Contabilitate financiară:

CONTABILITATEA CAPITALURILOR

Capitolul V
 Contabilitatea capitalurilor

1. Obiective

2. Conţinutul, rolul şi structura capitalurilor

3. Organizarea contabilităţii financiare a capitalurilor

3.1. Contabilitatea capitalurilor proprii
3.2. Contabilitatea rezultatelor financiare

3.3. Contabilitatea provizioanelor

3.4. Contabilitatea capitalurilor împrumutate

 Obiectivele cursului

 Înţelegeţi şi cunoaşteţi obiectivele contabilităţii financiare a capitalurilor;

 Analizaţi şi detaliaţi formele de constituire, majorare şi micşorare a

capitalului social al entităţilor economice;

 Explicaţi modalităţile de formare şi repartizare a rezultatului financiar

degajat de activităţile entităţilor economice;

 Descrieţi formele de capitalizare externă a entităţilor economice prin diferite

modalităţi cum ar fi: împrumutul obligatar, împrumutul bancar, intersocietar
şi alte forme de finanţare;

 Cunoaşteţi şi să aplicaţi diferitele forme de acoperire a riscurilor prin

mecanismul provizioanelor;

 Rezolvaţi aplicaţiile cu caracter practic ce privesc contabilitatea financiară a

capitalurilor.
 Conţinutul, rolul şi structura capitalurilor

Noţiunea de capital are cel puţin trei accepţiuni principale:

1. O accepţiune economică, potrivit căreia capitalul este o categorie

economică care exprimă totalitatea resurselor materiale, acumulate şi
reproductibile, care, prin asociere cu ceilalţi factori de producţie participă la
realizarea de noi bunuri economice, în scopul obţinerii unui profit (capital
real, capital tehnic sau fizic, bunuri investiţionale, bunuri capital, bunuri
instrumentale, capital echipament).

2. O accepţiune financiară, potrivit căreia capitalul este resursa care, cu

timpul, produce avantaje(profit). Este în relaţie pozitivă cu investirea şi
negativă cu consumul.

3. O accepţiune juridică, potrivit căreia capitalul este un drept, o relaţie între

individ sau grup de indivizi si ansamblul de bunuri cuprinzând: bani,
maşini, echipamente, clădiri, materii prime şi materiale, pământ, hârtii de
valoare, creanţe, deci total active.
 Delimitări, clasificări, evaluare, prezentare

 Potrivit accepţiunii juridice, cu largi implicaţii financiar-contabile, categoria

economică de capital cuprinde:
• Capitalurile proprii;
• Patrimoniul propriu şi public al regiilor autonome şi al institutelor naţionale
de cercetare-dezvoltare;
• Capitalurile împrumutate şi datoriile asimilate, pe termen lung;

 Corelat cu această ultimă accepţiune, “din punct de vedere financiar-

contabil capitalurile deţinute de asociaţi sau acţionari (agenţi economici)
reprezintă componente ale pasivului patrimonial destinat a finanţa de o
manieră durabilă activul patrimonial.

 Pe considerentul că ele se află la dispoziţia agenţilor economici pe o

perioadă mai mare de timp, de regulă mai mare de un an, ele poartă
denumirea de capitaluri permanente”.
 Cls. 1 CAPITALURI - grupe

10. CAPITAL ŞI REZERVE

11. REZULTATUL REPORTAT
12. REZULTATUL EX. FINANCIAR
14. CAŞTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA,
RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CU
TITLUL GRATUIT SAU ANULAREA
INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
15. PROVIZIOANE
16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
 Conţinutul economic

 Din punct de vedere al provenienţei capitalurile

îmbracă următoarele forme:
 Capital propriu;
 Capital străin (imprumutat) ;
 Provizioane
Capital propriu-
drepturile titularilor de patrimoniu asupra
activelor persoanei juridice după
deducerea tuturor datoriilor.
NOMINALIZAT
 Capital social

NENOMINALIZAT
 Prime legate de capital

 Rezerve

 Rezultat curent

 Rezultat reportat
Capital social:
constituire,
majorare,
micşorare

Prime legate de capital:

 emisiune,
 fuziune,
 aport,
 conversie a
obligatiunilor in actiuni
 CAPITAL SOCIAL

Valoarea totală a aporturilor subcsrise

Capitalul social
 Cs. subscris- act constitutiv al persoanelor juridice
 Cs. vărsat – doc.justif. a vărsămintelor de capital.
(chitanta,foaie de varsamant, proces verbal)

