Tema 1: Fiscalitatea n relaiile economice externe 1. Principiile internaionale de formare a sistemelor fiscale 2. Funciile sistemului fiscal internaional 3.

Clasificarea sistemului fiscal 4. Tendinele n dezvoltarea sistemelor fiscale =1= Impunerea fiscal este un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care au ca scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei personae fizice sau juridice. Impunerea fiscal include o latur politic, prin care se stabilete cine i pentru ce pltete impozitul, i o latur tehnic, adic metodele i tehnicile prin care se msoar obiectul impunerii i se determin cuantumul impozitului. Prin fiscalitate statul ncearc s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate. Pe de o parte, statul trebuie s asigure prin fiscalitate colectarea fondurilor pentru realizarea programelor sociale, economice, de colaborare internaional .a. Pe de alt parte, fiscalitatea trebuie organizat astfel nct s nu apese pe cei defavorizai, ceea ce revine la realizarea unei redistribuiri a veniturilor. Referitor la eficien i echitate, unele teorii economicofinanciare pun accent pe eficien (monetarismul, liberalismul .a.), iar altele pe echitate (social-democraia, democraia cretin .a.). Impunerea fiscal se realizeaz n virtutea unor principia care, n timp, au fost formulate de ctre mai muli economiti. Adam Smith a formulat la nceputul secolului al XIX-lea urmtoarele principii fundamentale ale impunerii: maxima de justiie (n sensul de dreptate social n materie de impozite, ce presupune c cetenii unei ri trebuie s contribuie la constituirea banului public, att ct le permit veniturile obinute) ; maxima de certitudine (se refer la faptul c, legile ce prevd impozite i taxe trebuie s fie clare, concise i cunoscute cu anticipaie de ctre contribuabili); maxima comoditii (vizeaz asupra faptului c, modalitile de plat a impozitelor i taxelor trebuie s fie ct mai convenabile pentru contribuabili); maxima economiei i randamentului (presupune cote mici pentru impozitare, deci sarcini fiscale mici pentru toi contribuabilii, dar ncasarea n totalitate a obligaiilor fiscale). O problem important care se afl astzi n atenia multor economiti i factori de decizie este aceea a optimizrii sistemului fiscal. Introducerea sau modificarea unui impozit constituie o problem creia trebuie s i se acorde o importan major datorit consecinelor generate, de aceasta, pe multiple planuri: economic i financiar, social i nu n ultimul rnd politic. Pentru a rspunde anumitor cerine de calitate i performan, sistemele fiscale moderne, trebuie s fie organizate i s funcioneze pe baza unor principii unanim acceptate. Dintre acestea se detaeaz principiul echitii i cel al eficienei, a cror contrapunere face, de cele mai multe ori, obiectul disputelor legate de fiscalitate, fiecare impozit cutnd s mpace mai mult sau mai puin, aceste dou exigene. Considerat de Adam Smith ca principiu definitoriu pentru un bun sistem fiscal, principiul echitii fiscale este cerut nu numai din considerente de ordin filozofic, respectiv asigurarea unei drepti sociale n materie de impozite, dar i din considerente de ordin practic, tiut fiind faptul c un sistem fiscal inechitabil genereaz o stare de rezisten din partea contribuabililor, care se materializeaz n amplificarea fenomenului de sustragere de la plat a obligaiilor fiscale. Mai mult dect att, acumularea n timp a nemulumirilor populaiei poate contribui la cderea de la putere a factorilor politici, care nu i contureaz politica fiscal pe criterii de echitate. Teoretic, noiunea de echitate fiscal este uor de neles i de explicat, aceasta presupunnd ndeplinirea cumulativ unor condiii, cum ar fi: - stabilirea unui minim neimpozabil n funcie de natura venitului ce cade sub incidena impozitului, precum i stabilirea unor scutiri i reduceri de impozite care s permit satisfacerea cerinelor decente de via; - aplicarea general a impozitelor i taxelor, astfel nct acestea s afecteze toate categoriile sociale care realizeaz venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere; - stabilirea sarcinii fiscale n funcie de puterea de contribuie, acesta presupunnd diferenierea sarcini fiscale de la un subiect impozabil la altul, att n funcie de cuantumul i natura materiei impozabile ct i de situaia personal a acestora; - la aceeai putere de contribuie sarcina fiscal s fie aceeai pentru toate persoanele fizice, indiferent de categoria social creia i aparin, respectiv toate persoanele juridice, indiferent de forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz. Avnd n vedere cele de mai sus, tot mai muli economiti, n special adepi ai neokeynesismului, consider c un sistem fiscal modern trebuie s urmreasc att echitatea orizontal, respectiv tratament fiscal identic pentru cei care sunt n esen egali din punct de vedere a capacitii de plat, ct i echitatea pe vertical, respectiv tratament fiscal diferit pentru persoanele diferite, urmrindu-se o redistribuire a veniturilor ntre membrii societii, n scopul diminurii sau nlturrii inegalitilor generate de mecanismul pieei. Dac, n ceea ce privete asigurarea echitii pe orizontal, aceasta este, n general, bine acceptat i apreciat, n privina echitii verticale apar controverse legate de modalitile posibile de realizare a redistribuirii veniturilor, redistribuire considerat de unii arbitrar. Conform principiului eficienei ncasrii impozitelor (sau al randamentului) impozitele trebuie percepute cu minim de cheltuieli i prin obinerea unui volum ct mai mare de venituri la bugetul statului.

