CAPITOLUL 1.

PRINCIPIILE REGLEMENTRILE

CONTABILE

PREVZUTE DE CU

CONTABILE

CONFORME

DIRECTIVELE EUROPENE
1.1 PRINCIPIUL PRUDENEI Aezm primul n aceast prezentare acest principiu deoarece apreciem c este cel mai important, cel mai cunoscut i cel mai faimos principiu al contabilitii, ntreaga activitate de eviden, evaluare i raportare contabil trebuind s fie fcut pe o baz prudent, mai ales valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei, n special pentru a se evita supraevaluarea rezultatului. n mod special se vor avea n vedere urmtoarele aspecte: - se vor lua n considerare numai veniturile i profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar; nu se vor supraestima elementele de activ i cheltuielile i nu se vor subestima elementele de pasiv i veniturile; - se va ine cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului economico-financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; - se va ine seama de toate datoriile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului; - se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. Prudena este, n mod cert, principiul aflat n starea cea mai accentuat de conflict cu obiectivul (principiul federator) al imaginii fidele, deoarece el adopt, n mod sistematic, un punct de vedere pesimist. Adic, solicit contabilizarea minusurilor de valoare i interzice luarea n considerare a plusurilor de valoare. Excepiile sunt destul de rare: de

exemplu, plusurile pentru titlurile de participare evaluate prin echivalen.Principiul prudenei a fost recunoscut de jurisprudena nc de la sfritul secolului al XIX-lea reprezentnd atitudinea de spirit a celui care, reflectnd la consecinele actelor sale, i ia toate msurile pentru a evita erorile i neplcerile posibile, se abine de la tot ceea ce ar putea fi sursa de neajunsuri(Istrate, 1999). Dac nu exist nici un Standard Internaional de Contabilitate relevant, administratorii ntreprinderii vor elabora politici contabile n acord cu "Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare" i se vor asigura c situaiile financiare furnizeaz informaii care s fie: a) relevante, adic utile pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor; i: b) credibile, n sensul c: - reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii; - reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu doar forma juridic; - sunt neutre, adic neprtinitoare fa de Stakeholders; - sunt prudente; i: - sunt complete sub toate aspectele semnificative. Forma practic de aplicare a principiului prudenei i gsete reflectarea sub forma provizioanelor. Deprecierea elementelor de active este constatat si calculat la finele fiecrui exerciiu financiar.Dac este cazul aceste deprecieri se acumuleaz an de an i din punct de vedere al gestiunii financiar-contabile sunt: - fie prezentate n forma subtractiv n bilan, n raport cu costul istoric al fiecrui element de active, pentru ca terii s fie informai asupra valorii reale; - fie adugate valorii situaiei nete ca i element de autofinanare a entitii (n fapt i gsete impactul ntr-o reducere a valorii excedentului brut de exploatare, ca o economie, i pot fi considerate, pe cale de consecin, ca o generare de resurse durabile). Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt constatate la finele exerciiului financiar. Acestea presupun c ntr-un viitor apropiat s se constate pierderi generate de evenimente anterioare constrngtoare. Ca i deprecierea elementelor de active, provizioanele pentru

riscuri i cheltuieli au impact asupra excedentului brut de exploatare i sunt un element al capacitii de autofinanare a ntreprinderii.

1.2 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza acestui principiu. Acesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat. Dac administratorii ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea nu i mai poate continua activitatea.

Dintre evenimentele majore care ar putea afecta ntr-un viitor previzibil activitatea entitii, ar putea modifica n mod semnificativ rezultatele activitii i/sau metodele contabile, enumerm: - divizarea (n dou sau mai multe noi entiti); - fuziunea cu una sau mai multe entiti (prin comasare sau prin absorbie);

