DE CE EXERCITA CONTROLUL Agentia Nationala de Administrare Fiscala?

PENTRU: respectarea de ctre contribuabili a prevederilor legale privind stabilirea, evidenierea i plata integral i la termen a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat; respectarea dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitilor economice productoare de venituri impozabile; organizarea i conducerea evidenelor contabile ale contribuabililor; identificarea i combaterea evaziunii fiscale; administrarea i gestionarea patrimoniului public i privat al statului din regiile autonome, companiile i societile naionale, societile comerciale unde statul deine participaii; aplicarea i respectarea reglementrilor n domeniile financiar2 valutar i contabil.

CURS 2 Exercitarea controlului financiar, corelarea evaluarilor curente din baza de date a firmei cu realitatea contabila si de piata a firmei. Necesitatea corectrii periodice i ocazionale a cifrelor de eviden ale firmei (continuare).

DE CE EXERCITA CONTROLUL Garda financiar?

Aceasta exercit controlul operativ i inopinat n legtur cu: aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, cu scopul de a preveni sustragerile sau eschivrile de la plata impozitelor i taxelor; respectarea normelor de comer, n vederea blocrii activitilor de contraband i a procedeelor interzise de lege; alte atribuii i activiti date n competena legal.

DE CE EXERCITA CONTROLUL Autoritatea Nationala a Vmilor?

Pentru ca infptuiete politica economic a Guvernului Romniei n domeniul vamal. Verifica agentii economici cu privire la modul de aplicare a tarifului vamal pentru importurile, exporturile si tranzitele de bunuri.

Tariful vamal este actul normativ care stabilete ansamblul taxelor vamale ce se percep i se ncaseaz pentru mrfurile ce fac obiectul importului, exportului sau tranzitului la nivelul teritoriului naional.
3 4

DE CE EXERCITA CONTROLUL Curtea de Conturi ?

Curtea de Conturi execut controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului. Aceasta desfasoara activitatea de control numai in cadrul institutiilor publice. Controlul poate fi efectuat in urma unei sesizari, ca urmare a unei verificari periodice (pe baza unei programari prestabilite) sau inopinat ca urmare a unei situatii noi, tematici noi, etc.
5

DE CE EXERCITA CONTROLUL Agentul economic?

Pentru a preveni eventuale fapte ilegale, a identifica deficiente si a corecta acolo unde este posibil.

Se poate realiza sub doua forme: controlul preventiv controlul gestiune

DEFINIRE TERMENI
Controlul financiar preventiv se exercit de ctre contabilul-ef prin viz de control financiar preventiv propriu. Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura persoanelor n drept. Controlul financiar de gestiune se exercit cel puin o dat pe an. Acesta poate fi realizat: - de persoane din exteriorul institutiilor publice (din cadrul Ministerelor, sau altor organisme care au calitatea de ordonatori principali sau secundari de credite); - de persoane din interiorul institutiei sau societatii, din cadrul departamentului de control de gestiune.
7

Controlul contabil este considerat a fi: o nevoia, o necesitate, o msur pentru a asigura omogenitatea conturilor, exactitatea lor i transmiterea de rezultate fiabile.

Controlul financiar-contabil reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii.

Controlul financiar-contabil este un instrument care servete:

intereselor statului n realizarea politicii sale pe termen lung n domeniul economic; intereselor agenilor economici ; celorlali ageni economici, parteneri.

FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR-CONTABIL:

funcia de prevenire i perfecionare funcia de constatare i corectare a situaiei funcia de cunoatere i evaluare funcia recuperatorie funcia educativ i stimulativ

FORMELE CONTROLULUI FINANCIARCONTABIL:

1. n funcie de momentul n care se exercit controlul: anticipat sau preventiv; concomitent sau operativ-curent; postoperativ sau ulterior.
9 10

FORMELE CONTROLULUI FINANCIARCONTABIL (CONTINUARE):

2. n funcie de modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat: control financiar-contabil al statului; control financiar-contabil propriu: Controlul financiar-contabil preventiv Controlul financiar-contabil de gestiune
11

