03 martie 23

Subsemnații, Victoria Pleșca inspector principal și Svetlana Șumschi inspector superior ai Direcției control
post operațional nr.11 din cadrul Direcției generale control, în baza deciziei privind iniţierea controlului nr.DICF-
141713/02 din 02.02.2023 am efectuat un control fiscal la fața locului prin metoda de verificare totală la
„ACMA-D.L.D.” S.R.L., c.f. 1012607003055, privind corectitudinea calculării și achitării la buget a impozitelor
și taxelor pentru perioada de activitate: 01.01.2018 -31.12.2022.
Controlul a durat de la 13.02.2023 până la 03.03.2023 şi a fost efectuat cu consimţământul conducătorului
dnei Manea Anastasia, în prezenţa şi cu participarea contabilului-șef dnei Zgardan Liliana, angajată în baza
ordinului nr. 009A din 01.04.2019.
Responsabili de respectarea legislației pentru perioada supusă controlului au fost:
 Directorul Manea Anastasia pentru perioada 01.01.2018-31.12.2022;
 Contabilul Zgardan Liliana pentru perioada 01.04.2019 pînă în prezent;
Controlul s-a petrecut la subdiviziunea - Oficiul contribuabilului amplasată pe adresa sat. Chetrosul, r-nul
Drochia, centura Drochiei cu prezentarea tuturor documentelor solicitate în conformitate cu prevederile art.134
alin. (1) pct. 14) și art.226 din Codul fiscal.
Despre inițierea controlului, conducătorul a fost înștiințat prin Înștiințarea privind inițierea controlului fiscal
cu nr.26-21/11-04-9323 din 23.01.2023, recepționată de dna Manea Anastasia la data de 24.01.2023.
Capitolul I. Aspectele generale ale activităţii contribuabilului
„ACMA-D.L.D.” S.R.L., c.f. 1012607003055 a fost înregistrată la Organul Înregistrării de Stat a Republicii
Moldova la 20.08.2012 cu numărul de identificare de stat - cod fiscal 1012607003055.
Adresa juridică: MD-5233, s. Țarigrad, str. George Enescu nr.61, r-nul Drochia, codul localității-3641.
Capitalul statutar al societăţii cu răspundere limitată constituie suma de 2 376 726 lei, unicul
fondator al entității a fost înregistrat la 20.08.2012 Manea Anastasia Ilarion cu cota de 100%.
Genul principal de activitate al întreprinderii este: transport rutier contra cost de mărfuri în trafic
internațional și național în baza Extrasului din Registrul operatorilor de transport rutier nr. 000517 din
15.01.2018, eliberat de către Autoritatea administrativă „Agenția Națională Transport Auto”. Pentru desfășurarea
activității - prestarea serviciilor de transport, la situația din 31.12.2022 contribuabilul dispune de 18 mijloace de
transport, inclusiv autovehicule – 9 buc., semiremorci – 9 buc.
În corespundere cu prevederile art.161 alin.(8) din Codul fiscal, agentul economic a declarat şi a înregistrat
la Serviciul Fiscal de Stat subdiviziunile indicate în tabelul nr.1:
Tabelul nr.1 Subdiviziuni
Nr Codul subdiviziunii Tipul obiectului Data Localitattea Anulat la
. subordonat înregistrări data
i
1 0003 – Spațiu comercial 04 -  Încăpere 08.09.2022 0110-mun. Chișinău, bd. Decebal, 99/H nr. Com.2
2 0001-Teritoriu pentru 05-Teritoriu 20.06.2013 3601-or. Drochia, str. Gh. Călinescu nr.13 12.09.2022
păstrarea autovehicol.
3 0001-Sediu, oficiu 54 -  Oficiu 20.06.2013 3601-or. Drochia, str. Gh. Călinescu nr.13 12.09.2022
4 0001-Un de prestare a 46-Unitatea de transport 20.06.2013 3601-or. Drochia, str. Gh. Călinescu nr.13 12.09.2022
serviciilor de transport pentru prestarea serv de
transport
5 0002 – Oficiu 54 -  Oficiu (30 m2 ) 12.09.2022 3614-s. Chetrosu, r-nul Drochia, centura Drochiei
6 0002-Parcare 69-Parcare (4000 m2 ) 12.09.2022 3614-s. Chetrosu, r-nul Drochia, centura Drochiei
7 0002-teren agricol-1.0751 63-Teren cu destinație 23.04.2019 0150-mun. Chișinău, str. Puschin 47/1
agricolă (43016 ha)

1
 Decontările bănești cu agenţii economici se efectuiază prin intermediul conturilor bancare declarate la SFS,
indicate în tabelul nr.2:
Tabelul nr.2 Conturi bancare
Nr. Numarul contului Tipul Data doc. Banca Valuta
1 MD32VI147LD190351423831 1472 – Credite pe termen mediu 04.02.2019 VICBMD2X502- BC 498 - Leu
acordate în domeniul transport, Victoriabank S.A. fil. Nr.31 Moldovenesc
telecomunicații și dezvoltarea rețelei Drochia
2 MD37AG000000022512713426 2251 - Conturi curente ale 09.10.2015 AGRNMD2X702- BC MAIB 498 – Leu
persoanelor juridice S.A. suc. Drochia Moldovenesc
3 MD43VI022243100000014EUR 2224 - Conturi curente ale 15.01.2019 VICBMD2X502- BC 978-Euro
persoanelor juridice Victoriabank S.A. fil. Nr.31
Drochia
4 MD48VI022243100000161MDL 2224 - Conturi curente ale 14.01.2019 VICBMD2X502- BC 498 - Leu
persoanelor juridice Victoriabank S.A. fil. Nr.31 Moldovenesc
Drochia
5 MD73VI014723100000003MDL 1472 – Credite pe termen mediu 24.03.2021 VICBMD2X502- BC 498 - Leu
acordate în domeniul transport, Victoriabank S.A. fil. Nr.31 Moldovenesc
telecomunicații și dezvoltarea rețelei Drochia

6 MD97AG000000022513094526 2251 - Conturi curente ale 28.02.2017 AGRNMD2X702- BC MAIB 978-Euro

persoanelor juridice S.A. suc. Drochia
7 MD98VI022583100000046MDL 2258 - Conturi curente ale 28.06.2019 VICBMD2X502- 498 – Leu
persoanelor juridice BC„Victoriabank S.A. fil. Moldovenesc
Nr.31 Drochia

Conturile bancare sînt luate la evidenţă fiscală în conformitate cu prevederile art.167 alin. (2) din Codul fiscal.
Decontări în numerar: Entitatea pentru perioada supusă controlului nu are înregistrate la SFS echipamente
de casă și control.
Conform informației din baza de date a Serviciului Fiscal de Stat, contribuabilul a fost înregistrat ca subiect
al impunerii cu TVA din data de 01.07.2013, certificatul nr. 5200654.
Evidența contabilă se ține în conformitate cu normele prevăzute de Legea contabilităţii şi raportării
financiare nr.287 din 15.12.2017 prin metoda de angajamente. Contribuabilul a elaborat politica de contabilitate,
valabilă la momentul controlului, prin care este prevăzut că, evidenţa contabilă este organizată în conformitate cu
Standardele Naţionale de Contabilitate aprobate de Ministerul Finanţelor şi aplică planul de conturi al activitaţii
economico-financiare a întreprinderilor.
Blanchetele de strictă evidenţă: Operaţiunile economice se efectuează cu utilizarea formularelor tipizate cu
regim special aprobate prin Hotărârea Guvernului RM nr.294 din 17.03.1998 ,,Cu privire la executarea Decretului
Preşedintelui RM nr.406-XII din 23.12.97, evidenţa cărora se ţine în modul stabilit de legislaţie. Toate
blanchetele anulate au fost prezentate la control şi se păstrează în set complet la agentul economic. Actul de
inventariere a blanchetelor de strictă evidență se anexează.

Îndeplinirea cerinţelor controlului precedent.

Anterior „ACMA-D.L.D.” S.R.L., c.f. 1012607003055 a fost supus controlului fiscal efectuat prin metoda
de verificare totală pentru perioada de activitate 01.01.2013-31.12.2016, rezultatele fiind generalizate în actul de
control nr. 5-673633 din 31.03.2017, prelungit pe formularul nr. 5-673634, pe marginea căruia a fost emisă
Decizia SFS asupra cazului de încălcare fiscală nr. 72 din 28.04.2017, în baza căreia au fost calculate plăți
suplimentare la buget în sumă de 9450,28 lei, penalități în sumă de 2057 lei și aplicată amenda în sumă de 1955
lei, care au fost achitate integral la bugetul de stat.
Totodată entitatea a fost supusă controalelor fiscale tematice la capitolul TVA pentru perioada:
- 01.01.2018-30.11.2018, rezultatele fiind generalizate în actul de control nr. 5-687836 din 15.02.2019, pe
marginea căruia a fost emisă Decizia SFS asupra cazului de încălcare fiscală nr. 218/226 din 15.02.2019, în baza
căreia a fost calculată TVA la buget în sumă de 10122 lei, cu aplicarea sancțiunilor în sumă de 4207 lei.
- 01.12.2018-31.10.2022, rezultatele fiind generalizate în actul de control nr. 5-720692 din 20.12.2022, prelungit
pe formularul nr. 3-615874, pe marginea căruia a fost emisă Decizia SFS asupra cazului de încălcare fiscală nr.
780/5601 din 23.12.2022, în baza căreia a fost calculată TVA la buget în sumă de 3677 lei, cu aplicarea
sancțiunilor în sumă de 303 lei și Decizia SFS „Cu privire la restituirea sumelor TVA din buget”, cu acceptarea
TVA spre restituire din buget pentru perioadele fiscale L/03/2022-L/09/2022 în sumă 778 163 lei.
„ACMA-D.L.D.” S.R.L. a respectat prevederile art.8 alin.(2) lit.j) din Codului fiscal, care prevede că
contribuabilul este obligat să îndeplinească deciziile adoptate de organele învestite cu funcţii de control pe
marginea rezultatelor controalelor efectuate, respectînd cerinţele legilaţiei fiscale.

