CODUL ETIC IFAC

PRINCIPIILE FUNDAMENTALE pe care trebuie să le

respecte un profesionist contabil sunt:
1. INTEGRITATE
2. OBIECTIVITATE
3.COMPETENȚĂ PROFESIONALĂ ȘI ATENȚIA
CUVENITĂ
4. CONFIDENȚIALITATE
5. COMPORTAMENT PROFESIONAL.
Profesioniștii contabili trebuie să identifice amenințările la adresa
acestor principii și dacă acestea există, să aplice măsuri de
protecție pentru a se asigura că principiile nu sunt compromise.
 CODUL ETIC IFAC

Daca acestia nu pot aplica masuri de protectie adecvate, ei trebuie :

● Sa refuze sau
● Sa intrerupa serviciul profesional sau
● Sa renunte la clientul respectiv sau la organizatia
angajatoare.
Categorii de ameninţări la adresa principiilor fundamentale:
1. Amenintari generate de interesul propriu – un interes
financiar sau de alt gen al profesionistului contabil sau al unui
membru apropiat al familiei sale;
2. Amenintari generate de auto-revizuire – pot apare atunci
cand un rationament anterior trebuie sa fie reevaluat de
profesionistul contabil responsabil de acel rationament;
 CODUL ETIC IFAC

3. Amenintari generate de reprezentare – pot apare atunci

cand un profesionist contabil promoveaza o opinie pana la
un punct in care obiectivitatea sa poate fi compromisa;
4. Amenintari generate de familiaritate – apar atunci cand
in virtutea unei relatii stranse, un profesionist simpatizeaza
prea mult cu interesele altor parti;
5. Amenintari generate de intimidare – pot apare atunci cand
un profesionist contabil poate fi impiedicat sa actioneze
obiectiv prin intermediul unei amenintari.
 CODUL ETIC IFAC

Măsuri de protecţie ce pot avea drept consecinţă eliminarea

sau reducerea ameninţărilor la adresa principiilor fundamentale:
a. Masuri de protectie create de profesie, legislatie sau
reglementari;
b. Masuri de protectie aferente mediului de activitate.
a. Masurile de protectie create de profesie, legislatie sau
reglementari includ:
1. Cerinte educationale, de formare si experienta pentru
accesul la profesie;
2. Cerinte de dezvoltare profesionala continua;
3. Reglementari referitoare la guvernanta corporativa;
 CODUL ETIC IFAC

4. Standarde profesionale;
5.Revizuirea externa a rapoartelor, evaluarilor,
comunicatelor sau informatiilor unui profesionist contabil
de catre o terta parte imputernicita prin lege;
6. Proceduri disciplinare si de monitorizare profesionala
sau reglementara.
Masuri de protectie ce pot creste probabilitatea identificarii sau
eliminarii comportamentului lipsit de etica, pot fi si:
● Sisteme de reclamatii eficace, gestionate de compania
angajatoare, un organism de reglementare care ii
imputerniceste pe colegi, angajatori sau persoane din public sa
atraga atentia asupra unui comportament neprofesional sau
lipsit de etica;
 CODUL ETIC IFAC

● o obligatie explicita de a raporta incalcari ale prevederilor

de etica.
b. Masuri de protectie aferente mediului de activitate
A. Masurile de protectie in mediul de lucru (activitate) al
profesionistilor contabili in practica publica cuprind:
1. Masuri de protectie la nivelul firmei
2. Masuri de protectie specifice misiunii.
1. Masurile de protectie la nivelul firmei includ:
■ Sublinierea de catre liderii firmei a importantei
conformitatii cu principiile fundamentale;
■ Politici si proceduri de implementare si
monitorizare a controlului misiunilor;
 CODUL ETIC IFAC