DEFINIII ALE CONTROLULUI INTERN

Controlul intern este ansamblul de securiti care contribuie la gestionarea ntreprinderii. El are drept obiectiv, de a asigura protecia, salvgardarea patrimoniului i a calitii patrimoniului, aplicarea instruciunilor conducerii i de a favoriza ameliorarea performanelor. El se manifest prin organizare, metode i proceduri ale fiecrei dintre activitile ntreprinderii pentru a menine perenitatea acesteia. (Ordinul Experilor Contabili i Contabililor Agreai, 1977) Controlul intern cuprinde ansamblul sistemelor de control, financiar i altele, pus n oper de ctre conducere, n scopul de a putea orienta afacerile ntreprinderii ntr-un mod ordonat i eficace, de a asigura respectarea politicilor de gestiune, salvgardare a activelor i garantare att ct este posibil a exactitii i a strii complete a informaiilor nregistrate. (Proiect al Consultative Committee of Accountancy Bodies de Grande Bretagne, iunie 1978)
12

DEFINIII ALE CONTROLULUI INTERN

(CONTINUARE)
Controlul intern este format din planuri de organizare i din toate metodele i procedurile adoptate n interiorul unei ntreprinderi pentru a proteja activele sale, a controla exactitatea informaiilor furnizate de ctre contabilitate, pentru a crete randamentul i de a asigura aplicarea instruciunilor conducerii. (American Institute of Certified Public Accountants) Obiectivele principale ale sistemului de control intern sunt de a asigura: - fiabilitatea i integritatea informaiei; - respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor i reglementrilor; - salvgardarea bunurilor; - utilizarea economic i eficace a resurselor; - realizarea obiectivelor i a scopurilor atribuite unei activiti sau unui program. (Institute of Internal Auditors, iunie 1978)
13

CARE SUNT OBIECTIVELE CONTROLULUI INTERN?

Obiectivele controlului intern vizeaz urmtoarele aspecte: 1. Stpnirea ntreprinderii: Meninerea perenitii acesteia Dirijarea afacerilor ntreprinderii ntr-un mod ordonat Asigurarea realizrii obiectivelor i a scopurilor atribuite unei activiti sau unui program 2. Salvgardarea activelor Asigurarea proteciei, salvgardrii patrimoniului Protejarea activelor Asigurarea salvgardrii bunurilor 3. Asigurarea calitii informaiei Garantarea att ct este posibil a exactitii i a strii complete a informaiilor nregistrate Controlarea exactitii informaiilor Asigurarea fiabilitii i a integritii informaiei

14

CARE SUNT OBIECTIVELE INTERN? (continuare)

CONTROLULUI

Metodologia de realizare a controlului financiar

1. Etapa programrii activitii de control financiar - presupune activiti privind stabilirea propriu-zis a obiectivelor, a subiecilor i a termenelor de realizare, ct i repartizarea i transmiterea acestor informaii ctre unitile cu atribuii de control financiar. 2. Etapa pregtirii aciunii de control financiar - se realizeaz de ctre organele de control desemnate s efectueze verificarea activitii economice programate, att la nivelul instituiei sau structurii care dispune i/sau efectueaz controlul, ct i, n completare, la nivelul subiectului ce urmeaz a fi controlat.

4. Asigurarea aplicrii instrumentelor conducerii Asigurarea respectrii politicii de gestiune Asigurarea respectrii politicilor, planurilor, procedurilor, legilor i reglementrilor 5. Asigurarea utilizrii economice i eficace a resurselor Favorizarea ameliorrii performanelor Dirijarea afacerilor ntr-un mod eficace Creterea randamentului
Sursa: Audit i Control intern L.Collins i G. Valin, Edition Dalloz
15

3. Etapa efecturii controlului financiar se realizeaz prin compararea strii reale la un moment dat a unor activiti economice, nregistrat n documentele financiar-contabile, cu prevederile legale prin care aceste activiti au fost definite. 4. Etapa ntocmirii actelor de control - se ntocmesc ca urmare a constatrii unor abateri de la prevederile legale sau de la alte norme prin care activitile verificate au fost definite i instituionalizate . 5. Etapa valorificrii constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar consta in valorificarea abaterilor i a deficienelor constatate i nscrise n actele de control. 16