Contabilitatea analitică a CS
 pe acţionari/asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea
nominală a acţiunilor/părţilor sociale subscrise şi vărsate.
 Capitalul social-

componenta
 actiuni –societati de capitaluri SA;SCA.
 parti sociale- societati de persoane SRL,SNC,SCS

evaluare
 Valoare nominala VN = CS/nr.titluri emise
 Valoare de piata (cotare) cerere/oferta
 Valoare contabilă = activ net/nr.titluri
 Pret de emisiune PE = ,>,< VN pret platit de subscriitori
 Valoare financiară = dividend/actiune
dobânda medie

Cs = nr. titluri x VN
 CS- principalele operaţiuni

constituire
majorare:
 subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni
 încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni,
micşorare:
 reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale
sau diminuarea valorii nominale a acestora ca
urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi,
 răscumpărarea acţiunilor,
 acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi
sau alte operaţiuni, potrivit legii.
 Conturi utilizate

 101. Capital
1011. Capital subscris nevărsat (P)
1012. Capital subscris vărsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public (P)
1017. Patrimoniul privat (P)
1018. Patrimoniul institutelor
naţionale de cercetare-dezvoltare (P)
 456 Decontări privind capitalul (B)
 Filiera constituirii CS

 subscrierea capitalului social 456 = 1011

 aporturi aduse % = 456

5121
5311
212x
301x

 transformare csn în csv 1011=1012

 Exemplu cifric-consituire SRL

CS subscris 200.000 lei (200 p.s. cu VN 1.000 lei.

c.val a 150 ps se varsă în conturile bancare 150.000
lei
c.val a 50 ps - aport în natură o clădire 50.000.lei

Subscrierea CS 456 = 1011 200.000

Aducerea aporturilor % = 456 200.000
5121 150.000
212 50.000
Transformare csn în csv 1011 =1012 200.000
 Variante filiera constituire

 Aducerea aportului în perioade diferite de

gestiune

 Aport în valută cu diferenţe de curs între

momentul subscrierii şi cel al vărsării

 ……
 Majorare CS- emisiune de titluri

 subscrierea capitalului social 456 = %

1011
104x
 aporturi aduse
 în numerar 5121 = 456
 în natură 212x = 456

 transformare csn în csv 1011=1012

 Majorare CS- incorporare
elemente capitaluri proprii

Incorporare % = 1012
Rezultat reportat 1171
Rezerve 106x
Prime 104x

Majorare CS- compensare datorie

% =1012
401
162
 Diminuare CS

 Acoperire pierdere reportata 1012=1171

 Retragere acţionar, restituire nr

 Diminuare CS 1012 = 456
 Achitare c.val. în numerar 456 = 5311

 Reducere CS
 Răscumpărare acţiuni la VN 109=5121
 Anulare actiuni 1012=109
 Răscumparare la altă valoare decât VN, la anulare apar
diferenţe de valoare: contabilizate în structura capitaluilor
proprii: câştig 141; pierdere 149.
PRIME LEGATE DE CAPITAL

Suplimentul de aport neîncorporat în CS.

 de emisiune PE= VE-VN
 Rol: acoperă cheltuielile de emisiune şi
egalizează drepturile acţionarilor noi cu
cei vechi
 de fuziune, PF=Valoare bunuri primite-creşterea CS
 de aport, PA=Valoare bunuri aportate-VN acţiuni atribuite
 Rol- idem PE
 de conversie, la conversia obligaţiunilor în acţiuni

 Conturile corespunzătoare primelor

legate de capital pot avea numai sold
creditor.
 Conturi utilizate

 104. Prime de capital

1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în
acţiuni (P)
 Filiera prime

 Subscrierea CS 456 = % VE
1011 VN
104x P
 Aducerea aporturilor 5121= 456 VE
 Transformare csn în csv 1011 =1012 VN
 Încorporare prime în capital 104x =1012 P
 Exemplu: prime emisiune PE
se emite 1 acţiune cu VE 7 lei, VN 5 lei cu încasare
în numerar. PE se încorporează ulterior în CS.