■ Politici si proceduri care sa permita identificarea

relatiilor dintre firma sau membrii echipei misiunii si
clienti;
■ Politici si proceduri de monitorizare a veniturilor
primite de la un singur client si de gestionare a
credibilitatii datelor privind acele venituri;
■ Politici si proceduri publicate care sa ii incurajeze si
sa ii abiliteze pe angajati sa comunice nivelurilor
superioare din cadrul firmei orice problema legata de
conformitatea cu principiile fundamentale, si altele.
 CODUL ETIC IFAC

2. Masurile de protectie specifice misiunii includ:

■ implicarea unui profesionist contabil suplimentar
pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi
consiliere;
■ discutarea problemelor de etica cu persoanele
insarcinate cu guvernanta clientului;
■ prezentarea naturii serviciilor prestate si a marimii
onorariilor percepute , catre persoanele insarcinate cu
guvernanta clientului;
■ implicarea altei firme pentru a efectua sau a
reefectua o parte a misiunii.
 CODUL ETIC IFAC

B. Masurile de protectie din domeniul de activitate al

profesionistilor contabili angajati cuprind:
1. Sisteme de supraveghere ale organizatiei
angajatoare;
2. Programe de etica si conduita ale organizatiei
angajatoare;
3. Proceduri de recrutare ale organizatiei angajatoare
care pun accentul pe angajarea unor persoane extrem
de competente;
4. Controale interne puternice;
5. Proceduri disciplinare adecvate;
 CODUL ETIC IFAC
6. Politici si proceduri de imputernicire si
incurajare a angajatilor de a informa conducerea
organizatiei angajatoare asupra oricaror aspecte de
etica fara teama de represalii;
7. Consultarea cu un alt profesionist contabil.
In cazul in care un conflict de etica nu poate fi rezolvat, un
profesionist contabil poate solicita asistenta profesionala consilierilor
juridici sau organismului profesional pentru a obtine indrumari pe
probleme de etica, fara a incalca clauza de confidentialitate.
EXEMPLU: Un profesionist poate intalni un caz de frauda prin
raportarea caruia ar incalca clauza de confidentialitate. Acesta
trebuie sa ia in considerare consilierea juridica pentru a
determina daca este obligat sa raporteze acest lucru.
 CODUL ETIC IFAC

In situatia in care toate masurile de protectie au fost epuizate si nu

exista posibilitatea de a reduce amenintarea la un nivel acceptabil,
profesionistul contabil angajat poate ajunge la concluzia ca poate
demisiona din cadrul organizatiei angajatoare.
Principii fundamentale
1. INTEGRITATE – acest principiu impune ca obligatie
tuturor profesionistilor contabili sa fie directi si onesti in relatiile
profesionale si de afaceri. Integritatea implica si tranzactii corecte si
juste.
 CODUL ETIC IFAC

Un profesionist contabil nu trebuie sa se asocieze cu

rapoarte, evidente, comunicate sau alte informatii atunci cand aceste
informatii:
● contin o declaratie falsa sau care induce in eroare
● contin declaratii sau informatii intocmite neglijent;
● omit sau ascund informatii necesare a fi incluse, in cazul in
care acest lucru ar induce in eroare.
Se considera ca profesionistul contabil nu incalca acest
principiu atunci cand acesta furnizeaza un raport
modificat cu privire la un aspect din cele prezentate mai sus.
 CODUL ETIC IFAC

2. OBIECTIVITATE – acest principiu impune tuturor

profesionistilor contabili obligatia de a nu-si compromite
rationamentul profesional sau de afaceri din cauza subiectivismului,
conflictelor de interese sau influentei nedorite a altor persoane.
In consecinta trebuie evitate relatiile care influenteaza in mod
nejustificat rationamentul profesional al profesionistului contabil.
Potrivit sectiunii 280 “ Obiectivitate-toate serviciile” din Codul
Etic al Profesionistilor Contabili, un profesionist contabil in practica
publica trebuie sa aiba in vedere daca exista amenintari la adresa
conformitatii cu principiul fundamental al obiectivitatii care rezulta
din interese avute in relatiile cu un client sau cu directori, functionari
sau angajati.
 CODUL ETIC IFAC