2
 Situaţia achitării plăţilor la buget, la bugetul asigurărilor sociale de stat
şi în fondul de asigurare medicală.
Pentru perioada anului 2018 întreprinderea a calculat impozite, taxe şi alte plăţi la bugetul public național
în sumă de 141 970,97 lei, astfel ponderea în raport cu volumul livrărilor efectuate în perioada nominalizată în
valoare de 5011183 lei constituie 2,83%;
- anului 2019 în sumă de 335 330,24 lei, astfel ponderea în raport cu volumul livrărilor efectuate în
perioada nominalizată în valoare de 6 746 350,25 lei constituie 4,97%;
- anului 2020 în sumă de 482 448,31 lei, astfel ponderea în raport cu volumul livrărilor efectuate în
perioada nominalizată în valoare de 5 109 190 lei constituie 9,44 %;
- anului 2021 în sumă de 830 738,44 lei, astfel ponderea în raport cu volumul livrărilor efectuate în
perioada nominalizată în valoare de 7 518 758 lei constituie 11,05 %. Contul curent generalizat pentru a.2018-
2021 se anexează.
La situaţia din 03.03.2022, conform datelor contului curent generalizat, contribuabilul înregistrează
supraplată în sumă de 115636,57 lei, inclusiv:
1. La cap. 111110 - Impozit pe venitul reținut din salariu, plăți de bază în sumă 2 295,28 lei;
2. La cap. 111210 - Impozit pe venit obținut din activitatea de întreprinzător, plăți de bază în sumă 69154,88 lei;
3. La cap. 111220 - Impozit pe venitul reținut la sursa de plată, plăți de bază în sumă 2,38 lei;
4. La cap. 114110 -Taxa pe valoarea adăugată la mărfurile produse și serviciile prestate pe teritoriul RM, plata de
bază în sumă de 4056,97 lei;
5. La cap. 114412-Taxa pentru amenajarea teritoriului, plata de bază în sumă de 342,75 lei;
6. La cap. 114525-Taxa de eliberare a autorizațiilor pentru transporturi rutiere internaționale plăți de bază în
sumă 22000 lei;
7. La cap. 114535-Plata pentru poluarea mediului în limitele/cu depășirea normelor stabilite, plată de bază în
sumă de 353,57 lei;
8. La cap. 114536-Alte plăți pentru poluarea mediului, plată de bază în sumă de 500 lei;
9. La cap. 114611-Taxa pentru apă, plată de bază în sumă de 11,0 lei;
10.La cap. 114633-Taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în RM, plata de bază în
sumă de 4811,91 lei;
11.La cap. 114634-Taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în RM a căror masa
totală, sarcină masică pe axă sau ale căror dimensiuni depășesc limitele admise, plata de bază în sumă de
829,94 lei;
12.La cap.121100-Contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii virate de angajatori, plata de baza-8 234,21
lei;
13.La cap.122100-Prime de asigurare obligatorie de asistență medical în formă de contribuție procentuală la
salariu și alte recompense, achitate de angajați, plăți de bază-2 818,68 lei;
14. La cap. 143323-Amenzi contravenționale applicate de organelle Serviciului Fiscal de Stat, plata de bază în
sumă de 225 lei.
Supraplata înscrisă în fișa contului generalizat pe compartimentele respective corespunde cu datele
înregistrate în contabilitatea financiară a agentului economic.

Respectarea termenului de prezentare a dărilor de seamă fiscale

Contrar prevederilor art.8 alin.(2) lit.c) din Codul fiscal, conform căruia contribuabilul este obligat să
ţină contabilitatea conform formelor şi modului stabilit de legislaţie, să întocmească şi să prezinte Serviciului
Fiscal de Stat şi serviciului de colectare a impozitelor şi taxelor locale dările de seamă fiscale prevăzute de
legislaţie..., art.187 alin.(1) și alin.(5), conform cărora în cazurile prevăzute de legislaţia fiscală, contribuabilul
este obligat să prezinte în termenul stabilit dări de seamă pentru fiecate tip de impozit sau taxă... și darea de
seamă fiscală se consideră prezentată la data la care Serviciul Fiscal de Stat o primeşte, dacă este întocmită în
modul stabilit de legislaţia fiscală şi dacă este perfectată în modul reglementat de Serviciul Fiscal de Stat,
contribuabilul a încălcat modul de întocmire și prezentare a dărilor de seamă, prin prezentarea tardivă a
următoarelor dari de seamă conform tabelului nr.3:
Tabelul nr.3 Dări de seamă prezentate tardiv
nr. termen limită de
denumirea formei perioada fiscală suma spre plată data prezentării mențiuni
rd prezentare
1 TL13 T/2020/2 300 25.08.2020 25.07.2020 tardiv
2 TRN15 T/2020/2 3 25.08.2020 25.07.2020 tardiv
3 EMPOLDEP19 A/2020 0 22.07.2021 25.02.2021 tardiv
4 IPC21 L/2021/1 0 26.02.2021 25.02.2021 tardiv
5 IPC21 L/2022/6 590,40 26.07.2022 25.07.2022 tardiv

3
 Capitolul II. Rezultatele controlului fiscal.
Corectitudinea şi plenitudinea determinării şi stingerii obligaţiei fiscale şi nefiscale.
S-a stabilit, că întreprinderea este plătitoare a următoarelor impozite şi taxe:
1. Impozitul pe venit obținut din activitate de întreprinzător.
2. Impozit pe venitul reţinut din salariu.
3. Impozit pe venit reținut la sursa de plată.
4. Taxa pe valoarea adăugată.
5. Contribuţii de asigurări sociale de stat.
6. Prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.
7. Impozitul pe bunurile imobiliare.
8. Taxa pentru amenajarea teritoriului.
9. Taxa pentru apă
10. Taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova.
11. Plata pentru poluare pentru emisiile și deversările de poluanți și depozitarea deșeurilor.

1. Impozitul pe venit obţinut din activitatea de întreprinzător:

Perioada supusă controlului 01.01.2018 – 31.12.2021
Controlul corectitudinii calculării şi plenitudinii achitării impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător a
fost supus verificării în baza Titlurilor I şi II din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.
Conform art.13 alin.2) lit.h) din Legea Contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007, care prevede că „persoanele
cu funcţii de răspundere ale entităţii sînt obligate să asigure întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare în
conformitate cu prezenta lege şi cu standardele de contabilitate”, a art.18 alin.(1) din Legea contabilității și
raportării financiare nr.287 din 15.12.2017, în vigoare din 01.01.2019, conform căruia, entitatea are obligația de
a ţine contabilitatea şi de a întocmi situaţiile financiare în modul prevăzut de prezenta lege,  de către entitate au
fost prezentate Situațiile financiare pentru anii 2018 – 2021.
Conform datelor din Situațiile financiare prezentate de „ACMA-D.L.D.” S.R.L., c.f. 1012607003055 , a
înregistrat:
Indicii Perioada fiscală A/2018 Perioada fiscală A/2019 Perioada fiscală A/2020 Perioada fiscală A/2021

Venitul din vînzări, total 5011183 6729782 5023673 7 450 031

Costul vînzărilor, total 3112358 4828482 3681069 4 124 511
Profitul brut 1898825 1901300 1342604 3 325 520
Alte venituri din activitatea operațională 0 0 0  0
Cheltuieli de distribuire 143619 0 0  0
Cheltuieli administrative 1075154 611340 735332 476 566
Alte cheltuieli operaționale 235 146622 143303 60 977
Rezultatul din activitatea operațională:
679816 1143338 463969 2 787 977
profit (pierdere)
Rezultatul din alte activități profit
0 6407 77286 68 728
(pierdere)
Profit(pierdere) pînă la impozitare 679816 1149745 541255 2 856 705
Cheltuieli privind impozitul pe venit 81578 65676 31552 365 004
Profit net (pierdere netă în perioada de
598238 1084069 509703 2 491 700
gestiune)

