Aprofundări privind contabilitatea financiară - Suport de seminar

Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Seminar 4 - Contabilitatea de grup

Control, control comun, influență semnificativă

Societatea-mamă O entitate care controlează una sau mai multe entităţi.

Filiala O entitate controlată de altă entitate (cunoscută ca societate-mamă).
Controlul Un investitor controlează o entitate în care s-a investit atunci când este expus sau
are drepturi asupra rezultatelor variabile pe baza participării sale în entitatea în
care s-a investit şi are capacitatea de a influenţa acele rezultate prin autoritatea sa
asupra entităţii în care s-a investit.
Controlul comun reprezintă împărțirea controlului, convenită prin contract, asupra unui
angajament, care există numai atunci când este necesar consimțământul unanim
al părților care împart controlul pentru a decide cu privire la activitățile
relevante.
Influenţa semnificativă Este puterea de a participa la luarea deciziilor de politică financiară şi
operaţională a asociaţiei, dar fără a avea control sau control comun asupra
acestor politici.

Un investitor, indiferent de natura participării acestuia în entitatea în care s-a investit, trebuie să stabilească
dacă este societate mamă, evaluând dacă deţine controlul entităţii în care s-a investit.
Un investitor controlează o entitate în care s-a investit, dacă şi numai dacă investitorul deţine în totalitate
următoarele:
a) autoritate asupra entităţii în care s-a investit (atunci când investitorul are drepturi existente care îi
conferă capacitatea curentă de a coordona activităţile relevante, adică activităţile care influenţează
semnificativ rezultatele entităţii în care s-a investit);
b) expunere sau drepturi asupra rezultatelor variabile pe baza participării sale în entitatea în care s-a
investit (atunci când rezultatele investitorului datorate participării sale pot fi variabile ca urmare a
performanţei entităţii în care s-a investit); şi
c) capacitatea de a-şi utiliza autoritatea asupra entităţii în care s-a investit pentru a influenţa valoarea
rezultatelor investitorului.
Un investitor poate avea autoritate asupra unei entităţi în care s-a investit, chiar dacă şi alte entităţi au
drepturi existente care le oferă capacitatea curentă de a participa la coordonarea de activităţi relevante, de exemplu,
atunci când o altă entitate are o influenţă semnificativă.

Metode de consolidare

O societate mamă trebuie să întocmească situaţii financiare consolidate utilizând politici contabile uniforme
pentru tranzacţii şi evenimente asemănătoare în circumstanţe similare. Consolidarea unei entităţi în care s-a investit
trebuie să înceapă de la data la care investitorul a obţinut controlul şi trebuie să înceteze când investitorul pierde
controlul entităţii în care s-a investit.

Atunci când se deține controlul

Pentru întocmirea situaţiilor financiare consolidate, atunci când societatea mamă deține controlul:
a) se vor combina elementele similare de active, datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli şi fluxuri
de trezorerie ale societăţii mamă cu cele ale filialelor;
b) se vor compensa (elimina) valoarea contabilă a investiţiei făcute de societatea mamă în fiecare
filială şi partea societăţii mamă din capitalul propriu al fiecărei filiale;
c) se vor elimina în totalitate activele şi datoriile, capitalurile proprii, veniturile, cheltuielile şi fluxurile
de trezorerie din interiorul grupului aferente tranzacţiilor între entităţile grupului (profitul sau
pierderile rezultate din tranzacţiile în interiorul grupului, care sunt recunoscute în active, precum
stocuri şi active imobilizate, sunt eliminate în totalitate).
O societate mamă trebuie să prezinte interesele care nu controlează în situaţia consolidată a poziţiei
financiare, în cadrul capitalurilor proprii, separat faţă de capitalurile proprii ale proprietarilor societăţii mamă.

1
 Aprofundări privind contabilitatea financiară - Suport de seminar
Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Atunci când se exercită o influență semnificativă

Pentru contabilizarea influenței semnificative (20% - 50%) se utilizează metodei punerii în echivalenţă,
conform căreia investiţia într-o entitate asociată este inițial recunoscută la cost, iar ulterior valoarea contabilă este
majorată sau redusă, pentru a recunoaşte cota investitorului din profiturile sau pierderile entităţii în care acesta a
investit după data achiziţiei. Cota investitorului din profiturile sau pierderile entităţii în care s-a investit este
recunoscută în pierderea sau profitul investitorului.

Atunci când se deține control comun - angajament comun (două sau mai multe părți dețin controlul comun)
O exploatare în Un angajament comun în cadrul căruia părțile care dețin controlul comun al
participaţie angajamentului au drepturi la activele și au obligații privind datoriile aferente
angajamentului.
În raport cu interesul său într-o exploatare în participaţie, un operator într-o exploatare în participaţie
trebuie să recunoască:
a) activele sale, inclusiv partea sa din orice active deţinute în comun;
b) datoriile sale, inclusiv partea sa din orice datorii suportate în comun;
c) veniturile sale din vânzarea părţii din rezultat care îi revine în urma exploatării în participaţie;
d) partea sa din veniturile care rezultă în urma vânzării rezultatului de către exploatarea în participaţie; şi
e) cheltuielile sale, inclusiv partea sa din orice cheltuieli suportate în comun.
O asociere în participaţie Un angajament comun în cadrul căruia părțile care dețin controlul comun al
angajamentului au drepturi la activele nete ale angajamentului.
Un asociat într-o asociere în participaţie trebuie să îşi recunoască participaţia într-o asociere în
participaţie drept investiţie şi trebuie să contabilizeze investiţia respectivă prin metoda punerii în echivalenţă.