1. Etapa programrii activitii de control financiar

1.1. Elaborarea programului de control Programul de control este principalul instrument de lucru n baza cruia, pe o perioad determinat, structurile cu atribuii de control financiar i desfoar ntreaga activitate. Caracteristici: este un document care conine, nominalizate, toate obiectivele generale privind activitile ce urmeaz a fi incluse n aciunile de control financiar, structurate pe forme de control, cu precizarea termenelor la care urmeaz a fi finalizate, eventual a persoanelor care l execut, precum i a subiecilor - uniti economice sau activiti - ce urmeaz a face obiectul verificrii. se elaboreaz n cadrul fiecrei uniti cu atribuii de control financiar, se centralizeaz la nivelul structurii coordonatoare, dup care se aprob de ctre conducerea acesteia i, n form final, se returneaz unitilor din subordine n vederea punerii n aplicare. 1.2. Repartizarea i transmiterea obiectivelor din program unitilor cu atribuii de control financiar Sarcinile rezultate din programul de control se repartizeaz subunitilor, care, n baza acestora, i elaboreaz propriul program, n care obiectivele generale sunt detaliate pe obiectivele specifice, proprii fiecreia dintre aceste componente structurale cu atribuii de control aparinnd unitii de baz. Pentru fiecare obiectiv propriu se stabilesc att persoanele care exercit verificarea, ct i termenele pn la care aciunea se finalizeaz.
17

2. Etapa pregtirii aciunii de control financiar

2.1. Stabilirea temelor controlului Tema controlului se definete ca o exprimare sintetic a unei aciuni de verificare financiar-contabil care se desfoar pe baza unor obiective stabilite i aprobate de ctre conducerea unitii cu sarcini de control autorizate s o exercite. Temele controlului sunt stabilite n funcie de necesitile de informare a unor factori de decizie, n legtur cu starea la un moment dat a unor fenomene, procese sau a unor activiti economice. Aceste necesiti de informare pot avea: caracter permanent, determinat de programele de management general i n cadrul acestora de modul de luare i aplicare a deciziilor, sau caracter accidental, determinat de unele perturbaii ce pot interveni n cursul desfurrii unui proces economic i ale cror cauze este necesar a fi cunoscute, iar efectele acestora reparate.
18

2. Etapa pregtirii aciunii de control financiar

(continuare)

2.3. Stabilirea principalelor obiective ale controlului. Tematica de control financiar Ansamblul temelor de control i al obiectivelor stabilite pentru fiecare dintre acestea formeaz tematica controlului. Tematica de control este un instrument practic de lucru pe baza cruia personalul specializat i desfoar activitatea de control financiar n baza obiectivelor stabilite prin programe. Tematica de control se elaboreaz de ctre fiecare compartiment sau structur a unitii care dispune i/sau organizeaz controlul financiar i se aprob de ctre conductorul legal al acesteia. Tematica de control, dupa aprobare, devine documentul oficial de lucru pe baza cruia se desfoar ntreaga activitate de control financiar, pe temele i obiectivele stabilite, la subiecii economici nscrii n program.

Caracterul permanent al necesitii de informare prin control poate mbrca forma: continu sau periodic (la anumite date fixe). Caracterul accidental al necesitii de informare este generat de apariia unor situaii neprevzute n desfurarea fenomenelor, proceselor sau activitilor economice, datorate unor abateri de la prevederile legale ale personalului de execuie i/sau de conducere implicat n realizarea acestora. 2.2. Analiza general a temelor controlului Analiza general a temelor controlului este unul dintre momentele principale ale etapei de pregtire a activitii de control financiar, desfurat anterior acesteia. Au loc dou aciuni: nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglementeaz activitatea ce face obiectul aciunii de control. Controlorul studiaz i i nsuete toate elementele teoretice referitoare la tema dat, att cele stabilite prin prevederi i norme legale, ct i cele publicate n literatura de specialitate din ar i chiar din strintate. cunoaterea general a principalelor elemente de organizare a subiectului sau a tipului de subiect (unitate economica, activitate) ce urmeaz a se controla (documentare prealabila la uniti cu profil similar). 19

20

3. Etapa efecturii controlului financiar

Efectuarea propriu-zis a activitii de control financiar se realizeaz prin compararea strii reale la un moment dat a unor activiti economice, nregistrat n documentele financiar-contabile, cu prevederile legale prin care aceste activiti au fost definite. Aceast etap presupune derularea urmtoarelor faze: adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitii subiectului controlat; stabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului; selectarea i aplicarea procedeelor i tehnicilor necesare realizrii controlului.
21

