Sunteți pe pagina 1din 7

STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate OBIECTIV 1.

Obiectivul prezentului standard este de a asigura faptul c situaiile financiare ale unei entiti conin prezentarea informaiilor necesare pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca situaiile sale financiare i profitul sau pierderea s fi fost afectate de existena prilor afiliate i de tranzaciile i soldurile scadente cu aceste pri afiliate. DOMENIU DE APLICARE 2. Prezentul standard trebuie aplicat la: (a) identificarea relaiilor i tranzaciilor cu prile afiliate; (b) identificarea soldurilor scadente ntre o entitate i prile sale afiliate; (c) identificarea circumstanelor n care este cerut prezentarea informaiilor la literele (a) i (b); i (d) determinarea informaiilor care trebuie prezentate cu privire la aceste litere. 3. Prezentul standard prevede prezentarea informaiilor tranzaciilor i soldurilor scadente ale prilor afiliate n situaiile financiare individuale ale unei societi-mam, ale unui asociat ntr-o asociere n participaie sau ale unui investitor prezentate n conformitate cu IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale. 4. Soldurile scadente i tranzaciile prilor afiliate cu alte entiti ntr-un grup sunt prezentate n situaiile financiare ale entitii. Tranzaciile cu prile afiliate din interiorul grupului i soldurile scadente ale prilor afiliate sunt eliminate la ntocmirea situaiilor financiare consolidate ale grupului. SCOPUL PREZENTRII INFORMAIILOR PRIVIND PRILE AFILIATE 5. Relaiile cu prile afiliate reprezint o caracteristic normal a comerului i a afacerilor. De exemplu, entitile exercit adesea pri distincte ale activitilor lor prin filiale, asocieri n participaie i entiti asociate. n aceste cazuri, capacitatea entitii de a influena politicile financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit se manifest prin prezena controlului, controlului comun sau a influenei semnificative. 6. Relaia cu prile afiliate poate avea efect asupra profitului sau pierderii i asupra situaiei financiare a entitii. Prile afiliate pot ncheia tranzacii pe care cele neafiliate nu le-ar ncheia. De exemplu, o entitate care vinde societii-mam bunuri la cost s-ar putea s nu vnd n

aceleai condiii unui alt client. De asemenea, tranzaciile ntre prile afiliate pot fi fcute la valori diferite fa de cele efectuate de prile neafiliate. 7. Profitul sau pierderea i poziia financiar a unei entiti pot fi afectate de o relaie cu prile afiliate chiar dac nu au loc tranzacii cu acestea. Simpla existen a relaiei poate fi suficient pentru a afecta tranzaciile entitii cu alte pri. De exemplu, o filial poate nceta relaiile cu un partener comercial odat cu achiziionarea de ctre societatea-mam a unei filiale cu acelai profil ca fostul partener comercial. n mod alternativ, o parte se poate abine s acioneze din cauza influenei semnificative a alteia de exemplu, o filial poate primi instruciuni de la societatea-mam s nu se angajeze n activiti de cercetare i dezvoltare. 8. Avnd n vedere aceste motive, cunoaterea tranzaciilor, a soldurilor scadente i a relaiilor prilor afiliate pot afecta evalurile activitii unei entiti de ctre utilizatorii situaiilor financiare, inclusiv evalurile riscurilor i oportunitilor cu care se confrunt entitatea. DEFINIII 9. Urmtorii termeni sunt folosii n prezent standard cu nelesul specificat n continuare: Parte afiliat O parte este afiliat unei entiti dac: (a) direct sau indirect, prin unul sau mai muli intermediari, partea: (i) controleaz, este controlat de sau se afl sub controlul comun al entitii (aceasta include societile-mam, filialele sau filialele membre); (ii) are un interes ntr-o entitate care i ofer influen semnificativ asupra entitii respective; sau (iii) deine controlul comun asupra entitii; (b) partea este o entitate asociat (potrivit definiiei din IAS 28 Investiii n entitile asociate) a entitii; (c) partea este o asociere n participaie n care entitatea este asociat (a se vedea IAS 31 Interese n asocierile n participaie); (d) partea este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii sau a societii-mam; (e) partea este un membru apropiat al familiei oricrei persoanei menionate la litera (a) sau (d); (f) partea este o entitate care este controlat, controlat n comun sau influenat semnificativ sau pentru care drepturile semnificative de vot ntr-o asemenea entitate sunt date, direct sau indirect, de orice persoan menionat la litera (d) sau (e); sau

