ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI FACULTATEA DE FINANE, ASIGURRI, BNCI I BURSE DE VALORI

Incidena impozitelor indirecte asupra produselor petroliere

Prof. Viorel Crciuneanu Stundent: Radulescu Alexandra-Renata

Bucureti 2013

Cuprins Capitolul I 1. Caracterizarea globala a impozitelor directe 2. Taxele de consumatie i) taxa pe valoarea adaugata(TVA) ii) aczizele 3. Taxele vamale 4. Monopolurile fiscale 5. Taxe de inregistrare si timbru Capitolul II Evolutia impozitelor indirecte in Uniunea Europeana

Incidena impozitelor indirecte asupra produselor petroliere

1.

Caracterizarea general a impozitelor indirecte

Alturi de impozitele directe orice ar apeleaz i la cele indirecte care mbrac forma impozitelor pe cheltuieli (pe consum). Pentru a pune n eviden coninutul i necesitatea impozitrii indirecte se impune compararea diferentelor ce exist, att din punct de vedere stiintific,ct si juridic si administrativ,ntre cele dou mari categorii de impozite: directe i indirecte. Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din aceea c, dac n cazul impozitelor directe obiectul acestora l reprezint existena venitului/averii, n cazul celor indirecte obiectul impunerii l constituie cheltuirea/consumul venitului/averii. O a doua diferen ntre cele dou tipuri de impozitare rezid n incidena i repercursiunea lor, adic a modului n care impozitele afecteaz pe cineva i ceva. Impozitele directe au o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul si nu pot fi repercutate (de regul) asupra altor persoane. n cazul impozitelor indirecte, incidena (sarcina fiscal) este indirect, acest lucru fiind prevzut prin lege. Din punct de vedere juridic-administrativ se distinge o alt diferen important ntre cele dou categorii de impozite.

Astfel, n cazul impozitrii directe a venitului sau averii exist aa numitul rol nominativ (o poziie, un fiier n memoria calculatorului); orice pltitor are o poziie deschis la fisc. Acest lucru nu se regsete nsa i la impozitele indirecte unde nu se cunoate dinainte contribuabilul. Printre avantajele impozitelor directe putem aminti echitatea fiscal i faptul c asigur statului venituri relativ stabile. Impozitarea direct are marele dezavantaj al perceperii lente, la mari intervale de timp a impozitului. De asemenea, impozitarea direct este vizibil i, mai ales, iritabil pentru contribuabili i, nu independent de acestea, prezint un randament destul de sczut. Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului, deoarece se impun nu un profit, un venit, o avere ci o circulaie, o vnzare, o cumprare, un consum. Un alt avantaj este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este i mai puin costisitoare dect impozitarea direct. Marele inconvenient al impunerii indirecte l reprezint inechitatea fiscal, pe de o parte, ca urmare a propor ionalitatii cotei de impunere, iar, pe de alt parte, din cauza faptului c nu ine seama de situaia personal a pltitorului. Principalele categorii de impozite indirecte sunt: - taxele de consumaie; - taxele vamale; - monopolurile fiscale; - taxele de nregistrare i de timbru.

2. Taxele de consumaie Cea mai rspndit form de aezare a impozitelor indirecte o reprezint taxele de consumaie. Poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuin, n fond acestea sunt impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o destinaie special.

