BAZELE CONCEPTUALE I

ORGANIZAREA CONTABILITII

ASPECTELE FISCALE ALE

AFACERII
Impozitul reprezint o contribuie bneasc
obligatorie cu titlul nerambursabil, datorat,
conform legii, statului de ctre persoanele
fizice i juridice pentru veniturile care le obin
sau pentru averea pe care o posed. Plata
impozitului se efectueaz n cuantumul i
termenul precis stabilit prin lege

2
1. Contribuia la formarea fondurilor
generale de dezvoltare a societii
(fiscal)

2. Redistribuirea unor venituri primare sau

derivate (social)

3. Reglarea unor fenomene economice sau

sociale (economic)

3
1. Contribuia la formarea fondurilor generale de
dezvoltare a societii (fiscal)

Prezint obligaia persoanelor fizice i juridice de

achitare a impozitelor i taxelor din veniturile
impozabile obinute. Fondurile formate se utilizeaz
de stat pentru finanarea obiectivelor i aciunilor cu
caracter general, n folosul ntregii colectiviti ca:
finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor
de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic
i social

4
2. Redistribuirea unor venituri primare sau
derivate (social)

Cuprinde operaiunile de preluare a unor resurse n

vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor
necesiti acceptate n folosul altora dect iniiali ai
resurselor. Redistribuirea aplic principiul
depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe mai
multe planuri pentru satisfacerea tuturor
necesitilor generale ale societii

5
3. Reglarea unor fenomene economice sau sociale
(economic)

Funcia dat acioneaz n mod diferit n cazul unitilor

economice sau a persoanelor fizice. La unitile
economice, prin impozite i taxe, se influeneaz
preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i
servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-
financiar etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe,
se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor
agricole i ale altor bunuri pe care le au n patrimoniul
personal, se limiteaz realizarea de venituri exagerate
etc. 6
1. Obiectul
2. Baza de calcul
3. Subiectul impozitului
4. Suportatorul
5. Sursa impozitului
6. Unitatea de impunere
7. Cota impozitului
8. Termenul de plat
9. nlesnirile fiscale
10. Sanciunile

7
1. Obiectul impozitului reprezint elementul concret ce st la baza
acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului,
scopul urmrit, natura pltitorului.

Ca obiect al impozitului poare aprea:

Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i
veniturile persoanelor fizice
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de
transport
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau
lucrarea executat, bunul importat sau uneori cel exportat n cazul
impozitelor indirecte
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz
taxe de timbru i nregistrare. De exemplu, eliberarea, legalizarea,
autentificarea unor acte, soluionarea litigiilor de ctre organele de
judecat
8
2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe
care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de
calcul poate s fie aceiai ca i obiectul impozabil sau s difere de
acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie
valoarea, venitul sau preul acestuia este n acelai timp i baza
de calcul ca, de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit

La constatarea bunurilor ca obiect a impozitului se ntlnesc

dou cazuri:
- n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n
m. p. sau ha este i element de calcul
- n cazul impozitului pe imobil, obiectul impunerii este cldirea, iar
calculul se face n funcie de valoare a acesteia

9
3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau
juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care
potrivit legii este obligat la plata acestuia

4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n

ultima instan impozitul

5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul. Venitul ca

surs de plat poate aprea sub form de salariu, profit, dividend etc.
Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau
sub form de bunuri (mobile sau imobile)

6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul

sau materia impozabil (leu, m. p. sau ha; capacitatea cilindric la
mijloacele de transport etc).

10
7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare)
reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul
poate fi stabilit ntr-o cot fix sau cote procentuale. Cota fix
prezint o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur, iar
cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de
calcul.