3.1. Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitii subiectului controlat presupune aciunile tematice de verificare a unor activiti economice se organizeaz astfel nct s includ ct mai muli subieci din segmente ct mai cuprinztoare i reprezentative din punctul de vedere al obiectivelor programate i consemnate n tematica de control. Excepia de la aceast regul general o constituie aciunile dispuse ca urmare a primirii unor sesizri sau reclamaii. 3.2. Stabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului: sistemul evidenelor tehnico-operative, financiare i contabile, mpreun cu ansamblul documentelor primare, constituie principala surs de informaii; alte documente care se refer la activitatea supus verificrii, n afara celor stabilite prin prevederile legale, pot fi luate n consideraie de ctre organele de control ca surse de informaii doar cu titlu orientativ i numai dac datele nscrise n acestea sunt ulterior confirmate de alte informaii nregistrate in documentele legale.

22

3.3. Selectarea i aplicarea procedeelor i tehnicilor necesare realizrii controlului Procesul de cunoatere a modului de manifestare a fenomenelor, proceselor i activitilor economice se realizeaz prin procedee i tehnici proprii fiecrei discipline ce are ca obiective verificarea acestora. Procedeul de control financiar-contabil se definete ca un instrument practic, utilizat n procesul de verificare economic, realizat de ctre personalul cu atribuii n acest domeniu, n scopul stabilirii unor adevruri, prin raportarea modului de efectuare a unor operaiuni din activitatea unei uniti economice la un sistem de convenii aprioric stabilit.

Dou procedee sunt reprezentative i specifice propriei maniere de exercitare a activitii de control financiar: controlul documentar (A) i controlul faptic (B). A) Controlul documentelor este realizat pentru urmatoarele tipuri de documente: de intrare de ieire
Acesta presupune verificarea coninutului in ceea ce priveste: legalitatea justeea realitatea - exactitatea eficiena necesitatea economicitatea oportunitatea operaiilor economice i financiare consemnate n documente.
24

23

Tehnici de control al documentelor

controlul cronologic controlul invers cronologic controlul sistematic sau pe probleme controlul reciproc controlul ncruciat controlul combinat sau mixt investigaia de control analiza si studiul general comparatia de control calculul de control examenul critic analiza contabil balana analitica de control balanta sintetica de control
25

Definitii termeni
Controlul cronologic se exercita in ordinea intocmiri inregistrarii si indosarieri documentelor. Documentele sunt verificate practic pe fiecare zi la rand in ordinea in care au fost indosariate. Este o tehnica de control simpla dar care are un volum de munca mare si fara relevanta. Controlul invers cronologic care se exercita de la sfarsit spre inceputul perioadei de control. Se incepe cu verificarea celor mai recente documente si se continua de la prezent spre trecut. Este o tehnica de control folosita in cazul urmaririi momentului cand s-a produs o abatere sau o omisiune.

26

Definitii termeni
Controlul sistematic sau pe problema care presupune gruparea documentelor pe tipuri de operatii (operatii de salarizare, de trezorerie, aprovizionari) si efectuarea controlului in ordinea cronologica. Controlul reciproc - verificarea si confruntarea la aceeasi firma a unor evidente sau documente care se refera la operatii sau activitatii legate reciproc (exp. factura furnizorului este verificata cu documentele de transport al bunului, inregistrarile din registru de casa sunt confruntate cu datele din extrasul de cont primit de la banca).

Definitii termeni
Controlul incrucisat care are ca obiectiv confruntarea tuturor exemplarelor unui document existente la firma supusa controlului si la firmele cu care aceasta a efectuat decontarile (a primit/livrat bunuri). Exp: 1. verificarile originalului facturi emise si trimise la client cu copia existenta la furnizor. 2. copia chitantei din carnet se confrunta cu chitanta originala aflata la platitor 3. confruntarea datelor din conturi curente intre conturile de clienti si debitori

27

28

Definitii termeni
Controlul total sau prin sondaj cuprinde toate operatiile de pe intreaga perioada supusa controlului. Este cel mai cuprinzator control, volumul mare de munca nu permite aplicarea acestuia numai firmelor mici. De aceea firmele mari apeleaza la control prin sondaj, sunt verificate cele mai reprezentative documente si operatii urmarindu-se a-se trage anumite conditii. Important este in acest caz alegerea perioadei, operatiunile documentelor supuse controlului. Investigaia este o alt tehnic a procedeului de control documentar contabil, dar diferit de tehnicile prezentate mai sus att prin sfera de aciune, ct i prin maniera de exercitare a operaiunii de verificare ce se realizeaz n cadrul acesteia. Investigaia este o modalitate de control care se efectueaz atunci cnd controlorul financiar nu gsete n documentele i evidenele verificate toate elementele necesare susinerii unor abateri, dar nici elemente suficiente care s ateste efectuarea corect a operaiunilor controlate.
29