În conformitate cu documentele contabile prezentate la control au fost constatați următorii indicatori economico-
financiari:
1.Indicatorii economico financiari:
Nr. Indici 2018 2019 2020 2021
1 Veniturile constatate conform evidenței contabile (clasa 7 514547
5011183 6746350 5109191
6), inclusiv:
1.1 venituri din vânzări (contul 611), inclusiv
1.1.1 venituri din acordarea serviciilor de transport (contul 5011183 6729782 5023673 7 450 031
611.3)
1.2 Venituri din ieşirea imobilizărilor corporale (contul 621.2) - - - 63805
1.3 Venituri financiare din diferenţe de sumă (contul 622) - 16568 85518 711
2 Cheltuielile constatate conform datelor evidenţei 4331367 5 605 439 4567936 4895257
financiare (clasa 7), inclusiv:
2.1 Costul vînzărilor (contul 711), inclusiv 3514604 4828482 3681069 4169989
2.1.1 valoarea contabilă a serviciilor vîndute, inclusiv
( salariul, contributii de asigurari sociale și primele de 336391 346795 287335 167584
asigurare obligatorie de asistență medicală)
2.1.2 Combustibil, asigurarea, testare,reparația curentă,uzura 3178213 4481687 3393734
mijloacelor fixe, a acumulatoarelor, anvelopelor, 4002405
4
 certificate
2.2 Cheltuieli de distribuire(contul 712.4) 143619 - - -
2.3 Cheltuielile administrative (contul 713) 672908 611640,25 735332 476566
2.3.1 salariul personalulului administrativ, Contributii de 250808 46780 138883 121527
asigurari sociale și primele de asigurare obligatorie de
asistență medicală (contul 713.1)
2.3.2 cheltuieli privind amortizarea și reparația activelor cu - 119152 179846 168268
destinație administrativă (contul 713.2)
2.3.3 cheltuieli aferente impozitelor și taxelor (contul 713.3) 34453 6064 121976 89611
2.3.4 cheltuieli privind serviciile cu destinaţie administrativă 283928 289925 237200 23875
(contul 713.5)
2.3.5 alte cheltuieli administrative (servicii bancare, sevicii 103719 149419 57428 73284
telecomunicații, combustibil, servicii notariale, servicii
ASP, servicii arenda a terenului ) (contul 713.8)
2.4 Alte cheltuieli din activitatea operațională (contul 714) 235 146622 143303 60977
2.4.2 cheltuieli privind sacțiunile aplicate(contul 714.2) 235 6264 11250 7003
2.4.3 cheltuieli privind procentele bancare (contul 714.3) - 83963 83541 8324
2.4.4 cheltuieli privind casarea producției deteriorate , - 629 - 50
pierderilor și neajunsurilor de marfă(contul 714.4)
2.4.5 cheltuieli privind creanțele compromise (contul 714.5) - - - 2400
2.4.6 alte cheltuieli din activitatea operațională (asigurarea - 55766 48512 43200
auto0
2.5 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente imobilizărilor - - - 117448
corporale ieşite (contul 721.2)
2.6 Cheltuieli financiare (contul 722.1) - 10161 8232 70277
Profit (pierderi) -
Conform Declaraţiilor privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător (forma VEN12) pentru
perioaodele fiscale A/2018, A/2019, A/2020, A/2021 luînd în consideraţie ajustarea veniturilor și cheltuielilor,
entitatea a înregistrat:
- pentru anul 2018, venit impozabil în sumă de 213177 lei, suma impozitului pe venit calculată constituie 25581
lei;
- pentru anul 2019, venit impozabil în sumă de 539328 lei, suma impozitului pe venit calculată constituie 64719
lei;
- pentru anul 2020, venit impozabil în sumă de 262934 lei, suma impozitului pe venit calculată constituie 31552
lei;
- pentru anul 2021, venit impozabil în sumă de 3138898 lei, suma impozitului pe venit calculat constituie 376668
lei.
Declarația VEN 12:
Anul 2018 Anul 2019 Anul 2020 Anul 2021
Indicatorii economici rîndul
datele datele divergenţe datele datele divergenţe datele datele divergenţe datele datele divergenţe
întreprind control. (+)(-) întreprind control. (+)(-) întreprind control. (+)(-) întreprind control. (+)(-)
Profit (pierdere) obținute
în perioada gestionară – 10 679 816 679 816 0 1 140 911 1 140 911 0 541254 541254 0 2623501 2623501
pînă la impozitare
Suma totală a veniturilor
conform datelor evidenței 101 5 011 183 5 011 183 0 6 746 350 6 746 350 0 5109190 5109190 0- 7518758 7518758 -
financiare
Suma totală a cheltu-
ielilor conform datelor ev- 102 4 331 367 4 331 367 0 5 605 439 5 605 439 0 4567936 4567936 0 4895257 4895257
idenței financiare
Ajustare veniturilor - con-
20 0.00 0.00 - 0 0 0 0 0 0
form legislației fi
Ajustare chieltuielilor -
30 466 639 416028 -50611 601 583 408927 -192656 278320 112285 -166035 -515397 -678597 -163200
conform legislației
Venitul (pierderi) obținut,
luînd in consideraţie ajus- 40 213 177 263 788 50 611 539 328 731984 192656 262934 428969 166035 3138898 3302098 163200
tarile
Suma cheltuielilor legate
50
de donații
Suma cheltuielilor necon-
firmate documentar, în 60 - - - - 1464 1464 - 858 858 - - -
limitele stabilite
Suma venitului impozabil
fără a lua în calcul 263
70 213 177 50 611 539 328 730520 191192 262934 428111 165177 3 138 898 3 302 098 163200
pierderile fiscale anilor 788
precedenți
Suma pierderilor fiscale
reportate din perioadele
80
fiscale precedente
premise spre deducere
Suma venitului impozabil 90 213 177 263788 50 611 539 328 730520 191192 262934 428111 165177 3138898 3 302 098 163200
Suma pierderilor fiscale 100
Cota impozitului pe venit,
110 12 12 12 12 12 12 12 12 12
%
Suma impozitului pe venit 170 25581 31655 6074 64719 87662 22943 31552 51373 19821 376668 396251 19583
Suma impozitului pe venit
180 0 0 0 44629 0 0 0 51552
achitat în rate

5
 (majorarea/micșorarea) cheltuielilor conform legislației fiscale pentru anii 2018-
Ajustarea
2021, Anexa 2D:
A/2018 Diferen A/2019
ța Diferența
Conform datelor contribuabilului Conform datelor controlului (+,-) Conform datelor contribuabilului Conform datelor controlului (+,-)
rînd
 
ul Contabi Scopuri Difere Contabili Scopuri Diferen Contabili Scopuri Diferența Contabilitat Scopuri Diferența
litatea fiscale nța tatea fiscale ța tatea fiscale ea fiscale
financia financiar financiar financiară
ră ă ă
Cheltuieli de 030
0 0 0 0 0 0 0 289 925 289 925 0 289 925 289 925 0
delegații 2
Cheltuieli efectuate
în interesul
persoanei 030
0 0 0 103016 0 -103016 -103016
interdependente, 6
fară justificarea
plății
Cheltieli pentru 030
683341 522 562 -160 779 683341 522 562 -160 779
rep.propriet 11
Suma de amort.a 030 466 466
454968 921607 454968 921607 - 789 393 1 559 144 769 751 789 393 1 559 144 769 751
mij fixe 12 639 639
Penalităţi, amenzi, 030
6264 0 -6264 6264 0 -6264
sancţii 19
Chelt.
030
neconfirmate 1125 0 -1125 1125 0 -90765 -89640
26
documentar
Alte cheltuieli ce
030
nu țin de activ. de 50611 0 -50611 -50611
46
întreprinzător
total 466
030 X X X X 416028 -50611 X X 601583 X X 408927 -192656
639

rînd A/2020 Diferen A/2021 Diferența

ul ța (+,-) (+,-)
Conform datelor contribuabilului Conform datelor controlului Conform datelor contribuabilului Conform datelor controlului

Contabil Scopu Diferența Contabili Scopuri Diferen Contabili Scopuri Diferența Contabili Scopuri Diferența
itatea ri tatea fiscale ța tatea fiscale tatea fiscale
financia fiscale financiar financiar financiar
ră ă ă ă
Cheltuieli de 030
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
delegații 2
Cheltuieli efectuate
în interesul
persoanei 030 - -
0 0 0 163200 0 0 0 0 163200 0 -163200 -163200
interdependente, 6 163200 163200
fară justificarea
plății
Cheltieli pentru 030 38688
386889 0 386889 386889 0
rep.propriet 4 9
Suma de amort.a 030 1 12915 1 001626 1291586 1 088 229 572 832 -515 397 1 088 229 572 832 -515 397
289960 289960 -
mij fixe 12 001626 86
Penalităţi, amenzi, 030
11640 0 -11640 11640 0 -11640
sancţii 19
Pierderi din vțn-
030
zarea mijloacelor
20
fixe
Chelt.
030
neconfirmate 0 0 0 2835 0 -2835 -2835
26
documentar
Reparația mij.fixe 030
arendate 34
Alte cheltuieli ce
030
nu țin de activ. de
46
întreprinzător
total -
030 X 278320 X X 112285 X X -515397 X X -678597 -163200
166035

