ROMNIA

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI

UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Str. Spiru Haret, nr. 8, Bacu, 600114
Tel. ++40-234-542411, tel./ fax ++40-234-516345
www.ub.ro; e-mail: stiinteec@ub.ro

SPECIALIZAREA CONTABILITATE, AUDIT I INFORMATIC DE GESTIUNE

PRACTIC DE SPECIALITATE
-Studiu de caz privind organizarea contabilitiide gestiune -

Masterand
Ursi Diana Loredana
Grupa 652

APLICATIE PRACTIC PRIVIND EFECTUAREA

CALCULATIEI PE ZONE DE CHELTUIELI LA O NTREPRINDERE
DE COMERT CU RIDICATA

.
STRUCTURA
STRUCTURA
FUNCiONAL

STRUCTURA
OPERAION

CENTRE DE RESPONSABILITATE
CENTRE DE PROFIT
CENTRE DE COSTURI

ACTIVITI
PRINCIPALE

DEPOZI

DEPOZIT

ACTIVITI
AUXILIARE
ACTIV.
DE

ACTIVIT. GENERALE
DE ADMINISTRAIE
CONDUCER
E
MARKETING

G14

G32

AMLAD

G16

G33

AIRG

G1

G34

CENTRALA
TERMIC

G18

G35

G19

G37
G38

FINANCIARCONTABILITA
OFICIUL DE
CALCUL
RESURSE UMANE
JURIDICE
ADMINISTRATIV

1)Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate

a)se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind costul de
achizitie al marfurilor din contul 607-Cheltuieli privind mrfurile

2|Page

*nivelul I-depozite
*nivelu II-gestiuni

921 Cheltuielile

901 Decontri interne privind

activittilor

cheltuielile activittii

principale

comerciale

668800 lei

921.01-14.01

36400

921.01-16.01

97700

921.01-17.01

145500

921.01-18.01

16500

921.01-19.01

44700

921.02-32.01

42600

921.02-33.01

42200

921.02-34.01

40800

921.02-35.01

71600

921.02-37.01

81800

921.02-38.01

47600

921.03-01.01

1400

SITUAIE
privind mrfurile vndute

Centru de
analiz
Depozit 1
G-14
G-16
G-17
G-18

Cont de
gestiune
921
921.01.00.01
921.01.14.01
921.01.16.01
921.01.17.01
921.01.18.01

Valoare marf
n cost de achizitie n pret de vnzare
cont 607
cont 707
340800
405700
36400
42800
97700
117300
145500
173400
16500
19500

Marja
brut
64900
6400
19600
27900
3000
3|Page

G-19
Depozit 2
G-32
G-33
G-34
G-35
G-37
G-38
Bufet n incint

921.01.19.01
921.02.00.01
921.02.32.01
921.02.33.01
921.02.34.01
921.02.35.01
921.02.37.01
921.02.38.01
921.03.01

TOTAL

44700
328000
42600
42200
40800
71600
81800
47600
1400

52700
387200
50500
48900
49600
84600
96800
56800
1600

8000
59200
7900
6700
8800
13000
15000
9200
200

668800

794500

125700

b) colectarea cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorului de

repartizare pe zone de cheltuieli
%

= 901 Decontri

921 Cheltuielile

interne

activittilor

privind

principale

cheltuielile

921.01.14.02-300

activittii

921.01.16.02-600

comerciale

35100

921.01.17.02-500
921.01.18.02-500
921.01.19.02-500
921.02.32.02-300
921.02.33.02-300
921.02.34.02-500
921.02.35.02-500
921.02.37.02-500
4|Page

921.02.38.02-500
921.03.01.01-200
TOTAL-5200

5200

922 Cheltuielile
activittilor
auxiliare
922.01.41-3800
922.02.41-3300
922.03.41-2900
TOTAL-10000

10000

923 Cheltuielile indirecte

923.01.41-2700
923.02.41-3600
TOTAL-6300

6300

924 Cheltuieli generale de

administratie
924.xx.xx

13600

5|Page

c) preluarea din contabilitatea financiar a cheltuiellilor privind asigurrile si protectia sociala

cu defalcare n analitic, identic contului 641

= 901 Decontri

921 Cheltuielile

interne

activittilor

privind

principale

cheltuielile

921.01.14.03-200

activittii

921.01.16.03-300

comerciale

20100

921.01.17.03-300
921.01.18.03-300
921.01.19.03-300
921.02.32.03-100
921.02.33.03-100
921.02.34.03-300
921.02.35.03-300
921.02.37.03-300
921.02.38.03-300
921.03.02.03-100
TOTAL-2900