 Subscrierea CS 456 = % 7 VE
1011 5 VN
1041 2 PE
 Aducerea aporturilor 5311= 456 7 VE
 Transformare csn în csv 1011 =1012 5 VN
 Încorporare prime în capital 1041=1012 2 PE
 Exemplu: prime aport PA
un SRL îşi majorează CS printr-un aport în natura -
utilaj 20.000 şi ofera 18 p.s. a câte 1.000 lei, PA se
încorporează ulterior în CS.

 Subscrierea CS 456 = % 20.000

1011 18.000
1043 2.000
 Aducerea aporturilor 2131= 456 20.000
 Transformare csn în csv 1011 =1012 18.000
 Încorporare prime în cs 1043=1012 2.000
 Rezerve

 Legale
 Statutare
 Alte rezerve
 3.1. Contabilitatea capitalurilor proprii
- rezervele de capital -

 106 ”Rezerve”
1061 “Rezerve legale” se constituie anual potrivit legii
comerciale(Legea nr 31/1990 privind societăţile comerciale. din profitul brut
al societăţilor comerciale pe acţiuni, în comandită pe acţiuni şi cu
răspundere limitată în proporţie de cel puţin 5%, până când rezerva legală
va atinge o cincime din capitalul social.

1063 “Rezerve statutare sau contractuale” se constituie din profitul

net al tuturor formelor juridice ale societăţii comerciale, în conformitate cu
prevederile din actele constitutive. Utilizarea acestor categorii de rezerve se
face tot în conformitate cu actele constitutive sau a hotărârilor adunărilor
generale ale asociaţiilor/acţionarilor dacă actele constitutive ale societăţii
prevăd acest drept.

1068 “Alte rezerve” neprevăzute de lege sau din actele constitutive,

pot fi constituite facultativ, pe seama profitului net, pentru acoperirea
pierderilor contabile sau pentru alte scopuri.
 Rezerve legale

 Prelevări anuale de pană la 5% din profitul brut, până

se ajunge la maxim 20% din capitalul social
 Se utilizeaza la acoperirea pierderilor

 Cont utilizat 1061 “Rezerve legale”

 Exemplul: rezerve legale

Situatia conturilor la 31.12.N este următoarea:

1061“Rezerve legale” – Sf.C din ex.fin.preced.: 25.000

101“Capital social” – Sf.C 500.000
121“Profit şi pierdere” – Sf.C inainte de înreg. ch. cu imp.profit 100.000

Să se calculeze şi înregistreze constituirea rezervei legale.

R legale ex.preced. 25.000 < 500.000 x 20% = 100.000

în ex.fin. N se constituie R legale 5.000 lei (100.000x 5% = 5.000)

129 “Repartizarea profitului”=1061 “Rezerve legale” 5.000

 Rezerve statutare sau contractuale

1063 “Rezerve statutare sau contractuale”

Se creditează: cu repartizările din profitul anual net reportat :

1171 “Rezultatul reportat = 1063 “Rezerve statutare sau

reprezentând profitul contractuale”
nerepartizat sau pierderea
neacoperite”
Se debitează: cu utilizările rezervelor, conform statutului, cum ar fi
acoperirea pierderilor reportate din exerciţiile financiare precedente

1063 “Rezerve statutare sau = 1171 “Rezultatul reportat

contractuale” reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperite”

Sold: creditor, rezervele statutare existente la un moment dat

Alte rezerve
neprevăzute de lege sau statut, pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net, pentru: acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte
scopuri, potrivit hotărârii Adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor,
cu respectarea prevederilor legale 1068
e” “Alte rezerve”
1068
Se creditează: cu repartizările din profitul anual net pentru constituirea de
alte rezerve decât cele legale şi statutare potrivit Hotărârii AGA:

117 “Rezultatul reportat” = 1068 “Alte rezerve” x

Se debitează: cu acoperirea pierderilor reportate din exerciţiile financiare

precedente sau din exerciţiul financiar expirabil, potrivit Hotărârii AGA:

1068 “Alte rezerve” = % x

117 “Rezultatul reportat” x
121 “Profit şi pierdere” x

Sold: creditor, alte rezerve decât cele legale şi statutare,existent la un moment dat.
 Rezultat reportat

 În principal: (cont 1171”Rezultatul reportat reprezentând

profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită”)

 Profitul nerepartizat
121”Profit sau pierderi” = 1171 ”Rezultatul reportat reprezentând
profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperită”