EXEMPLU: O amenintare de familiaritate asupra obiectivitatii,

poate fi generata de o relatie de familie, o relatie apropiata
personala sau o relatie de afaceri.
In urma evaluarii amenintarilor (daca amenintarile sunt
semnificative) profesionistul contabil trebuie sa aplice masuri de
protectie pentru a elimina sau a reduce amenintarile la un nivel
acceptabil:
● sa se retraga din echipa misiunii;
● sa aplice proceduri de supraveghere;
● sa incheie relatia financiara sau de afaceri care genereaza
amenintarea;
 CODUL ETIC IFAC

● sa discute problema cu nivelurile superioare ale

conducerii firmei;
● sa discute problema cu persoanele insarcinate cu
guvernanta.
3. COMPETENTA PROFESIONALA SI ATENTIA
CUVENITA – Impune urmatoarele obligatii profesionistilor
contabili:
1. Mentinerea cunostintelor si aptitudinilor profesionale la
nivelul necesar care sa asigure clientii sau angajatorii de
primirea unor servicii profesionale competente;
2. Sa actioneze cu constiinciozitate in conformitate cu
standardele tehnice si profesionale aplicabile, atunci cand ofera
servicii profesionale.
 CODUL ETIC IFAC

Competenta profesionala se imparte in doua faze:

► Obtinerea unui nivel de competenta profesionala;
► Mentinerea unui nivel de competenta profesionala.
Mentinerea competentei profesionale presupune o permanenta
monitorizare si intelegere a evolutiilor relevante pe plan profesional
tehnic si in mediul de afaceri.
Constiinciozitatea include responsabilitatea de a actiona in
conformitate cu cerintele unei misiuni, cu atentie, meticulozitate si
oportunitate.
 CODUL ETIC IFAC

4.CONFIDENTIALITATE - acest principiu impune

profesionistilor contabili obligatia de a se abtine de la:
► Dezvaluirea de informatii confidentiale in afara firmei sau
organizatiei angajatoare, in lipsa unei autorizari sau cu exceptia
cazului in care exista o obligatie legala sau profesionala, de a
face publice acele informatii;
► Folosirea informatiilor confidentiale dobandite in urma
relatiilor profesionale sau de afaceri in avantajul lor personal
sau in avantajul unei terte parti.
 CODUL ETIC IFAC

Totodata, profesionistul contabil trebuie :

● Sa fie vigilent fata de posibilitatea unor scurgeri de
informatii, in special in situatii ce implica o asociere de afaceri
de lunga durata cu un asociat sau cu un afin;
● Sa pastreze confidentialitatea informatiilor prezentate de
catre un posibil client sau angajator;
● Sa pastreze confidentialitatea informatiilor in cadrul firmei
sau al organizatiei angajatoare.
 CODUL ETIC IFAC
Obligatia respectarii acestui principiu trebuie sa existe si dupa
incheierea relatiei dintre profesionistul contabil si client sau
angajator. Daca profesionistul isi schimba locul de munca sau obtine
un nou client, el are dreptul sa foloseasca experienta anterioara dar
nu trebuie sa foloseasca sau sa divulge informatiile confidentiale
dobandite dintr-o relatie profesionala sau de afaceri.
Situatii in care profesionistilor contabili le poate fi
solicitata divulgarea de informatii confidentiale:
1. Cand divulgarea este permisa prin lege si este autorizata
de catre client sau angajator;
 CODUL ETIC IFAC

2. Cand divulgarea este autorizata prin lege:

● pentru a furniza documente sau alte probe in cursul unor
proceduri judiciare;
● pentru a aduce la cunostinta autoritatilor publice eventualele
incalcari ale legii.
3. In cazul in care exista o obligatie profesionala sau un drept de a
le divulga si nu este interzis prin lege:
● pentru a se conforma controlului calitatii unei organizatii
membre sau al organismului profesional;
● pentru a raspunde unei anchete sau unei investigatii din
partea unei organizatii membre sau a unui organism de
reglementare;
 CODUL ETIC IFAC

● pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist

contabil in cursul procedurilor judiciare;
● pentru a respecta standardele tehnice si cerintele de etica.
5. COMPORTAMENTUL PROFESIONAL
Acest principiu impune profesionistilor contabili obligatia:
■ de a se conforma legilor si reglementarilor relevante
■ si de a evita orice actiuni care pot discredita profesia.
In acest sens, in cadrul strategiei de promovare si de mediatizare a
profesionistilor contabili si a activitatii pe care o desfasoara, acestia
nu trebuie sa furnizeze informatii care sa compromita profesia.
 CODUL ETIC IFAC

Ei trebuie sa fie cinstiti si loiali si nu trebuie:

● sa faca revendicari exagerate pentru serviciile pe care le
pot oferi, pentru experienta si calificarile pe care le detin;
● sa ofere referinte compromitatoare sau comparatii lipsite
de fundament privind munca desfasurata de altii.
 CODUL ETIC IFAC
NUMIREA PROFESIONALA
A. ACCEPTAREA UNUI CLIENT
Inainte de a accepta o relatie cu un client, profesionistul contabil in practica
publica trebuie sa ia in considerare daca acceptarea ar da nastere la
amenintari privind conformitatea cu principiile fundamentale.
Probleme ce ar putea ameninta conformitatea:
● implicarea clientului in activitati ilegale (spalarea banilor);
● lipsa onestitatii;
● existenta unor practici de raportare financiara care pot fi puse
sub semnul intrebarii.
 CODUL ETIC IFAC
Daca amenintarile sunt semnificative trebuie aplicate masuri de protectie.
Atunci cand amenintarile nu pot fi reduse la un nivel acceptabil,
profesionistul contabil trebuie sa refuze acceptarea relatiei cu clientul
respectiv.
B. ACCEPTAREA MISIUNII
Un profesionist contabil trebuie sa ofere numai acele servicii pe care are
competenta de a le presta. Inainte de acceptarea unei misiuni,
profesionistul contabil trebuie să ia în considerare daca acceptarea ar da
nastere la amenintari privind conformitatea cu principiile fundamentale.
EXEMPLU: O amenintare de interes propriu la adresa competentei
profesionale si la acordarea atentiei cuvenite apare daca echipa misiunii
nu poseda competentele necesare pt. desfasurarea misiunii in mod adecvat.
 CODUL ETIC IFAC
Masurile de protectie aplicate de profesionistii contabili in practica publica,
pt. eliminarea si reducerea la un nivel acceptabil a amenintarilor la adresa
conformitatii cu principiile fundamentale ar putea fi:
■ Dobandirea de cunostinte adecvate cu privire la natura
afacerii clientului;
■ Detinerea sau obtinerea experientei privind cerintele de
raportare sau reglementare;
■ Desemnarea unui personal suficient care sa dispuna de
cunostintele necesare;
■ Utilizarea de experti atunci cand e necesar;
■ Convenirea asupra unui buget de timp realist pt. realizarea
misiunii.
 CODUL ETIC IFAC
ONORARII SI ALTE TIPURI DE REMUNERATII
In cadrul negocierilor privind serviciile profesionale, un profesionist contabil
poate mentiona orice onorariu pe care il considera corespunzator. Nu este lipsit
de etica faptul ca un astfel de profesionist percepe un onorariu mai mic decat
altul.
Onorariile profesionale trebuie sa reflecte corect valoarea serviciilor
prestate in functie de:
● indemanarea si cunostintele cerute pentru acel tip de serviciu;
● nivelul de pregatire si experienta profesionistului contabil;
● timpul necesar petrecut pentru prestarea serviciului;
●gradul de responsabilitate implicat, etc.
 CODUL ETIC IFAC

