2 ani =
864 lei/an).

• În primul an se recuperează 50% din valoarea de intrare:

8.000 lei x 50% = 4.000 lei,
Amortizarea accelerată
• iar pentru următorii 4 ani se aplică amortizarea liniară:
4.000 lei/ 4 ani = 1.000 lei/an.

• Se va avea în vedere producţia estimată (în practică înregistrarea se

va face în funcţie de producţia obţinută efectiv). Amortizarea se
Amortizarea determină astfel:
• anul 1: 8.000 lei x 2.300 buc./10.000 buc. = 1.840 lei.
calculată pe • anul 2: 8.000 lei x 2.200 buc./10.000 buc. = 1.760 lei,
unitatea de produs • anul 3: 8.000 lei x 2.000 buc./10.000 buc. = 1.600 lei,
• anul 4: 8.000 lei x 1.800 buc./10.000 buc. = 1.440 lei,
• anul 5: 8.000 lei x 1.700 buc./10.000 buc. = 1.360 lei.
33
APLICAŢIE

34
APLICAŢIE

35