8. Termenul de plat indic data pn cnd impozitul trebuie

achitat fa de stat. El apare ca:
- interval de timp n care sumele trebuie transferate la buget
- data fix la care obligaiunile trebuie achitate

11
9. nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele
normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri,
bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget

10. Sanciunile sunt un element al legii fiscale ce precizeaz

penalizrile aplicate pltitorilor de impozite i taxe ce se
eschiveaz de la aceasta ndatorare legal

12
 Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni
efectuate n baza legii care au drept scop stabilirea
impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane
fizice sau juridice

Prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s

rspund cerinelor unor anumite principii, i anume:

1. principiul de echitate fiscal

2. principii de politic financiar

3. principii de politic economic

4. principii social-politice
13
1. Principii de echitate fiscal.
Echitatea fiscal nseamn dreptate i justee n materie de impozite. Ea
presupune impozitarea diferenial a veniturilor i averii n funcie de
puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata
impozitului a persoanelor cu venituri mici.

Echitatea fiscal indic ndeplinirea cumulativ a mai multor

condiii:
Stabilirea minimului neimpozabil
Fixarea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor
Instalarea paritii fiscale
Instituirea impunerii generale
Impunerea n cote fixe
Impunerea n cote proporionale
Impunerea n cote progresive
Impunerea n cote regresive
14
 Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui
anumit venit, care ar permite satisfacerea nevoilor de trai strict necesare.

Fixarea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui

pltitor, adic luarea n consideraie a mrimii venitului sau a averii care este
obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a contribuabilului, cum ar fi
situaia familiar (celibatar sau cstorit, numrul persoanelor aflate n
ntreprindere etc.).

Instalarea paritii fiscale, ceea ce nseamn ca la o anumit putere

contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit egal cu sarcina
fiscal a altei categorii sociale, sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit egal
cu sarcina fiscal a altei persoane din aceiai categorie social.

Instituirea impunerii generale, adic s cuprind toate categoriile sociale,

respectiv toate persoanele care au venit sau care posed un anumit gen de avere,
cu excepia persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel. n acest
sens practica fiscal cunoate impunerea n sume fixe i impunerea n cote
procentuale.
15
 Impunerea n cote fixe. Odat cu liberalizarea economic, impunerea n sume fixe a cedat
treptat locul impunerii n cote procentuale. Practica fiscal a generat diversificarea
caracterului cotelor de aceea poate fi ntlnit impunerea n cote proporionale, n cote
progresive i n cote regresive.

Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a egalitii n faa

impozitelor. n cazul acestui procedeu de impunere se menine constant cota de impunere
indiferent de modificarea mrimii obiectului impunerii, se aplic aceiai cot ori care ar fi
dimensiunile materiei impozabile, cota impozitului rmne invariabil la labilitatea
gabaritelor obiectului impozabil. Prin aceasta se asigur n permanen aceeai proporie
ntre volumul venitului sau valoarea averii i cuantumul impozitului datorat.

impunerii n cote progresive se aplic aceiai cot asupra ntregii materii impozabile
aparinnd unui pltitor. Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre
venitul (averea) impozabil i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv al
acestuia.

impunerea n cote regresive se ntlnete mai rar i se aplic n cazuri excepionale,

pentru perioade limitate de timp, n scopul soluionrii unor probleme de ordin economic
sau politic.

16
2. Principii de politic financiar. Aceast grup include
principii de ordin financiar, constituind cerinele ce ofer
realizarea obiectivelor financiare acumularea mijloacelor
publice

Impozitul trebuie s corespund urmtoarelor criterii:

randament financiar ridicat

stabilitate

elasticitate

17
 Randamentul financiar ridicat al impozitului poate fi atins
prin realizarea unui ir de condiii, principalele fiind:

Universalitatea. Impozitul trebuie s fie pltit de toate persoanele fizice i/sau

juridice care obin venituri din aceiai surs, posed acelai gen de avere sau i
procur aceeai categorie de bunuri.

Obligativitatea impozitului, clauz ce exclude posibilitatea de evaziune fiscal,

elimin eventualitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia
impozabil.

Eficiena impozitului, prevede ca volumul cheltuielilor pentru stabilirea

obiectului impozabil, calcularea cuantumului i perceperea impozitului s fie ct
mai redus.

Conveniena impozitului nseamn comoditatea achitrii lui de ctre

contribuabil n termenul i modul convenabil.
18
 Stabilitatea impozitului, privit din punct de vedere
al misiunii financiare, nseamn meninerea
constant a randamentului impozitului de-a lungul
ntregului ciclu economic, indiferent de faza parcurs.

