Controlul financiar de gestiune, ca forma a controlului financiar propriu are ca scop respectarea normelor legale cu privire la existenta, integritatea,

pastrarea, paza bunurilor si valorilor de orice fel si detinute cu orice titlu pentru care este deci necesar sa se ia masuri pentru o corecta si legala organizare a gestiunilor. Prin gestiune se ntelege totalitatea bunurilor, valori materiale sau banesti, ncredintate uneia sau mai multor persoane, n vederea primirii pastrarii si eliberarii acestora prin operatii legale care sa asigure integritatea lor. innd seama de aceasta definitie, pot constitui gestiuni urmatoarele: depozitele, magaziile, silozurile n care sunt adapostite materii prime, materiale, combustibili, carburanti si lubrifianti, deseuri, semifabricate, produse finite, piese de schimb, mijloace de transport, obiecte de inventar, echipament si materiale de protectie, alimente, medicamente, imprimate etc. magazinele n care se primesc si se desfac marfuri cu ridicata sau cu amanuntul, raioanele si tonetele acestor magazine n cazul n care activitatea lor este evidentiata separat n contabilitate. inventarul societatilor indiferent daca obiectele care-l compun sunt folosite, n unul sau mai multe locuri(camere, etaje, sali, boxe, etc). gestiunile de numerar sau imprimate care sunt valori prin ele insele sau care pot fi transformate n bani sau folosite pentru schimb(ex. valorile aflate la casieri, factori, remizeri, etc). C.F.G. se efectueaza cel putin odata pe an, n totalitate sau prin sondaj, n raport cu volumul, valoarea si natura bunurilor, posibilitatilor de sustrageri, conditiile de pastrare si gestionare, precum si de frecventa abaterilor constatate anterior, cuprinzndu-se un numar reprezentativ de repere si documente, care sa permita tragerea unor concluzii temeinice asupra respectarii actelor normative din domeniul financiar, contabil si gestionar. Activitatea de control se desfasoara pe baza unor programe de lucru semestriale ntocmite de seful compartimentului de control financiar de gestiune, aprobate de conducatorul n subordinea caruia se afla acest compartiment. n aceste programe se vor nominaliza gestiunile si activitatile ce urmeaza a fi controlate, perioada supusa controlului si cea stabilita pentru efectuarea controlului ca si organele care efectueaza controlul. C.F.G. se efectueaza de salariati cu studii economice superioare sau medii n functie de complexitatea gestiunilor, ncadrati n compartimentul de control cu aprobarea conducerii societatii respective, cu sarcini exclusive de efectuarea a controlului la termenele si n conditiile stabilite de lege. Organele de control financiar de gestiune vor urmari n timpul verificarilor pe care le efectueaza urmatoarele: I. Respectarea normelor legale cu privire la existenta si utilizarea mijloacelor materiale si banesti. 1. Integritatea mijloacelor materiale si banesti detinute cu orice titlu.

Se va verifica existenta faptica a valorilor materiale si banesti, concordanta valorilor materiale si banesti, inventariate faptic cu datele evidentei tehnic operative si contabile, legalitatea