2900

922 Cheltuielile
activittilor
auxiliare
922.01.45-2200
922.02.45-1900
922.03.45-1700
TOTAL-5800

5800

6|Page

923 Cheltuielile indirecte

923.01.45-1500
923.02.45-2100
TOTAL- 3600

3600

924 Cheltuieli generale de

administratie
924.xx.xx

7800

SITUATIE CENTRALIZATOARE
de colectare si repartizare a cheltuielilor cu salariile, asigurrile si protectia social

Centru de
responsabilitate
ptr. chelt. directe
Depozit 1
G-14
G-16
G-17
G-18
G-19
Depozit 2
G-32
G-33

Cont. de
gestiune
921
921.01
14
16
17
18
19
921.02
32
33

Salariale
Ct. 641
2400
300
600
500
500
500
2600
300
300

Cheltuieli
CAS si ADAPS
Ct. 645
1400
200
300
300
300
300
1400
100
100

TOTAL
3800
500
900
800
800
800
4000
400
400
7|Page

G-34
G-35
G-37
G-38
Bufet n incint
Activ transport at.
mecanic
A.M.L.A.D.
A.T.R.G. ptr. ch.
indirecte
Depozit nr. 1
Depozit nr. 2
Activ. gen. de
administratie
TOTAL

34
35
37
38
921.03
922.01

500
500
500
500
200
3800

300
300
300
300
100
2200

800
800
800
800
300
6000

922.02

3300
2900

1900
1700

5200
4600

923.01
923.02
924

2700
3600
13600

1500
2100
7800

4200
5700
21400

35100

20100

55200

2) Se nregistreaz preluarea din conturile de cheltuieli din clasa 6, a cheltuielilor

indirecte pe centre de responsabilitate si elemente de cheltuieli

= 901

Decontri

33340
8|Page

923 Cheltuieli indirecte

interne privind

ale

cheltuielile

activittii comerciale

activittii

923.01.xx

comerciale

923.01.01-70
923.01.02-150
923.01.11-30
923.01.25-100
923.01.81-180
TOTAL-530

530

923.02.xx
923.02.01-90
923.02.02-130
923.92.05-40
923.02.25-120
923.02.81-190
TOTAL-570

570

923.03.xx
923.03.01-10
923.03.02-10
923.03.05-40
923.03.28-30
923.03.81-30
TOTAL-120

120

922 Cheltuielile
activittilor
auxiliare
9|Page

922.01.xx
922.01.01-5200
922.01.02-120
922.01.05-200
922.01.11-30
922.01.13-220
922.01.25-380
922.01.28-120
922.01.81-150
TOTAL-6420

6420

922.02.xx
922.02.01-4300
922.02.02-100
922.02.05-170
922.02.21-460
922.02.28-320
922.02.81-220
TOTAL-5570

5570

922.03.xx
922.03.01-490
922.03.02-130
922.03.05-170
922.03.11-740
922.03.28-300
922.03.81-280
TOTAL-2110

2110

922.04.xx
10 | P a g e

922.04.01-1880
922.04.04-1920
922.04.05-10
922.04.81-30
TOTAL-3840

3840

924 Cheltuieli generale

de administratie
924.xx
924.xx.01-2250
924.xx.02-330
924.xx.05-140
924.xx.11-1680
924.xx.21-350
924.xx.23-880
924.xx.25-350
924.xx.26-2510
924.xx.27-1510
924.xx.28-640
924.xx.35-3420
924.xx.81-120
TOTAL-14180