Schemă consolidare

Se deține
controlul?

IFRS 10 Control comun?

Ce tip de angajament? Influență semnificativă?

Exploatare în participație Asociere în participație Contabilizarea IFRS 9

investiției prin
metoda punerii în
echivalență IAS 28
Contabilizarea Contabilizarea
activelor, datoriilor, investiției prin metoda
veniturilor, punerii în echivalență
cheltuielilor IAS 28 IAS 28

2
 Aprofundări privind contabilitatea financiară - Suport de seminar
Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Studiu de caz

Despre societățile Pictorul, Pânze colorate și Penelul magic se cunosc informațiile de mai jos la sfârșitul
anului N.

Situația poziției financiare - mii lei -

Elemente Societatea Societatea Societatea
Pictorul Pânze colorate Penelul magic
Active pe termen lung
Imobilizări corporale 5.600 4.900 4.200
Investiții
3.360.000 de acțiuni Pânze colorate 3.220 - -
840.000 de acțiuni Penelul magic 1.120 - -
9.940 4.900 4.200
Active curente
Stocuri 1.900 3.200 950
Creanțe 950 1.550 500
Conturi la bănci 175 290 230
3.025 5.040 1.680
12.965 9.940 5.880
Capitaluri proprii
Capital subscris vărsat (VN 1 lei/acț) 5.600 4.200 2.800
Rezultat reportat 6.160 3.010 2.240
11.760 7.210 5.040
Datorii curente
Furnizori 750 2.400 680
Taxe 455 330 160
1.205 2.730 840
12.965 9.940 5.880

Informații suplimentare
a) Societatea Pictorul a achiziționat acțiunile Pânze colorate; la acea dată, rezultatul reportat al societății Pânze
colorate era o pierdere în valoare de 280.000 lei.
b) Societatea Pictorul a achiziționat acțiunile Penelul magic la data de 01.01.N; la acea dată, rezultatul reportat al
societății Penelul magic era un profit în valoare de 700.000 lei.
c) Testul de depreciere de la sfârșitul anului a reliefat faptul că fondul comercial recunoscut pentru investiția în
societatea Pânze colorate nu este depreciat, dar investiția în societatea Penelul magic s-a depreciat cu 14.000
lei.
d) Societatea Pictorul evaluează interesul care nu controlează utilizând metoda valorii juste. Valoarea justă a
acestuia este de 800.000 lei la data achiziției.
e) Între societăți nu există operații reciproce.

Întocmiți Situația poziției finanicare consolidate la sfârșitul anului N.

Societatea Pictorul deține ...3.360.000/4.200.000 = 80% din societatea Pânze colorate

Contraval. transferată 3.220.000 lei

Fondul comercial = Interes care nu controlează 800.000 lei - A net la VJ = 100.000 lei
Interes anterior la VJ 0 lei (4.200.000 lei – 280.000 lei)

Societatea Pictorul deține ...840.000/2.800.000 = 30% din societetea Penelul magic

3
 Aprofundări privind contabilitatea financiară - Suport de seminar
Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Situația consolidată a poziției financiare

Elemente Valori (mii lei)
Active pe termen lung
Fond comercial
Imobilizări corporale
Investiție în asociere (N1)

Active curente
Stocuri
Creanțe
Conturi la bănci

Capitaluri proprii
Capital subscris vărsat (VN 1 lei/acț)
Rezultat reportat (N2)

Interes care nu controlează N3

Datorii curente
Furnizori
Taxe

N1 - Investiție în asociere =
costul investiției
+ % din rezultatul post achiziție (modificare de valoare)
– depreciere
=1

N2 – Rezultat reportat
Societatea Pictorul
+ % din rezultatul reportat post achiziție (modificare de valoare) pentru Pânze colorate

+ % din rezultatul reportat post achiziție (modificare de valoare) pentru Penelul magic
-
- Depreciere
=9

N3 - Interes care nu controlează

Interes care nu controlează la VJ la data achiziției
+ % din rezultatul reportat post achiziție (modificare de valoare) pentru Pânze colorate
0 lei
=1

4
 Aprofundări privind contabilitatea financiară - Suport de seminar
Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Verificaţi-vă cunoştinţele!!!
Întocmiți situația poziției financiare consolidate pe baza informațiilor de mai jos.
Situația poziției financiare - lei -
Elemente Societatea Societatea
Bradul Globul colorat
Imobilizări corporale 75.000 47.500
Investiții 25.000 -
Active curente 37.500 25.000
137.500 72.500
Capital subscris vărsat (VN 1 lei/acț) 30.000 25.000
Prime de emisiune 20.000
Rezultat reportat 62.500 36.000
Datorii non-curente 5.000 2.500
Datorii curente 20.000 9.000
137.500 72.500
Informații suplimentare
a) Societatea Bradul a achiziționat 60% din societatea Globul colorat la data de 01.01.N, când rezultatul reportat al
societății din urmă era 29.000 lei. A plătit 25.000 lei din contul curent, a emis 2 acțiuni la valoarea de piață de
1,8 lei/acțiune pentru fiecare 5 acțiuni achiziționate și urmează să plătească suma de 10.000 lei peste 3 ani (rata
de actualizare 6%). Numai plata din contul curent a fost contabilizată.
b) Pentru contabilizarea interesului care nu controlează se folosește metoda valorii juste. La data achiziției,
valoarea acestuia era de 28.750 lei.
Veți avea în vedere: Contravaloarea transferată, Activ net la valoarea justă pentru Globul colorat, Fond comercial,
Rezultat reportat, Interesul care nu controlează, Datorii non-curente