Definitii termeni
Calculul de control este una dintre tehnicile controlului documentar cel mai des utilizate n activitatea de verificare financiar-contabil. Tehnica presupune refacerea, de ctre controlorul financiar, pe baza datelor nregis-trate n documentele oficiale, primare sau centralizatoare i a procedurilor legal stabilite, a tuturor calculelor din care rezult o informaie ce face obiec-tul controlului. Prin utilizarea acestei tehnici de control se realizeaz o dubl verificare, att a informaiilor nregistrate n documentele primare, ct i a celor agregate, obinute din acestea, nregistrate n documente centralizatoare sau de sintez. Analiza contabil este una dintre cele mai importante tehnici ale procedeului de control documentar contabil. La utilizarea acesteia ca tehnic de control documentar trebuie s se in seama de caracterul i apartenena acesteia la metodele proprii disciplinei contabilitii, n cadrul creia se utilizeaz cu caracter preventiv, n vederea realizrii corecte a nregistrrii n conturile contabile a unei anumite operaiuni economice.

30

B) Control faptic tehnici de control:

Inventarierea - modalitatea principala de control faptic cu rolul consolidarii la un moment dat a activelor si pasivelor unei firme. Expertiza tehnica si analiza de laborator folosite ca tehnici pentru consumul de materii prime si materiale sau pentru stabilirea calitatii continutului unor materii prime si materiale. Observarea directa la fata locului la actiuni indeosebi privind organizarea si desfasurarea muncii (respectarea normelor i prevederilor legale care reglementeaz sarcinile personalului controlat). Inspecia fizic este o alt tehnic aparinnd procedeului de control faptic, prin care controlorul, n urma efecturii aciunii de verificare, stabilete el nsui starea unui post de activ la un moment dat. Constatarea eventualelor abateri n legtur cu starea activului se va face prin confruntarea rezultatului inspeciei fizice cu datele privind situaia acestuia n momentul controlului, nregistrate n evidena contabil a unitii controlate.
31

3.4. Determinarea abaterilor i a deficienelor

Stabilirea abaterilor i a deficienelor se realizeaz prin raportarea activitilor ce fac obiectul verificrii, aa cum au fost constatate de ctre controlorul financiar, la normele i prevederile legale prin care acestea au fost definite i instituionalizate. O dat stabilite, abaterile i deficienele constatate se aduc la cunotina persoanelor de conducere sau de execuie, crora li se solicit explicaii scrise n legtur cu mprejurrile n care aceste operaiuni au fost efectuate i nregistrate n evidenele tehnicooperative, financiare i contabile. Explicaiile scrise prezentate de persoanele fcute rspunztoare sunt n continuare analizate de ctre controlorii care le-au solicitat i n funcie de coninutul acestora sunt combtute cu argumente legale, reale i concrete sau sunt acceptate. Este necesar ca abaterile de la prevederile i normele legale, ca i deficienele constatate s fie analizate n aa fel nct s poat fi individua-lizate, ct mai mult cu putin, pe fiecare persoan care se face rspunztoare de producerea acestora sau, dac rspunderea are caracter colectiv, pe toate persoanele vinovate.
32

3.5. Stabilirea vinovate

rspunderilor

sarcina

persoanelor
vinovat de

Sanciunile contravenionale se mpart, conform prevederilor legale, n principale i complementare. Sanciunile contravenionale principale sunt: avertismentul; amenda contravenional; prestarea unei activiti n folosul comunitii. Sanciunile contravenionale complementare sunt: confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contravenii; suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, acordului sau a autorizaiei de exercitare a unei activiti; nchiderea unitii; suspendarea activitii agentului economic; retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni ori pentru activiti de comer exterior, temporar sau definitiv; desfiinarea lucrrilor i aducerea terenului n starea iniial.
34

Stabilirea rspunderilor n sarcina personalului nerespectarea prevederilor legale se poate realiza:

operativ in timpul controlului, dup ncheierea aciunii de verificare, datorit dreptului de contestare a abaterilor, care de cele mai multe ori este valorificat de ctre persoanele fcute rspunztoare prin actele de control ntocmite.