Alte categorii de principii au fost formulate de francezul Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie. n concepia lui Maurice Allais, principiile impunerii sunt urmtoarele: individualitatea -presupune c prin intermediul fiscalitii trebuie s se dezvolte personalitatea fiecrui cetean; nediscriminarea -presupune c odat stabilite impozitele i taxele, acestea s nu dea natere la discriminri n rndul contribuabililor; impersonalitatea -presupune c sunt preferabile impozitele asupra fiecrui bun sau operaiune n parte, dect impozitele sintetice; neutralitatea -presupune c utilizarea sistemului de impozite i taxe s favorizeze dezvoltarea economiei; legitimitatea -presupune c fiscalitatea trebuie s fac distincie ntre veniturile legale i cele ilegale; lipsa arbitrariului -presupune existena unui cadru legislativ clar, concis, concret i care s nu dea natere vreunui arbitrariu. Literatura de specialitate a impus i alte principii, care se adaug celor expuse anterior, principii ce trebuie ndeplinite de un sistem fiscal modern, i anume: Principiul stabilitii - reflectnd maxima fiscal potrivit creia un impozit bun este un impozit vechi, respectarea acestui principiu constituie, nu numai, o cerin pentru asigurarea eficienei ncasrii impozitelor dar i pentru a permite contribuabililor luarea deciziilor de investiii n condiii de certitudine, din punct de vedere al legislaiei fiscale. n privina stabilitii legislaiei fiscale, se poate aprecia c orice reform fiscal trebuie s pregteasc facilitile de tranziie, gradualismul fiind adesea de preferat unei bulversri brutale a modurilor de impunere, modificrile foarte frecvente ale legislaiei constituind o real surs de ineficacitate. Din pcate, se pare c acest lucru este cu greu neles de guvernanii notri. Stabilitatea impozitului mai este apreciat, n literatura de specialitate, i prin prisma randamentului constant al acestuia n toate fazele ciclului economic, foarte muli autori de prestigiu considernd stabil acel impozit al crui randament rmne constant de-a lungul ntregului ciclu economic. Principiul flexibilitii, parial n contradicie cu principiul stabilitii, este foarte important n condiiile n care fiscalitatea este utilizat ca mijloc de politic conjunctural, impozitul, a crui baz de impozitare este sensibil la evoluia activitii economice, putnd s joace, astfel, un rolul de stabilizator economic automat. Principiul simplicitii, devenit prioritar n rile care au trecut la reformarea sistemelor fiscale n ultimii ani, are n vedere faptul c un impozit este mai uor de administrat, mai uor de neles i deci susceptibil de a fi mai uor acceptat de contribuabili cu ct acesta este mai simplu, fr s conin prea multe excepii de la regula general. Principiul certitudinii se refer la faptul c orice contribuabil trebuie s tie, dinainte, termenele, modalitile i cuantumul obligaiilor sale fiscale, n felul acesta acionndu-se pe linia creterii ncasrilor bugetare. Principiul comoditii se refer la faptul c impozitele trebuie s fie percepute la termenele i dup o procedur ct mai convenabil pentru contribuabili. n acest sens, impozitele percepute prin metoda stopajului la sursa sunt de preferat. Principiul neutralitii cere ca impozitele s fie selecionate, legiferate i aplicate n aa fel nct s reduc la minim influena acestora asupra deciziilor economice. Din optica statului, aceasta neutralitate nu trebuie radicalizat, impozitele urmnd a fi folosite pentru corectarea ineficienei diverilor ageni economici i, n general, pentru atingerea unor obiective economice, sociale, etc. n legislaia romneasc, principiile fiscalitii presupun: neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. =2= Ca o categorie financiar i ca o component principal a sistemelor resurselor finanelor publice, impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare funciile atribuite financiar n general, dar cu unele particulariti imprimate de coninutul lor economic, de procesele de redistribuire a PIB. Un economist atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a cheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor conform obiectivului de