(g) partea este un plan de beneficii postangajare pentru beneficiul angajailor entitii, sau al oricrei entiti care este parte afiliat entitii. O tranzacie cu prile afiliate reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre prile afiliate, indiferent dac se factureaz sau nu un pre. Membrii apropiai ai familiei persoanei sunt acei membri ai familiei care se anticipeaz s influeneze sau s fie influenai de respectiva persoan n relaia lor cu entitatea. Acetia pot include: (a) partenerul de via i copiii persoanei; (b) copiii partenerului de via al persoanei; i (c) dependeni ai persoanei sau ai partenerului de via al acesteia. Compensarea include toate beneficiile angajailor (conform definiiei din IAS 19 Beneficiile angajailor), inclusiv beneficiile angajailor la care se aplic IFRS 2 Plata pe baz de aciuni. Beneficiile angajailor reprezint toate formele de contraprestaie pltite, de plat sau oferite de ctre entitate sau n numele entitii n schimbul serviciilor aduse entitii. Include, de asemenea, i contraprestaiile pltite n numele unei societii-mam a entitii n legtur cu entitii. Contraprestaia include: (a) beneficiile angajailor pe termen scurt, cum ar fi plile sptmnale, salariile i contribuiile sociale, concediul anual pltit i concediul medical pltit, participarea la profit i prime (dac se pltesc n decursul a dousprezece luni de la sfritul perioadei), precum i beneficiile nemonetare (cum ar fi asisten medical, cazare, autoturisme, precum i bunuri sau servicii gratuite sau subvenionate) pentru angajaii actuali; (b) beneficii postangajare, cum ar fi pensiile, alte beneficii de pensionare, asigurri de via postangajare i asisten medical postangajare; (c) alte beneficii pe termen lung ale angajailor, care includ zile de concediu pentru vechime, concediu de studii, jubilee sau alte beneficii care decurg din vechime, beneficii-pli pentru invaliditate pe termen lung i, dac acestea nu sunt pltite integral n decurs de dousprezece luni de la sfritul perioadei, participri la profit, prime i compensri amnate; (d) beneficii pentru terminarea contractului de munc; i (e) plata pe baz de aciuni. Controlul este capacitatea de a controla politicile financiare i de exploatare ale unei entiti pentru a obine beneficii din activitile acesteia.

Controlul comun reprezint controlul partajat al unei activiti economice convenit prin contract. Personalul-cheie din conducere sunt acele persoane care au autoritatea i responsabilitatea de a planifica, conduce i controla activitile entitii, n mod direct sau indirect, incluznd orice director (executiv sau nu) al entitii. Influena semnificativ este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile financiare i de exploatare ale unei entiti, fr a exercita un control asupra lor. Influena semnificativ poate fi dobndit prin participare la capital, prin statut sau prin contract. 10. n luarea n considerare a fiecrei legturi posibile cu prile afiliate, atenia este ndreptat spre fondul acestei legturi, i nu numai spre forma legal. 11. n contextul prezentului standard, urmtoarele nu sunt n mod necesar pri afiliate: (a) dou entiti doar pentru c au un director sau un alt membru al personalului-cheie din conducere n comun, n pofida literelor (d) i (f) ale definiiei privind "prile afiliate"; (b) doi asociai doar pentru c exercit controlul n comun asupra unei asocieri n participaie; (c) (i) finanatorii; (ii) sindicatele; (iii) serviciile publice; i (iv) departamentele i ageniile guvernamentale, doar n virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate (dei acestea pot afecta libertatea de aciune a entitii sau de a participa la procesul de luare a deciziilor din cadrul entitii); (d) un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea realizeaz un volum semnificativ de tranzacii, numai n virtutea dependenei economice rezultate. PREZENTAREA INFORMAIILOR 12. Legturile ntre societile-mam i filiale trebuie prezentate indiferent dac au existat sau nu tranzacii ntre acele pri afiliate. O entitate trebuie s prezinte numele societii-mam i, n cazul n care difer, partea care controleaz n ultim instan. Dac nici societatea-mam, nici partea care controleaz n ultim instan nu ntocmesc situaii financiare disponibile uzului public, trebuie s prezinte i numele urmtoarei societi-mam, din punct de vedere al importanei, care ntocmete aceste situaii.

