2.

2 Politici contabile, modificări ale

estimărilor contabile şi erori (IAS 8)

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 1

IAS 8 “Politici contabile, modificări în estimări
contabile și erori” stabilesc criteriile de
selectare și aplicare a politicilor contabile.
Acesta abordează, de asemenea, tratamentul
contabil și cerințele de prezentare a
modificărilor aduse politicilor contabile,
estimărilor contabile și corectării erorilor
din perioada anterioară.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 2

Enumerați câteva exemple de politici contabile:

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 3

Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile,
regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare

Evaluarea imobilizărilor la cost sau la valoare reevaluata

Evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune conform CMP

sau FIFO

Exemple de Capitalizarea costului finanțării în cost sau recunoașterea

politici contabile: ca si cheltuieli ale perioadei

Prezentarea cheltuielilor după natură sau după destinație

Recunoașterea venitului generat de contractele cu clienții

la un moment dat sau de-a lungul unei perioade de timp

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 4

Atunci când un IFRS se aplică în mod specific unei tranzacții, unui
alt eveniment sau unei alte condiții, politica sau politicile
contabilă(e) aplicată(e) acelui element trebuie să fie determinată(e)
prin aplicarea respectivului IFRS.

DECI, In vederea selecției de politici contabile trebuie avute in

vedere prevederile standardelor internaționale de raportare
financiară care descriu tratamentul contabil adecvat.

Exemplu: Reevaluarea este un exemplu de politica (metoda)

contabila, dar întrucât tratamentul contabil este prevăzut de norma
IAS 16, rezulta ca se vor ignora prevederile IAS 8 in favoarea
prevederilor IAS 16.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 5

Politicile contabile sunt un instrument de lucru util entităților, fiind
o parte integrantă a situațiilor financiare anuale. În situațiile
financiare anuale este prezentat un extras din politicile contabile,
astfel încât utilizatorii de informații să înțeleagă semnificația
indicatorilor din situația poziției financiare, situația rezultatului
global și, după caz, situația modificărilor capitalului propriu și
situația fluxurilor de trezorerie.

Răspunderea pentru alegerea și fundamentarea politicilor contabile

îi revine managementului entității.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 6

În absenţa unui IFRS care se aplică în mod specific unei
tranzacţii, unui alt eveniment sau unei alte condiţii, conducerea
trebuie să îşi exercite raţionamentul profesional la
dezvoltarea politicilor contabile cu respectarea anumitor
principii, reguli şi convenţii privind înregistrarea,
recunoaşterea şi evaluarea elementelor descrise prin modelul
contabil la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

În final, prin aplicarea politicilor contabile, situațiile

financiare trebuie să aibă drept rezultat informaţii care sunt:
(a) relevante pentru necesităţile utilizatorilor de luare a
deciziilor economice
şi
(b) fiabile (neutre, prudente, reflectă fondul economic al tranzacției..)
IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 7
 În exercitarea raţionamentului menționat anterior, conducerea trebuie
să facă referire la şi să ia în considerare aplicabilitatea următoarelor
surse în ordine descrescătoare:

dispoziţiile din IFRS-uri care

tratează aspecte similare şi
conexe;

definiţiile, criteriile de recunoaştere şi

conceptele de evaluare pentru active,
datorii, venituri şi cheltuieli din Cadrul
general.

cele mai recente norme ale altor organisme

de normalizare care utilizează un cadru general
conceptual similar pentru a elabora standarde de
contabilitate, alte documente contabile

practicile acceptate ale domeniului de

activitate, în măsura în care acestea nu
sunt în contradicţie cu sursele
menţionate mai sus.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 8

Exemplul 1: Entitatea A a primit un grant în mărime de 50000 um de la o agenţie
de dezvoltare non-guvernamentală pentru a desfășura operaţiuni agricole într-o
zonă rurală specificată.
Ce standard va fi aplicat în acest caz pentru selectarea politicilor contabile?