echitate i o funcie de stabilizare a economiei. Aceti economiti nu vorbesc explicit ci despre rolul ce revine acestora, i anume: Rolul financiar de procurare a resurselor financiare necesare pt acoperirea cheltuielilor publice; Rolul intervenionist de ncurajare sau frnare a activitii economice; Rolul social de resitribuire a unei pri importante din PIB ntre grupurile sociale i indivizi. Raportate la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele ndeplinesc: - Funcia de repartiie (funcia financiar) care include i finanarea cheltuielilor publice; - Funcia de redistribuire a veniturilor i averilor asupra activitii economico-sociale; - Funcia de reglare a economiei (funcia de colectare a dezechilibrelor). La acestea se poate aduga i funcia de control care ar semnifica capacitatea impozitului de a mijloci efectuarea controlului prin diferite faze ale procesului reproduciei economice. n cadrul funciei financiare, prin impozit se realizeaz n cea mai mare msur, prima latur a funciei de repartiie atribuit finanelor publice. Aceasta, deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor bneti la dispoziia statului i implicit, de redistribuie a resurselor ntre sfera activitii materiale i activit ii nemateriale, ntre diferite ramuri i subramuri economice, ntre membrii societii. n aproape toate rile, o bun parte din PIB este repartizat valoric n faza de redistribuire prin intermediul impozitelor. Prin impozite, statil preia la dispoziia sa, o parte din veniturile reale date de actorii pieei factorilor de producie. Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori ale firmelor rmase dup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui proces de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte pe piaa bunurilor i serviciilor, cu ocazia procurrii de bunuri i servicii, n a cror pre sunt incluse aceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri speciale .a.). n ceea ce privete funcia de redistribuire atribuit sistemelor fiscale, reese c impozitele mijlocesc alturi de alte instrumente a veniturilor i averilor ntre membrii societii n conformitate cu ceea ce societatea consider just, impozitele se percep din salariu cuvenit pt munca prestat, dobnda datorat pt capitalul mprumutat, chiriile oferite ale bunurilor mobile i imobile, profitul, respectiv dividendele cuvenite acionarilor i asociailor, veniturile obinute de persoanele fizice din activiti independente. Criteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o societate la alta, de la o persoan la alta. Astfel, societatea poate considera ca fiind echitabil, realizarea unei legalizri a veniturilor i averilor, sau platforma veniturilor mari, fie asigurrile unui venit minimal pt toi miembrii societii. Despre funia de reglare atribuit sistemelor fiscale se poate vorbi n societatea modern ncepnd cu impunerea concepiei, potrivit creia impozitele trebuie considerate nu doar ca resurse financiare de stat, ci i ca instrumente de influienare a activitii economice. Impunerea impozitelor n stimularea dezvoltrii economico-sociale presupune o corelare adecvat a proceselor de predare sub form de impozit, nu doar cele consumtoare de resursele crora le sunt destinate, ci i cele generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i multiplicatoare de resurse financiare. Impactul reglator de impozite pe venituri i averi se relev cu pregnan, dac sunt privite ca o parte consecutiv a PIB, respectiv sub forma veniturilor ce revin participanilor la procesele de producie. Dac se urmrete stimularea ntreprinztorilor pt creterea produciei i a ofertei, trebuie s se diminueze prelevarea sub form de impozit, rezultnd o cretere corespunztoare a venitului rmas, din care o parte mai mare va putea fi destinat unor investiii. Pe seama investiiilro efectuate vor crete capacitile de producie i nr locurilor de munc create i se va reduce omajul, va spori producia, iar economia se va nscrie pe coordonatele de cretere. =3= Procesul de modernizare a sistemelor fiscale este caracterizat la etapa actual prin: Trecerea de la impozitele analitice sprijinite doar pe un element determinant al contribuabilului, la impozile sintetice stabilite n funie de o mrime economic considerat n totalitatea sa ce aparine contribuabilului (venitul global, cifra de afaceri, patrimoniul .a.); Adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor; Creterea randamentului fiscal; Folosirea impozitului n scopul realizrii unor obiective ale politicii generale a statului. Dup natura impozitelor predominante se pot distinge: 1. Sisteme fiscale n care predomin impozitele directe , caracteristice statelor celor mai avantajate din punct de vedere economic, i care au la baz impozitul pe venit global i impozitul pe venit al persoanelor juridice; 2. Sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte, specifice rilor subdezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic; 3. Sisteme fiscale cu predominan complex, specifice rilor dezvoltate economic, cu structuri economicosociale echilibrate i cu regimuri politice de tip social democrat;

4. Sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celor mai dezvoltate ri, n care exist un aparat fiscal i o contabilitate ft bine organizat i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pe cifra de afaceri brut i TVA; 5. Sisteme fiscale n care predomic impozite particulare, caracteristice structurilor fiscale neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri sub form indiciar sau forfetar. Dup nr impozitelor se pot distinge: 1. Sisteme fiscale cu mai multe impozite care se ntlnesc de fapt n toate rile; 2. Sisteme fiscale cu un singur impozit care exist doar din punct de vedere teoretic. Proiectele privind impozitul unic, dei sunt numeroase, nu s-au concretizat pn n prezent n practic. Se pot distinge ca propuneri: - Impozitul unic asupra capitalului; - Impozitu unic pe cheltuiala global; - Impozitul pe venit cu o baz corespunztoare .a. Sub aspect organizatoric i funcional deosebim: 1. Sisteme de tip federal; 2. Sisteme de tip unitar. Sistemul de tip federal este format din 3 verigi de colectare a impozitelor i taxelor: - La bugetul federaiei; - La bugetul unitilor teritoriale, componente ale federaiei; - La bugetul local. Sistemul de tip unitar este constituit din 2 verigi de colectare: - La bgetul administraiei centrale de stat; - La bugetul local al unitilor administrativ-teritoriale =4= Procesul contemporan de dezvoltare a globalizrii n economia mondial nc nu a scpat de contradiciile sale numeroase, printre care i diferenierea standartelor de dezvoltare ntre diferite ri din cadrul economiei mondiale. ntr-adevr, vorbind despre procesul contemporan capitalist n sistemul economiei mondiale, dintre subiectele sale vom evidenia n principal rile dezvoltate i cele cu o industrie nou. ntre timp, sistemele fiscale ale rilor dezvoltate i ale celor n curs de dezvoltare sunt ndreptate spre diferite strategii de dezvoltare economic i deocamdat au structuri diferite n ceea ce privete corelaia dintre impozitarea direct i cea indirect. Odat cu crearea unei clime investiionale favorabile, politica fiscal a rilor dezvoltate este conceput pt a asigura stabilitatea n societate, n timp ce principalul obictiv al rilor n curs de dezvoltare const n accelerarea creterii economice pt majorarea veniturilor pe cap de locuitor. Prin urmare, stuctura sistemului fiscal n rile dezvoltate i n cele n curs de dezvoltare difer n mod semnificativ. Impozitele directe, n primul rnd impozitul pe venit i avere, care reprezint baza tuturor sistemelor fiscale n rile dezvoltate ndeplinesc n mare msur funcia social de transfer, n timp ce n rile n curs de dezvoltare nc domin impozitele indirecte, de exemplu: impozitarea posturilor, TVA, pt a ncuraja creterea capitalului i economiilor, stimulnd astfel creterea economic. Dintre sursele comune ale veniturilor n buget, impozitele directe, inclusiv taxele i contribuiile sociale, domin n grupul de ri cu economia dezvoltat. n schimb, ponderea venitului din impozite indirecte i taxe este mai mare n rile cu un nivel mediu i sczut al PIB pe cap de locuitor, adic n rile n curs de dezvoltare. Astfel, la nceputul sec. XXI, impozitele directe genereaz aproape 80% din toate veniturile fiscale din SUA, 66,5% n Germania, 60,3% n Elveia. n acelai timp, cota impozitelor pe bunuri i servicii, adic a impozitelor indirecte este de 53% din veniturile fiscale n Mexic i de 40,7% n Turcia. Potrivit statisticilor Bncii Mondiale, n medie 35% din toate veniturile, inclusiv cele non-fiscale, Guvernele rilor n curs de dezvoltare le primesc de la impozitul pe bunuri i servicii, altele 9% de la impozitele din operaiile comerciale. Se poate constata, c economiile mai slabe i mai puin competitive se orienteaz spre impozitarea indirect, n timp ce rile dezvoltate sau concentrat pe impozitele directe. Cum poate fi explicat acest lucru? 