documentelor justificative si realitatea operatiilor de intrarea si iesire din gestiune a mijloacelor materiale, nregistrate n evidenta tehnic operativa si contabila, concordanta sumelor ncasate si consemnate si documente de ncasari cu cele nregistrate n registrele de casa, extrasele de cont si evidenta financiar contabila sau de gestiune, realitatea ncasarilor si platilor efectuate n numerar ct si ale intrarilor si iesirilor celorlalte valori. 2. Aprovizionarea, expeditia, transportul si receptia bunurilor materiale, depozitarea , conservarea, manipularea si eliberarea acestora. a) Se va verifica respectarea prevederilor legale privind ncheierea si executarea contractelor economice pentru aprovizionarea cu bunuri materiale, pentru prestari de servicii sau executari de lucrari. b) Se va verifica modul cum s-a efectuat receptia (autoreceptia) valorilor materiale aprovizionate sau din productie proprie, expeditia si transportul bunurilor materiale, daca sunt create conditii pentru depozitarea, pastrarea, conservarea, manipularea si eliberarea acestora precum si asigurarea locurilor de primire si eliberare(vnzare) cu aparate de masura si control verificate n conditiile prevazute de lege. 3.Utilizarea mijloacelor materiale n procesele activitatii unitatilor de productie si administrativ gospodaresti a) Se va verifica modul cum sunt ntretinute mijloacele tehnice din dotare, a depozitelor, instalatiilor, cum sunt respectate reglementarile legale n vigoare si a instructiunilor sau normelor tehnice de utilizare ori de exploatare. b) Se va verifica darea n consum, n folosinta sau n exploatare a valorilor materiale potrivit destinatiei acestora si n concordanta cu normele de consum, prevederile statelor de organizare, normele de dotare sau alocare, fisele tehnologice, proiectele de executie, normele de ntretinere si reparatii, etc. c) Se va verifica legalitatea si realitatea operatiunilor de declasare, casare, scoatere din uz sau folosinta, transformare, transferare, etc a bunurilor materiale. d) Se va verifica realitatea recuperarii utilizarii sau valorificarii, dupa caz, a resurselor materiale refolosibile, reflectarea n evidente a resurselor materiale refolosibile, a deseurilor, remanierilor, degradarilor, deprecierilor, perisabilitatilor, etc, precum si masurile luate pentru prevenirea si diminuarea lor. 4.ncadrarea si salarizarea personalului. a) Se va verifica legalitatea si realitatea stabilirii si platii drepturilor cuvenite salariatilor. b) Se va verifica respectarea dispozitiilor legale privind, ntocmirea, completarea, pastrarea si evidenta carnetelor de munca ale personalului. c) Se va verifica legalitatea si realitatea platii ndemizatiilor de conducere, concordanta sumelor nscrise n statele de salarii cu cele din contractele de munca. d) Se va verifica respectarea dispozitiilor legale referitoare la stabilirea, calcularea si plata drepturilor reprezentnd sporuri pentru vechime n munca, precum si a altor indemnizatii, compensatii si sporuri la salariul de baza. e) Se va verifica legalitatea constituirii fondurilor de premiere, legalitatea si realitatea platii acestora. f) Se va verifica aplicarea dispozitiilor legale cu privire la calcularea retinerea si varsarea impozitului pe salarii precum si pe veniturile suplimentare, a contributiei pentru pensia suplimentara si ajutorul de somaj si asigurari sociale de sanatate, a popririlor, ratelor, despagubirilor si altor retineri din salarii.

g) Se va verifica exactitatea calculelor si a reporturilor din documente pe baza carora se ridica, se elibereaza si se platesc drepturile salariale ale personalului. II.Respectarea normelor legale cu privire la apararea patrimoniului, precum si a celor referitoare al evidenta si control. 1. Efectuarea inventarierilor periodice, regularizarea si valorificarea diferentelor constate. a) Se va verifica modul cum s-au efectuat inventarierile periodice si neperiodice ale patrimoniului precum si altor bunuri apartinnd altor unitati, care temporar se afla n posesia unitatii ce efectueaza inventarierea(custodie, etc) si la termenele prevazute de lege. b) Se va verifica cum s-au stabilit rezultatele inventarierii, a diferentelor constituite si modul cum s-au regularizat acestea. 2. ntocmirea si circulatia documentelor primare si conducerea evidentei tehnic operative si contabile. a) se va verifica aplicarea prevederilor legale privind organizarea si conducerea clara, corecta, exacta si la zi a evidentei contabile si tehnic-operative. b) Se va verifica respectarea dispozitiilor legale referitoare la utilizarea, ntocmirea si completarea documentelor justificative, semnarea de cei n drept si predarea lor la termen persoanelor ndreptatite. c) Se va verifica existenta si realitatea extraselor de cont, concordanta datelor evidentei contabile analitice, cu cele din evidenta sintetica precum si concordanta soldurilor si datelor din bilant cu soldurile si rulajele din evidenta contabila. 3. Evidenta, pastrarea, circulatia si utilizarea formularelor cu regim special Se va verifica modul cum sunt gestionate, utilizate si justificate formularele cu regim special si daca s-au respectat regulile de evidenta ale acestora. 4.Organizarea si exercitarea controlului financiar preventiv si a controlului ierarhic interior. Se va verifica daca s-au respectat prevederile legale privind organizarea si exercitarea C.F.P. precum si a controlului ierarhic interior n ceea ce priveste administrarea si gestionarea patrimoniului unitatii 5. Aplicarea masurilor pentru prevenirea, descoperirea si recuperarea pagubelor si stabilirea raspunderilor pentru diminuarea patrimoniului. a) Se va verifica modul cum este organizata paza bunurilor, a intrarii si iesirii mijloacelor de transport, a personalului unitatii si a altor persoane precum si organizarea si exercitarea controlului permanent si inopinat asupra intrarii si iesirii mijloacelor de transport si a persoanelor. b) Se va verifica asigurarea securitatii numerarului prin pastrarea n case de bani sau fisete metalice n ncaperi separate, prin transportul la si de la banca sau la punctele de efectuare a platilor, n conditii care sa previna sustragerile, pierderile, etc. c) Se va verifica legalitatea si realitatea evaluarii pagubelor produse patrimoniul unitatii si recuperarii de la cei vinovati a contravalorii acestora.