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 9

Exemplul 1: Entitatea A a primit un grant în mărime de 50000 um de la o agenţie
de dezvoltare non-guvernamentală pentru a desfășura operaţiuni agricole într-o
zonă rurală specificată.
Ce standard va fi aplicat în acest caz pentru selectarea politicilor contabile?
 Nu există un standard care să trateze în mod expres modul de evidență
și contabilizare a granturilor primite de la agenţii non-guvernamentale.
 Pentru contabilizarea şi prezentarea informaţiilor legate de subvenţiile
guvernamentale se aplică IAS 20 Contabilitatea subvenţiilor
guvernamentale şi prezentarea informaţiilor legate de asistenţa
guvernamentală. Astfel, prin analogie, entitatea A ar trebui să reflecte în
situațiile sale financiare grantul primit în conformitate cu prevederile
IAS 20.

Guvernul se referă la guvernul propriu zis, agențiile guvernamentale și alte

organisme similare de la nivel local, național sau internațional.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 10

O entitate trebuie să selecteze şi să aplice politicile sale
contabile în mod consecvent pentru tranzacţii similare,
alte evenimente şi condiţii, cu excepţia cazului în care un
IFRS prevede sau permite în mod specific clasificarea
elementelor pentru care ar fi adecvate politici diferite.

Dacă un IFRS prevede sau permite o astfel de clasificare,

o politică contabilă adecvată trebuie selectată şi aplicată
consecvent fiecărei categorii.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 11

 este impusă de un IFRS
- modificările de politică
contabilă se vor
contabiliza în
conformitate cu
O entitate prevederile tranzitorii
specifice, dacă acestea
trebuie să sunt în acel IFRS
modifice o
politică
contabilă doar
dacă are drept rezultat Aplicarea retroactivă
situaţii financiare care reprezintă aplicarea unei
modificarea: noi politici contabile
oferă informaţii fiabile
tranzacţiilor, altor
şi mai relevante evenimente şi condiţii,
(voluntară) - ca şi cum politica
entitatea aplică tratarea respectivă s-ar fi aplicat
retroactivă dintotdeauna

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 12

Aplicare retroactivă
Soldul inițial al fiecărei componente de capital afectată de
schimbare, este ajustat pentru perioada cea mai veche prezentată, și
se publică sumele comparative pentru fiecare perioadă anterioară
prezentată, ca și când noua metodă ar fi fost totdeauna aplicată.

Limitări ale aplicării retroactive

Daca aplicarea efectelor schimbării de politica asupra perioadelor
anterioare este impracticabilă (societatea nu poate aplica o cerință
după ce a depus toate diligentele în acest sens), atunci IAS 8
permite ca schimbarea sa fie făcută începând cu cea mai veche
perioada pentru care aplicarea retrospectiva este practicabilă.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 13

Limitări ale aplicării retroactive

IAS 8 admite că există situații în care aplicarea retrospectivă a schimbării

de politici nu se poate realiza, pentru toate exercițiile precedente, fie
datorită dificultății de a aprecia condițiile care existau în anii anteriori, fie
pentru că informația necesară ajustărilor nu este disponibilă. În astfel de
cazuri, aplicarea retrospectivă a schimbării se limitează la exercițiile
pentru care ea este practicabilă.

