07.04.

2021
Dezvoltări privind contabilitatea afacerilor - seminar

CONTABILITATEA IMACTIVELOR BIOLOGICE

Aspecte teoretice:

Activitatea agricolă reprezintă administrarea de către o entitate a transformării

biologice şi recoltării activelor biologice (animale vii şi plante vii) pentru vânzare sau pentru
transformarea în produse agricole sau în active biologice suplimentare. Activitatea agricolă
include o gamă largă de activităţi, de exemplu: creşterea animalelor, silvicultura, cultivarea
de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaţii, floricultura şi
acvacultura (inclusiv piscicultura).
Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie.
Activele biologice se împart în două categorii:
 Active biologice productive
 Active biologice de natura stocurilor
Active biologice productive Sunt acele A.B. (altele decât A.B. de natura stocurilor)
utilizate în producția sau furnizarea de produse agricole sau de A.B. suplimentare și de la care
este de așteptat să producă mai mult de o perioadă (un an). Ele sunt, de regulă, active
autoregeneratoare. Exemple: animalele de lapte, viţa-de-vie, pomii fructiferi şi copacii din
care se obţine lemn de foc, dar care nu sunt tăiaţi.
Active biologice de natura stocurilor sunt acele A.B. care urmează a fi recoltate ca
produse agricole sau vândute ca active biologice. Exemple: animalele destinate producţiei de
carne, animalele deţinute în vederea vânzării, peştii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi
cele de porumb şi grâu, şi copacii crescuţi pentru cherestea.
Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltării de la A.B. ale entităţii.
Exemple: lână, copaci tăiaţi, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.
Dacă entitatea raportoare prelucrează produsele agricole, rezultă produse finite.
Exemple: fire, îmbrăcăminte, covoare, cherestea, brânză, zahăr, fructe prelucrate etc.
Transformarea biologică cuprinde procesele de creştere, degenerare, producere şi
procreare care produc modificări calitative sau cantitative ale unui activ biologic.
Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activ biologic sau încetarea
proceselor vitale ale unui activ biologic.

Conturile utilizate:
✓ pentru evidența activelor biologice productive sunt:
217 Active biologice productive,
227 Active biologice productive în curs de aprovizionare,
2817 Amortizarea activelor biologice productive,
2917 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice productive.
✓ pentru evidența activelor biologice de natura stocurilor sunt:
 361 Active biologice de natura stocurilor,
368 Diferenţe de preţ la active biologice de natura stocurilor,
326 Active biologice de natura stocurilor în curs de aprovizionare,
356 Active biologice de natura stocurilor aflate la terţi,
3956 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la terţi,
396 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor,
3956, Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la terţi
✓ pentru evidența produselor agricole sunt:
347 Produse agricole,
3947 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole,
3955 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole aflate la terţi.
✓ Alte conturi specifice activității agricole:
606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor,
7017 Venituri din vânzarea produselor agricole,
7018 Venituri din vânzarea activelor biologice de natura stocurilor.