Pentru aprecierea corectitudinii calculării obligaţiei fiscale privind impozitul pe venit pentru perioada anilor
2018-2021 au fost supuse controlului documentele primare justificative, registrele contabile, prezentate de
6
contribuabil la control. Ca rezultat, s-a constatat încălcarea prevederilor stipulate în Codul fiscal la următoarele
compartimente:
1. Contrar art.24 alin.(1) din Codul fiscal, conform căruia ”se permite deducerea cheltuielilor ordinare şi
necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul perioadei fiscale, exclusiv în cadrul activităţii de
întreprinzător”, contribuabilul a atribuit la deduceri ale anului 2018 cont.713.8 „Alte cheltuieli
administrative”cheltuieli ce nu țin de activitatea de întreprinzător în sumă 50611 lei, ce țin de casarea benzinei
fаrа а dispune de foi de раrсurs реntru autoturism, рrосurаtё in baza facturilor fiscale: JU 1135445 din З1.01.20l8
în sumă de 3076,97 lei, JU1135504 din 28.02.2018 îп sumă de 3615,48 lei, JU 1135569 din31.03.2018 în sumă
dе 3412,13 lei , JU 1135563б din 30.04.2018 îп sumă de 6086,18 lei , JU1135714 din 31.05.2018 în sumă de
4098,19 lei, JU 1135792 din 30.06.20l8 în sumă de б369,84 lei, JU 21758l7 din 31.07.2018 îп sumă de 5241.41
lei, JU 2175885 din 31.08.20l8 îп sumă de 3468.17 lei,JU 2175957| din 30.09.2018 în sumă de 5З88.59 lei, JU
2176037 din 31.10.2018 în sumă de 4771,45 lei, JU 2176110 din 30.11.2018 în sumă de 5082.87 lei, constatate
în cadrul controlului fiscal tematic la capitolul TVA pentru perioada 01.01.2018-30.11.2018 (actul de control nr.
5-687836 din 15.02.2019), pe marginea căruia a fost emisă Decizia SFS asupra cazului de încălcare fiscală nr.
218/226 din 15.02.2019, în baza căreia a fost calculată TVA la buget în sumă de 10122 lei, cu aplicarea
sancțiunilor în sumă de 4207 lei.
„ACMA-D.L.D.” S.R.L. a respectat prevederile art.252 alin.(1) din Codul fiscal, care prevede că contribuabilul
este obligat să execute decizia în termen de 30 zile din data pronunțarii.
2. Contrar art 24 alin. (7) din Codul fiscal, care prevede că „nu se permite deducerea compensaţiilor, remuner-
aţiilor, dobînzilor, plăţii pentru închirieri de bunuri şi altor cheltuieli efectuate în interesul unui membru al fami -
liei contribuabilului, al unei persoane cu funcţie de răspundere sau al unui conducător de agent economic, al
unui membru al societăţii sau al altei persoane interdependente, dacă nu există justificarea plăţii unei astfel de
sume.” de către contribuabil a fost deduse cheltuielile privind arenda mijloacelor de transport(Dt 713.2) și arenda
terenului(Dt 714.7) de la conducătorul și fondatorul întreprinderii Manea Anastasia, în lipsa justificării acestor
plăți reflectate la conturile contabile în lipsa achitării acestora și anume: a.2019 în sumă de 103016 lei, inclusiv
arenda terenului-43016 lei, arenda mijloacelor de transport- 60 000 lei, a.2020 în sumă de 163200 lei, inclusiv
arenda teren-43200 lei, arenda mijloacelor de transport- 120000 lei, a.2021 în sumă de 163200 lei, inclusiv
arenda terenului-43200 lei, arenda mijloacelor de transport- 120000 lei (copia actelor de achiziții se anexează);
3. Contrar art 24 alin. (19) din Codul fiscal, care prevede că „se permite deducerea cheltuielilor suportate şi
determinate de angajator pentru hrana angajaților, conform modului stabilit de Guvern, Regulamentului cu
privire la determinarea obligaţiilor fiscale aferente impozitului pe venitul persoanelor juridice şi persoanelor fiz-
ice care practică activitate de întreprinzător (Regulament), aprobat prin HG nr. 693 din 11.07.2018”, pct. 39 din
Regulament, care prevede că „ angajatorul ai cărui angajaţi au salariul mediu lunar brut egal sau mai mare de
¾ din cuantumul salariului mediu lunar pe economie prognozat pentru fiecare an este în drept să deducă cheltu -
ielile pentru hrana organizată a angajaţilor”, entitatea a dedus cheltuieli ce țin de hrana angajaților (Dt713), fără
respectarea condiției înregistrării unui salariul mediu lunar brut al angajaților mai mic de ¾ din cuantumul salari-
ului mediu lunar pe economie (a.2019- 5231 lei, a.2020- 5965 lei) și anume în a.2019 în sumă 89640 lei și în
a.2020 în sumă 2835 lei (Dt713).
4. Contrar prevederilor art. 8 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, conform căruia „contribuabilul este obligat să
ţină contabilitatea conform formelor şi modului stabilit de legislaţie, să întocmească şi să prezinte Serviciului
Fiscal de Stat şi serviciului de colectare a impozitelor şi taxelor locale dările de seamă fiscale prevăzute de
legislaţie, …” art. 83 alin. (4) din Codul fiscal, conform căruia „Declaraţia cu privire la impozitul pe venit se
completează în modul şi forma stabilite de Ministerul Finanţelor. Declaraţia cu privire la impozitul pe venit se
prezintă Serviciului Fiscal de Stat nu mai tîrziu de data de 25 a lunii a treia după finele perioadei fiscale de
gestiune...”, art. 187 alin. (7) din Codul fiscal, conform căruia „Instrucțiunile privind modul de întocmire și de
prezentare a dărilor de seamă fiscale, inclusiv a celor unificate, se emit de Serviciul Fiscal de Stat dacă legislația
nu prevede altfel”, prevederile anexei nr.2 ,,Modul de completare a declaratiei cu privire la impozitul pe venit” la
Ordinul Ministerului Finantelor nr.153 din 22.12.2017 ,, Privind aprobarea formularului tipizat a Declaratiei cu
privire la impozitul pe venit pentru agentii economici”, entitatea nu a respectat modul de întocmire și prezentare a
Declaraţiilor cu privire la impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător (forma VEN12) pentru perioadele
fiscale A/2018, A/2019, A/2020, A/2021 și anume la Anexa 2D„ Ajustarea cheltuielilor”:
a) rândul codul 0306 ” Cheltuieli efectuate in interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei
persoane cu functie de raspundere sau al unui conducator de agent economic, daca nu exista justificarea plății
unei astfel de sume ” prin nereflectarea în coloana 3‘‘constatat în scopuri fiscale” a cheltuielilor privind arenda
efectuate în adresa conducătorului și anume a.2019 în sumă de 103216 lei, a.2020 în sumă de 163200 lei, a.2021
în sumă de 163200 lei;
b) rândul codul 03026 ”Cheltuieli neconfirmate documentar”, prin nereflectarea în coloana 3‘‘constatat în
scopuri fiscale” a cheltuielilor privind hrana angajaților neconfirmate documentar conform modului stabilit de
Guvern și anume a.2019 în sumă de 89640 lei, a.2020 în sumă de 2835 lei;