Taxele de consumaie se aeaz n dou moduri: - fie ca tax general pe consum taxa pe valoarea adaugat ; - fie ca un impozit (tax) special asezat numai pe vnzarea anumitor bunuri accizele. i. Taxa pe valoarea adaugata (TVA) Forma sub care exist n prezent taxa general de consumaie este taxa pe valoarea adugat (TVA). Taxa pe valoarea adugat (impozitul unic ncasat fracionat cum mai este denumit) se calculeaz asupra creterii de valoare, adugat de fiecare agent economic care particip la ciclul realizrii unui produs sau la executarea unei lucrri care intr sub incidena acestui impozit. Pltitori de TVA sunt toi agenii economici care vnd produse, execut lucrri sau presteaz servicii. Obiectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrrilor i a serviciilor la preurile de facturare. Materia impozabil este suma global a vnzrii. Suportatorul este consumatorul final. Pentru a determina sumele de plat ctre autoritatea public orice agent economic nfiinteaza cel puin patru conturi: TVA colectat, TVA deductibil, TVA de plat, TVA de recuperate. Mecanismul prin care se determin TVA datorat bugetului statului l prezentam n continuare succint. n contul TVA colectata se nregistreaz TVA ncasat la vnzarea produsului sau lucrrii. n contul TVA deductibil se nregistreaza TVA pltita la cumprarea de ctre agentul economic a valorilor materiale, la receptionarea lucrrilor care i s-au fcut sau la plata prestaiilor n favoarea sa. Aceast TVA deductibil exprim un drept (o crean) al pltitorului fa de stat. Scznd din TVA colectat TVA deductibil rezult ceea ce are de pltit agentul economic statului (TVA de plat). Dac aceast diferen este negativ, adic TVA colectat este mai mica decat TVA deductibil, atunci nseamn c agentul economic are de recuperat de la stat acest sum.

Se observ uor c agentul economic nu este afectat de TVA, acesta doar l pltete. Cel care l suport efectiv este consumatorul final. n ceea ce privete comerul exterior, nu se pltete TVA pentru exporturi, iar la importuri exist taxa de compensare. Pentru exporturile fcute statul restituie firmei TVA deductibil (pltit n amonte). n activitile de export datorit detaxrii mrfurile acestea devin mai competitive prin pre. TVA perceput la import are rolul de a compensa pierderile la export care apar datorit detaxrii. Dac mrfurile s-ar livra la intern ncasarile statului ar crete. De asemenea, prin acest TVA la importuri are loc i o egalizare a anselor pentru firmele naionale n raport cu cele strine, pentru c dac nu ar exista TVA de import mrfurile externe ar fi mai competitive prin pre dect cele naionale. TVA are o mare elasticitate fa de procesele economice n sensul c, dac afacerile se dezvolt i TVA colectat, respectiv TVA de plat vor fi mai mari. Daca vnzrile stagneaz i cuantumul TVA va fi mai mic i n consecin i ncasrile statului. Astfel, TVA ca de altfel toate impozitele indirecte "copiaz" mersul economiei. TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat, ns ca orice impozit indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n raport cu creterea veniturilor i nici nu se preteaz la un minim neimpozabil. Astfel, TVA afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele care i afecteaz o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuieli de consum (de multe ori independent de voina lor fiind vorba de cheltuieli de strict necesitate). ii. Accizele Distinct de TVA n toate statele exist taxe speciale de consumaie care "lovesc" numai anumite produse. Accizele sunt aceste taxe speciale de consumaie i se aeaz, de regul, pe vnzarea acestor grupe aparte de produse. n prezent, aceste grupe speciale de produse care fac obiectul accizelor sunt reprezentate, n principal, de bunurile care duneaz snttii i de produsele considerate de lux.

Spre exemplu, n ara noastr se pltesc accize pentru urmtoarele grupe de produse: - alcoolul etilic alimentar, derivatele sale i orice alte buturi alcoolice; - produsele petroliere (excepie face pcura); - produsele din tutun; - alte produse i grupe de produse: cafea, bijuterii (cu excepia verighetelor), autoturisme, parfumuri, blnuri naturale, articole din cristal, ape minerale, armele de vntoare i de uz individual. Prezentm selectiv, cteva produse accizate n alte ri: - Frana: vinul, cidru, berea, apele minerale; - Germania: tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale; - Marea Britanie: spirtul, berea, tutunul, uleiurile minerale Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoziia statului. Cel puin la fel de important este ns i motivaia de ordin social a accizelor, prin faptul c acestea pot fi folosite ca i prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul descurjrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii. Pltitorii accizelor sunt agenii economici care import produsul respectiv pentru vnzare, productorii sau vnztorii acestuia. Ca i n cazul TVA, suportatorul este nsa, cel care cumpr produsul respectiv, adic consumatorul final. Acciza se calculeaz, de regula, n dou moduri, n funcie de cum este exprimat cota de impunere pentru fiecare produs accizat n parte. Astfel, cota de impunere poate fi: - fie o cot fix n lei sau n euro pe unitatea de msura specific (de exemplu pe litru, pe gradul de concentraie, pe cifra octanic etc); - fie o cota procentuala care se aplic asupra bazei de impozitare. 3. Taxele vamale