Mai mult, în cazul în care orice aplicare retrospectivă este imposibilă,

întreprinderea trebuie să aplice noua politică prospectiv.
Aplicarea prospectivă presupune că: noua politică se aplică doar
exercițiului schimbării; situațiile financiare ale anilor precedenți nu sunt
ajustate; incidența schimbării asupra situațiilor financiare ale anului curent
este prezentată în anexă.
IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 14
Exemple de modificări ale politicilor
contabile IFRS:
(a) Renunțarea la evaluarea
unei clase de imobilizări
corporale la costul istoric
amortizat, în favoarea unei
politici de reevaluare
permanentă (rețineți că
reevaluarea se efectuează
prospectiv, nu retroactiv)
(b) O modificare a modului
de clasificare a unui
element în bilanț sau în
situația veniturilor.
(a) aplicarea unei politici
contabile pentru tranzacţii,
alte evenimente sau
condiţii care diferă, în
fond, de cele care au avut
loc anterior; şi
Următoarele nu sunt modificări de
(b) aplicarea unei noi
politici contabile pentru
tranzacţii, alte evenimente
sau condiţii care nu au avut
politici contabile
loc anterior sau care au fost
nesemnificative.
IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 15
Exemplu 1.
1. In timpul anului N2 compania Delta a modificat politica sa contabilă privind
amortizarea imobilizărilor corporale, pentru a aplica o abordare pe componente,
adoptând in același timp și metoda reevaluării.
2. In anii anteriori anului N2, înregistrările privind activele companiei Delta nu au
fost suficient detaliate pentru a aplica abordarea pe componente. La sfârșitul
anului N1, conducerea a contractat un studiu care a oferit informații privind
componentele deținute, precum și asupra valorii juste, duratei de viață utilă,
valorilor estimate reziduale și asupra valorilor amortizabile ale acestora la
începutul anului N2. Totuși, studiul nu a oferit o bază suficientă pentru o estimare
credibilă a costului acelor componente care nu au fost înregistrate anterior
separat, iar înregistrările existente dinaintea studiului nu permit ca informația să
fie recunoscută.
3. Conducerea companiei Delta a luat in considerare modul in care să fie
contabilizat fiecare dintre cele două aspecte ale modificării contabile. Ea a stabilit
că nu era posibil să contabilizeze retroactiv modificarea conform unei abordări
mai complete pe componente sau să contabilizeze această modificare prospectiv
de la orice dată anterioare datei de început al anului N2. de asemenea, trecerea de
la modelul bazat pe cost la modelul de reevaluare se impune să fie contabilizată
prospectiv. De aceia conducerea a concluzionat că Delta ar trebui să aplice noua
politică începând cu anul N2.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 16

Exemplu 1.
4. Informații suplimentare:
Rata de impozitare a companiei este 12 %;
Imobilizări corporale la sfârșitul anului N1:
✓ Costuri = 25 000
✓ Amortizare = 14 000
✓ Valoarea contabilă = 11 000
Cheltuieli cu amortizarea prospectivă pentru anul N2 (baza veche)
= 1 500
Rezultate ale studiului:
✓ Evaluare = 17 000
✓ Valoarea reziduală estimată = 3 000
✓ Durata medie de viață a activului (ani) = 7
Cheltuieli cu amortizarea pricind imobilizările corporale pentru anul
N2 (baza noua) = 2 000
IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 17
Exemplu 1.
Extrase din note

De la începutul anului N, Delta și-a modificat politica contabilă privind

amortizarea imobilizărilor corporale pentru a aplica o abordare pe
componente, adoptând in același timp modelul reevaluării. Conducerea ia
in considerare faptul că această politică oferă informații fiabile și mai
relevante deoarece tratează mai bine componentele de imobilizări
corporale și este bazată pe valori actualizate. Politica a fost aplicată
prospectiv de la începutul anului N2 deoarece nu a fost posibilă estimarea
efectelor aplicării politicii fie retroactiv, fie prospectiv de la o dată
anterioară. În consecință, adoptarea noii politici nu are afecte asupra
anilor anteriori. Efectul asupra anului curent este creșterea valorii
contabile a imobilizărilor corporale de la începutul anului cu 6000 u.m.
(17 000-11 000); creșterea soldului provizionului pentru impozitul amânat
cu 720 u.m. ( 6000*12%); crearea unui surplus din reevaluare la începutul
anului de 5280 u.m. (6000-720); creșterea cheltuielii cu amortizarea cu
500 (2000-1500); și reducerea cheltuielilor cu impozitul pe venit cu60
u.m. (2000-1500)*12%.
IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 18
Exemplul 2.

La data de 20.12.N-1, entitatea PRIM, care intră în aria de aplicare a

IFRS, achiziționează o construcție nouă (de producție) de la un
furnizor înregistrat în scopuri de TVA, la prețul de 331 200 lei.
Clădirea se amortizează în regim liniar pe o perioadă de 30 de ani.
La data de 31.12.N+2, managementul societății decide să reevalueze
activul, valoarea reevaluată, determinată de un expert evaluator
autorizat, fiind stabilită la 307 800 lei.
Se alege drept politică contabilă transferul rezervei din reevaluare la
rezultatul reportat pe măsura amortizării clădirii. La data de
31.12.N+3, entitatea decide modificarea politicii contabile
aplicabile imobilului în sensul trecerii de la metoda reevaluării la
metoda costului.
IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 19
Exemplul 2 (1).
1. Achiziția:
Dt 123 Ct 521 = 331 200
Dt 534 Ct 521 = 66 240
2. Plata: Dt 521 Ct 42 397 440 lei
3. Amortizarea lunara: Dt 821 Ct 124 331200/30/12=920

Amortizarea cumulată pe perioada 01.01.N-31.12.N+2 se ridică la

33 120 lei (920*36), iar valoarea contabilă a clădirii la această dată
este de 298 080 lei (331200-33120).

