Verificat de: Bugan Corneliu Lector universitar,ASEM La nivelul unei întreprinderi, procesul de producţie al ambalajelor care sunt destinate ambalării şi transportului produselor finite şi al mărfurilor se supune principiilor şi regulilor generale privind contabilitatea stocurilor. În schimb, din punct de vedere contabil, prezintă particularităţi ambalajele reutilizabile care circulă de la furnizor la client în sistem de restituire. Articolul îşi propune să prezinte teoretic şi practic câteva aspecte privind tratamentul contabil specific ambalajelor. Criteriile care stau la baza definirii unui obiect ca ambalaj sunt: • un obiect se consideră ambalaj dacă îndeplineşte condiţiile din definiţie fără prejudiciul altor funcţii pe care acesta le poate îndeplini suplimentar, în măsura în care acesta nu face parte integrantă din produs, fiind necesar pentru a conţine, a susţine sau a păstra produsul pe toată durata de viaţă a acestuia, iar toate elementele sale sunt destinate a fi utilizate, consumate ori eliminate împreună cu produsul. Spre exemplu, sunt considerate ambalaje: • cutiile pentru dulciuri, • foliile care învelesc carcasele de compact discuri, • pungile în care se expediază cataloage şi reviste, cu o revistă înăuntru şi altele; obiectele proiectate şi destinate a fi umplute la punctele de vânzare, precum şi obiectele “de unică folosinţă”, vândute umplute sau destinate a fi umplute în punctele de desfacere suntconsiderate ambalaje, dacă îndeplinesc funcţia de ambalare. Spre exemplu, sunt considerate ambalaje (dacă au fost concepute pentru a fi umplute la punctul de vânzare): pungile din plastic sau din hârtie; farfuriile şi paharele de unică folosinţă, folia alimentară aderentă; pungile pentru sandviciuri; folia de aluminiu, husele din folie de plastic pentru protejarea hainelor curăţate în curăţătorii; • !componentele ambalajelor şi elementele auxiliare integrate în ambalaj sunt considerate ca parte din ambalajul în care sunt integrate. Elementele auxiliare agăţate direct de produs sau ataşate de acesta, care îndeplinesc funcţii de ambalaj, sunt considerate ambalaje dacă nu sunt parte integrantă a produsului şi dacă nu toate elementele lor sunt destinate a fi utilizate, consumate sau eliminate împreună cu produsul. Spre exemplu, sunt considerate ambalaje: etichetele agăţate direct de produs sau ataşate acestuia. Sunt considerate ca parte a ambalajului: etichetele adezive ataşate unui alt articol de ambalaj, capsele metalice, manşoanele din plastic, dispozitivul de măsurare-dozare care face parte din sistemul de închidere a recipientului pentru detergenţi, râşniţele mecanice, integrate în recipiente fără posibilitate de reîncărcare, pline cu un anumit produs, de exemplu râşniţele de piper pline cu piper. Nu constituie ambalaje: • ghivecele pentru flori destinate păstrării împreună cu planta pe parcursul vieții acesteia; • cutiile pentru scule; • pliculețele pentru ceai; învelișurile de ceară din jurul brânzei; • membranele mezelurilor; • umerașele pentru haine (vândute separat); • capsulele de cafea, dozele de cafea din folie de aluminiu și dozele de cafea din hârtie de filtru, care sunt aruncate împreună cu cafeaua după utilizare; • cartușele pentru imprimante; carcasele pentru compact discuri, DVD- uri și casete video (vândute cu un compact disc, un DVD sau o casetă video înăuntru); • suporturile pentru compact discuri (vândute goale și destinate utilizării ca mijloc de depozitare); capsulele solubile pentru detergenți; • lumânările pentru morminte (recipientele pentru lumânări); • râșnițele mecanice (integrate în recipiente reîncărcabile, de exemplu râșnițele de piper reîncărcabile). Ambalaj reutilizabil – ambalaj refolosit pentru acelaşi scop, a cărui returnare de către consumator ori comerciant este asigurată de plata unei sume – sistem depozit, prin reachiziţionare sau altfel. Ambalajul reutilizabil se consideră introdus pe piaţă atunci când este făcut disponibil pentru prima oară, împreună cu produsul pe care este destinat să îl conţină, să îl protejeze, să îl manipuleze, să îl distribuie sau să îl prezinte. Ambalajul reutilizabil se consideră deşeu de ambalaj când se înlătură, la sfârşitul duratei utile de viaţă. Ambalajul reutilizabil nu