14180

3)Se nregistreaz decontarea prestatiilor reciproce ntre sectiile auxiliare precum si

asupra celorlalte activitti
a) Pentru activitatea de transport
-valoare prestatii tarifate 2860
-costul prestatiilor tarifate ctre terti n conditiile unui profit planificat n
tarifele practicate de 10% 2600 lei
11 | P a g e

b) activitatea mecanizarea lucrrilor de aprovizionare-desfacere (AMLAD)

-valoare prestatii ctre terti 880 lei
-costul prestatiilor tarifate ctre terti n conditiile unui profit de 10% 800
922.01 ATAM
D

3800
2200
6420
RD 12420
922.02 AMLAD
C
3300
1900
5570
RD 10770

922.04 CT
D

C
3840

RD 3840

922.03 ATAM
D

2900
1700
2110
RD 6710
Sumele ce se vor deconta asupra activittilor principale sunt:
-922.01 12420-2600 = 9820
-922.02 10770-800 = 9970
-922.03

= 6710

-922.04 3540

= 3840

Repartizare cheltuieli activitti auxiliare pe zone de cheltuieli

12 | P a g e

Zone de cheltuieli

Baz de
repartizare

Depozit 1 923.01
Depozit 2 923.02
Bufet n incint
TOTAL

923.01 Cheltuieli

340800
328000
1400
668800

indirecte

- bufet incint

4984
4816
20
9820

5060
4889
21
9970

3405
3291
14
6710

1949
1883
8
3840

15398

922.01 ATAM

4984

922.02 AMLAD

5060

922.03 AIRG

3405

922.04 CT

1949

14879

922 Cheltuieli activitti

-depozit 2

indirecte

50,75
49,04
0,21
100

922.04

auxiliare

indirecte

923.03 Cheltuieli

Cheltuieli auxiliare de repartizat

922.01
922.02
922.03

922 Cheltuieli activitti

-depozit 1

923.02 Cheltuieli

auxiliare

922.01 ATAM

4816

922.02 AMLAD

4889

922.03 AIRG

3291

922.04 CT

1883

63

922 Cheltuieli activitti

auxiliare
922.01 ATAM

20

922.02 AMLAD

21
13 | P a g e

922.03 AIRG

14

922.04 CT

4. Se nregistreaz repartizarea cheltuielilor indirect pe zone de cheltuieli de gradul II

folosind ca baz de repartizare costul de achiziie al mrfurilor vndute
D

923.01
2700
1500
530
15398
RD 20128

923.02
3600
2100
190
14879
RD 20769

C D

923.03
120
63

RD 183

a) Repartizarea cheltuielilor indirecte pe centre de profit aferente depozitului 1

Centre de
repartizare
921.01.14.04
921.01.16.04
921.01.17.04
921.01.18.04
921.01.19.04
Total 921.01

Baza de
repartizare
36400
97700
145500
16500
44700
340800

%
10,68
28,67
42,69
4,84
13,12
100

Suma de repartizat
RD 923.01
2150
5771
8593
974
2640
20128

b) Repartizarea cheltuielilor indirecte pe centre de profit aferente depozitului 2

Centre de
repartizare
921.02.32.04
921.02.33.04
921.02.34.04
921.02.35.04
921.02.37.04
921.02.38.04
Total 921.02

Baza de
repartizare
42600
42200
40800
71600
81800
47600
328000

%
12,99
12,87
12,44
21,83
24,94
14,93
100

Suma de repartizat
RD 923.02
2698
2673
2584
4534
5180
3100
20769

nregistrrile contabile privind repartizarea cheltuielilor indirecte:

a) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1
14 | P a g e

921.01 Cheltuielile activittilor =

principale

923.01 Cheltuieli

20128

indirecte

921.01.14.04-2150
921.01.16.04-5771
921.01.17.04-8593
921.01.18.04-974
921.01.19.04-2640
b) pentru centrele de profit din zona 2 de cheltuieli
921.02 Cheltuielile activittilor =
principale

923.02 Cheltuieli

20769

indirecte

921.02.32.04-2698
921.02.33.04-2673
921.02.34.04-2584
921.02.35.04-4534
921.02.37.04-5180
921.02.38.04-3100
c) pentru bufetul de incint
921.03 Cheltuielile activittilor =
principale

