mvisTeRULFNANTELOR PUBLICE Agentia Nationals de administrarericaia “+ ANNUAF Directia Generald Regionala a Finantelor Publice s¥-GreDoja, nr 1-3 545400 Bragov FrguMires “Tet 0265 250080, ‘Administraia Judeteand a Finanfolor Publice Mures- (265 262173, 0065 250655 Colectare Persoane Jurigice Fa 0265201083 Birou Asisteni pentru Contibuabit ACHIZITII INTRACOMUNITARE DE MIJLOACE DE TRANSPORT A. Achizitii intracomunitare de mijloace de transport noi Conform art. 268 alin (3) lit. b) din Codul fiscal, orice persoana (fizicd sau juridicd), indiferent daca e inregistrata sau nu in scopuri de TVA in Romania, este obligata sa plateasca taxa pe valoarea adaugata in Romania daca achizitioneazé intracomunitar un mijloc de transport nou, astfe 1. Persoanele care sunt inreaistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din_Codul fiscal (au codul fiscal cu_atributul RO), aplicd taxarea_inversa, respectiv nu fac o plata efectiva cl inscriu TVA in Decontul de TVA (300) la rd 5, 6:1 si 17. In contabiltate TVA-ul se Inregistreazé prin formula contabila: 4426 = 4427. Persoanele impozabile care aplicé regimul mixt prevazut la art, 300 din Codul fiscal vor trebui s& aplice dreptul de deducere al TVA conform pro-ratel. Achizitia intracomunitard se va deciara gi In Declaratia recapitulativa-formular 390VIES MW Astfel, dacé locul achizifiei intracomunitare respective este in Romania, conform art. 276 din Codul fiscal, nu are important cine este vanzatorul din alt stat membru ( persoana fizica, persoand impozabila heinregistrata in scopuri de TVA, persoana impozabila inregistrat scopuri de TVA }, intotdeauna achizitia intracomunitara este impozabila in Romania,nefiindu-i aplicabile regullle referitoare la plafonul de achizifil intracomunitare prevazut la art, 268 alin (4) lit. b) din Codul fiscal . 2, Persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, vor face plata efectiva a TVA-ului_pentru_achizitia intracomunitard_de mijloace de transport noi. Astfel, si persoanele fizice care cumpara mijloace de tansport noi dintr-un stat membru UE gi apoi le transporta in Romania, au obligatia 28 platease’ TVA in Romania pentru accate bunur. TVA se calculeaza astfel: se transforma in lei contravaloarea in valuta a bunului_ inscrisa in facturé sau contract, utilizand cursul valutar publicat de BNR de la data exigibiltati TVA, care este data emiteri facturi de cdtre furnizor sau data contractului. Suma astel obtinuté se inmuifeste cu cota standard de TVA de 19%. Totodata se completeaza gi decontul special de TVA prevazut de OPANAF nr. pentru aprobarea modelului si confinutului formularului (301) "Decont special de taxa pe valoarea adaugaté’. Decontul special trebuie depus inainte de Tnmatricularea In Romania a unui mijloc de transport nou, dar nu mai tarziu de data de 26 inclusiv a lunii ummatoare celei in care ia nastere exigibilitatea achizitiel. Daca in aceeasi lund persoena impozabila efectueaza mai multe achizii intracomunitare de milloace de transport noi, aceasta poate depune mai multe deconturi speciale de taxa pentru aceeas! luni . fara a bifa casuta "Declarate rectifcativa $i in cazul in care facturile pentru mijloacele de transport noi au fost intocmite cu TVA din alt stat membru UE, TVA-ul se va datora B. Achizitii intracomunitare_de mijloace de transport care nu sunt noi 1. Millocul de transport care nu este nou a fost vandut de o persoand impozabila inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru UE si care nu a aplicat regimul TVA pentru bunurile second-hand.Regimul aplicabilin Romania este diferit, astfel - dacd achizitia_intracomunitara este realizaté de o persoand impozabild inregistrata in scopuri de TVA In Roménia, aceasta va comunica codul su de IVA furnizorului, care va efectua o livrare intracomunitars scutits de TVA Fumizorul va emite o factura fara TVA in care va mention c& s-a aplicat soutirea de TVA pentru livrarea intracomunitara, iar in Romania cumparstorul va avea obligatia de plata a TVA prin taxare inversd, Inscriind TVA in randurile 5 si 17 din decontul de TVA 390 gi declarand achiziia intracomunitar’ in declaratia recapitulativa - formular 3SOVIES. De refinut ca la revanzarea acestor bunuri cumparatorul din Romania nu va putea aplica regimul special pentru bunurile second-hand. ~ daca achizitia intracomunitard este realizat’_de_o persoand fizicd, iar transportul nu este in sarcina vanzétorului, in Romania nu exist’ obligatii privind TVA, filndcé bunul este impozitat in_celdlalt stat_membru. Pentru aceste livrari, in Romania, persoana fizic& achizitoare va primi o factura in care este inscris TVA-ul din statul membru UE al furnizorului - daca achizitia intracomunitaré_este realizaté de persoane impozabile sau persoane juridice neimpozabile care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, in mod normal acestea vor efectua o operatiune_impozabilé in Roménia numal daca depasesc plafonul de 10.000 euro prevazut la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal. Daca persoana respectiva nu este inregistraté pentru alte achizitil intracomunitare, conform art. 317 din Codul fiscal, si nici nu depageste plafonul de 10,000 euro cu respectiva cumparare, atunci, in mod normal, cumpératorul din Roménia va primi o facturé cu TVA din alt slat membru, fara s4 aiba nicio obligatie privind TVA in Romania, In situatia in care de la prima achizitie valoarea bunului cumparat depaseste acest plafon, sau plafonul a fost depasit si datorita altor achizii intracomunitare efectuate anterior, aceste persoane vor trebui sa solicte inregistrarea conform art 317 din Codul fiscal pentru achiziti intracomunitare, inainte de efectuarea achizitieiprin care se depaseste plafonul, codul urmand a fi comunicat vanzatorulul, care va scuti livrarea, In Romania cumpardtorul va plati TVA pe baza de decontului special de TVA, formular 301. De asemenea, dact persoana respectiva, in momentul achizitiei mijlocului de transport, este deja inregistrat’ conform art. 317 din Codul fiscal pentru achiziti intracomunitare, achizitia milocului de transport este impozabilé in Romania iar plata se face pe baz’ de decont special de TVA. 2. Mijlocul de transport care nu este nou a fost vandut de o persoans neimpozabila (de obicei_o persoand fizicd), de o persoand_impozabila inregistraté in scopuri de TVA in celélalt stat membru UE dar care a aplicat fegimul special pentru bunuri second-hand sau de o persoana care livreaz bunuri care au fost afectate unei_activitati scutite - similarul din alt stat membru al scutirii de TVA prevazut de art. 292 alin, (2) din Codul fiscal - art, 136 din Directiva 112/2006/CE) ln acest caz achizitia intracomunitara nu este impozabilé In Romania, deci nu se datoreazé TVA indiferent cine va face achizitia: 0 persoand fick, orice ersoana impozabilé inregistraté in scopuri de TVA sau orice persoana impozabila, sau persoana juridicd veimpozabili, care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA. Baza legala :- Legea nr. 27/2015 privind Codul fiscal, republicaté, cu modificérile si completanile ulterioare = Holarérea de Guvern nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodoiogice de aplicare a Codului fiscal, cu modificérile si complete ulterioare Material informativ inocmt ta date de 31.052017 de cilre Daniela Robu-SefBirou Asistenta pentru Controuabil - AJEP Mureg