Taxele vamale sunt un impozit indirect care apar ca urmare a interveniei statului n comerul internaional. Aceast intervenie a statului n economie se realizeaz pe dou ci: direct i indirect.

Pe cale direct statul poate interveni, fie prin msuri cantitative asupra importurilor sau exporturilor (este vorba de contingentri, prohibiii etc), fie prin reglementarea schimburilor. Intervenia direct ridic probleme destul de delicate, deoarece poate perturba relaiile dintre state i poate avea efecte pguboase asupra raporturilor economice n perioadele urmtoare. Intervenia indirect se realizeaz prin taxele vamale, adic prin impozitarea schimburilor internaionale. Ceea ce se impune este valoarea n vam a produselor care fac obiectul tranzaciei externe. Cota de impunere, adic nivelul taxei vamale, este prevzut prin lege. Deoarece taxele vamale sunt multiple ca numr, ca mod de aezare i fiecare avnd efecte diferite, pentru a elabora o politic vamal corespunztoare intereselor generale ale statului se impune o clasificare a lor. Mulimea taxelor vamale poate fi ordonat dup cel puin patru criterii: - n funcie de sensul fluxurilor comerciale; - dup modul de fixare; - dup modul de percepere al taxei; - dup scopul instituirii taxelor vamale. A. n funcie de sensul fluxurilor comerciale regsim: - taxe vamale de import; - taxe vamale de export; - taxe vamale de tranzit. Taxele vamale cu ponderea cea mai mare sunt cele de import i acestea se pltesc de ctre importatori o dat cu depunerea documentelor ce atest efectuarea tranzaciei. Aceast tax vamal se adaug la preul de cumprare, sporind astfel preul la care se vor vinde aceste produse n interiorul rii importatoare. n final taxa va fi suportat de consumatorul individual, ca de altfel, n cazul tuturor impozitelor indirecte. Taxele de export se ntalnesc rar, deoarece statele sunt interesate n general n ncurajarea exporturilor. Raiunea lor este una fiscal i se ntalnete n rile care au nevoie stringent de venituri i le pot obine, n principal, doar prin taxarea exporturilor (spre exemplu n rile care export masiv bogaii naturale: minereuri, cafea, cacao etc).

Un alt scop al acestor taxe vamale ar fi acela al descurajrii exporturilor de materii prime neprelucrate. Taxele vamale de tranzit sunt introduse doar cu scop fiscal, deoarece nu afecteaz nici producia, nici consumul, dar fiind utilizat teritoriul naional, statul impune tax. Sunt practicate n cazuri foarte rare deoarece statele sunt interesate n general n tranzitarea teritoriului lor, obinnd diverse beneficii de pe urma acestui lucru. B. Dup modul de fixare taxele vamale pot fi: - taxe vamale autonome; - taxe vamale convenionale; - taxe vamale autonom-convenionale; - taxe vamale asimilate. Taxele vamale autonome se aplic la importurile din rile cu care nu exist acorduri privind "clauza naiunii celei mai favorizate". Taxele vamale convenionale au un nivel mai redus dect cele autonome i se aplic asupra relaiilor comerciale ntre rile care fac parte din anumite uniuni vamale. Se mai numesc i taxe vamale prefereniale. Taxele vamale asimilate sunt temporare, ele fiind introduse cu ocazia prelurii sistemului vamal al unei alte ri. C. Dup modul de percepere al taxei ntalnim: - taxe vamale ad valorem; - taxe vamale specifice; - taxe vamale mixte. Taxele vamale ad-valorem presupun utilizarea unei cote procentuale definite care se aplic asupra bazei de impozitare (valoarea n vam). Acest tip de taxe vamale sunt cel mai ntalnite. Utilizarea lor are avantajul simplitii, dar prezint neajunsul fiscal al variaiei randamentului, ca urmare a modificrilor frecvente a preurilor pieei mondiale. Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea de msur a utilitii importate. D. Dup scopul instituirii taxelor vamale regsim:

