Contabilitatea mărfurilor cu amănuntul

Evidenţa operativă a mărfurilor în cadrul entităţilor specializate în comerţul cu

amănuntul se ţine cu ajutorul Raportului de gestiune din care se obţin informaţii referitoare la:
soldul de la începutul perioadei; intrările de mărfuri (înregistrate pe baza avizului de însoţire a
mărfii, facturii, notei de intrare recepţie şi constatare de diferenţă etc.); vânzările de mărfuri;
soldul final la sfârşitul perioadei.
La nivelul compartimentului contabilitate evidenţa analitică a mărfurilor se conduce
global-valoric, documentul utilizat fiind “Fişa de cont pentru operaţii diverse” în care se
înregistrează intrările, ieşirile şi soldul contului de mărfuri, pentru fiecare gestiune în parte. La
sfârşitul perioadei de gestiune, cu ajutorul Balanţei de verificare se asigură controlul
înregistrărilor din contabilitatea analitică. Controlul efectiv al mărfurilor aflate în gestiune se
realizează cu ajutorul inventarierii.
În cazul utilizării unei gestiuni cantitativ-valorice, documentele utilizate sunt: „Fişa de
magazie”, „Fişa de cont analitică pentru valori materiale” şi „Balanţa de verificare”.
Comerţul cu amănuntul se desfăşoară prin intermediul magazinelor de desfacere cu
amănuntul specializate în desfacerea unor categorii diferite de mărfuri (alimentare,
nealimentare, mixte).
Intrarea în gestiune a mărfurilor se realizează prin: achiziţia de mărfuri de la furnizori;
aduse ca aport la înfiinţarea societăţii; primite cu titlu gratuit; constatate plus la inventar; primite
în custodie de la terţi; majorări de preţuri; materii prime, materiale consumabile, materiale de
natura obiectelor de inventar, produse finite transferate în categoria mărfurilor destinate
vânzării prin propriile magazine de desfacere.
Descărcarea din gestiune a mărfurilor se realizează prin: vânzarea cu amănuntul;
constatarea lipsă la inventariere; retragerea aportului de către acţionari; donate; trimise în
custodie terţilor; distruse în calamităţi naturale etc.
Organizarea gestiunii stocurilor de mărfuri se realizează cu ajutorul inventarului
permanent, pentru unităţile mari şi cu ajutorul inventarului permanent sau a celui intermitent,
pentru unităţile mici şi mijlocii.
Aplicarea metodei inventarului permanent constă în evaluarea mărfurilor la preţ de
vânzare cu amănuntul, care se determină pornind de la costul de achiziţie la care se adaugă
adaosul comercial şi TVA neexigibilă.
Atât la intrarea, cât şi la ieşirea mărfurilor se utilizează contul 4428 TVA neexigibilă,
precum şi contul 378 Diferenţe de preţ la mărfuri, care ţine evidenţa adaosului comercial.
Descărcarea din gestiune a mărfurilor se face cu ajutorul coeficientului de repartizare a
adaosului comercial (K). Acest coeficient se poate calcula în 3 variante, în funcţie de cotele de
adaos practicate:

Ca x 100
1. K1 = pentru entităţile care practică o singură cotă de adaos comercial
Ca+100

Soldul inițial ct378+RC ct378

2. K2 = x 100
Sold inițial ct371+RD ct 371

Soldul inițial ct378+RC ct378

3. K3 = (Sold inițial ct371+RD ct 371)−(Sold inițial ct4428+RC ct 4428) x 100
pentru entităţile care practică cote diferite de adaos comercial

Adaosul comercial aferent mărfurilor descărcate din gestiune se determină astfel:

1. Adaosul comercial = Rulaj creditor cumulat al contului 707 x K1
2. Adaosul comercial = Rulaj creditor cumulat al contului 371 x K2
3. Adaosul comercial = Rulaj creditor cumulat al contului 707 x K3
unde: Rulajul creditor cumulat al contului 707 – preţul de vânzare fără TVA, pentru mărfurile
vândute de la începutul anului şi până la sfârşitul lunii în curs;
Rulajul creditor al contului 371 – preţul de vânzare cu amănuntul, inclusiv TVA, pentru
mărfurile vândute de la începutul anului şi până la sfârşitul lunii în curs;
Adaosul comercial aferent mărfurilor vândute în luna curentă = Adaosul comercial –
Rulaj debitor cumulat al contului 378;
Cheltuielile privind mărfurile vândute în luna curentă = Rulajul creditor al contului 707
– Adaosul comercial aferent mărfurilor vândute în luna curentă.

Exemplul 1
O societate specializată în comerţul cu amănuntul, care utilizează metoda inventarului
permanent, înregistrează în luna curentă următoarele operaţii economice: achiziţionarea de
mărfuri alimentare în valoare de 10.000 lei, TVA 9 %. Societatea practică un adaos comercial
de 20 %. Mărfurile vândute cu amănuntul au valoarea de 8.000 lei. În momentul efectuării
inventarierii se constată lipsuri în gestiune în valoare de 5.000 lei la valoarea costului de
achiziţie, din care mărfurile în valoare de 1.000 lei sunt neimputabile, iar cele în valoare de
4.000 lei sunt imputabile gestionarului. De asemenea, mărfuri în valoare de 2.000 lei sunt
acordate cu titlu gratuit, iar mărfuri în valoare de 500 lei sunt distruse datorită unor calamităţi
naturale.

- înregistrarea achiziţiei de mărfuri, conform facturii:

% = 401 Furnizori 10.900 lei

371 Mărfuri 10.000 lei
4426 TVA deductibilă 900 lei

- înregistrarea adaosului comercial aferent mărfurilor achiziţionate (10.000 lei x 20 %;

12.000 x 9 %):

371 Mărfuri = % 3.080 lei

378 Diferente de preţ 2.000 lei
la mărfuri
4428 TVA neexigibilă 1.080 lei

- vânzarea mărfurilor cu amănuntul:

5311 Casa în lei = % 8.720 lei

707 Venituri din 8.000 lei
vânzarea mărfurilor
4427 TVA colectată 720 lei

- înregistrarea descărcării din gestiune a mărfurilor vândute:

% = 371 Mărfuri 8.720,00 lei

607 Cheltuieli privind mărfurile 6.667,20 lei
378 Diferenţe de preţ la mărfuri 1.332,80 lei
4428 TVA neexigibilă 720,00 lei
20 x 100
K= = 16,66 %
20+100
 Adaosul comercial aferent mărfurilor vândute = RCct707 x K = 8.000 x 16,66 % =
1332,8 lei

- înregistrarea scoaterii din gestiune a mărfurilor constatate lipsă la inventariere,

neimputabilă la cost de achiziţie 1.000 lei:

% = 371 Mărfuri 1.308 lei

607 Cheltuieli privind mărfurile 1.000 lei
378 Diferenţe de preţ la mărfuri 200 lei
4428 TVA neexigibilă 108 lei

- înregistrarea lipsei la inventar a mărfurilor imputabile:

% = 371 Mărfuri 5.086,37 lei

607 Cheltuieli privind mărfurile 4.000,00 lei
378 Diferenţe de preţ la mărfuri 666,40 lei
4428 TVA neexigibilă 419,97 lei

- înregistrarea imputării valorii mărfurilor gestionarului:

4282 Alte creanțe în legătură = % 5.086,37 lei

cu personalul 7588 Alte venituri din 4666,40 lei
exploatare
4427 TVA colectată 419,97 lei

- înregistrarea mărfurilor acordate cu titlu gratuit:

% = 371 Mărfuri 2.616 lei

6582 Donaţii şi subvenţii acordate 2.000 lei
378 Diferenţe de preţ la mărfuri 400 lei
4428 TVA neexigibilă 216 lei
- înregistrarea mărfurilor distruse în urma unor calamităţi naturale:

% = 371 Mărfuri 654 lei

671 Cheltuieli privind 500 lei
calamităţile şi alte evenimente
extraordinare
378 Diferenţe de preţ la mărfuri 100 lei
4428 TVA neexigibilă 54 lei
Aplicarea metodei inventarului intermitent este recomandată entităţilor mici şi
mijlocii specializate în comerţul cu amănuntul. Conform acestei metode, atât mărfurile
achiziţionate, cât şi cele descărcate din gestiune se înregistrează direct pe cheltuieli. La sfârşitul
perioadei de gestiune, prin inventariere, se stabileşte valoarea mărfurilor rămase în stoc. La
începutul următoarei perioade de gestiune, stocul de mărfuri se va transfera la cheltuieli,
conturile de stocuri fiind folosite doar la sfârşitul perioadei de gestiune şi la începutul
următoarei perioade de gestiune. Valorile materiale supuse inventarierii vor fi evaluate la preţul
de înregistrare al ultimei intrări în gestiune.
 Stabilirea ieşirilor de mărfuri se determină astfel:
Si + I – Sf = E
unde: Si – sold inițial;
I – intrări;
Sf – sold final;
E – ieşiri.

Această metodă este mult mai simplă, dar şi mai puţin costisitoare, însă erorile sau
omisiunile vor avea ca rezultat deformarea informaţiei contabile. De asemenea, există tendinţa
de a subevalua stocurile în vederea aplicării facilităţilor fiscale, ceea ce are drept rezultat
creşterea cheltuielilor şi diminuarea profitului impozabil.

Exemplul 2
O societate comercială specializată în comerţul cu amănuntul, care ţine evidenţa
stocurilor conform metodei inventarului intermitent, efectuează în cursul lunii următoare
operaţiuni privind mărfurile: achiziţionează mărfuri alimentare în valoare de 15.000 lei, TVA
9 %; dă în custodie mărfuri în valoare de 5.000 lei. Valoarea stocului de mărfuri stabilit în urma
inventarului la sfârşitul lunii este de 8.000 lei. La începutul lunii următoare au loc următoarele
operaţiuni: se preiau mărfurile de la terţi; se achiziţionează mărfuri în valoare de 7.000 lei, TVA
9 %. La sfârşitul lunii se constată că valoarea mărfurilor, stabilită prin inventariere este de 9.000
lei.

- înregistrarea mărfurilor achiziţionate:

% = 401 Furnizori 16.350 lei

607 Cheltuieli privind mărfurile 15.000 lei
4426 TVA deductibilă 1.350 lei

- înregistrarea trimiterii în custodie la terţi a mărfurilor:

357 Mărfuri aflate la terţi = 607 Cheltuieli privind 5.000 lei

mărfurile

- înregistrarea stocului de mărfuri la sfârşitul lunii şi închiderea contului de cheltuieli:

% = 607 Cheltuieli privind 10.000 lei

371 Mărfuri mărfurile 8.000 lei
121 Profit şi pierderi 2.000 lei

- înregistrarea preluării, la începutul lunii următoare a stocului de mărfuri:

607 Cheltuieli privind = 371 Mărfuri 8.000 lei

mărfurile

- înregistrarea preluării la începutul lunii următoare a stocului de mărfuri aflate la terţi:

607 Cheltuieli privind = 357 Mărfuri aflate la 5.000 lei

mărfurile terţi
 - înregistrarea mărfurilor achiziţionate:

% = 401 Furnizori 7.630 lei

607 Cheltuieli privind 7.000 lei
mărfurile
4426 TVA deductibilă 630 lei

- înregistrarea stocului existent la sfârşitul lunii şi închiderea contului de cheltuieli:

% = 607 Cheltuieli privind 12.000 lei

371 Mărfuri mărfurile 9.000 lei
121 Profit şi pierderi 3.000 lei

E = 8.000 lei + 7.000 lei – 9.000 lei = 6.000 lei