923.03 Cheltuieli

183

indirecte

5. Se nregistreaz prelucrarea din contabilitatea financiar a veniturilor pe

centre de profit

15 | P a g e

941 Veniturile
activittii

794500

902.01 Decontri interne privind veniturile

comerciale

405700

activittilor comerciale
902.01.14-40800
902.01.16-117300
902.01.17-173400
902.01.18-19500
902.01.19-52700
902.02 Decontri interne privind veniturile

388800

activittilor comerciale
902.02.32-50500
902.02.33-48900
902.02.34-49600
902.02.35-84600
902.02.37-96800
902.02.38-56800
902.02 Decontri interne privind veniturile

1600

activittilor comerciale-bufet incint

Se nregistreaz veniturile activittilor auxiliare

941 Veniturile =
activittii
auxiliare

%
902.04 Decontri interne privind

3740
2860

veniturile comerciale ATAM

902.05 Decontri interne privind

880

veniturile comerciale AMLAD

6) Determinarea costului activittii comerciale aferent veniturilor nregistrate
16 | P a g e

I=E+(Sf-Si)
Repartizarea cheltuielilor cu dobnzile pe centre de profit
Centru de
analiz
Depozit 1
G-14
G-16
G-17
G-18
G-19
Depozit 2
G-32
G-33
G-34
G-35
G-37
G-38
TOTAL

Baz de
%
Suma de
Articol de
repartizare
repartizat
calculatie
344300
49,58
3730
921.01.00.05
41410
5,96
448
921.01.14.05
98910
15,35
1154
921.01.16.05
145680
19,96
1497
921.01.17.05
16780
2,41
181
921.01.18.05
41520
5,97
448
921.01.19.05
350010
50,42
3793
921.02.00.05
31880
4,59
345
921.02.32.05
42106
6,06
45
921.02.33.05
41970
6,04
454
921.02.34.05
88940
12,80
962
921.02.35.05
93210
13,38
1424
921.02.37.05
51910
7,47
561
921.02.37.05
694310
100
7523
nregistrarea in contabilitatea de gestiune direct pe costurile centrelor
de profit a cheltuielilor cu dobanzile bancare se prezinta astfel:

921 Cheltuielile activitatilor

901 Decontari

principale

interne

921.01.00.05-3730

privind

921.01.14.05-448

cheltuielile

921.01.16.05-1154

activitatii

921.01.17.05-1497

comerciale

7523

921.01.18.05-181
921.01.19.05-448
921.02.00.05-3793
921.02.32.05-345
921.02.33.05-45
921.02.34.05-454
921.02.35.05-962

17 | P a g e

921.02.37.05-1424
921.02.38.05-561
a) pe centre de profit in cadrul depozitului 1
Nr. Art.
Centre de
rd profit
De calculatie
01 Costul de achizitie al
marfurilor
02 Cheltuieli salariale
03 CAS PS
04 Cheltuieli indirecte
05 Dobanzi bancare
06 TOTAL COST A.C.
07
08

Venituri realizate
902.01.xx
Rezultatul brut
903.00

Depozit 1
921.01

G-14
921.01.14

G-16
921.01.16

340800

36400

97700

2400
1400
20128
3730
368458

300
200
2150
450
39500

600
300
5771
1154
105525

405700

40800

117300

37242

1300

11775

G-17
14550
0
500
300
8593
1497
15639
0
17340
0
17010

G-18

G-19

16500

44700

500
300
974
181
18455

500
300
2640
448
48588

19500

52700
4112

1045

b) pe centre de profit in cadrul depozitului 2

18 | P a g e

Nr. Art.
Centre
rd de profit
De calculatie
01

Costul de achizitie
al
marfurilor

02

Cheltuieli
salariale
CAS PS
Cheltuieli
indirecte
Dobanzi bancare
TOTAL COST
A.C.
Venituri realizate
902.02.xx
Rezultatul brut
903.00

03
04
05
06
07
08

Depozit 2
921.02

G-32
921.02.32

G-33
921.02.33

G-34
921.02.34

G-35
921.02.3
5

G-37
921.02.3
7

G-38
921.02.38

328000

42600

42200

40800

71600

81800

47600

2600

300

300

500

500

500

500

1400
20769

100
2698

100
2673

300
2584

300
4534

300
5180

300
3100

3793
355162

345
46043

45
45318

455
44639

962
77896

1425
89205

561
52061

387200

50500

48900

49600

84600

96800

56800

30638

4457

3582

4961

6704

7595

4739

c) pe centru de profit n cadrul bufetului din incint

Nr.