7
c) rândul codul 03046 ” Alte cheltuieli ce nu țin de activitatea de întreprinzător ”, prin nereflectarea în coloana
3‘‘constatat în scopuri fiscale” a cheltuielilor privind casarea benzinei fаrа а dispune de foi de раrсurs репtru
autoturism și anume a.2018 în sumă de 50611 lei;
6. Contrar prevederilor art. 84 alin. (1) din Codul fiscal conform căruia ”Agenţii economici sînt obligaţi să
achite, nu mai tîrziu de 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie şi 25 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4
din: suma calculată drept impozit ce urmează a fi plătit, conform rezentului titlu, pentru anul respectiv; sau)
impozitul ce urma să fie plătit, conform prezentului titlu, pentru anul precedent”, contribuabilul nu a achitat pe
deplin în rate impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător pentru perioadele fiscale A/ 2018 – A/2021 .
7. În temeiul prevederilor art.24 alin.(10) din Codul fiscal, conform căruia ”Se permite deducerea cheltuielilor
ordinare şi necesare suportate de contribuabil pe parcursul perioadei fiscale, neconfirmate documentar, în
mărime de 0,2% din venitul impozabil” în cadrul controlului se acceptă la deduceri cheltuielilor neconfirmate
documentar, în mărime de 0,2% din venitul impozabil în suma - 1464 lei pentru a.2019, în suma – 858 lei pentru
a.2020.
Încălcările menționate supra au generat:
1. Micșorarea venitului impozabil pentru perioada fiscală A/2018 cu suma de 50611 lei, A/2019 cu suma de
191192 lei, A/2020 cu suma de 165177 lei, A/2021 cu suma de 163200 lei, fapt ce a dus la diminuarea
impozitului pe venit în sumă totală 68421 lei, înclusiv pentru A/2018 cu suma de 6074 lei, A/2019 cu suma de
22943 lei, A/2020 cu suma de 19821 lei, A/2021 cu suma de 19583 lei.
2. Neachitarea pe deplin a impozitului pe venit în rate pentru A/2018-A/2021.
3. Nerespectarea modului de întocmire a declarației cu privire la impozitul pe venit forma VEN12 pentru
perioadele fiscale A/2018, A/2019, A/2020, A/2021, total 4 cazuri, cu apariția obligațiilor suplimentare la buget.
În conformitate cu prevederile art.228 din Codul fiscal, care stabilește că „pentru neplata impozitului, taxei
în termenul şi în bugetul stabilite conform legislaţiei fiscale se plăteşte o majorare de întîrziere, determinată în
conformitate cu alin.(3) pentru fiecare zi de întîrziere a plăţii lor, pentru perioada care începe după scadenţa
impozitului, taxei şi care se încheie în ziua plăţii lor efective inclusiv”, se va calcula majorare de întîrziere pentru
neachitarea în termen a impozitului pe venit din activitatea de întreprinzăror în conformitate cu prevederile
art.228 alin.(1-3) din Codul Fiscal se va calcula majorare de întîrziere.
2. Impozitul pe venit reținut la sursa de plată:
2.1 Impozit pe venitul reținut din salariu.
Perioada supusă controlului 01.01.2019-31.12.2022.
Verificînd corectitudinea calculării impozitului pe venit reţinut din plăţile salariale, s-a stabilit că pentru
perioada supusă controlului impozitul pe venit din salariu a fost reţinut cu respectarea cerinţelor prevăzute la
art.88 din Titlul II al Codului fiscal, cu modificările ulterioare, cu acordarea scutirilor în anul gestionar conform
prevederilor art.33, 34, 35 din Titlul II al Codului fiscal.
Conform dărilor de seamă prezentate, entitatea a calculat și declarat:
- în perioadele fiscale L/01/2019-L/12/2019 impozitul pe venit reţinut din salariu în sumă de 11 688 lei, de la
venitul calculat şi îndreptat spre achitare în sumă de 369 683 lei;
- în perioadele fiscale L/01/2020-L/12/2020 impozitul pe venit reţinut din salariu în sumă de 12 604 lei, de la
venitul calculat şi îndreptat spre achitare în sumă de 405 859 lei;
- în perioadele fiscale L/01/2021-L/12/2021 impozitul pe venit reţinut din salariu în sumă de 7 795 lei, de la
venitul calculat şi îndreptat spre achitare în sumă de 204 632 lei.
- în perioadele fiscale L/01/2022-L/12/2022 impozitul pe venit reţinut din salariu în sumă de 13 604 lei, de la
venitul calculat şi îndreptat spre achitare în sumă de 402 268 lei.
În conformitate cu prevederile art.92 alin.(4) din Codul fiscal, contribuabilul a prezentat beneficiarilor în
termen informațiile privind tipul venitului achitat, suma acestuia, suma scutirilor acordate conform art.33-35 din
Codul fiscal, suma deducerilor prevăzute la art.36 alin.(6) și (7) din Codul fiscal, precum și suma impozitului
reținut, în cazul reținerii.
Situaţia privind evaluarea în timp pe durata perioadei supuse controlului 01.01.2019-
31.12.2022 a numărului mediu scriptic al salariaţilor şi a salariului mediu lunar calculat
se prezintă în următorul tabel:
Indicatorii L/01-12/2019 L/01-12/2020 L/01-12/2021 L/01-12/2022
Numarul mediu scriptic al salariaților, inclusiv:  8  10 8  11 
- numărul mediu scriptic al pers. administrativ, 1 1 2 2
- numărul mediu scriptic alte categ. lucrători 7 9 6 9
Salariul anual calculat, inclusiv: 374143  380398   233154  419288
-calculat personalului administrativ 22500 39124 49054 51984
-calculat altor categorii de lucrători 351643  341274  184100  367304 
Salariul mediu lunar, inclusiv: 3897  3170  2429 3176 
- personalul  administrativ 2500 3260 2044 2166
- alte categorii de lucrători 4186  3160 2560 3401

8
 Conform condițiilor de muncă stabilite în contractele individuale de muncă, la entitate munca pe fracțiune de
normă este restribuită proporțional timpului efectiv lucrat conform prevederilor art.97 alin.(3) și art.97 1 alin.(3)
din Codul muncii al Republicii Moldova.
În scopul verificării corectitudinii determinării bazei impozabile și a impozitului calculat și reținut din salariu au
fost examinate, tabelele de pontaj, registrul de retribuție a muncii, fișele personale, contractele individuale de
muncă încheiate cu angajații entității, documentele contabile primare cît și explicațiile preluate de la angajați (2
explicații). În rezultatul analizei documentelor prezentate, s-a constatat că salariile sunt calculate în dependență de
numărul de ore efectiv lucrate de salariați, fapt menționat și în condițiile contractuale ale contractelor individuale
de muncă.
Conform Hotărîrii Guvernului Republicii Moldova nr.165 din 09.03.2010 Cu privire la cuantumul minim
garantat al salariului în sectorul real, modificat prin HG nr.396 din 25.04.2018, HG nr.232 din 24.04.2019, HG
nr.922 din 22.12.2020 și HG nr.142 din 09.03.2022, care prevede că „Începînd cu 1 mai 2018, cuantumul minim
garantat al salariului în sectorul real … se stabilește în mărime de 15,44 lei pe oră, sau 2610 lei pe lună, calculat
pentru un program complet de lucru în medie de 169 de ore pe lună, ”Începînd cu 1 mai 2019, cuantumul minim
garantat al salariului în sectorul real … se stabilește în mărime de 16,42 lei pe oră, sau 2775 lei pe lună, calculat
pentru un program complet de lucru în medie de 169 de ore pe lună. Începând cu 1 ianuarie 2021, cuantumul
minim garantat al salariului în sectorul real … se stabilește în mărime de 17,37 lei pe oră, sau 2935 de lei pe lună,
calculat pentru un program complet de lucru în medie de 169 de ore pe lună… Începând cu 1 aprilie 2022,
cuantumul minim garantat al salariului în sectorul real (la întreprinderi, organizații, instituții cu autonomie
financiară, indiferent de tipul de proprietate și forma de organizare juridică, în continuare – unități) se stabilește în
mărime de 20,71 lei pe oră sau 3 500 de lei pe lună, calculat pentru un program complet de lucru în medie de 169
de ore pe lună ”, de către SRL „ACMA D.L.D.” a fost respectat cuantumul minim garantat al salariului în sectorul
real la calcularea salariului angajaților entității.
În rezultatul verificării corectitudinea calculării impozitului pe venit reţinut din plăţile salariale, s-a stabilit.
Contrar prevederilor art.92 alin.(2) din Codul fiscal, conform căruia “dările de seamă privind impozitul pe
venit, privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală reţinute şi contribuţiile de asigurări sociale
de stat obligatorii calculate se prezintă de către plătitorii veniturilor Serviciului Fiscal de Stat pînă la data de 25
a lunii următoare lunii în care au fost efectuate plăţile…..”, contribuabilul a admis cazuri de prezentare tardivă a
Dărilor de seamă privind reținerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală
și a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculate (Forma IPC21) în 2 cazuri și anume pentru
perioadele fiscale L/01/2021, L/06/2022, care au fost prezentate la data de 26.02.2021 și respectiv la 26.07.2022,
termenele fiind 25.02.2021, respectiv 25.07.2022, fără apariția obligațiilor suplimentare la buget și respectiv cu
suma taxei spre plată de 590,40 lei.
Încălcările descrise supra au generat:
- nerespectarea modului de întocmire și prezentare a Dării de seamă privind reținerea impozitului pe venit, a
primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală și a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii
calculate (Forma IPC21) în 2 cazuri, L/01/2021, L/06/2022 fără apariția obligațiilor suplimentare la buget și
respectiv cu suma taxei spre plată de 590,40 lei.
2.2. Impozit pe venitul reținut la sursa de plată.
Perioadele supuse controlului: 01.01.2019-31.12.2022
Controlul corectitudinii calculării, declarării şi achitării impozitului pe venit reținut la sursa de plată s-a
efectuat în conformitate cu prevederile art. 90 alin. (l), 90 1 alin. (3), 91 din Codul fiscal.
Pentru perioadele fiscale L/01/2019-L/12/2022, contribuabilul nu a calculat și declarat impozitul pe venit reținut
la sursa de plată din lipsa obiectului impunerii.
În rezultatul controlului, prin contrapunerea dărilor de seamă fiscale prezentate, datelor din evidenţa financiară de
către control încălcări nu s-a constatat.
3.Taxa pe valoarea adăugată.
Perioada supusă controlului: 01.11.2022-31.12.2022
S.R.L. „ACMA-D.L.D.”, c.f. 1012607003055, este înregistrat ca subiect al impunerii cu T.V.A. în corespundere
cu cerinţele art. 112 din Codul Fiscal, conform certificatului nr. 5200654 din 01.07.2013.
Entitatea ţine evidenţa livrărilor impozabile cu TVA şi procurărilor de mărfuri şi servicii în registrele de
evidenţă a livrărilor şi procurărilor în modul stabilit la art.118 din Codul Fiscal. Conform art.115 alin.(1) din
Codul fiscal, agentul economic a prezentat Declaraţiile privind TVA pentru fiecare perioadă fiscală.
Pentru perioada supusă controlului (01.11.2022-31.12.2022), conform datelor
Declarațiilor privind T.V.A. prezentate, contribuabilul a declarat:
Nr. Indici 01.11.2022-31.12.2022
1 T.V.A. destinată deducerii din perioada precedentă (lei) 0
2 Livrări la cota standard (20%) (lei) 466691
3 T.V.A. la cota standard (20%) (lei) 93338
4 Procurări de mărfuri și servicii (lei) 1184934
5 T.V.A. aferentă procurărilor (lei) 217630
9
 6 T.V.A. destinată deducerii la sfârșitul perioadei de gestiune (lei) 124291
Prin studierea produselor informaţionale din SI a SFS pentru perioada supusă controlului, s-au stabilit
următoarele:
1) În conformitate cu prevederile art. 102 alin. (1) din Codul fiscal, care permite deducerea sumei T.V.A., achitată
s-au care urmează a fi achitată furnizorilor plătitori ai T.V.A., pe valorile materiale, serviciile procurate, au fost
verificate în baza de date a Serviciului Fiscal de Stat relaţiile contribuabilului nominalizat cu agenţii economici
care sunt înregistraţi ca întreprinderi ,,fantom” şi „anulaţi ca plătitori ai T.V.A.”. Ca rezultat pentru perioada veri-
ficată nu s-au depistat relații cu agenții economici,anulați ca plătitori T.V.A. și nici cu întreprinderi “fantome”.
2) Divergenţe în produsul informaţional „Facturi fiscale utilizate mai devreme decât data procurării blanchetelor
de la SFS” nu s-au înregistrat.
Corectitudinea calculării TVA pentru perioada L/11/2022-L/12/2022 a fost determinată prin studierea
documentelor primare, registrelor de procurări şi livrări, declaraţiilor privind TVA, registrul contabil, Cartea
mare, a fost utilizată informația disponibilă pe Site-ul SFS, alte informații din Sistemul Informațional Automatizat
al SFS şi contrapunerea lor cu prevederile stipulate în Titlul III al Codului fiscal.
În rezultatul controlului corectitudinii şi plenitudinea calculării și achitării TVA nu sau stabilit încălcări.