1. Indicatorii absolui i relativi ai ponderii veniturilor i cheltuielilor publice n PIB sunt mai mari n rile dezvoltate, n special n aa numitele economii social orientate. Astfel, nevoile ridicate ale statului n finanarea activitii sale sociale, oblig de a lrgi utilizarea n acest scop a impozitului pe venit; 2. Nivelul cultural al contribuabililo,r asupra cruia, la rndul su influieneaz negativ imaginea proast a Guvernului Naional, corupia funcionarilor publici, respectiv tendina subcontient n mas de a tinui veniturile este mai mare n rile cu un nivel sczut de dezvoltare, de aceea n aceste ri este mai u or de a colecta impozitele indirecte de la plata crora este mai dificil de a eschiva; 3. n cele din urm este destul de echitabil adevrul evident: n rile cu venituri mici este deficil de a elabora un sistem de impozitare bazat pe impozite directe, deoarece lipsete o baza de impozitare adecvat. Explicaia const n faptul c, n majoritatea acestor ri, potenialul propriu n domeniul impozitrii directe rmne sczut din cauza veniturilor sczute ale cetenilor i ale companiilor naionale. Nu toate rile n curs de dezvoltare pot conta pe afluxul jurisdiciei lor din partea investitorilor strini, deaceea baza sistemului de impozitare o constituie impozitele indirecte. rile dezvoltate, la rndul lor sunt interesate de a supune

impozitului, att venituirle interne ale persoanelor fizice i juridice, ct i cele obinute peste hotare. n plus, impozitele pe venit pot fi percepute fr careva dificulti din veniturile investitorilor strini, obinute n ara dat. Anume acesta face ca impozitele directe s fie cel mai important element n structura sistemului de impozitare n rile dezvoltate. Faptul c rile dezvoltate sunt orientate pe impozitarea direct, iar cele n curs de dezvoltare pe impozitarea indirect n procesul de globalizare a sistemului economic mondial duce la izolarea de cooperarea reciproc ntre rile dezvoltate i cele n curs de dezvoltare n materie fiscal. Coordonarea reciproc a politicilor fiscale naionale ale acestori grupe de ri sub multe aspecte este mai dificil. Asemenea divirgene cu privire la rolul impozitelor directe i indirecte se reflect i asupra cooperrii comercial-economice ntre aceste state. Astfel, taxele vamale ridicate specifice rilor n curs de dezvoltare pot deveni un impediment n comerul internaional cu rile dezvoltate. La rndul lor, rile dezvoltate impun cote ridicate conform standartelor proprii la impoozite individuale i asigurri sociale pe venitul obinut din munca migranilor ilegali, originari din rile lumii a treia. Acest fapt, nu doar reduce salariile reale, dar i creaz locuri de munc ilegale. n cele din urm, vom aborda problema privind posibilitatea statului de a influien a asupra comer ului exterior prin intermediul politicii fiscale. Putem consemna, c n cadrul celor 2 modele clasice de impozitare, adic prioritatea impozitelor directe sau indirecte, fiecare stat are posibilitatea de a alege modul optimal de integrare a factorilor de mediu n politica sa naional de impozitare. Aceast alegere va afecta nemijlocit starea comer ului exterior al statului. Astfel, o ar cu un potenial nalt de administraie fiscal poate majora nivelul impozitelor indirecte, n acelai timp meninnd un regim liber al comerului exterior datorit impozitelor indirecte mici. Dimpotriv, statul incapabil s colecteze n mod corespunztor impozitele directe nu are aa o posibilitate i va ntreprinde tentative de a spori impozitarea indirect. n aceast privin, este ateptat s creasc taxele vamale, care la rndul lor pot frna comerul exterior. Prin urmare, comerul exterior liber depinde de capacitatea statului de a obine venituri suficiente de la impozitarea direct. Numai un stat puternic cu o administraie fiscal bine stabilit are o astfel de capacitate. n viitor, analiznd problemele politicilor fiscale naionale ne vom referi la experiena rilor dezvoltate. Aceste ri merit o atenie special, deoarece ele formeaz coloana vertebral a sistemului economic. Anume aici, ntr-o msur mai mare este ntruchipat concepia neoliberal eficacitatea guvernrii i anume de consecinele globale ale activitii economice din aceste ri rmn direct dependente toate celelalte economii, inclusiv economiile rilor n curs de dezvoltare precum i a celor mai puin dezvoltate.