Articol de calculaie

rnd

Sume

921.03.xx

01.

Cost de achiziie al mrfurilor

1400

02.

Cheltuieli salariale

200

03.

CAS PS

100

04.

Cheltuieli indirecte

183

05.

Dobnzi bancare

06.

TOTAL COST AC

1883

07.

Venituri realizate

1600

08.

Rezultatul brut

-283

7) Decontarea costurilor generale de administratie, functie de variant abordata in

determinarea rezultatelor pe centre de profit
A. In varianta rezultatului stabilit in functie de costul activitatii comerciale, cheltuielile
generale de administratie sunt considerate cheltuieli ale perioadei sui ca atare vor
influenta rezultatul final.
19 | P a g e

Contul 924 Cheltuieli generale de administratie are colectat in rulajul debitor

urmatoarele elemente de cheltuieli

Rulaj debitor cont 924 Cheltuieli generale de administratie Suma

xx.41-cheltuieli salariale
13600
xx.45-CAS PS
7800
xx.01-materiale consumabile
2250
xx.02-uzura obiectelor de inventar
330
xx.05-energie si apa
140
xx.11-cheltuieli intretinere si reparatii efectuate de terti
1680
xx.21-cheltuieli cu colaboratorii
350
xx.23-cheltuieli de protocol si reclama
880
xx.25-cheltuieli cu deplasari, detasari
350
xx.26-cheltuieli postale,telecomunicatii
2510
xx.27-cheltuieli cu servicii bancare
1510
xx.28-alte cheltuieli facturate de terti
640
xx.35-cheltuieli cu impozitele, taxele
3420
xx.81-cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor
120
TOTAL
35580
Inregistrarea contabila privind decontarea cheltuielilor generale de administratie
asupra rezultatului este urmatoarea:
903 Rezultatele = 924 Cheltuieli generale de
activitatii

35580

administratie

comerciale
B. In varianta stabilirii rezultatelor pe centre de profit in functie de costul complet
comercial, cheltuielile generale de administratie se vor repartiza pe centre de profit,
luand ca baza de repartizare costul de achizitie al marfurilor:
Repartizarea cheltuielilor generale de administratie asupra costului centrelor de profit:
Centru de analiza
Depozit 1
G-14
G-16
G-17
G-18
G-19
Depozit 2
G-32
G-33
G-34

Baza de
%
Suma de repartizat
repartizare
RD ct. 924
344300 49,58
17641
41410
5,96
2121
98910 14,24
5066
145680 20,98
7465
16780
2,42
861
41520
5,98
2128
350010 50,41
17936
31880
4,59
1633
42106
6,06
2156
41970
6,04
2149

Contul de
calculatie
921.01.xx.06
921.01.14.06
921.01.16.06
921.01.17.06
921.01.18.06
921.01.19.06
921.02.xx.06
921.02.32.06
921.02.33.06
921.02.34.06
20 | P a g e

G-35
G-37
G-38
Bufet incint
TOTAL

88940 12,81
4558 921.02.35.06
93210 13,42
4775 921.02.37.06
51910
7,48
2661 921.02.38.06
10
0,01
3 921.03.00.06
694320
100
35580
Articolul contabil care reflecta decontarea cheltuielilor generale de
administratie asupra costurilor activitatii comerciale, pe centre de profit este:

921 Cheltuielile

= 924 Cheltuieli

activitatilor

generale de

principale

administratie

921.01.xx.06-17641

35580

17641

921.01.14.06-2121
921.01.16.06-5066
921.01.17.06-7465
921.01.18.06-861
921.01.19.06-2128
921.02.xx.06-17936
921.02.32.06-1633