Onorariul se calculeaza in baza unui tarif/ora sau tarif/zi, stabilit de

fiecare profesionist contabil.
Exista si situatii in care iau nastere amenintari la adresa conformitatii cu
principiile fundamentale, care apar din nivelul onorariilor percepute.
EXEMPLU: Perceperea de catre un profesionist contabil a unui onorariu
mic care ar face dificila realizarea misiunii in conformitate cu standardele
tehnice si profesionale aplicabile genereaza o amenintare cauzata de
interesul propriu, la adresa competentei profesionale si a atentiei
cuvenite.
 CODUL ETIC IFAC
Masuri de protectie aplicate pentru eliminarea sau reducerea
amenintarilor la un nivel acceptabil , pot fi:
● atragerea atentiei clientului cu privire la termenii misiunii, cu
privire la baza pe care sunt percepute onorariile si la serviciile
acoperite de onorariul perceput;
● alocarea timpului necesar si a personalului calificat pentru
realizarea sarcinii.
Tot amenintare generata de interesul propriu este si marimea
onorariilor totale generate de un client de audit. Cand aceste onorarii
reprezinta o proportie semnificativa din onorariile totale ale firmei de
audit, dependenta de acel client sau grup de clienti dar si preocuparea
privind posibilitatea pierderii clientului pot constitui o amenintare
generata de interesul propriu.
 CODUL ETIC IFAC
Masurile de protectie avute in vedere ar putea fi:
●discutarea amplorii si naturii onorariilor percepute cu comitetul de
audit sau cu alte persoane insarcinate cu guvernanta;
● luarea de masuri pentru a reduce dependenta de client;
● revizuiri externe ale controlului calitatii;
● consultarea unei terte parti cum ar fi un organism profesional
de reglementare sau un alt profesionist contabil.
 CODUL ETIC IFAC
Onorariile contingente (conditionate) sunt onorarii calculate pe o baza
predeterminata cu privire la rezultatul unei tranzactii sau al muncii efectuate.
Daca onorariile au fost stabilite de o instanta sau de o alta autoritate publica,
acestea nu sunt considerate ca fiind contingente.
Codul etic prevede la Sectiunea 290 ”Independenta” respectiv 290.210
”Onorarii contingente” faptul ca o firma nu trebuie sa incheie nici un acord
privind onorariile pentru o misiune de asigurare in care valoarea onorariului
depinde de rezultatul muncii de asigurare sau de elemente care fac obiectul
misiunii de asigurare.
EXEMPLU: Unei firme de audit i s-a permis sa incaseze 10.000$ dacă la
sfarsitul misiunii s-ar fi exprimat o opinie fara rezerve si numai 5.000$ daca
opinia ar fi fost cu rezerve. Un astfel de acord ar putea tenta un profesionist
contabil sa emita o opinie inadecvata si ar constitui o incalcare a regulii de
conduita “Onorariile contingente”.
 CODUL ETIC IFAC
CADOURI SI OSPITALITATE

Este posibil ca unui profesionist contabil in practica publica, unui afin sau unei rude
apropiate a acestuia sa i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client.
Acceptarea amenintari generate de • interesul propriu
• familiaritate,
la adresa conformitatii cu principiile fundamentale.
 CODUL ETIC IFAC
Amenintarile la
adresa
Cand o firma sau un independentei nu
membru al echipei de pot fi reduse la un
asigurare accepta nivel acceptabil prin
cadouri sau ospitalitate aplicarea vreunei
(exceptie – valoarea masuri de protectie.
acestora este
nesemnificativa)