Rspunderea contravenional se poate stabili i aplica in timpul controlului dac prin svrirea contraveniei nu s-a cauzat paguba si nici nu exist bunuri materiale ce urmeaz a fi confiscate ca urmare a abaterii svrite, dar numai dac organele care efectueaz controlul au aceasta competen. Contravenia este considerat fapta svrit cu vinovie, stabilita i sancionat prin lege, ordonan, prin hotrre a Guvernului sau, dup caz, prin hotrre a consiliului local al comunei, oraului, municipiului sau al sectorului municipiului Bucureti, a consiliului judeean ori a Consiliului General al Municipiului Bucureti.
33

4. Etapa ntocmirii actelor de control

Principalele acte de control financiar care se ntocmesc ca urmare a constatrii unor abateri de la prevederile legale sau de la alte norme prin care activitile au fost definite i instituionalizate sunt: procesele-verbale de control, de constatare i sancionare a contraveniilor; notele de constatare i rapoartele de control. Procesul-verbal de control se compune din trei pri: preambulul - care conine nscrise datele de identificare: ale unitii care organizeaz i/sau exercit controlul, ale controlorilor, ale unitii controlate i ale persoanelor care o reprezint prin semntur, precum i cteva elemente privind perioada la care se refer controlul i obiectivele acestuia. cuprinsul procesului-verbal - este format din ansamblul abaterilor i deficienelor constatate, prevederile legale nerespectate, per-soanele rspunztoare i msurile de remediere a abaterilor efectuate n timpul controlului. referiri la numrul de exemplare n care a fost ntocmit actul de control i semnturile persoanelor ce au efectuat controlul i ale persoanelor care angajeaz patrimonial, prin semntur, unitatea 35 controlat.

Pe parcursul desfurrii activitii de control pot s apar situaii n care starea unor activiti efectuate cu respectarea prevederilor legale s nu mai poat fi conservat pn la terminarea aciunii de verificare. De asemenea, la un moment dat, nainte de terminarea aciunii de control, poate s apar necesitatea consemnrii unui fenomen aa cum se deruleaz acesta n momentul respectiv, deoarece reconstituirea sa ulterioar n-ar mai fi relevant sau posibil. In aceste situaii, surprinderea acestor fenomene se face prin ntocmirea de ctre controlori a documentelor cunoscute sub denumirea de note de constatare, care sunt tot acte de control, cu aceeai valoare juridic ca i procesele-verbale de control. Coninutul notei de constatare se valorific ca atare sau o dat cu valorificarea abaterilor consemnate n actul de control ntocmit n form final.

36

Separat de aceste acte de control, n baza prevederilor legii de organizare i funcionare a Curii de Conturi a Romniei, controlorii financiari ai acesteia ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile lor". Actul de control se ntocmete n conformitate cu prevederile privind procedura de realizare a proceselor-verbale de control financiar, este semnat de controlorul financiar i de ordonatorul de credite care gestioneaz activitatea controlat i are aceeai valoare juridic cu acestea. Ulterior, pe baza constatrilor nscrise n acest document, se ntocmete raportul de control n care se consemneaz i propunerea controlorului n legtur cu descrcarea sau nu a gestiunii conduse de ordonatorul de credite.

5. Etapa valorificrii constatrilor rezultate din evaluarea controlului financiar

Etapa final, n care se realizeaz valorificarea abaterilor i a deficienelor constatate i nscrise n actele de control, este cel puin la fel de important ca etapa de efectuare propriu-zis a controlului financiar. De modul cum sunt valorificate constatrile efectuate n timpul controlului va depinde n cea mai mare msur reuita activitii de verificare din punctul de vedere al remedierii abaterilor i deficienelor in scopul asigurrii condiiilor pentru desfurarea, n limite legale, a activitilor economice, ct i n ceea ce privete recuperarea eventualelor prejudicii materiale aduse patrimoniului public sau privat al statului.

37

38

Valorificare a constatrilor privind efectuarea defectuoas a unor operaiuni economice si nerespectarea prevederilor legale se poate efectua: n timpul a controlului, prin remedierea operativ a acestora, sau dup ncheierea verificrii, prin dispunerea unui complex de msuri tehnice i organizatorice care au drept scop instituirea strii de legalitate. Recuperarea pagubelor se face prin obinerea titlurilor executorii asupra sumelor de ncasat. Cele mai uzuale titluri executorii sunt angajamentul de plat scris, decizia de imputare, dispoziia judectoreasc, titlul executoriu notarial i altele.