Elasticitatea impozitului presupune reacia

automat a impozitului la condiiile economice
schimbtoare, fr a fi necesare ajustri n cotele
impozitelor, posibilitatea de adaptare mainal
continu a acestuia la necesitile de venituri ale
statului.
19
3. Principii de politic economic. Aceast grup de
principii vizeaz criteriile de constituire a impozitului, datorit crora el
exercit, n afar de cea financiar, o alt funcie important de
influenare a proceselor economice. Metoda de formare a impozitului l
transform n instrument de stimulare, reglementare sau deprimare
economic.

Impozitele, n rolul de instrumente ale politicii economice, pot fi

folosite pentru impulsionarea sau suprimarea dezvoltrii unor sectoare
sau ramuri ale economiei, de stimulare ori de reducere a produciei sau a
consumului unor mrfuri, de extindere a exportului sau de restrngere a
importului anumitelor bunuri etc.

20
4. Principii social politice
Aceast grup de principii vizeaz criteriile de construcie a
impozitului, datorit crora el este utilizat la realizarea
obiectivelor de ordin social i politic. Metoda de formare a
impozitului l transform n instrument de protejare sau
suprimare economic a unor grupuri sociale.

Pentru sprijinirea material a contribuabililor cu venituri mici i

a celor care au un anumit numr de persoane la ntreinere, se
acord unele faciliti la impunere. Se acord diferite faciliti la
impunere persoanelor cu anumite merite fa de ar (veterani ai
rzboiului, participani la aciuni de aprare civil etc.). Se
bucur de nlesniri fiscale grupele sociale profesionale militarii,
minerii, agricultorii etc.

21
Impozitele sunt folosite i pentru limitarea
consumului unor produse care au consecine
duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice)
i pentru supunerea suplimentar a grupurilor sociale
cu venituri mari, care procur mrfuri de lux, bijuterii,
automobile etc.

Principiile impunerii, avnd un caracter universal,

poart totui amprenta particularitilor condiionate
de preferinele, prioritile, obiectivele, politicile
acceptate pentru o perioad sau alta, de o guvernare
sau alta, ori de o ar sau alta.
22
 Sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a
principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i
anulare a acestora prevzute n legislaia fiscal, precum i
totalitatea msurilor ce asigur achitarea acestora.

Sistemul fiscal este o strategie unic n sistemul financiar al

Republicii Moldova i include urmtoarele elemente:

Legislaia fiscal

Sistemul de impozite i taxe

Administrarea fiscal i organele fiscale

23
Legislaia fiscal.
n conformitate cu art. 3 al Codului Fiscal, Legislaia Fiscal se compune din:
- Cod Fiscal;
- Alte acte normative adoptate n conformitate cu acestea.
Codul Fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat legislativ prin Legea RM nr.
1163-XIII din 24.04.1997, publicat n Monitorul Oficial al RM, nr. 62/522 din
18.09.1997.
Codul Fiscal a fost de multe ori completat i modificat, actualmente ntrunete
9 titluri:
Titlul I Dispoziii generale (art. 1-11)
Titlul II Impozitul pe venit (Capitolele 1-15, art. 12-92)
Titlul III Taxa pe valoare adugat (Capitolele 1-9, art. 93-118)
Titlul IV Accizele (Capitolele 1-5, art. 119-128)
Titlul V Administrarea fiscal (capitolele 1-18, art. 129-275)
Titlul VI Impozitul pe bunurile imobiliare (capitolele 1-6, art. 276- 287)
Titlul VII Taxele locale (capitolele 1-5, art. 288 - 298)
Titlul VIII Taxele pentru resursele naturale (capitolele 1-8, art. 299 - 334)
Titlul IX Taxele rutiere (capitolele 1-7, art. 335 - 366) 24
n conformitate cu art. 6 al Codului Fiscal al RM, impozitele i taxele
percepute n Republica Moldova sunt:
- impozitele i taxele generale de stat
- impozitele i taxele locale

Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:

impozitul pe venit
taxa pe valoarea adugat
accizele
impozitul privat
taxa vamal
taxele rutiere

25
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
impozitul pe bunurile imobiliare
taxele pentru folosirea resursele naturale
taxa pentru amenajarea teritoriului
taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-
teritoriale
taxa de plasare a publicitii
taxa de aplicare a simbolicii locale
taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social
taxa de pia
taxa pentru cazare
taxa balnear
taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele
municipale, oreneti i steti
taxa pentru parcare
taxa de la posesorii de cini
taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri vamale
de trecere a frontierei vamale
26
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin:

subiectul impunerii
obiectele impunerii i baza impozabil
cotele impozitelor i taxelor
modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor
facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire
parial sau total ori prin cote reduse

27
Administrarea fiscal i organele fiscale
n baza legislaiei fiscale, organele fiscale administreaz procedurile fiscale avnd
ca scop colectarea impozitelor i taxelor, acestea din urm constituind surse de
venit ale statului
Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale sunt reglementate de
Codul Fiscal al Republicii Moldova.

Organele care exercit atribuii de administrare fiscal sunt:

Organele fiscale
Centru pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei
Organele vamale
Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i
alte organe abilitate conform legislaiei

28
 Organele fiscale ale Serviciului Fiscal de Stat sunt
constituite din:
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor
Inspectoratele Fiscale de Stat teritoriale

Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza

de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor
de ctre Inspectoratul Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor.

Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea

controlului asupra:
Respectrii legislaiei fiscale
Calculrii corecte a obligaiilor fiscale
Vrsri depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale

29
Centru pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei este un organ de
ocrotire a normelor de drept specializat n contracararea infraciunilor economico-
financiare i fiscale, precum i a corupiei. Centrul reprezint un organ unitar
centralizat constituit dintr-un aparat central i subdiviziuni teritoriale.

Organele vamale sunt organe de drept care constituie un sistem unic , format din
Departamentul Controlului Vamal, birouri vamale i posturi vamale.
Statutul, funciile i Competena Departamentul Controlului Vamal sunt determinate
de Guvern.

Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i

alte organe abilitate conform legislaiei.
Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor
respective, conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice.

Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu organele

competente din alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale de
specialitate. Modul de colaborare i de activitate este stabilit n baza acordurilor
(conveniilor) internaionale. 30
 Acte legislative i normative

Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007// Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.90-93/399 din 29.06.2007.

Codul Fiscal al Republicii Moldova nr.1163 din 24 aprilie 1997 // Monitoare Oficiale al
Republicii Moldova nr.62 din 18 septembrie 1997, nr.127-129 din 12 octombrie 2000,
republicat nr.46 din 25 martie 2005.

Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderii i

Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile // Ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr.147 din 25.12.1997, Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 88 91 din 30 decembrie 1997

Standardele Naionale de Contabilitate. Monitorul Oficial al Republicii Moldova

nr.88-91/182 din 30 decembrie 1997 cu modificrile ulterioare.

31
 Manuale, cri, brouri

Alexandru Nederi, Vasile Bucur, Mihai Carau... Contabilitate financiar //

Chiinu, ASEM ed.II-a, ACAP, 2003
Viorel urcanu, Eudochia Bajerean, Bazele contabilitii // Chiinu, Tipografia
Central, 2004
Grigoroi L. Lazar L. Bazele teoretice ale contabilitii// Editura Cartier, Chiinu, 2003
Ecaterina Cechina, Rodica Cumuns Caiet pentru lucrri practice la disciplina
Bazele Contabilitii // Chiinu Departamentul Editorial Poligrafic al ASEM 2006
Nederi A. Corespondena conturilor. Editura ASEM. Chiinu, 2006 640 p.
Galina Ulian, Mariana Doga-Mrzac, Lilia Rotaru, Finane Publice, CEP USM,
Chiinu, 2007, 257 pag
Parashivescu M. D., Pvloaia W. Contabilitatea i dezvoltarea economico-social.
Iai: Editura Tehnopress, 1999
.., // ,
, - , 2007
. . . .: ,
2000 32