13. Pentru a permite utilizatorilor situaiilor financiare s i formeze o prere cu privire la efectele relaiilor unei entiti cu prile afiliate este oportun prezentarea relaiei cu prile afiliate cnd exist control, indiferent dac au existat sau nu tranzacii ntre prile afiliate. 14. Identificarea relaiilor cu prile afiliate ntre societile-mam i filiale vine n completarea dispoziiilor privind prezentarea de informaii din IAS 27, IAS 28 i IAS 31, care prevd o enumerare i o descriere adecvat a investiiilor semnificative n filiale, entiti asociate i entiti controlate n comun. 15. Atunci cnd nici societatea-mam, nici partea care controleaz n ultim instan nu ntocmete situaii financiare disponibile pentru uzul public, entitatea prezint numele urmtoarei societi-mam din punct de vedere al importanei care ntocmete aceste situaii. Urmtoarea societate-mam din punct de vedere al importanei este prima societate-mam n grupul imediat deasupra societii-mam care ntocmete situaiile financiare consolidate disponibile pentru uzul public. 16. O entitate trebuie s prezinte informaiile privind modul de compensare a personalului-cheie din conducere per total i pentru fiecare dintre categoriile urmtoare: (a) beneficiile angajailor pe termen scurt; (b) beneficiile postangajare; (c) alte beneficii pe termen lung; (d) beneficii pentru terminarea contractului de munc; i (e) plata pe baz de aciuni. 17. Dac au existat tranzacii ntre prile afiliate, o entitate trebuie s prezinte natura relaiei dintre prile afiliate, precum i informaiile cu privire la tranzaciile i soldurile scadente necesare pentru nelegerea efectului potenial al relaiei asupra situaiilor financiare. Aceste dispoziii privind prezentarea informaiilor se adaug dispoziiilor de la punctul 16 privind prezentarea modului de compensare a personalului-cheie din conducere. Prezentarea informaiilor trebuie s includ cel puin: (a) valoarea tranzaciilor; (b) valoarea soldurilor scadente i: (i) termenii i condiiile acestora, inclusiv dac sunt garantate, i natura contraprestaiei de decontat; i (ii) detalii privind garaniile date sau primite;

(c) provizioanele privind creanele ndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; i (d) cheltuiala recunoscut n timpul perioadei cu privire la creanele nerecuperabile sau ndoielnice datorate de prile afiliate. 18. Prezentrile prevzute la punctul 17 trebuie fcute separat pentru fiecare dintre urmtoarele categorii: (a) societatea-mam; (b) entitile care dein controlul comun sau exercit o influen semnificativ asupra entitii; (c) filiale; (d) entitile asociate; (e) asocierile n participaie n care entitatea este asociat; (f) personalul-cheie din conducerea entitii sau al societii-mam; i (g) alte pri afiliate. 19. Clasificarea sumelor de pltit ctre i de primit de la pri afiliate n diferite categorii, aa cum se prevede la punctul 18, este o prelungire a dispoziiei privind prezentarea de informaii din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare pentru informaii ce trebuie prezentate fie n bilan, fie n note. Categoriile sunt extinse pentru a oferi o analiz mai cuprinztoare a soldurilor prilor afiliate i pentru a se aplica tranzaciilor cu prile afiliate. 20. Situaiile urmtoare sunt exemple de tranzacii care sunt prezentate dac sunt efectuate cu prile afiliate: (a) cumprri sau vnzri de bunuri (finite sau nu); (b) cumprri sau vnzri de proprieti imobiliare sau de alte active; (c) prestare sau primire de servicii; (d) contracte de leasing; (e) transferuri de cercetare i dezvoltare; (f) transferuri n cadrul contractelor de licen; (g) transferuri n cadrul contractelor de finanare (inclusiv mprumuturi i aporturi de capital n numerar sau n natur);

(h) furnizarea de garanii personale i reale; i (i) decontarea datoriilor n numele entitii sau de ctre entitate n numele altei pri. Participarea unei societi-mam sau a unei filiale ntr-un plan de beneficii determinate care mparte riscurile ntre entitile unui grup reprezint o tranzacie ntre pri afiliate (a se vedea punctul 34B din IAS 19). 21. Prezentarea de informaii privind tranzacii cu prile afiliate care au fost realizate n termeni echivaleni celor care predomin n tranzacii desfurate n condiii obiective se face numai dac asemenea termeni pot fi demonstrai. 22. Elementele de natur similar pot fi prezentate agregat, cu excepia cazului n care prezentarea separat este necesar pentru nelegerea efectelor tranzaciilor cu prile afiliate asupra situaiilor financiare ale entitii. DATA INTRRII N VIGOARE 23. O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul standard pentru o perioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s prezinte acest fapt. 23A O entitate trebuie s aplice amendamentele de la punctul 20 pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2006 sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic amendamentele la IAS 19 Beneficiile angajailor Ctiguri i pierderi actuariale, planuri i prezentri de informaii pentru grup pentru o perioad care ncepe anterior acestei date, aceste amendamente trebuie aplicate pentru acea perioad anterioar. RETRAGEREA IAS 24 (REFORMULAT N 1994) 24. Prezentul standard nlocuiete IAS 24 Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate (reformulat n 1994).