Baza valorică a autoturismelor la tranziția la metoda nouă de amortizare a

mijloacelor fixe în scopuri fiscale

În conformitate cu Regulamentul privind evidența şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în
scopuri fiscale aprobat prin HG nr.704 din 27.12.2019 în cazul în care în categoria de proprietate
sînt reflectate autoturismele incluse în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la art. 26
alin. (9) lit. b) din Codul fiscal nr. 1163/1997 (în vigoare la finele perioadei fiscale precedente
perioadei fiscale de tranziție), acestea urmează a fi excluse din categorie, cu baza valorică
determinată separat pentru fiecare mijloc fix respectiv.
Baza valorică a autoturismelor incluse în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la art. 26
alin. (9) lit. b) din Codul fiscal nr. 1163/1997 se determină prin calcul, pornind de la valoarea de
intrare a proprietății care a fost inclusă în categoria respectivă, micșorată cu suma amortizării
calculate în scopuri fiscale.
Menționăm că conform prevederilor alin. (9) art. 26  și alin. (8) art. 261 din Codului Fiscal este
stabilit că în cazul în care valoarea autoturismului depăşeşte 200 000 de lei, deducerea se
limitează la suma calculată a amortizării, reieşind din valoarea autoturismului egală cu 200 000
de lei. Prevederea nu se aplică autoturismelor utilizate în calitate de mijloace fixe în activitatea
de bază care reprezintă acordare de servicii, a căror amortizare constituie parte componentă a
costului vînzărilor.
În perioada 1998-2006 această limită a fost stabilită în mărime de 100 000 lei. În perioada 2017-
2019 a fost 200 000 lei. Din anul 2020 această prevedere a fost anulată.
În continuare prezentăm un exemplu prin care o să explicăm cum urmează să fie determinată
baza valorică a autoturismelor la tranziție.
Exemplu. În ianuarie 2016 a fost procurat un autoturism VD cu o valoare de 350 000 lei,
conform politicilor contabile durata de funcționare utilă a fost stabilită de 5 ani, valoare
contabilă la data tranziției de 31.12.2020 a constituit 0 lei. În 2018 a fost procurat alt autoturism
XC cu valoarea de 290 000 lei, durata de funcționare utilă 5 ani, valoarea contabilă la data de
31.12.2020 a constituit 116 000 lei. Deoarece valoarea de procurare a depășit limita stabilită de
art. 26 alin. (9) lit. b) din Codul fiscal, autoturismele au fost incluse în categoria V de proprietate
cu valoare de 200 000 lei. Urmează să determinăm baza valorică a autoturismelor la data de
31.12.2020, care urmează a fi inclusă în Registru mijloacelor fixe în scopuri fiscale la tranziție și
excluse din totalul bazei valorice pe categoria V de proprietate pentru efectuarea calculului
bazelor valorice pentru celelalte mijloace fixe din categorie.
Autoturismul VD
Este de menționat că conform punctului 41 din Regulamentul susmenționat, la calcularea bazei
valorice la începutul perioadei fiscale de tranziție, mijloacele fixe raportate la una dintre
categoriile II-V cu durata de funcționare utilă în scopuri fiscale expirată (zero) se exclud din
calculul bazei valorice pentru fiecare mijloc fix, inclusiv din suma totală a valorii contabile, fără
micșorarea bazei valorice totale a categoriei.
În baza catalogului mijloacelor fixe aprobat prin HG 941 din 22.12.2020 urmează să stabilim în
scopuri fiscale aceeași durată de funcționare utilă determinată în scopuri financiare, fără a ține
cont de limita maximă, dar care nu poate fi mai mică decât limita minimă prevăzută în catalogul
dat. Pentru autoturisme în catalog este stabilită durata de funcționare utilă 5-7 ani.
Respectiv, în cazul autoturismului VD entitatea nu va determina separat baza valorică la
tranziție, deoarece durata de funcționare utilă în scopuri fiscale este expirată Aceasta în exemplul
analizat este egală cu durata de funcționare utilă stabilită în scopuri financiare (numărul
perioadelor fiscale (2016-2020) în care a fost calculată amortizarea fiscală pînă la data tranziției
constituie 5 ani (5-5 = 0)).   
Autoturismul XC
Durata de funcționare utilă în scopuri fiscale ale autoturismului XC  la data tranziției nu a
expirat, respectiv, urmează să fie determinată baza valorică la data de 31.12.2020 conform
calcului de mai jos:

Baza valorică a
Baza valorică la începutul
Perioada de mijloacelor fixe la
Uzura calculată următoarei perioade de
gestiune începutul perioadei de
gestiune
gestiune
1 2 3 (2*30%) 4 (2-3)
2018 200 000 60 000 140 000
2019 140 000 42 000 98 000
2020 98 000 29 400 68 600
Prin urmare baza valorică determinată separat a autoturismului XC la data de 31.12.2020
constituie 68 600 lei și cu această valoare urmează a fi inclus în Registru privind evidența și
calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale. Totodată, se exclude din calculul bazei
valorice pentru fiecare mijloc fix valoarea contabilă a autoturismului XC în sumă de 116 000 lei
și din baza valorică totală a categoriei V se exclude baza valorica determinată separat în sumă de
68 600 lei.
Pentru mijloacele fixe, intrate la entitate până la finele perioadei fiscale precedente perioadei de
tranziție, la data tranziției se va stabili durata de funcționare utilă rămasă, determinată ca
diferența dintre durata determinată conform modului stabilit de HG 941 din 22.12.2020 și
numărul perioadelor fiscale în care a fost calculată amortizarea (în ani). Pentru autoturismul XC
la data tranziției în scopuri fiscale a fost calculată amortizarea pe parcursul a 3 ani (2018-2020),
iar durata de funcționare utilă rămasă pe parcursul cărei va fi calculată amortizarea în scopuri
fiscale va constitui 2 ani.
Adrian Știrbu,
auditor, contabil certificat ACAP