se consideră deşeu de ambalaj atunci când este returnat pentru a fi refolosit. Ambalajul reutilizabil nu se consideră ambalaj introdus pe piaţă atunci când este refolosit pentru ambalarea unui produs şi făcut disponibil din nou. Cantitatea de deşeuri de ambalaje reutilizabile generate într-un an se consideră a fi egală cu cantitatea de ambalaje reutilizabile introduse pe piaţa naţională în anul respectiv; 1. In funcţie de scopul pe care îl îndeplinesc, modalitatea de facturare şi respectiv decontare: a) ambalaje de transport, care asigură protecţia mărfurilor pe durata transportului, depozitării şi manipulării, de regulă facturate distinct; b) ambalaje de livrare utilizate pentru prezentarea si comercializarea produselor şi mărfurilor, de regulă incluse în preţul mărfii. 2. După natura şi modul de circulaţie: a) ambalaje de transport de natura mijloacelor fixe şi a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată, de exemplu containere butoaie de capacitate mare, cisterne etc.; b) ambalaje de circulaţie, care se livrează clientului odată cu marfa şi care nu se pot încadra în prima categorie, de exemplu lăzi, cutii, borcane; c) ambalaje de prezentare (preambalare), care servesc la conservarea şi prezentarea estetică şi atractivă a unor feluri de mărfuri, precum şi la realizarea comerţului prin autoservire; d) materiale auxiliare pentru ambalare, cum ar fi pungile, hârtia, cartonul, sfoara etc., a căror valoare de regulă se cuprinde în cheltuielile comerciale. 3. După posibilitatea recuperării lor sau posibilităţile de folosire, ambalajele se grupează în: a) ambalaje recuperabile (refolosibile), care nu se consumă într-un singur proces de livrare – aprovizionare, ci se pot utiliza până la completa lor deteriorare; b) ambalaje nerecuperabile (nerefolosibile), care nu se pot folosi decât o singură dată (cutii metalice de conserve, butelii din plastic, unele lădiţe, etc.), dar se pot valorifica în calitate de deşeuri. 4. După natura materialului din care sunt confecţionate ambalajele pot fi din lemn , metale, mase plastice, fire naturale sau sintetice etc. Acest criteriu determină numărul de cicluri ale ambalajului, precum şi cotele de restituire. 5. După provenienţa lor ambalajele pot fi: a) indigene b) din import. Documentele specifice operaţiilor cu ambalajele şi contabilitatea ambalajelor factura fiscală factura de expediţie, bon de intrare procesul verbal privind abaterile constatate la recepţie.
Documentele centralizatoare întocmite la recepţie şi pe timpul
circulaţiei ambalajelor sunt: • raportul de gestiune, în care se ţine evidenţa valorică separat de mărfuri, • raportul privind mişcarea ambalajelor La ieşirea din patrimoniu: • a ambalajelor cu marfa, către alte întreprinderi, evaluarea se face prin aplicarea fie a metodei CMP (global sau pe loturi), fie a procedeelor FIFO; • a ambalajelor vândute separat sau folosite în scopuri gospodăreşti evaluarea se face la preţ posibil de vânzare sau preţ de utilitate; • a ambalajelor de sticlă, vândute către consumatori individuali cu marfă sau goale, evaluarea se face la preţ de vânzare stabilit în funcţiile de condiţiile pieţii şi format din preţul de achiziţie plus marja comercială (după caz). Pentru organizarea contabilităţii ambalajelor de transport se foloseşte funcţia contului 217”Mărfuri” în dezvoltarea cărui de deschi conturi de gradul II ca de exemplu 2174„Ambalaje de transport sau de circulaţie”, 2175„Ambalaje refolosibile”
Debit 2174 „Ambalaje de transport şi circulaţie” Credit
Cont cores- Cont cores- Operaţii cu care se Operaţii cu care se creditează pondent, C pondent, D debitează Valoarea ambalajelor Valoarea ambalajelor ieşite din reprezentând aportul gestiune prin retragerea aportului în natură la capitalul 313 în natură al întreprinzătorului statutar individual 537
aduse de la terţi 521 furnizorilor 217 Valoarea ambalajelor Valoarea ambalajelor ieşite din la preţ de gestiune înregistrare, realizate 812 714 din producţia proprie Valoarea ambalajelor Valoare ambalajelor constatate primite cu titlu 622 lipsă la inventar 714 gratuit Valoarea ambalajelor Valoarea ambalajelor distruse constatate plusuri la 612 ca urmare a calamităţilor 723 inventar naturale Sfarsit, multumesc de atentie.