17936

921.02.33.06-2156
921.02.34.06-2149
921.02.35.06-4558
921.02.37.06-4775
921.02.38.06-2661
921.03.00.06-3
Determinarea costului complet comercial

a) pe centre de profit in cadrul depozitului 1

Nr.
Articol de
rand calculatie
06
Total COST AC
07
08
09
10

Depozit
G-14
G-16
G-17
G-18 G-19
1
368458
39500 10552 15639 18455
48588
5
0
CGA
17641
2121
5066
7465
861
2128
Costul complet
386099
41621 11059 16385 19316
50716
comercial
1
5
Veniturile
405700
40800 11730 17340 19500
52700
realizate
0
0
Rezultatul net
19601
6709
9545
184
1984
21 | P a g e

821
b) pe centre de profit in cadrul depozitului 2
G-33
Nr.
Articol de Depozit G-32
rand calculatie 2
06
Total
355162 4604
45318
COST AC
3
07
CGA
17936 1633
2156
08
Costul
373098 4767
complet
6 47474
comercial
09
Veniturile 387200 5050
48900
realizate
0
10
Rezultatul 14102
2824
1426
net
c) centru de profit bufet incint

Nr.

Articol de calculaie

rnd

G-34

G-35

G-38

G-37

44639

77896

89205

52061

2149
46788

4558
82454

4775
93980

2661
54722

49600

84600

96800

56800

2146

2820

2078

2812

Sume

921.03.xx

06.

TOTAL COST AC

1883

07.

CGA

08.

Cost complet comercial

1886

07.

Venituri realizate

1600

08.

Rezultatul net

-286

Decontarea costului complet comercial se inregistreaza astfel:

902 Decontari interne privind = 921 Cheltuielile
veniturile activitatii

activitatilor

comerciale

comerciale

761083

902.01.xx

921.01.xx

386099

902.01.14

921.01.14.

41621

902.01.16

921.01.16.

110591

902.01.17

921.01.17

163855

902.01.18

921.01.18

19316

22 | P a g e

902.01.19

921.01.19

50716

902.02.xx

921.02.xx

373098

902.02.32

921.02.32

47676

902.02.33

921.02.33.

47474

902.02.34

921.02.34

46788

902.02.35

921.02.35

82454

902.02.37

921.02.37

93980

902.02.38

921.02.38

54722

902.03.00

921.03.00

1886

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune a rezultatelor pe centre de profit se

face astfel:

902 Decontari interne privind = 903 Rezultatele

veniturile activitatii

activitatii

comerciale

comerciale

33417

902.01.xx

903.01.xx

19601

902.01.14

903.01.14.

821

902.01.16

903.01.16.

6709

902.01.17

903.01.17

9545

23 | P a g e

902.01.18

903.01.18

184

902.01.19

903.01.19

1984

902.02.xx

903.02.xx

14102

902.02.32

903.02.32.

2824

902.02.33

903.02.33.

1426

902.02.34

903.02.34

2812

902.02.35

903.02.35

2146

902.02.37

903.02.37

2820

902.02.38

903.02.38

2078

902.03

903.03

-286

902.01.
D

C
386099

405700

19601
RD 405700

RC 405700

902.02.
D

C
373098

387200

14102
RD 387200

RC 387200

902.03.
24 | P a g e

C
1886

1600

-286
RD 1600

RD 1600

902.04.
D

C
12420

9820

12420
902.05

2860

C
10770

9970

10770

880

902.04 Decontari interne privind =

%
veniturile activitatii
922.01 Cheltuielile
comerciale
activitatilor
ATAM
auxiliare
903.4 Rezultatele
activitatii
comerciale

2860
2600

902.05 Decontari interne privind =

%
veniturile activitatii
922.01 Cheltuielile
comerciale
activitatilor
AMLAD
auxiliare
903.5 Rezultatele
activitatii
comerciale

880
800

260

80

8) Se inregistreaza inchiderea contului 901 Decontari interne privind cheltuielile si a

contului de rezultate 903 Decontari interne privind rezultatele activitatii comerciale
%
=
901 Decontari interne privind
cheltuielile
903 Veniturile activitatii
comerciale

941 Veniturile activitatii

comerciale

766686
764863
1823

25 | P a g e

In urma acestor inregistrari toate conturile din contabilitatea de gestiune sunt

soldate.

26 | P a g e