- taxe vamale cu scop fiscal; - taxe vamale cu scop protecionist; - taxe vamale cu scop preferenial; - taxe de sanciune. Taxele vamale prefereniale sunt determinate de negocierile ntre guverne i constau ntr-o reducere reciproc a taxelor vamale. Taxele vamale de sanctiune pot imbraca urmatoarele forme: -taxe anti-dumping (=pre mondial preul de dumping); - taxe compensatorii se aplic la produsele importate care beneficiaz n ara de origine de subvenii ilegale; - taxe de retorsiune se aplic atunci cnd un stat partener n relaii comerciale i ridic taxele vamale, fr a se fi czut de comun acord asupra acestui lucru sau fr o consultare reciproc prealabil. Aezarea taxelor vamale pornete de la declaraia vamal de import. Fiecare declaraie de import este nsoit de licen care atest legalitatea tranzaciei, factura, documentele de transport internaional, certificatul care atest originea mrfurilor i alte documente. Baza o reprezint factura deoarece pornind de la aceasta se calculeaz valoarea n vam. Valoarea n vam cuprinde preul extern transformat n moneda naional la cursul oficial al zilei, la care se adaug cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare i alte cheltuieli efectuate pentru transportul mrfii pn la vam. Asupra acestei valori n vam se aplic taxa vamal. Dup achitarea acesteia se primete n scris "liberul de vam" i operaia de vmuire s-a ncheiat. Vmuirea se face de obicei la punctele vamale de frontier, dar se poate face i la vmile de interior cu respectarea anumitor condiii privind garantarea efecturii plaii taxelor. Ansamblul taxelor vamale ale unei ri se constituie n tariful vamal. Tariful vamal stabilete modul concret de aplicare al taxelor vamale pe fiecare produs n parte. Practic este reprezentat de o list vamal care cuprinde toate produsele ce fac obiectul

comerului internaional i conine precizri precise privind modul de percepere al taxelor vamale. 4. Monopolurile fiscale

Prin monopol fiscal se nelege dreptul statului de a produce i/sau comercializa, n regim de exclusivitate, anumite produse. Veniturile realizate stat din monopolurile fiscale sunt reprezentate de profitul obinut din activitatea de producie sau comercializare n regim exclusiv i de taxa cuprins n preul de vnzare ncasat de la consumatori. Practic, acest impozit (tax) fixat asupra preului de vnzare i care se include n acesta, se numete monopol fiscal.

5.

Taxele de nregistrare i de timbru

Aceste taxe sunt obligatorii numai n cazul n care ceteanul solicit un serviciu din partea statului. n prezent exist o multitudine de astfel de taxe i cteva dintre ele le vom prezenta mai jos. Taxele judectoreti i notariale sunt printre cele mai des ntalnite i se pltesc pentru diferite procese. Taxele notariale reprezint o tax datorat bugetului statului pentru diferite nregistrari. Pe lng taxele de nregistrare mai exist i ase tipuri de taxe de timbru: timbrul literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric i al artelor plastice, care alimenteaz diferite fonduri publice destinate susinerii unor activitti din domeniul culturii etc. Deosebit de taxele de nregistrare i de timbru mai exist i diverse tarife, ca de exemplu: - tarifele pentru servicii prestate de Oficiul Naional de Cadastru; - tarifele pentru servicii prestate de Oficiul de Autorizare i Control n Turism etc.