 Pierderea neacoperita
1171 ”Rezultatul reportat reprezentând = 121 “Profit sau pierdere”
profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperită”
În subsidiar: Tratamentele contabile speciale generate de
adoptarea unor referenţiale contabile noi sau de corectarea unor erori
contabile din exerciţiile financiare precedente.
 1172 “Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru
Conturile
prima dată utilizate sunt:
a IAS, mai puţin IAS 29” A/P
 1173 ”Rezultatul reportat provenit din modificarea
politicilor contabile” A/P
 1174 ”Rezultatul reportat din corectarea erorilor
contabile” A/P
 1175 “Rezultatul reportat reprezentând surplusul
realizat din rezerve din reevaluare” P
 1176 “Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene” A/P
 Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat
din rezerve din reevaluare

Reprezintă câştigul realizat din reevaluarea imobilizărilor corporale la

data derecunoaşterii (scoaterii din evidenţă) acestora sau pe măsura
folosirii lor de către entitate.

 1175 “Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve

din reevaluare”

Se creditează:
» cu câştigul din reevaluare efectiv realizat:
105 “Rezerve din reevaluare ” = 1175 “Rezultatul reportat reprezentând
surplusul realizat din rezerve
din reevaluare “
Se debitează:
» cu câştigul din reevaluare încorporat în capitalul social:

1175 “Rezultatul reportat reprezentând surplusul = 1012 “Capital social

subscris realizat din rezerve din reevaluare “ vărsat”
 Rezultat curent

121 “Profit şi pierdere”

Se creditează: cu preluarea soldurilor ct. de venituri, asigucându-se prin

aceasta închiderea tuturor ct. de venituri utilizate în cursul ex.:

7xxx “Conturi de venituri” = 121 “Profit şi pierdere” x

Se debitează: cu preluarea soldurilor ct. de cheltuieli, asigucându-se prin

aceasta închiderea tuturor ct. de cheltuieli utilizate în cursul ex:

121 “Profit şi pierdere” = 6xxx “Conturi de cheltuieli” x

Soldul contului poate fi:

creditor: reflectă profitul net al exerciţiului;
debitor: reflectă pierderea netă a exerciţiului.
 În ex. financiar N+1 contul 121 “Profit si pierdere” se
inchide astfel:

1. Daca rez. Ex. N este profit, se repartizeaza la Rezerve legale (la sf ex N)

129 “Repartizarea profitului” = 1061 “Rezerve legale” x

Urmand ca la inceputul ex fin N+1 sa se faca inchiderea:

121 “Profit şi pierdere” = 129 “Repartizarea profitului” x

2. Restul profitului va fi lasat in asteptare (reportat) pana la momentul AGA cand se vor
hotari destinatiile lui:

121 “Profit şi pierdere” = 1171“Rezultatul reportat x

reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită”

În 1171“Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea

neacoperită” se înregistreaza toate repartizările propuse, altele decât cele pentru
constituirea rezervelor legale.
 În ex. financiar N+1 contul 121 “Profit si
pierdere” se inchide astfel:

Dupa aprobarea Situatiilor financiare anuale, profitul reportat se

repartizeaza pe destinatii in baza hotararii AGA (de ex: dividende,
varsaminte obligatorii catre bugetul de stat, etc):

1171 “Rezultatul reportat” = % x

reprezentând profitul 457 “Dividende de plată” x
nerepartizat sau pierderea 446 “Alte impozite, taxe şi x
neacoperită” vărsăminte asimilate”
 În ex. financiar N+1 contul 121 “Profit si pierdere” se
inchide astfel:
Daca rezultatul ex. N este pierdere, aceasta se va lasa in asteptare
pana la momentul AGA cand se vor hotari sursele de
acoperire ale acesteia:

- reportarea pierderii pentru ex. fin. următor:

1171 “Rezultatul reportat = 121 “Profit şi pierdere” x

reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită”

- acoperirea pierderii din rezerve şi/sau din capitalul social, ca

urmare a deciziei AGA:

% = 1171 „...” x
106x “Rezerve” x
1012 “Capital subscris vărsat” x
 Provizioane

 sunt datorii probabile cu scadenţă incertă

 trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile
estimate.
 la data bilanţului se revizuiesc, ajustează pentru a
reflecta cea mai bună estimare curentă. (majorare,
diminuare, anulare)
 se constituie pentru elemente cum sunt:
 litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune, alte datorii incerte;
 cheltuielile de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind
garanţia acordată clienţilor;
 dezafectarea imobilizărilor corporale şi restructurarea entităţilor
 pensii şi obligaţii similare;
 impozite;
 alte provizioane.
 15 Provizioane