d) Se va verifica daca s-au calculat, solicitat si ncasat penalizari pentru nerespectarea clauzelor contractuale ori a disciplinei operatiunilor de casa precum si recuperarea de la cei vinovati a penalizarilor amenzilor, locatiilor si dobnzilor penalizatoare platite de unitate. 6. ncadrarea, drepturile, obligatiile si raspunderile gestionarilor. a) se va verifica respectarea reglementarilor legale, cu privire la angajarea, numirea, trecerea sau mentinerea n functie numai a gestionarilor care ndeplinesc conditiile legale. b) se va verifica constituirea garantiilor de catre gestionari, n conditiile prevazute de dispozitiile legale n vigoare. 7. Realizarea masurilor stabilite ca urmare a verificarilor anterioare efectuate de organele de control financiar.

Se va verifica realitatea comunicarilor referitoare la realizarea acestor masuri precum si eficienta masurilor luate de unitate pentru a preveni repetabilitatea deficientelor si aparitia altora n viitor. III. Respectarea normelor legale cu privire la realitatea datelor nscrise n bilanturile contabile.

Se va verifica realitatea posturilor de decontari cu bugetul statului, cu clientii, furnizorii si ceilalti debitori si creditori precum si celorlalte date nscrise n bilantul contabil La cererea organelor de C.F.G., conducerile si salariatii unitatii supuse controlului au obligatia: a) sa puna la dispozitia registrele, corespondenta actele, piesele justificative si altor documente necesare controlului. b) sa prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le gestioneaza sau pe care le are n pastrare, care intra sub incidenta controlului. c) Sa elibereze, potrivit legii, documentele solicitate n original sau n copii certificate. d) Sa dea informati si explicatii verbal si n scris dupa caz n legatura cu problemele care formeaza obiectul controlului. e) Sa semneze cu sau fara obiectii actele de control si sa comunice la termenele fixate modul de aplicare a masurilor stabilite n urma controlului. f) Sa asigure sprijinul si conditiile necesare bunei desfasurari si sa dea concursul pentru clarificarea constatarilor. Salariatii mputerniciti sa exercite C.F.G. raspund disciplinar, contraventional sau penal, dupa caz, n situatiile n care: a) nu efectueaza controlul conform programului de activitate aprobat; b) nscriu n actele de control date sau fapte ireale ori inexacte, sau cu buna stiinta nu consemneaza toate deficientele constatate. c) lucreaza cu superficialitate, nesemnalnd ncalcarile de la dispozitiile legale n vigoare constatate cu ocazia normelor legale. d) Dispun, prin interpretarea sau aplicarea gresita a dispozitiilor legale n vigoare, masuri care produc prejudicii. e) Nu ntocmesc si nainteaza conducatorului unitatii actele de control la termenele stabilite.

f) Nu iau sau nu propun masurile necesare pentru nlaturarea lipsurilor si abaterilor consemnate n actele de control, tragerea la raspundere a celor vinovati. g) Nu ndeplinesc sau ndeplinesc defectuos sarcinile ce le revin. Angajarea gestionarilor, constituirea garantiilor si raspunderea acestora n legatura cu gestionarea bunurilor sunt reglementate de Legea nr.22-1969 care defineste si notiunea de gestionar ca fiind acea persoana ncadrata de o unitate, care are ca atributii principale de serviciu primirea, pastrarea si eliberarea de bunuri aflate n unitate indiferent de modul lor de dobndire si de locul unde se afla. Rezulta deci doua criterii pentru determinarea calitati de gestionar : a) b) Criteriul material Criteriul formal

a) Potrivit criteriului material o persoana poate fi considerata gestionar daca este ncadrata n unitate cu contract de munca si ndeplineste cele trei categorii de atributii)primirea, pastrarea si eliberarea bunurilor) ca atributii principale de serviciu. n continutul functiei de gestionar se cuprind numai actele materiale directe de primire, pastrare si eliberare si nu acele de folosire. Astfel, de exemplu, ncredintarea unor bunuri unei persoane pentru a le folosi n interesul unitatii, n cadrul sarcinilor de serviciu, nu atribuie persoanei n cauza calitatea de gestionar iar functia sa nu este o functie cu gestiune. b) Potrivit criteriului formal poate fi socotit gestionar acea persoana pentru a carei functie s-a stabilit ca este functie gestionara. Pentru aceasta este necesar sa se stabileasca de catre consiliul de administratie al societatii care sunt functiile gestionare n cadrul acesteia si n atare situatie, functiilor respective li se stabilesc ca atributii principale de serviciu primirea, pastrarea si eliberarea de bunuri iar persoanele ncadrate pe asemenea functii devin gestionari. Sunt unele situatii speciale cnd unei persoane i se poate atribui calitatea de gestionar alaturi de calitatea functiei pe care s-a ncadrat, dupa cum urmeaza: a) n sectii mici de fabricatie nu se justifica din punct de vedere economic ncadrarea unei persoane care sa aibe ca sarcina principala de serviciu, pastrarea, primirea si eliberarea bunurilor sectiei, astfel aceasta sarcina i se poate ncredinta maistrului de fabricatie sau sefului sectiei care va avea dubla calitate de maistru sau sef de sectie si gestionar. b) merceologul care achizitioneaza materiale de la furnizori si le transporta sau nsoteste transportul lor sediul sau depozitele societatii, poate fi considerat gestionar. Functia de merceolog poate fi inclusa de unitate pe lista functiilor cu gestiune deoarece el trebuie sa raspunda de integritatea bunurilor achizitionate din momentul preluarii lor de la depozitul furnizorului si pna la predarea efectiva a acestora la magazia societatii beneficiare. c) personalul ncadrat pe baza cota procentuala - remizerii.