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 20

Exemplul 2 (2).
Reevaluarea construcției la sfârșitul exercițiului financiar N+2:
Vom opta pentru metoda valorii nete.

Indicatorii Înainte de După reevaluare

reevaluare
Valoarea contabilă brută (CI) 331 200 307 800
Amortizare cumulată 33 120 -
Valoarea contabilă netă 298 080 307 800

Înregistrarea reevaluării:
1. Eliminarea amortizării cumulate: Dt 124 Ct 123 = 33 120
2. Înregistrarea plusului de valoare: Dt 123 ct 341 = 9 720

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 21

Exemplul 2 (3).
Înregistrarea amortizării pe perioada 01.01-31.12.N+3:
După reevaluare, amortizarea se va calcula în funcție de noua
valoare a activului (307 800 lei) și de durata de utilizare rămasă (27
de ani).
Amortizarea lunara: Dt 821 Ct 124 = 307800/27/12=950
Concomitent se face transferul rezervei din reevaluare la rezultatul
reportat 30 (950 lei – 920 lei) sau 9720/27/12
Dt 341 Ct 621 = 30

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 22

Exemplul 2 (4).
Trecerea de la metoda reevaluării (valorii juste) la metoda costului:
Situația activului la 31.12.N+3 se prezintă astfel:
Sold cont 341 = 9 720 lei – (30 lei/lună x 12 luni) = 9 360 lei
Dt 341 Ct 123 = 9 360

Valoarea contabilă a clădirii la 01.01.N+4 = 307 800 lei – (950

lei/lună x 12 luni) – 9 360 lei = 287 040 lei

Durata de amortizare rămasă = 26 ani

Amortizarea anuală = 287 040 lei/26 ani = 11 040 lei

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 23

Exemplul 2 (5).

În notele explicative la situațiile financiare se va prezenta

următoarea informație narativă: „La data de 31.12.N+3, entitatea
decide modificarea politicii contabile aplicabile clădirii în sensul
trecerii de la metoda reevaluării la metoda costului. În exercițiul
financiar anterior s-a utilizat modelul reevaluării cu transferul
rezervei din reevaluare la rezultatul reportat pe măsura amortizării
activului. Începând cu exercițiul financiar N+4, entitatea trece de la
metoda reevaluării la metoda costului. Efectele modificărilor
politicilor contabile aferente exercițiului financiar precedent nu s-au
înregistrat pe seama rezultatului reportat, ci prin închiderea rezervei
din reevaluare pe seama imobilizării căreia îi corespunde. Opțiunea
nu a condus la subevaluarea activului față de valoarea care ar fi fost
recunoscută în bilanț dacă acesta nu ar fi fost reevaluat”.
IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 24
O modificare a estimării contabile reprezintă o ajustare a valorii
contabile a unui activ sau a unei datorii, sau valoarea consumului periodic
al unui activ, care rezultă din evaluarea situaţiei prezente a activelor şi
datoriilor şi a beneficiilor şi obligaţiilor viitoare preconizate asociate
acestora (de ex. estimări ale duratelor de viață utilă, clienților incerți,
uzurii morale a stocurilor, obligațiilor de garanție).

Modificările estimărilor contabile rezultă de pe urma noilor informaţii

sau a noilor evoluţii şi, în consecinţă, nu reprezintă corectări ale erorilor.