4. Defalcările la bugetul asigurărilor sociale de stat

Perioada supusă controlului 01.01.2019-31.12.2022
Verificarea corectitudinii calculării contribuţiilor de asigurare socială pentru perioada supusă controlului s-a
efectuat prin analiza formării bazei de calcul a contribuţiilor şi s-a efectuat în conformitate cu cerinţele Legii
bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2019 nr. 300 din 30.11.2018, pentru anul 2020 nr.173 din
19.12.2019, pentru anul 2021 nr.255 din 16.12.2020, și pentru anul 2022, nr.206 din 06.12.2021, Legii nr.
489/1999 privind sistemul public de asigurări sociale, contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii la
bugetul asigurărilor sociale de stat, prin care s-a stabilit că contribuabilul a calculat şi a achitat contribuții de
asigurări sociale de stat pentru perioadele fiscale:
- L/01/2019-L/12/2019, suma contribuţiilor calculate constituie 67345,83 lei (374143,43 lei x 18%) şi contribuţii
individuale calculate din salariu în sumă de 22448,56 lei (374143,43 lei x 6%) din fondul de salarizare în sumă de
374143,43 lei,;
- L/01/2020-L/12/2020, suma contribuţiilor calculate constituie 68472 lei (380398 lei x 18%), şi contribuţii
individuale calculate din salariu în sumă de 22824 lei (380398 lei x 6%) din fondul de salarizare în sumă de
380398 lei,;
- L/01/2021-L/12/2021suma contribuţiilor calculate constituie 55957 lei (233154 lei x 24%) din fondul de
salarizare în sumă de 233154 lei,.
- L/01/2022-L/12/2022, suma contribuţiilor calculate constituie 100629 lei (419288 lei x 24%) din fondul de
salarizare în sumă de 419288 lei,.
În conformitate cu art.20 Legii R.M.“Privind sistemul public de asigurari sociale” nr.489-XIV din 08.07.1999,
plata contribuţiilor de asigurări sociale de stat s-a efectuat lunar.
În rezultatul controlului corectitudinii şi plenitudinea calculării și achitării contribuţiilor de asigurare socială
pentru perioada supusă controlului nu sau stabilit încălcări.

5. Controlul corectitudinii calculării şi transferul primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.

Perioada supusă controlului 01.01.2019-31.12.2022
În temeiul Legii cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de
asistenţă medicală nr.1593-XV din 26.12.2002, Legii cu privire la fondurile asigurării obligatorii de asistenţă
medicală pentru anul 2019 nr.301 din 30.11.2018, anul 2020 nr.174 din 19.12.2019, anul 2021 nr.256 din
16.12.2020, anul 2022 nr.207 din 06.12.2021 contribuabilul a calculat şi a achitat primele de asigurare obligatorie
de asistenţă medicală pentru perioadele fiscale:
- L/01/2019-L/12/2019 în sumă de 369682,77 lei, în mărime de 9% (4,5% de la angajator şi 4,5% de la angajat)
din fondul de retribuire a muncii îndreptat spre achitare în sumă de 35161,42 lei.
- L/01/2020-L/12/2020 în sumă de 405859,15 lei, în mărime de 9% (4,5% de la angajator şi 4,5% de la angajat)
din fondul de retribuire a muncii îndreptat spre achitare în sumă de 36527,32 lei.
- L/01/2021-L/12/2021 în sumă de 204632,41 lei, în mărime de 9% de la angajati din fondul de retribuire a
muncii îndreptat spre achitare în sumă de 18416,91 lei.
- L/01/2022-L/12/2022 în sumă de 36204,15 lei, în mărime de 9% de la angajati din fondul de retribuire a muncii
îndreptat spre achitare în sumă de 402268, 26 lei.
În urma controlului s-a constatat:
1. Contrar art.8 alin.(2) lit.d) din Codul fiscal, conform căruia “contribuabilul este obligat să prezinte
informaţii veridice despre veniturile rezultate din orice activitate de întreprinzător, precum şi despre alte obiecte