 151 Provizioane
 1511. Provizioane pentru litigii

 1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor

 1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări

corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea

 1514. Provizioane pentru restructurare

 1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare

 1516. Provizioane pentru impozite

 1517. Provizioane pentru terminarea contractului de

muncă
 1518. Alte provizioane

 FC pasiv
 C la constituire, majorare (cheltuieli = provizion)
 D la diminuare, anulare (provizion = venit)
 Provizioane pentru litigii şi pentru garanţii

Provizioane pentru litigii

 se constituie la sf ex. pentru litigiile aflate în curs, când există
riscul pierderii litigiului.
 se constituie la nivelul sumei aflate în litigiu
 trebuie constituite pentru reflectarea corectă a profitului net.

Provizioane pentru garantii acordate clienţilor

 în limita cheltuielilor prevăzute pentru efectuarea reparaţiilor
în perioada de garanţie
 venituri din vânzări bunuri cu garanţie X cota medie a
cheltuielilor cu reparaţiile din exerciţiile precedente
 Se anulează la expirarea perioadei de garanţie
 Exemplu: provizion litigii

La sfarsitul ex N, penalităţile probabile din neachitarea la

termen a unei datorii, ce vor fi plătite în ex. N+1, sunt de
5.000 lei. În ex. N+1 penalităţile ce trebuie achitate şi se
achită sunt în sumă de 4.000 lei.

 Constituire provizion 6812 = 1511 5.000

 Achitare penalitati 6581 = 5121 4.000
 Anulare provizion 1511 = 7812 5.000
 Exemplu: provizion garanţii clienţi

 O SC livrează produse finite în valoare de 40.000 lei

pentru care acordă clienţilor garanţie 1 an.
 Cota medie a cheltuielilor cu remedierea produselor
în perioada de garanţie realizate în ex pecedent este
de 3%
 Constituire provizion 6812 = 1512 1.200
40.000 x 3% = 1.200
 Anulare provizion la expirarea
perioadei de garanţie 1512 = 7812 1.200
 Împrumuturi din emisiunea de obligatiuni

 SA – împrumut prin emisiune de oblig. maxim ¾ din CS

 Obligaţiunea- valoare mobiliară negociabilă ce oferă
deţinătorului calitatea de creditor.
 Valoare nominală minim 2,5 lei.
 nominative, sau la la purtător
 emise în forma materială sau dematerializată

 Deţinătorul - dreptul de a încasa de la emitent dobănzile

aferente sumei date cu împrumut.
 Obligaţiuni
 ordinare, cu dobândă fixă sau periodică
 cu prima de rambursare PR=VN – VE
 cu loterie
 Imprumuturi obligatare

 161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)

 1614 Împr. externe din emis. de obligaţiuni garantate de stat
 1615 Împr.externe din emis. de obligaţiuni garantate de bănci
 1617 Împr. interne din emis. de obligaţiuni garantate de stat
 1618 Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
 1681 Dobânzi aferente împr.din emis. de obligaţiuni (P)
 169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A)
 D: prima de rambursare aferenta imprumuturilor contractate
 C: prime de rambursare amortizate
 SD: prime de rambursare neamortizate
 Alte conturi:
 505 Obligatiuni emise si rascumparate,
 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea PR a obligaţiunilor
 Exemplu: Împrumut din emisiune de obligatiuni
ordinare

Se emit 1.000 obligatiuni ce se vând, in numerar, la VN de 10 lei/buc,

dob. an 25%. Dupa 2 ani obligatiunile se răscumpără şi se anulează.

 Emisiune obligaţiuni 461 = 161 10.000

 Încasare în nr. la VN 5311 = 461 10.000
 Chelt cu dobânda an I 10.000 x 25% 666 = 1681 2.500
 Chelt cu dobânda an II 10.000 x 25% 666 = 1681 2.500
 Achitarea dobânzii prin bancă 1681=5121 5.000
 Răscumpărarea în nr. a oblig. 505 = 5311 10.000
 anularea oblig.răscumpărate 161 = 505 10.000
 Exemplu: Împrumut din emisiune de obligaţiuni cu
prime

Se emit 1.000 obligatiuni VN de 3,5 lei/buc ce se vând cu 3 lei cu

încasare prin bancă. La scadenţă se rambursează împrumutul şi se
amortizează prima de rambursare.