Recunoaștere prospectivă

Prezentarea informațiilor

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 25

 metodele de amortizare, precum metoda lineară și metoda
degresivă, utilizate pentru estimarea mărimii avantajelor
economice ale unei imobilizări corporale consumate pe
Exemple de estimări:
parcursul unei perioade; durata de utilizare; valoarea
reziduala;

metodele utilizate pentru estimarea valorii prezente (engl.

present value) a unui provizion, precum si valoarea dată de
fluxurile de trezorerie viitoare actualizate;

ajustări privind deprecierile de valoare a creanțelor

comerciale, ale stocurilor;

provizioanele pentru riscuri si cheltuieli, etc.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 26

Exemplu:
În exercițiul N-1, pentru a ține cont de riscul de insolvabilitate al
unui client, întreprinderea ALFA a constituit un provizion estimat la
suma de 55 000 lei. La sfârșitul exercițiului N, se apreciază că
situația acestui client s-a îmbunătățit, astfel că un provizion de 30
000 lei ar fi suficient.

Cum va proceda entitatea? Explicați și argumentați.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 27

Exemplu:
În exercițiul N-1, pentru a ține cont de riscul de insolvabilitate al unui
client, întreprinderea ALFA a constituit un provizion estimat la nivelul
sumei de 55 000 lei. La sfârșitul exercițiului N, se apreciază că situația
acestui client s-a îmbunătățit, astfel că un provizion de 30 000 lei ar fi
suficient.

Cum va proceda entitatea? Explicați și argumentați.

 Această schimbare este o estimare și este integral constatată în

rezultatul exercițiului N.
 Cheltuielile exercițiului N-1 nu sunt afectate.
 Ajustarea provizionului fi contabilizată astfel:
31 decembrie/N
Dt 222 Corectii privind creantele compromise
Ct 6126 Reluări de provizioane 25.000 lei

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 28

 Erorile din perioadele anterioare reprezintă omisiuni şi
prezentări eronate ale situaţiilor financiare ale entităţii pentru
una sau mai multe perioade anterioare, care rezultă din
neutilizarea sau utilizarea eronată a informaţiilor fiabile care:

au fost disponibile atunci când situaţiile

financiare pentru acele perioade au fost
autorizate pentru emitere, şi

s-ar putea preconiza în mod rezonabil să fi

fost obţinute şi luate în considerare la
întocmirea şi prezentarea acelor situaţii
financiare.
IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 29
O entitate trebuie să corecteze retroactiv erorile
semnificative ale perioadei anterioare în primul set de
situaţii financiare a căror publicare a fost aprobată după
descoperirea acestora, prin:

(a) retratarea valorilor comparative pentru perioada

(perioadele) anterioară(e) prezentată(e) în care a apărut eroarea; sau

(b) dacă eroarea a apărut înainte de prima perioadă anterioară

prezentată, retratarea soldurilor de deschidere ale activelor,
datoriilor şi capitalurilor proprii pentru prima perioadă anterioară
prezentată.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 30

Entitatea va prezinta informaţii privind:
- natura erorii
- efectele financiare (fiecare element-rând)
- valoarea corectării la începutul primei perioade
anterioare prezentate
- o explicaţie în cazul în care nu este posibil să se
determine efectele financiare

Limitări ale tratării retroactive

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 31

Exemplul 2. Pe parcursul anului N entitatea X a constatat precum
că în componența stocurilor la data de 31 decembrie N-1 au fost
incluse unele elemente în valoare de 4200 lei, care de fapt au fost
vândute înainte de finele anului N-1. Următoarele informații pentru
anul N-1 (așa cum au fost raportate) și anul N (draft) sunt
disponibile.
N-1 N (draft)
Vânzări 47400 67200
Costul vânzărilor (34570) (55800)
Profit brut 12830 11400
Impozit pe profit (3880) (3400)
Profit net 8950 8000
IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 32
Rezultatul reportat la data de 1 ianuarie N-1 era de 13000
lei. Costul vânzărilor pentru anul N include suma erorii de
4200 lei. Cota impozitului pe profit pentru anul N-1 și N
este de 30 %.