Firma respectiva sau profesionistul

contabil nu trebuie sa accepte astfel
de cadouri sau ospitalitate.
 CODUL ETIC IFAC
PROFESIONISTUL CONTABIL ANGAJAT -
INTOCMIREA SI RAPORTAREA INFORMATIILOR
Profesionistul contabil angajat este implicat in intocmirea si raportarea
informatiilor care, fie • pot fi facute publice
• pot fi utilizate de catre alte persoane din
interiorul sau exteriorul organizatiei
angajatoare.
Informatiile pot include:
● prognoze si bugete;
● situatii financiare;
● discutii administrative si analize;
 CODUL ETIC IFAC
● scrisoarea de declaratie a conducerii furnizata profesionistilor
contabili ca parte a unui audit al situatiilor financiare.
Profesionistul contabil angajat trebuie sa intocmeasca sau sa prezinte astfel
de informatii
► in mod corect
► just
► in conformitate cu standardele profesionale relevante.
Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a intocmi sau
aproba situatii financiare TREBUIE:
■ sa se asigure ca situatiile financiare sunt prezentate in
conformitate cu standardele aplicabile de raportare financiara;
■ sa prezinte informatiile astfel incat acestea:
 CODUL ETIC IFAC
● sa descrie clar natura reala a tranzactiilor de afaceri, a
activelor si a datoriilor;
● sa clasifice si sa inregistreze informatiile in timp util si intr-un
mod adecvat;
● sa prezinte faptele cu acuratete si in mod complet din toate
punctele de vedere.
Amenintarile ce privesc conformitatea cu principiile fundamentale pot apare
cand un profesionist contabil angajat poate fi fortat sa devina asociat cu
informatii eronate (printr-un castig personal sau din exterior). Daca
amenintarile sunt semnificative trebuie luate masuri de protectie pentru a le
elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil.
 CODUL ETIC IFAC
Măsuri de protecție:
● consultarea superiorilor din cadrul organizatiei angajatoare
(comitetul de audit sau alta persoana responsabila cu guvernarea);
● consultarea unui organism profesional relevant.
Daca amenintarile nu pot fi reduse la un nivel acceptabil, profesionistul
contabil angajat:
►se poate adresa autoritatilor competente (vezi sectiunea
“Confidentialitate”);
►poate recurge la consiliere juridica
sau
►poate demisiona.
 CODUL ETIC IFAC

DETINEREA DE EXPERTIZA SUFICIENTA DE CATRE

PROFESIONISTUL ANGAJAT
“Competenta profesionala si atentia cuvenita” cere ca un profesionist
contabil angajat sa indeplineasca numai sarcini pentru care detine, sau poate
obtine suficientă formare de specialitate sau suficientă expertiză.
Profesionistul nu trebuie sa induca in eroare un angajator cu privire la nivelul
de pregatire si experienta, detinut, iar atunci cand este cazul sa faca apel la
consilierea de specialitate si la asistenta.
 CODUL ETIC IFAC

Amenintari cu privire la conformitatea cu principiul fundamental al

competentei profesionale si al atentiei cuvenite, pot fi:
► timp insuficient pentru a realiza si a duce la bun sfarsit sarcinile;
► informatii incomplete, inadecvate pentru indeplinirea sarcinilor;
► experienta, instruire si/sau pregatire insuficienta;
► resurse necorespunzatoare pentru indeplinirea adecvata a
sarcinilor.
 CODUL ETIC IFAC

Pentru a evalua semnificatia acestor amenintari trebuie sa avem in

vedere:
● gradul in care profesionistul contabil colaboreaza cu ceilalti;
● vechimea relativa in domeniu;
● nivelul de supervizare si de examinare aplicat activitatii.
Daca amenintarile sunt semnificative trebuie luate masuri de protectie,
astfel:
► obtinerea unei formari sau a unei consilieri suplimentare;
► asigurarea ca exista suficient timp pentru indeplinirea sarcinilor;
 CODUL ETIC IFAC

► obtinerea asistentei de la persoanele care au experienta

necesara;
► consultarea, daca este cazul cu superiori din cadrul
organizatiei angajatoare, experti independenti sau un organism
profesional relevant.
Cand amenintarile nu pot fi reduse sau eliminate, profesionistul contabil
are doua posibilitati:
Sa indeplineasca sarcinile respective
sau
Sa refuze indeplinirea si sa comunice motivele refuzului.