- iniierea unui parteneriat strategic (asociere n participaiune, etc.); - schimbarea semnificativ a acionariatului, a obiectului sau a zonei geografice de aciune; - cotarea la burs; - restructurarea masiv a activitii i/sau structurii entitii (schimbare de obiect, extindere sau reducere de activitate i/sau dimensiune); - privatizarea, (re)naionalizarea sau orice alt form de schimbare important a structurii asociative a entitii; - intrarea n incapacitate de plat, dizolvarea (urmat de restructurare relansare sau de lichidare). Oricare din aceste evenimente va influena n mod decisiv aplicarea politicilor i metodelor contabile n cadrul entitii sub influena noilor circumstane, prin: - concepia general de conducere i administrare; - politica i metodele de amortizare a imobilizrilor i evaluare a elementelor patrimoniale; - politica de aprovizionare i stoc ; - politica de investiii; - politica de producie i desfacere, privind cantitatea, calitatea i gama sortimental produs, politica de preuri i modalitile de distribuie i vnzare; - politica de personal i salarizare, privind numrul i structura personalului, modul de calcul i cuantumul salariilor; - obiectul de activitate; - activele redundante; - achitarea datoriilor i ncasarea creanelor; - politica de dividend, etc. Spre exemplu, o entitate care va fuziona cu alt entitate i va face ordine n patrimoniu i n activitate: va lichida stocurile supranormative i va vinde activele redundante, va amna noile investiii, i va ncasa ct mai repede creanele i i va achita datoriile, i

va concentra eforturile pe activitile cele mai profitabile, i va reduce personalul, n general i va reduce cheltuielile, etc. cu scopul de a avea o poziie ct mai avantajoas la negocierile de fuzionare, de a avea un bilan ct mai curat i o profitabilitate ct mai nalt, astfel nct ponderea activului su net contabil (capitalului) s fie ct mai mare n activul (capitalul) noii entiti, indiferent dac fuziunea se face prin absorbie sau prin comasare. Drept urmare, proprietarii entitii vor avea o poziie mai bun n noua entitate rezultat din fuzionare. Legtura dintre principiul continuitii activitii i celelalte principii este dificil de pus n eviden, deoarece acesta este adiacent celorlalte, motiv pentru care se pot concluziona urmtoarele: - principiul continuitii este complementar principiului independenei exerciiului, n sensul c procedura de reflectare contabil a chletuielilor nregistrate n avans sau a chletuielilor de cercetare-dezvoltare ce vor fi repartizate pe mai multe perioade viitoare conduce la ipoteza persistenei entitii. - principiul continuitii legitimeaz, n parte, aplicarea principiului nominalismului, n spe, n cazul activelor amortizabile care n bilan apar la valoare net contabil. Putem constata c cele trei principii metodologice (principiul independenei exerciiului, principiul permanenei metodelor i principiul nominalismului) ale contabilitii sunt strns legate de principiul continuitii activitii.

1.3 PRINCIPIUL PERMANENEI METODELOR Este legat de principiul anterior i presupune ca metodele de evaluare i amortizare s fie aplicate consecvent de la un exerciiu la altul. Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.

Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de: - o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economicofinanciar n care aceasta i desfoar activitatea; - obinerea unor informaii credibile i mai relevante. Atunci cnd modificarea este realizat din iniiativa entitii aceasta nu se poate justifica dect printr-un imperativ de imagine, pe care l putem identifica ntr-una din urmtoarele situaii: - n principiu, o regul sau o metod au fost aplicate inadecvat pentru acel moment, motiv pentru care corectarea unei erori realizndu-se pe seama prezentrii imaginii fidele,ns informaiile n cauz fiind prezentate n Notele explicative; - modificri n condiiile de activitate (exploatare) ale societii generate de o schimbare n modalitiile de aplicare a metodelor i a regulilor, situaie n care nu este obligatorie prezentarea schimbrilor n Notele explicative; - o schimbare excepional a intervenit n viaa unei entiti i justificarea realizrii unei alegeri din opiunile oferite de rglementri constituie singurul caz de schimbare de metod n sens strict, astfel c informaiile suplimentare permit utilizatorului situaiilor financiare s aprecieze impactul schimbrii asupra bilanului i a contului de rezultate, comparativ cu exerciiul precedent. Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: - admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare; - schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele; - fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante. Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.

Modificrile politicilor contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege de un standard contabil sau genereaz informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitiilor. Este deosebit de important menionarea n Notele explicative a oricror modificri ale politicilor contabile pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat i efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii societii. Principiul permanenei metodelor prescrie constan n aplicarea de metode identice de la un exerciiu la altul n prezentarea situaiilor financiare succesive ale unei entiti. Acest principiu i gasete fundamentele n necesitatea asigurrii unei bune nelegeri a situaiilor financiare i n mod deosebit a unei comparabiliti indispensabile a informaiei financiare n timp. Principiul permanenei metodelor vizeaz informarea de natur cifric, prezentarea metodelor de evaluare.Totui notiunea de permanen vizeaz i procedurile de obinere a informaiilor. Discutnd de normalizare n materie de permanen a metodelor trebuie s avem n vedere faptul c dac n IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare se prevede faptul c metodele contabile sunt estimate a fi constante, n Directiva a IV-a a Comunitii Europene se precizeaz faptul c metodele de evaluare nu pot fi modificate de la un exerciiu la altul. Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc. Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind

circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii. Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul: - perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau - perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale). Finalitatea acestui principiu, adic dorina de a avea informaii comparabile n timp, ne conduce la ideea unei imagini fidele n dinamic. Acesta este motivul pentru care apreciem c principiul permanenei metodelor vine s completeze inconvenienele periodicitii informaiilor asupra entitii. Obiectiuvul przentrii de informaii comparabile rezult i n mod implicit prin prevederile obligativitii prezentrii paralele a posturilor n situaiile financiare att pentru anul curent ct i pentru anul precedent, fapt ce genereaz evident o continuitate n prezentare i o omogenitate n metodele care au condus la determinarea acestor cifre corespondente.

1.4 PRINCIPIUL INDEPENDENEI EXERCIIULUI Este un principiu foarte complex, nglobnd cel puin patru aspecte principale: a.nregistrarea n gestiunea unui exerciiu economico-financiar numai a veniturilor i cheltuielilor aferente acelui exerciiu (independena exerciiului);

b.cuprinderea n gestiunea entitii a tuturor veniturilor i cheltuielilor corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor; c.recunoaterea (constatarea) veniturilor conform cruia un venit sau un profit trebuie
constatat numai n momentul n care ntreprinderea realizeaz o operaie cu un ter, un schimb de bunuri sau de servicii; d.conectarea veniturilor cu cheltuielile efectuate pentru realizarea lor, urmare fireasc a celui de mai sus, conform cruia, dup constatarea veniturilor, se nregistreaz cheltuielile aferente (conectabile, asociabile) acestora, n vederea deducerii cheltuielilor din venituri, a efecturii tuturor regularizrilor i a determinrii rezultatului net.

Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori -facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.) 1.5 PRINCIPIUL EVALURII SEPARATE A ELEMENTELOR DE ACTIV I DE DATORII

Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat, avnd n vedere specificul fiecrui component patrimonial, care atrage dup sine o metod specific de evaluare i nu o metod unic, valabil pentru toate componentele patrimoniului. Acest principiu reprezint abandonarea practicii evalurilor administrative, nedifereniate, prin metod unic, impus printr-un act normativ (specifice economiilor centralizate) i adoptarea metodelor economice de evaluare, care

s in seama att de caracteristicile elementului patrimonial supus evalurii, ct i de utilitatea sa sau de condiiile pieei sale. Evaluarea separat a elementelor de bilan rezult din teoria riscurilor, oblignd pe cel care realizeaz informarea contabil s in seama de caracteristicile fiecrui element de activ sau pasiv. Deci principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv apare att n ceea ce privete evaluarea curent, evaluarea la inventar, ct i evaluarea la ncheierea exerciiului financiar. Legat de principiul prudenei, principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv reprezint o restricie de pesimism sistematic ce are ca efect: - un anumit comportament n evaluarea curent a elementelor de active n funcie de caracteristicile lori de pasiv; - recunoaterea minusurilor de valoare, chiar poteniale, a riscurilor legate de un anumit activ sau pasiv, fr recunoaterea plusurilor de valoare numai cnd sunt efective. - realizarea unei corelaii permanente ntre informaiile rezultate din evaluarea curent (valoarea contabil) i evaluri realizate periodic (valoare de intrare) pentru a fi przentate n bilan. Aplicarea corect a principiului evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv va trebui s aibe n vedere faptul c metodele de evaluare adoptate de entiti trebuie s fie aceleai n tot cursul exerciiului, dar i de la un exerciiu la altul, iar n cazul schimbarii metodelor de evaluare va trebui prezentat influena acestei situaii asupra bilanului i a contului de rezultat. 1.6 PRINCIPIUL INTANGIBILITII Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent, din care provine n mod logic, urmare continuumului fluxului activitii economice i informaiilor financiar - contabile. Orice modificare operat n bilanul de deschidere reprezint o intervenie ilegal i neavenit inclusiv n bilanul de nchidere, ntre cele dou bilanuri fiind o legtur organic, de identitate, cauzalitate i succesiune cronologic.

Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar. n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii. Aplicarea principiului intangibilitii bilanului de deschidere conine o component tehnic (identitatea bilanului de deschidere cu cel de nchidere) i una calitativ care vizeaz informarea utilizatorilor externi asupra efectelor schimbrilor de metod i ale corectrilor de erori. Intangibilitatea bilanului de deschidere este un principiu care vizeaz funcia patrimonial juridic a contabilitii (Feleag&Ionacu, 1998). El se interpune ntre principiul continuitii activitii i principiul independenei exerciiului, deoarece nchiderea unui exerciiu financiar fiind defapt nceputul altuia. 1.7 PRINCIPIUL NECOMPENSRII Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. Sunt de asemenea permise, n condiiile legii, dup o temeinic analiz i cu apobarea conducerii ntreprinderii, compensarea ntre plusurile i minusurile n gestiune detectate cu ocazia inventarierii, cu condiia ca acestea s fie echivalente i:

n cadrul aceleiai gestiuni, sortimentele respective s fie confundabile, avnd caracteristici similare; ntre dou gestiuni, acestea s fie legate logic i succesiv n cadrul fluxului de producie (de exemplu, secie de producie spaiu de depozitare sau depozit magazin, etc.).

n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii. 1.8 PRINCIPIUL PREVALENEI ECONOMICULUI ASUPRA JURIDICULUI Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent. n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura

economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora. Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile,astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu. 1.9 PRINCIPIUL PRAGULUI DE SEMNIFICAIE Se mai numete i principiul importanei relative. Este de origine anglo-saxon i de aceea se adapteaz mai greu contextului economic i social-cultural din rile Europei Continentale, unde birocraia impune ca detaliile nesemnificative s capete aceeai importan ca i lucrurile cu adevrat importante, care pot influena luarea deciziilor. Alturi de principiul prevalenei (primordialitii) realitii economice asupra aparenei juridice, principiul importanei relative constituie fundamentul conceptului de imagine clar, sincer, fidel i complet n sens britanic pe care trebuie s-o confere situaiile financiare utilizatorilor de informaii contabile asupra patrimoniului, poziiei financiare i rezultatului ntreprinderii.

Esena acestui principiu o constituie prezentarea n situaiile financiare a externi ai informaiilor respective.

tuturor

informaiilor care, prin importana lor, pot s afecteze judecile i deciziile utilizatorilor

Prin aplicarea principiului pragului de semnificaie (Feleag&Ionacu,1998), informaiile trebuie s evite cele dou extreme posibile : de a fi prea sintetice sau condensate, cu att mai mult cu ct trebuie respectat principiul necompensrii; de a fi prea abundente, detaliate, de a neca utilizatorul ntr-o maree de amnunte inutile i nesemnificative. Importana relativ nu trebuie aplicat numai publicrii documentelor de sintez, ci i oricrei prelucrri contabile. Este vorba, deci, de a obine, n msura posibilului, numai informaii relevante, n condiii de eficien sau optimum al costului prelucrrii, adic inferior, ca mrime, avantajelor pe care le procur utilizarea acestor informaii n actul decizional. Un alt criteriu n aprecierea importanei relative i impactului informaiei respective este natura economic, tipul i dimensiunea sumei respective. Dac o delapidare de 10.000 RON la un chioc de ziare este un eveniment extrem de important, cu impact negativ major asupra gestiunii firmei respective, aceeai sum nu reprezint nimic la un mare combinat siderurgic cu valoarea patrimoniului de mai multe miliarde de RON. Un alt criteriu de apreciere i stabilire a pragului de semnificaie este situaia n care se afl ntreprinderea. Tocmai de aceea, pentru a se evita un efort disproporionat n a detecta, explica i rezolva orice diferen n plus sau minus, s-a instituit practica utilizrii unor conturi de regularizare n care diferenele de sens opus aflate sub pragul de semnificaie sunt compensate, dac nu sunt sistematice, intenionate sau cumulate nu ar constitui ntradevr o tendin negativ de durat. Astfel, acest principiu este de esen liberal, denot creativitate, deschidere mental i flexibilitate n gndire.

De aceea, elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe (n raportrile financiare, conform formatului instituit de OMFP nr. 3055/2009), pot fi combinate dac : reprezint o sum nesemnificativ, n raport cu limitele valorice stabilite de conducerea entitii, i nu afecteaz imaginea fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii; o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.