Întocmiți Situația de profit și pierdere și alte elemente ale

rezultatului global pentru anul N cu date comparative pentru
N-1 precum și indicați mărimea rezultatului reportat
corectat.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 33

Exemplul 2 – rezolvare
Situația de profit și pierdere și alte elemente ale rezultatului
global pentru anul N (extras)
N-1 N
Vânzări
Costul vânzărilor
Profit brut
Impozit pe profit
Profit net

Rezultatul reportat
Soldul inițial conform datelor raportate
Corectarea erorii perioadelor anterioare
Soldul inițial corectat
Profit net al anului de gestiune
Sold final
IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 34
Nota 1. Costul vânzărilor

N-1 N
Conform datelor inițiale din 34 570 55 800
problemă
Corectarea erorii 4 200 (4 200)
Costul vânzărilor corectat 38 770 51 600

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 35

 N-1 N
Vânzări 47400 67200
Costul vânzărilor (38770) (51600)
Profit brut 8630 15600
Impozit pe profit
Profit net

Rezultatul reportat
Soldul inițial conform datelor raportate
Corectarea erorii perioadelor
anterioare
Soldul inițial corectat
Profit net al anului de gestiune
Sold final
IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 36
Nota 2. Impozitul pe profit (cheltuielile)

N-1 N
Conform datelor inițiale 3 880 3 400
Ajustarea din corectarea unei erorii (1 260) 1 260
Impozitul pe profit corectat 2 620 4 660
4 200 x 30% = 1 260

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 37

 N-1 N
Vânzări 47400 67200
Costul vânzărilor (38770) (51600)
Profit brut 8630 15600
Impozit pe profit (2620) (4660)
Profit net 6010 10940

Rezultatul reportat
Soldul inițial conform datelor raportate
Corectarea erorii perioadelor anterioare
Soldul inițial corectat
Profit net al anului de gestiune
Sold final

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 38

Efectul total al corectării asupra rezultatului financiar = (2940) [(4 200) + 1 260]

N-1 N
Vânzări 47400 67200
Costul vânzărilor (38770) (51600)
Profit brut 8630 15600
Impozit pe profit (2620) (4660)
Profit net 6010 10940

Rezultatul reportat 21950 = 13000 + 8950

Soldul inițial conform datelor raportate 13000 21950
Corectarea erorii perioadelor anterioare - (2 940)
Soldul inițial corectat 13000 19010
Profit net al anului de gestiune 6010 10940

Sold final 19010 29950

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 39

N-1: 8950 (profit) – 4200 (cheltuieli) + 1260
(economii privind impozitul pe venit) = 6010

N: 8000 (profit) + 4200 (cheltuieli) – 1260 (cheltuieli

privind impozitul pe venit) = 10940

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 40

Exemplu:
Întreprinderea GAMA a contabilizat, la veniturile exercițiului N-1, vânzări
de 240 000 lei, care s-au dovedit a fi fictive. O atare eroare nu permite să
se considere situațiile financiare ale exercițiului N-1 ca fiind fiabile.
Profitul este impozitat cu o cotă de 12%.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 41

Exemplu:
Presupunând că profitul este impozitat cu o cotă de 12%, rezultatul exercițiului N-1
a fost incorect majorat cu: 240 000 x 88% = 211 200 lei. Corectarea acestei erori
fundamentale se va contabiliza astfel :
Dt Rezultat reportat (Profit nerepartizat sau Corectarea rezultatului) – 211 200
Dt Impozite amânate – 28 800
Ct Creanțe - 240 000
Ca atare, rezultatul exercițiului N nu va fi afectat de această eroare comisă în
exercițiul N-1.

De asemenea, toate datele comparative trebuie să fie ajustate, exceptând situația în

care această corectare este imposibilă. În plus, trebuie să fie indicate:
- natura erorii comise;
- mărimea corectării pentru fiecare exercițiu prezentat cu titlu comparativ;
- mărimea corectării relativă la exercițiile anterioare celor în cauză;
- faptul că datele comparative au fost retratate sau că retratarea lor este imposibilă.

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 42

Întrebări pentru recapitulare:
1. Ce reprezintă o modificare a estimării contabile?
2. Cum sunt corectate erorile semnificative din perioadele anterioare
conform IAS 8?
3. În ce condiții o entitate poate modifica o politică contabilă
conform prevederilor IAS 8?

IFRS Lilia GRIGOROI, ASEM 12.12.2021 43