 Emisiune obligaţiuni % = 161 3.500

461 3.000
169 500
 Încasare prin banca 5121 = 461 3.000
 Răscumpărarea în nr. a oblig. 505 = 5121 3.500
 Anularea oblig.răscumpărate 161 = 505 3.500
Amortizare prime de rambursare 6868 = 169 500
 Exemplu: Împrumut din emisiune de
obligaţiuni cu loterie

Se emit 2.000 obligatiuni ce se vând in numerar la VN de 15

lei/buc, cu câştig în numerar prin loterie 5.000 lei. Dupa 2
ani oblig. se răscumpără la VN şi se anulează.

 Emisiune obligaţiuni 461 = 161 30.000

 Încasare în nr. la VN 5311 = 461 30.000
 Câştig acordat prin tragere la sorţi 668 = 5311 5.000
 Răscumpărarea în nr. a oblig. 505 = 5311 30.000
 Anularea oblig.răscumpărate 161 = 505 30.000
 Credite bancare

Creditele bancare sunt sume împrumutate de la bănci ce

trebuie rambursate într-un anumit termen (scadenţă) şi
pentru care se achita o dobândă.

Credite pe termen lung peste 1 an

 credite în moneda
 în lei

 în valută (diferenţe de curs valutar 665,765)

 Credite bancare

 162 Credite bancare pe termen lung

 1621 Credite bancare pe termen lung
 1622 Credite bancare pe termen lung neramb. la scadenţă
 1623 Credite externe guvernamentale
 1624 Credite bancare externe garantate de stat
 1625 Credite bancare externe garantate de bănci
 1626 Credite de la trezoreria statului
 1627 Credite bancare interne garantate de stat

 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe t. lung

 Exemplu: credite bancare
Se contractează un credit bancar pe 4 ani, 24.000 lei,care se
rambursează în tranşe lunare egale. Dobanda anuala 30% se
calculează şi achită lunar.

 Încasare credit 5121=1621 24.000

 Dobânda luna 1 666 =1682 600
24.000 x 30%:12
 Achitare dobanda 1682=5121 600
 Rambursare rata 1 1621=5121 500
24.000:48 luni
 Dobânda luna 2 666= 1682 587,5
23.500 x 30%:12
 Achitare dobanda 1682=5121 587,5
 Rambursare rata 2 1621=5121 500
 Tot asa pana in luna 48…
 Datorii privind imobilizările financiare

 Acţiunile unei SC pot fi cumpărate de altă SC sub forma

titlurilor imobilizate.
 Societăţile pot face parte sau nu din acelaşi grup de societăţi.
 SC ce a cumpărat titlurile poate acorda împrumuturi emitentei
titlurilor.

 DEŢINĂTOR TP acordă împrumut EMITENT TP

Creanţe imobilizate Datorii priv. imob.fin.
 Datorii privind imobilizările financiare

166 Datorii privind imobilizările financiare

 1661 Datorii faţă de entităţile afiliate
 1662 Datorii faţă de entităţile asociate şi entităţile
controlate în comun

168 Dobanzi
 1685 Dobânzi la datorii faţă de entităţile afiliate
 1686 Dobânzi la datorii faţă de entităţile asociate şi
entităţile controlate în comun

167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate

1687 Dobânzi aferente altor împrumuturi şi
datorii asimilate
 Exemplu: Datorii privind imobilizările
financiare

 O filială primeşte de la societatea mamă un credit de

8.000 lei, pe care îl restituie după 18 luni, când achită
şi dobânda de 1.500 lei. Decontarile se fac prin
banca.

 Primire credit 5121=1661 8.000

 Dobânda datorată de filiala 666 = 1685 1.500
 Achitare dobândă 1685= 5121 1.500
 Rambursare credit 1661=5121 8.000
 Bibliografie

 Matiş Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiară.

Reglementări contabile conforme cu
directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din
29 octombrie 2009, Ediţia a III – a, Editura Casa Cărţii
de Ştiinţă, Cluj-Napoca, 2010, pag. 53-141
 Capitolul V: slide-uri

Studiu individual:
 Din OMFP 1802/2014 selectaţi şi citiţi articolele cu
referire la capitaluri.
VĂ MULŢUMESC PENTRU ATENŢIA ACORDATĂ

SUCCES la examen!