Inventarierea cuprinde:
toate elementele patrimoniale proprii; bunurile i valorile deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice.

39

40

Cand se efectueaz inventarierea?

la nceputul activitii; cel puin o dat pe an; n cazul fuzionrii, divizrii sau ncetrii activitii; n cazul modificrii preurilor; la cererea organelor de control; ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi stabilite cert, dect prin inventariere; ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune; cu prilejul reorganizrii gestiunilor; ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major sau alte cazuri prevzute de lege.
41

Condiiile necesare efecturii inventarierii?

organizarea depozitrii; inerea la zi a evidenei tehnic operative; participarea la lucrrile de inventariere a ntregii comisii de inventariere; asigurarea personalului necesar; asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate; dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate; dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare; dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu dou rnduri de ncuietori diferite.
42

Formularele privind inventarierea patrimoniului

Decizia de inventariere; Declaraia de inventar; Procesul-verbal de sigilare Lista de inventariere; Lista de inventariere pentru gestiunile global-valorice; Lista de inventariere - varianta simplificat; Situaiile analitice distincte pe conturi sintetice; Extrasul de cont; Registrul inventar; Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii; Not explicativ; Decizia de imputare; Angajamentul de plat.
43

Obiectivele inventarierii i tehnici de efectuare

Stocuri faptice Creante fata de terti Disponibil banci Disponibil casierie Terenuri Cladiri Imob necorporale Imobilizari proprii Formulare cu regim special numarare, cantarire, masurare sau cubare confirmare de solduri si punctaje reciproce confirmare extrase registrul de casa, realitate sold sau inventar ultima zi documente de proprietate inspectie si proprietate titluri de proprietate evidenta cheltuieli fise evidenta 44

Stabilirea rezultatelor inventarierii

confruntarea faptic - scriptic; stabilirea lipsurilor imputabile; compensarea lipsurilor cu plusurile constatate; sczmintele legale.

DE CE ESTE NECESAR CONTROLUL?

PENTRU: mbuntirea disciplinei muncii n toate domeniile de activitate; instaurarea unui climat de ordine i disciplin n gospodrirea mijloacelor materiale i bneti; respectarea i aplicarea ferm i intransigent a legislaiei rii de ctre toi membrii societii indiferent de locul pe care l ocup; organizarea i conducerea tiinific a ntregii activiti social economice pe baza coordonatelor stabilite la elaborarea programelor de dezvoltare; corelarea procesului de transformare a deciziei n aciune i a aciunii n rezultate mai eficiente deoarece deciziile pot fi bune dar sa nu se aplice fr a le controla cum se aplic n practic, nseamn a adopta o atitudine idealist i pn la urm a leza interesele generale ale societii. 46

45

Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri de nchidere a exerciiului, fiind structurate astfel:
stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere inventarierea general a patrimoniului contabilizarea operaiunilor de regularizare privind : a) diferenele de inventar b) amortizrile c) provizioanele pentru deprecieri d) provizioanele pentru riscuri i cheltuieli e) diferenele de conversie i diferenele de curs valutar f) delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor stabilirea balanei conturilor dup inventariere determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderii redactarea bilanului contabil
47

Examinarea situaiilor financiare are ca obiect verificarea:

dac bilanul, contul de profit i pierdere, fluxurile de trezorerie, notele sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere; dac notele la conturile anuale comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatelor obinute. Tehnicile de examinare a conturilor anuale se sprijin n mod deosebit pe examenul analitic i, mai ales, pe: stabilirea indicatorilor de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate; comparaiile ntre datele reieite din conturile anuale i datele anterioare, posterioare i previziunile ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare; compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.
48

Necesitatea corectrii periodice i ocazionale a cifrelor de eviden ale firmei

Acest examen analitic (examinarea) asupra documentelor finale permite actualizarea i controlul concluziilor reieite n timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare.

Sistemul informaional i de comunicare pe care se bazeaz auditarea intern. Identificarea, asamblarea analiza, clasificarea, nregistrarea datelor i a rapoartelor de tranzacie ntr-o form compatibil cu operaiunea de auditare.