10
ale impunerii” şi art.187 alin.(4) din Codul fiscal, conform căruia „contribuabilul își asumă răspunderea pre-
văzută de lege pentru prezentarea de date şi informaţii false sau eronate a dărilor de seamă”, contrar art.6 al
Legii cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asis-
tenţă medicală nr.1593-XV din 26.12.2002, care prevede că “primele de asigurare obligatorie de asistenţă
medicală pentru categoriile de plătitori prevăzute la anexa nr.1 se calculează în funcţie de contribuţia procentu-
ală la salariu şi la alte recompense, pînă la deducerea (reţinerea) impozitelor şi altor plăţi obligatorii stabilite de
legislaţie” și art.4 al Legii fondurilor asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală nr.301 din 30.11.2018
pentru anul 2019, conform căruia „prima de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în formă de contribuţie
procentuală la salariu şi la alte recompense se stabileşte la 9,0% (cîte 4,5% pentru fiecare categorie de plătitori
pentru anii 2019-2020 și 9,0% din 01.01.2021)”, contribuabilul a admis:
- majorarea sumei primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală pentru perioada fiscală:
L/03/2019 cu 1890 lei.
Încălcările menționate au generat:
- majorarea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală pentru perioada fiscală: L/03/2019 cu
1890 lei;
6.Impozitul pe bunurile imobiliare
Perioada supusă controlului A/2019-A/2022.
Controlul corectitudinii calculării, declarării şi achitării impozitului pe bunurile imobiliare, pentru perioada
supusă controlului a fost efectuat în conformitate cu Titlul VI al Codului fiscal cu modificările şi completările
ulterioare, Legea Republicii Moldova nr. 1056 din 16.06.2000 “Pentru punerea în aplicare a Titlului VI din Codul
Fiscal” şi prevederilor Deciziei Consiliului com. Chetrosu „Cu privire la aprobarea și punerea în aplicare a taxelor
locale” nr. 8/2 din 14.12.2018 pentru A/2019, nr.3/2 din 20.12.2019 pentru A/2020, nr.8/1 din 14.12.2020 pentru
A/2021 și nr.11/3 din 26.12.2021 pentru A/2022, Deciziei Consiliului m.Chișinău „Cu privire la aprobarea și
punerea în aplicare a taxelor locale” pentru anul 2022 nr. 13/1 din 15.12.2021.
Conform informației furnizate de către Agenția Servicii Publice a RM, Departamentul Cadastru, pe numele
S.R.L. „ACMA-D.L.D.”, c.f. 1012607003055 la 17.03.2022 a fost înregistrat bunul imobil amplasat pe adresa
m.Chișinău, bd. Decebal, nr. 99/H, nr. cadastral: 0100110.477.09.108 cu valoarea estimată de 1460688 lei
Conform contractului nr.005/18/19 din 18.01.2019 încheiat cu p.f. Manea Anastasia a fost arendat teren
agricol cu o suprafață de 2,1508 ha pentru a fi folosit în activitatea întreprinderii .
Pentru perioada supusă verificării de către contribuabil a fost calculat și declarat impozitul pe bunurile imobiliare:
- anul 2022 în sumă totală de 4382 lei din valoarea estimată a bunurilor în sumă 1460688 lei;
Totodată a fost calculat și declarat impozit funciar la cap.113110 pentru terenurile cu destinație agricolă în sumă
151,63 lei pentru perioada fiscală A/2019; la cap.113161 lei pentru perioada fiscală A/2020 în sumă 634 lei;
A/2021 în sumă 634 lei; A/2022 în sumă 634 lei;
Controlul corectitudinii calculării și achitării impozitului pe bunurile imobiliare nu a stabilit încălcări.
7. Taxele locale:
Taxa pentru amenajarea teritoriului.
Perioadele supuse controlului T/I/2019-T/IV/2022.
Controlul corectitudinii calculării, declarării şi achitării taxei pentru amenajarea teritoriului, pentru
perioadele fiscale supuse verificării a fost efectuat în conformitate cu Titlul VII “Taxele locale” din Codul fiscal,
cu modificările și completările ulterioare, ținînd cont de numărul mediu scriptic de salariați și de cota taxei
stabilită de către autoritatea publică locală și anume Deciziei Consiliului or. Drochia „Cu privire la aprobarea și
punerea în aplicare a taxelor locale” nr. 8/1 din 14.12.2018 pentru A/2019, nr.10/1 din 16.12.2019 pentru A/2020,
nr.7/1 din 10.12.2020 pentru A/2021 și nr.6/1 din 10.12.2021 pentru A/2022 (anual pentru fiecare an 120 lei)
reieșind din numărul mediu scriptic al salariaților sau fondatorului.
Conform dărilor de seamă, forma TL13 prezentate, agentul economic a calculat şi
declarat taxa pentru amenajarea teritoriului:
2019 2020 2021 2022
11
 T/01 6 30 180 12 30 360 7 30 210 10 30 300
T/02 6 30 180 10 30 300 7 30 210 10 30 300
T/03 9 30 270 10 30 300 9 30 270 11 30 330
T/04 9 30 270 8 30 240 10 30 300 11 30 330
Total x x 900 x x 1200 x x 990 x x 1260
Contrar art. 292 alin. (1) din Codul fiscal, care prevede „termenele de plată a taxelor locale, de prezentare
a dărilor de seamă fiscale privind taxele locale pentu subiecții impunerii sint trimestrial, pînă la data de 25 a
lunii imediat următoare trimestriului gestionar”, art.187 alin. (7) din Codul fiscal, conform căruia
„Instrucţiunile privind modul de întocmire şi de prezentare a dărilor de seamă fiscale, inclusiv a celor unificate,
se emit de Serviciul Fiscal de Stat dacă legislaţia fiscală nu prevede altfel ”, contribuabilul a prezentat tardiv
darea de seamă pe taxele locale (forma TL13), pentru perioada fiscală T/02/2020, cu sumă aferentă bugetului de
300 lei, la data de 28.08.2020, pe cînd termenul limită fiind 25.07.2020.
Încălcările menționate supra au generat:
- Nerespectarea modului de întocmire și prezentare a dării de seamă privind taxele locale(forma TL13) pentru
perioadele fiscale T/02/2020 – 1 caz, fără apariția obligațiunilor suplimentare aferente bugetului.
8.Taxa pentru apă.
Perioadele supuse controlului T/01/2019-T/04/2022.
Taxa pentru apă pentru perioada supusă controlului a fost verificată conform prevederilor Titlului VIII ”Taxele
pentru resursele naturale“ din Codul fiscal nr. 67-XVI din 05.05.2005. În cadrul controlului s-a stabilit, că
contribuabilul, conform dărilor de seamă (forma TNR15 și TRN21) prezentate, a calculat şi declarat taxa pentru
apă:
2019 2020 2021 2022
Volumul
Volumul de Volumul de Volumul de
de apă Suma (lei) Suma (lei) Suma (lei) Suma (lei)
apă (m3) apă (m3) apă (m3)
(m3)
T/01 12 3.60 12 3.60 7 2.10 10 3
T/02 12 3.60 10 3.00 7 2.10 10 3
T/03 9 2.70 10 3.00 7 2.10 11 3,3
T/04 9 2.70 8 2.40 10 3.00 11 3,3
Total 42 12.60 40 12 31 9.30 42 12,6
În rezultatul controlului privind corectitudinea declarării şi achitării taxei pentru apă, încălcări nu s-au constatat.

9. Taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova

Perioada supusă controlului A/2019– A/2022.
În baza art. art.337, 338 alin. (1), 339, 340, 341, 342 şi Anexa nr.1 „Taxa pentru folosirea drumurilor de
către autovehicolele înmatriculate în Republica Moldova” din Codul fiscal, agentul economic a calculat, declarat
și achitat taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehicolele înmatriculate permanent în R. Moldova (Forma
TFD19) pentru perioadele fiscale:
Datele prezentate de contribuabil
Indicatorii/ Perioada fiscală Suma taxei către
Nr.unităţi Cota taxei, lei
plată, lei
2. Autoturisme, autovehicule pentru utilizări speciale pe șasiuri de autoturism sau microbuz, cu capaci-
tatea cilindrică a motorului a) pînă la 2000 cm3 inclusiv 2 3392,1 3392,10
b) de la 2001 cm3 pînă la 3000 cm3 inclusiv
4. Semiremorci cu capacitatea de ridicare înscrisă în certificatul de înmatriculare b ) de peste 20 tone in-
8 4500 36000
clusiv
6. Autocamioane, autovehicole pentru utilizări speciale pe șasiuri de autocamioane, orce alte autovehicule
9 2250 20250
cu autopropulsie cu b ) de la 1,6 la 5 t inclusiv
Total 2019 19 X 59642,10
Anul 2020
2. Autoturisme, autovehicule pentru utilizări speciale pe șasiuri de autoturism sau microbuz, cu capaci-
tatea cilindrică a a) pînă la2000 cm3 inclusiv 1 0 1180
b) de la 2001 cm3 pînă la 3000 cm3 inclusiv 2 0 6325
4. Semiremorci cu capacitatea de ridicare înscrisă în certificatul de înmatriculare b ) de peste 20 tone in-
8 4500 36000
clusiv
6. Autocamioane, autovehicole pentru utilizări speciale pe șasiuri de autocamioane, orce alte autovehicule
8 2250 18000
cu autopropulsie cu b ) de la 1,6 la 5 t inclusiv
Total 2020 19 X 61506
Anul 2021
2. Autoturisme, autovehicule pentru utilizări speciale pe șasiuri de autoturism sau microbuz, cu capaci-
2 0 2361,8
tatea cilindrică a b) de la 2001 cm3 pînă la 3000 cm3 inclusiv
4. Semiremorci cu capacitatea de ridicare înscrisă în certificatul de înmatriculare b ) de peste 20 tone 10 4500 45000

6. Autocamioane, autovehicole pentru utilizări speciale pe șasiuri de autocamioane, orce alte autovehicule
10 2250 22500
cu autopropulsie cu b ) de la 1,6 la 5 t inclusiv
Total 2021 22 X 69862
Anul 2022
2. Autoturisme, autovehicule pentru utilizări speciale pe șasiuri de autoturism sau microbuz, cu capaci-
tatea cilindrică a a) pînă la2000 cm3 inclusiv
b) de la 2001 cm3 pînă la 3000 cm3 inclusiv 2 0 2361,60
4. Semiremorci cu capacitatea de ridicare înscrisă în certificatul de înmatriculare a) de pînă la 20 tone in-
9 4500 40500
clusiv
6. Autocamioane, autovehicole pentru utilizări speciale pe șasiuri de autocamioane, orce alte autovehicule
9 2250 20250
cu autopropulsie cu b ) de la 1,6 la 5 t inclusiv