II. Evoluia impozitelor indirecte n Uniunea European n rile membre ale Uniunii Europene, politica fiscal este departe de a fi ctigat consensul tuturor, deoarece nici un stat nu este dispus s renune la dreptul de a ncasa impozite de la cetenii si n modul n care dorete. Pentru a exista o comparabilitate a datelor furnizate de fiecare stat membru privind impozitele a fost creat n anul 1995 Sistemul European de Conturi (European System of Accounts) denumit ESA95, prin care s-a ncercat aducerea la un numitor comun a clasificrii conturilor naionale, i n cadrul lor, a impozitelor i taxelor n Uniunea European. Impozitele indirecte1 sunt definite ca fiind impozitele legate de producie i importuri. Acestea includ TVA, taxe vamale de import, accize i alte impozite asupra unor servicii specifice (transport, asigurri), impozitele asupra produciei care sunt definite ca fiind impozite ce apar ca urmare a desfurrii unei activiti de producie (licene de afaceri, compensare de TVA n sistemul cu rat uniform etc). Reformele n domeniul impozitelor indirecte au fost destul de dure. Dup 1995 multe ri membre ale UE15, au implementat o serie de reforme privind introducerea aa numitelor impozite verzi impozite menite s ajute la protejarea mediului nconjurtor. rile care au impus aceste impozite au fost: Suedia, Danemarca, Olanda, Germania, Austria i Marea Britanie. Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n anul 1970 n Comunitatea Economic European i a nlocuit o serie de taxe existente atunci asupra produciei i consumului, care ngreunau schimburile comerciale ntre state. n anul 1977, prin Directiva a asea, se pun bazele armonizrii taxei pe valoarea adugat n statele membre, legislaie care a fost modificat ulterior. Statele membre pot aplica urmtoarele tipuri de cote de TVA: o tax normal i una sau dou taxe reduse. Taxa normal de TVA nu trebuie s fie mai mic de 15%, iar taxele reduse s nu fie mai mici de 5%. Principiul de taxare al TVA-ului este cel al consumului (destinaiei bunurilor), taxa urmnd a fi perceput asupra livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii n statul n care se consum. Sunt supuse TVA-ului i importurile.
1

Conform clasificrii ESA95

n legislaia european sunt prevzute i o serie de regimuri speciale n ceea ce privete TVA pentru: societile mici, agricultori, bunuri second-hand, opere de art, antichiti, aur, ageniile de turism. n rile membre ale Uniunii Europene - 154, cu excepia Austriei, Belgiei, Franei i Germaniei, societile comerciale care au sediul social n acel stat primesc la nregistrarea lor ca firm un numr de nregistrare TVA, care va fiutilizat n scopul deducerii TVA-ului. S-a creat posibilitatea ca i societile comerciale care nu dispun de un sediu social ntr-un anumit stat membru al Uniunii Europene, dar desfoar activiti acolo, s solicite un numr de nregistrare TVA, pentru a-i putea depune declaraiile i de a plti TVA direct acelui stat unde i desfoar activitatea, fr a mai apela la un reprezentant fiscal. A mai fost introdus sistemul VIES=Vat Information Exchange System, adic Sistemul de schimb al informaiilor n domeniul TVA, care permite verificarea numrului de identificare a TVA-ului de ctre cei implicai societi comerciale, autoriti fiscale. Reglementrile fiscale la nivelul accizelor au impus un regim definitiv i general asupra deinerii, circulaiei i controlului produselor supuse accizelor. Produsele supuse acizelor printr-un regim comun (accize armonizate) sunt: uleiurile minerale, alcoolul i produselor din alcool, tutunul i produsele din tutun. Acest regim al accizelor armonizate a intrat n vigoare dup 1 ianuarie 1993 i se nscrie n strategia global de armonizare a impozitelor indirecte. Produsele supuse accizelor sunt impozitate n statul n care acestea sunt consumate. Circulaia produselor supuse accizrii se face n regim suspensiv prin intermediul unor antrepozite fiscale i trebuie s fie nsoit de documente fiscale. Legislaia privind accizele, prevede i existena unei accize minime asupra fiecrei categorii de produse. Acciza minim a fost stabilit n anul 1992 pentru alcool i buturi alcolice, igarete i tutun, pentru celelalte produse supuse accizelor urmnd s intre n vigoare mai trziu.