49

50

SISTEMUL INFORMAIONAL I DE COMUNICARE PE CARE SE BAZEAZ AUDITAREA INTERN

Probele reprezint orice informaii utilizate de auditor pentru a determina dac informaiile auditate snt prezentate n conformitate cu criteriile prestabilite. Probele pot lua numeroase forme, printre care se numr: mrturiile verbale ale persoanei auditate (clientului), comunicrile scrise cu teri din afara entitii, observaiile personale ale auditorului.

Este important s se obin probe de calitate i cantitate suficiente pentru a se atinge scopul auditului. Determinarea tipurilor i cantitilor de probe necesare, precum i evaluarea concordanei dintre informaii i criteriile prestabilite reprezint componenta decisiv a oricrui audit. Pentru a se efectua un audit, trebuie s existe informaii ntr-o form verificabil, precum i o serie de norme i standarde (criterii) n raport cu care auditorul s poat evalua informaiile. Informaiile pot lua i iau numeroase forme diferite. Auditorii auditeaz informaii cuantificabile, printre care putem meniona situaiile financiare ale persoanelor juridice i declaraiile fiscale privind impozitele pe venit ntocmite de persoanele fizice. Auditorii pot ntreprinde i audite ale unor informaii mai subiective, cum ar fi eficacitatea sistemelor informatice sau eficiena activitilor de producie.

51

52

CE ESTE AUDITUL ?
O examinare metodic realizat n vederea determinrii dac activitile i rezultatele relative la subiectul examinat satisfac dispoziiile prestabilite i dac aceste dispoziii sunt puse n oper ntrun mod eficace i apt n vederea atingerii obiectivelor (ISO 8402)

CINE ESTE AUDITORUL ? Persoana care are calificarea i care este mandatat pentru a conduce toate componentele unui audit. Nu aparine unei caste superioare i nu este investit cu nici o putere; Constat fapte; Respect principii deontologice stricte; Aparine unui corp nou de meserii creat n ultimii ani (C.A.F.R.= Camera auditorilor financiari din Romania).

DE CE ARE O FIRMA NEVOIE DE AUDIT ?

PREVENTIV n cadrul unui program de audit pentru: aprecierea eficacitii unei organizaii, a unui proces, a unui procedeu; calificarea i urmrirea unui furnizor. CURATIV n situaii delicate de: faliment (insucces) al prestaiilor. stri de lucruri.
53

54

CE PRESUPUNE UN AUDIT?
Existenta a 3 parti: client, furnizor (auditat), auditor.

TIPURI DE AUDIT: Auditul intern este, n interiorul unei entitati sau al unui organism, o activitate independent de aprecierea sau controlul operaiilor; el este n serviciul Conducerii. Acesta este efectuat de una sau mai multe persoane care aparin entitatii. Ei observ, noteaz, in cont de ceea ce au vzut, au neles, au constatat i transmit mai departe propriile lor remarci.
Obiectivul auditului intern este de a asista membrii Conducerii n exercitarea eficace a responsabilitilor lor furniznd analize, aprecieri, recomandri i comentarii pertinente referitoare la activitile examinate.
Pentru a atinge acest obiectiv, auditorul realizeaza urmtoarele activiti: - examineaza i aprecieaza sinceritatea i modul de aplicare a controlului contabil, financiar i operaional; - verifica realitatea cu politicile, planurile i procedurile stabilite; - verifica la ce punct activele societii sunt justificate i prezervate de pierderi de orice natur; - verifica exactitatea informaiilor utilizate de ctre Conducere; - evalueaza calitatea aciunilor vizavi de responsabilitile asumate; - recomanda masuri de ameliorare operaionala. 56

55

Auditul extern desemneaz intervenia unei persoane sau al unui grup de persoane specializate, strine ntreprinderii.

Categorii de audit intern

Auditul de regularitate Auditul de eficacitate Auditul de management Dominarea practicii, Aplicarea politicii n cadrul entitii, Elaborarea strategiei, Auditul de strategie

Analiza comparativa a celor doua tipuri de audit:

57

58

TRSTURILE AUDITULUI INTERN

Universalitatea; Independena; Periodicitatea. Periodicitatea auditului intern se bazeaza pe frecventa misiunilor pe domeniile auditate depinde de riscul asociat acestor domenii.
59

V mulumesc pentru atenie!

60