12
 Total 2022 20 X 63112
Total     254122,10
În rezultatul controlului, sub aspectul calculării taxei pentru folosirea drumurilor de către autovehicolele
înmatriculate în Republica Moldova încălcări nu s-au constatat.
10. Plata pentru poluarea mediului.
Perioada supusă controlului – 01.01.2018-31.12.2021.
Taxa pentru mărfurile care, în procesul utilizării, cauzează poluarea mediului pentru perioada supusă controlului
a fost verificată în conformitate cu Legea privind plata pentru poluarea mediului nr. 1540-XIII din 25.02.1998, în
redacția Legii cu privire la modificarea unor acte legislative nr.281 din 16.12.2016. Pentru perioada supusă con-
trolului de către contribuabil, conform dărilor de seamă, forma EMPOLDEP19 pentru A/2018-A/2021, a fost cal-
culată plata pentru poluare pentru emisiile și deversările de poluanți și depozitarea deșeurilor, în conformitate cu
normativele de emisie a poluanților din sursele staționare stabilite de Inspectoratul Ecologic de Stat, și anume:
- A/2018 în sumă de 0 lei;
- A/2019 nu a fost prezentat;
- A/2020 în sumă de 105,22 lei;
- A/2021 în sumă de 637,16 lei.
În rezultatul controlului s-a stabilit că, contrar prevederilor art.187 alin. (21) din Codul fiscal, conform căruia
„Darea de seamă fiscală se prezintă….. în forma şi în modul reglementat de Serviciul Fiscal de Stat” și art. 14
alin. (1) și (3) din cu Legea privind plata pentru poluarea mediului nr.1540-XIII din 25.02.1998, conform căruia
„Subiecții prezentei legi sînt obligați să calculeze de sine stătător plățile pentru poluarea mediului prevăzute la
art. 6, 9 și 10, să achite la bugetul de stat plățile corespunzătoare și să prezinte Serviciului Fiscal de Stat darea
de seamă respectivă, utilizînd, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronică în condițiile
stipulate la art. 187 alin. (2 1) din Codul fiscal. Forma și modul de completare a dării de seamă se aprobă de
către Ministerul Mediului” și “Subiecții vizați la art. 6, 9 și 10 calculează și achită plățile corespunzătoare și
prezintă darea de seamă respectivă anual, pînă la data de 25 a lunii februarie a anului de gestiune”, contribua-
bilul pentru perioada fiscală A/2020 a prezentat tardiv Darea de seamă (forma EMPOLDEP19) la data 22.07.2021
cu suma de 105,22 lei, pe cînd termenul limită fiind 25.02.2021 și nu a prezentat SFS Darea de seamă (forma
EMPOLDEP19) pentru perioada fiscală A/2019.
Conform prevederilor art.15 alin.(3) din Legea nr.1540-XIII din 25.02.1998 privind plata pentru poluarea mediu-
lui, funcţia de control asupra corectitudinii calculului şi plenitudinii virării la buget a plăţilor stabilite la art. 6, 9 şi
10 este exercitată de către inspecțiile pentru protecția mediului ale autorităţii centrale de specialitate”.
Încălcările menționate supra au generat:
- Nerespectarea modului de întocmire și prezentare a Dării de seamă plata pentru poluare pentru emisiile și de-
versările de poluanți și depozitarea deșeurilor (forma EMPOLDEP19) pentru perioada fiscală A/2019 și A/2020,
calificată ca încălcare fiscală nesemnificativă.
Verificarea altor aspecte
Perioada supusă controlului 01.01.2018 – 31.12.2021
Decontările în numerar
Controlul privind decontările în numerar prevăzute în Legea RM nr.845 din 03.01.1992 cu privire la
antreprenoriat şi întreprinderi, Hotărârea Guvernului RM nr.764 din 25.11.1992 a constatat că pentru perioada su-
pusă controlului a respectat prevederile art.10 pct.5 din Legea RM nr.845 din 03.01.1992 cu privire la antrepreno-
riat şi întreprinderi.
Contractarea/rambursarea împrumuturilor de la persoane fizice
Perioada supusă controlului 01.01.2018-31.12.2021
În cadrul controlului au fost supuse verificării operaţiunile economice referitoare la împrumuturile contrac -
tate/rambursate de către persoanele fizice, prin care s-a stabilit, că contribuabilul, în perioada supusă controlului,
a avut împrumuturi contractate de la persoanele fizice în sumă totală 1852690 lei și rambursate 233000 lei, înreg -
istrate în evidența contabilă a întreprinderii la contul 512.
În rezultatul verificării operaţiunile economice referitoare la împrumuturile contractate/rambursate de către
persoanele fizice sa constatat:
Încălcarea art. 22611 alin.(2) pct.12) din Codul Fiscal care prevede că ”persoanele care desfăşoară activitate de
întreprinzător, cu excepţia deţinătorilor de patente de întreprinzător şi a persoanelor fizice care practică
activitate independentă – informaţia privind împrumuturile contractate de la persoane fizice în perioada anului
fiscal şi cele rambursate persoanelor fizice” și a alin.(5) pct.i) a aceluiași articol care stipulează că urmează a fi
prezentate ”informaţiile ... despre contractarea/rambursarea împrumuturilor pe parcursul unui an fiscal,
reflectate în contabilitatea întreprinderii, ce depăşesc cumulativ suma de 200 mii de lei”, Ordinul SFS nr.427 din
21.08.2018, entitatea a încălcat modul de întocmire și de prezentare a informaţiei despre împrumuturile
contractate/rambursate persoanelor fizice și anume:

13
 -A/2019 nu a fost prezentată informaţia despre împrumuturile contractate/rambursate persoanelor fizice. În
perioada dată conform contractului nr.02/2019 din 21.01.2019 a fost contractat imprumut de la p.f.Manea
Anastasia în sumă 231190 lei și rambursat în sumă 33000 lei.
-A/2021 nu a fost prezentată informaţia despre împrumuturile contractate/rambursate persoanelor fizice. În
perioada dată conform contractului nr.01/2021 din 01.03.2021 a fost contractat imprumut de la p.f.Manea
Anastasia în sumă 574400 lei și rambursat în sumă 50000 lei .
Încălcările menţionate supra au generat:
1. Neprezentarea informaţiei prevăzute la art.226 11 alin.(5) de către persoanele indicate la art.226 11 alin.(2) pentru
perioada fiscală A/2019 și anume suma care urma să fie indicată de entitatea în informaţia pentru A/2019
constituie 264190 lei, inclusiv contractate sumă de 231190 lei și rambursat în sumă de 33000 lei, A/2021
constituie 624400 lei, inclusiv contractate sumă de 574400 lei și rambursat în sumă de 50000 lei.
Concluzii la actul de control:
Controlul respectării legislației la S.R.L. „ACMA-D.L.D.”, c.f. 1012607003055, a stabilit:
1. Micșorarea venitului impozabil pentru perioada fiscală A/2018 cu suma de 50611 lei, A/2019 cu suma de
191192 lei, A/2020 cu suma de 165177 lei, A/2021 cu suma de 163200 lei, fapt ce a dus la diminuarea
impozitului pe venit în sumă totală 68421 lei, înclusiv pentru A/2018 cu suma de 6074 lei, A/2019 cu suma de
22943 lei, A/2020 cu suma de 19821 lei, A/2021 cu suma de 19583 lei.
2.Neachitarea pe deplin a impozitului pe venit în rate pentru A/2018-A/2021.
3.Majorarea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală pentru perioada fiscală: L/03/2019 cu1890 lei;
4.Nerespectarea modului de întocmire și prezentare a:
- declarațiilor cu privire la impozitul pe venit forma VEN12 pentru perioadele fiscale A/2018, A/2019, A/2020,
A/2021, total 4 cazuri, cu apariția obligațiilor suplimentare la buget;
-dărilor de seamă privind reținerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală
și a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculate (IPC21) pentru perioadele L/02/2021, L/06/2022
fără apariția obligațiilor suplimentare la buget și respectiv cu suma taxei spre plată de 590,40 lei;
- dării de seamă privind taxele locale(forma TL13) pentru perioada fiscală T/02/2020 – 1 caz, fără apariția
obligațiunilor suplimentare aferente bugetului;
- dării de seamă plata pentru poluare pentru emisiile și deversările de poluanți și depozitarea deșeurilor (forma
EMPOLDEP19) pentru perioada fiscală A/2019 și A/2020, calificată ca încălcare fiscală nesemnificativă;
5. Neprezentarea informaţiei prevăzute la art.226 11 alin.(5) de către persoanele indicate la art.226 11 alin.(2) pentru
perioada fiscală A/2019 și anume suma care urma să fie indicată de entitatea în informaţia pentru A/2019
constituie 264190 lei, inclusiv contractate sumă de 231190 lei și rambursat în sumă de 33000 lei, A/2021
constituie 624400 lei, inclusiv contractate sumă de 574400 lei și rambursat în sumă de 50000 lei.
6. De efectuat în evidenţa financiară corectările conform prezentului act de control.
Propuneri la actul de control:
1. A achita impozitele și plățile la buget recalculate adăugător în rezultatul controlului:
- impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător în sumă de 68421 lei;
Anexele sunt parte integrantă al prezentului act de control.
În conformitate cu prevederile art. 216 alin. (8) din Titlul V al Codului fiscal sunteţi obligaţi de a semna
actul de control, chiar şi în cazul dezacordului. În caz de dezacord cu faptele expuse în act, sunteţi obligaţi să
prezentaţi în scris, în termen de 15 zile calendaristice de la data comunicării, la mun. Chișinău, str. Constantin
Tănase nr.9, argumentarea dezacordului, anexând documentele de rigoare.
Actul a fost întocmit în 2 exemplare
Funcționarii fiscali: inspector principal _______________ Pleșca Victoria
(semnătura)
inspector superior _______________ Șumschi Svetlana
(semnătura)
Conducătorul „ACMA-D.L.D.” S.R.L. _______________ Manea Anastasia
(semnătura)
Contabil „ACMA-D.L.D.” S.R.L. _______________ Zgardan Liliana
(semnătura)
Exemplarul 2 al prezentului act a fost primit de contribuabil, în persoana
_______________ ________________ _______________ ______._______________. 2023
(nume, prenume) (funcția) (semnătura) (data)

14