Aplicația practică 1:
Societatea Happy Cows S.R.L. are ca obiect de activitate creșterea bovinelor de lapte
(incl. producția de lapte brut) și a bovinelor pentru carne deține 12 vaci de lapte (cost de
achiziție unitar 9.000 lei) și 10 viței pentru îngrășare (cost de achiziție unitar 4.000 lei). La
data de 20.05.2019 achiziționează de la societatea Transilvania Cows S.R.L. 10 vaci de lapte
rasa Holstein, la prețul unitar de 10.000 lei, TVA 9%. Datoria este achitată prin virament
bancar după 5 zile. La data de 02.06.2019 societatea achiziționează din Irlanda de la
societatea O’Sullivan Cattle Ltd. 15 viței rasa Angus (pentru îngrășare), având o greutate
medie unitară de 250 kg, la prețul unitar de 900 euro (taxare inversă, TVA 9%), cursul valutar
la data achiziției fiind de 4,65 lei/euro. Achitarea datoriei față de furnizorul extern se face la
data de 10.06.2019, la un curs de 4,68 lei/euro.
Pe parcursul lunii iunie 2019 se consumă furaje (pe bază de bonuri de consum) în
valoare de 13.000 lei și medicamente în valoare de 750 lei. La 25.06.2019 se primește factura
de energie electrică în valoare de 1.700 lei, TVA 19% și factura de apă, în valoare de 500 lei,
TVA 9%. La finalul lunii iunie se înregistrează salariile angajaților în valoare de 18.500 lei
(pentru simplificare se va face abstracție de celelalte operațiuni/înregistrări aferente
decontărilor salariale/sociale) și amortizarea clădirilor (500 lei), a instalațiilor tehnice (650
lei) și a activelor biologice productive (2.500 lei). De asemenea la finalul lunii iunie 2019 se
înregistrează sporul de creștere în greutate al vițeilor totalizând 450 kg (conform PV cântărire)
evaluat pe baza datelor din contabilitatea de gestiune la 16 lei/kg. Producția de lapte din
cursul lunii iunie este de 18.000 litri (conform Jurnalului de mulsori și a bonului de predare),
evaluată pe baza datelor din contabilitatea de gestiune la 1,7 lei/litru (pentru simplificare se
înregistrează întreaga producție lunară de lapte, cumulat la finalul lunii, când se cunoaște
costul efectiv).
La data de 02.07.2019 societatea vinde firmei de lactate BioLact S.A. 9.000 litri de
lapte brut la prețul de 2,5 lei/litru, TVA 9% (cost de producie 1,7 lei/litru), încasarea având
loc prin virament bancar dupa 3 zile. (În practică vânzarea laptelui are loc zilnic, în funcție de
producția obținută). În data de 10.07.2019 sunt sacrificați în abatorul propriu 4 viței (ținuți la
îngrășare 5 luni) cu o greutate totală de 1.500 kg, din care 500 kg reprezentând sporul de
creștere în greutate (evaluat la un cost mediu de 16 lei/kg) iar 1.000 kg reprezentând greutatea
la achiziție (costul de achiziție al celor 4 viței sacrificați fiind de 16.000 lei). În urma
sacrificării vițeilor rezultă 600 kg carne (produs finit) evaluată la un cost de producție de 36
lei/kg și 250 kg produse reziduale (oase, seu) evaluate la cost de producție de 2.400 lei.
Produsele obținute sunt vândute în ziua următoare firmei BioMeat S.A. astfel: carnea la prețul
unitar de 38 lei/kg, TVA 9% iar produsele reziduale la prețul de 3.000 lei, TVA 9%.
Decontarea creanței are loc pe baza unui cec emis de Biomet S.A. încasat la bancă la data de
20.07.2019.
La data de 24.07.2019 societatea vinde societății Karpaten Meat S.R.L. 10 viței (ținuți
la îngrășare 4 luni) la un preț de vânzare de 18 lei/kg, TVA 9%, având o greutate totală de
3.500 kg, din care 1.000 kg reprezentând sporul de creștere în greutate (evaluat la un cost
mediu de 16 lei/kg) iar 2.500 kg reprezentând greutatea la achiziție (costul de achiziție al
celor 10 viței fiind de 40.000 lei). Încasarea creanței are loc prin virament bancar după 2 zile.
La data de 28.07.2019 se înregistrează o intrare de 3 viței obținuți prin fătare (conform
Actului de fătare și a bonului de predare), având o greutate (medie) unitară de 50 kg, evaluați
la valoarea justă unitară de 800 lei.

Rezolvare:
REGISTRU JURNAL

Nr Data Document Explicația Formula contabila Sume

crt

1 20.05.19 Factura Achizitie vaci

lapte

2 25.05.19 Extr.ct. Achitare

3 02.06.19 Factura Achizitie vitei
(15x900x4,65)
4 02.06.19 Factura Taxare inv
5 10.06.19 Extr.ct. Achitare

6 06.19 Bon cons. Consum furaje

7 06.19 Bon cons. Consum
medicamente
8 25.06.19 Factura Factura energie

9 25.06.19 Factura Factura energie

10 30.06.19 Stat sal Salarii

11 30.06.19 NC Amortizari

12 30.06.19 PV cantar. Spor crestere

greutate (450 x
16)
13 30.06.19 JM/Bon pr Productie lapte
(18.000 x 1,7)
14 02.07.19 Factura Vanzare lapte

15 02.07.19 NC Desc gest (9.000

x 1,7)
16 05.07.19 Extr.ct. Incasare creanta
17 10.07.19 PV Sacrificare vitei
 Cost achizitie vitei (4 vitei, 16.000 lei)
Spor crestere (500 kg x 16 lei/kg)
18 10.07.19 Bon pred. Obtinere produse
finite si reziduale
600 kg x 36 lei/kg
25 kg (2400 lei)
19 11.07.19 Factura Vanzare produse
finite si reziduale
600 kg x 38 lei/kg

20 11.07.19 NC Desc gest

21 20.07.19 Extr.ct. Incasare creanta

22 24.07.19 Factura Vanzare vitei

23 24.07.19 NC Desc gest

(10 vitei x 4.000)
(1.000 kg x 16 lei/kg)
24 26.07.19 Extr.ct. Incasare creanta
25 28.07.19 AF/Bon pr Intrare vitei prin
fatare ( 3 x 800)