Astfel de persoane pot fi investite cu calitatea de gestionar si este necesar sa se ncheie cu acestea contract de munca specifice unui astfel de contract, iar raspunderea acestora va fi identica cu aceea a oricaror altor gestionari pentru lipsurile constatate n gestiunea lor. d) persoana ncadrata ca bibliotecar are calitatea de gestionar. e) taxatorii sunt gestionari de bani, ei avnd ca obligatie de serviciu sa ncaseze si sa predea sumele ncasate.

n cazul controlului prin inventariere a unor gestiuni, la procesele verbale de control se anexeaza declaratiile gestionarilor, listele de inventariere sau situatia plusurilor si a lipsurilor constatate si explicatiile gestionarilor asupra concluziilor acestora. Declaratia gestionarului se ia nainte de nceperea controlului asupra gestiunii. Din aceasta declaratie trebuie sa rezulte daca gestionarul are lipsuri n gestiune cunoscute, a primit sau eliberat bunuri fara documente legale, are bunuri nereceptionate sau care trebuie expediate pentru care s-au ntocmit documentele necesare, are n pastrare si late bunuri apartinnd tertilor, are documente de primire sau eliberare care nu au fost operate la zi n evidenta gestiunii sau nu au fost predate la contabilitate, are plusuri n gestiune despre a caror cantitate sau valoare are cunostinta, detine numerar rezultat din vnzarea marfurilor aflate n gestiunea sa, gestioneaza valori materiale si n alte locuri de depozitare dect acelea la care se ia declaratia si unde anume. Listele de inventariere se utilizeaza n cazul gestiunilor cu evidenta global valorica, iar situatia plusurilor si a lipsurilor (situatia comparativa de gestiune) n cazul gestiunilor cu evidenta cantitativ valorica. Listele de inventariere si situatiile comparative de gestiune se ntocmesc pe locuri de depozitare, pe gestionari si categorii de bunuri si separat pentru bunurile de prisos fara miscare, cu miscare lenta, deteriorate si apartinnd altor unitati economice (nchiriate, n custodie, etc) n listele de inventariere se consemneaza toate valorile materiale si banesti aflate n gestiune n momentul efectuarii inventarierii, soldurile, scriptice potrivit evidentei contabile si diferentele, in plus sau n minus, rezultate. Evaluarea stocurilor faptice se face cu acelasi pret folosit la nregistrarea n contabilitate. Listele de inventariere se semneaza, pe fiecare fila, de catre organul de control si gestionari, iar soldurile scriptice se certifica de contabilul care conduce evidenta analitica a gestiunii si de seful compartimentului financiar-contabil, dupa terminarea operatiei de inventariere faptica. Pe ultima fila a listei de inventariere, gestionarul mentioneaza ca toate cantitatile au fost stabilite n prezenta sa, ca bunurile respective se afla n pastrarea si raspunderea sa si ca nu mai sunt bunuri care nu au fost inventariate. Listele de inventariere se pot ntocmi ntr-o forma simplificata cu exceptia gestiunilor a caror evidenta se tine global valoric, n sensul ca n aceste liste se nscriu numai sortimentele la care cu ocazia inventarierii se constata lipsuri sau plusuri de inventar. n acest caz este necesar sa se asigure urmatoarele conditii. respectarea normelor metodologice cu privire la nregistrarea n fisele de magazie si n contabilitate a tuturor documentelor de intrare si iesire a valorilor materiale concordanta dintre evidenta gestionara si contabila confirmarea stocurilor inventariate n fisa de magazie, prin semnatura, de catre comisia de inventariere. nscrierea n listele de inventariere a eventualelor plusuri sau minusuri constatate, evaluarea si regularizarea lor potrivit normelor legale.