1

Tema 1. Organizarea contabilitii bancare 1.1. Definirea contabilitii bancare 1.2. Obiectul contabilitii bancare 1.3. Principiile contabilitii bancare 1.4. Organizarea compartimentului contabilitate n bncile comerciale 1.5. Organizarea zilei de lucru i circuitul documentelor bancare 1.6. Documentaia bancar i controlul bancar intern 1.7. Politica de contabilitate a bncii 1.8. Planul de conturi al evidenei contabile n bnci 1.1. Definirea contabilitii bancare Contabilitatea bancar este forma evidenei economice care pe baza principiului partidei duble i a egalitii bilaniere urmrete, nregistreaz i controleaz patrimoniul bncii n dinamica modificrii i transformrii acestuia. Pe lng urmrirea structurii patrimoniului bncii, contabilitatea bancar urmrete i reflect fluxurile mijloacelor bneti dintre agenii economici (titulari de conturi) prin intermediul documentelor de plat emise de acestea prin conturile lor bancare. Reflectarea n evidena contabil are loc n partid dubl i partid simpl n dependen de natura operaiunilor efectuate. Contabilitatea n partid dubl asigur: - respectarea prevederilor politicii de contabilitate acceptate de consiliul bncii; - nregistrarea cronologic i sistematic n expresie bneasc a tuturor operaiunilor concomitent n debitul unor conturi i n creditul altor conturi n aceeai sum; - stabilirea totalului rulajelor debitoare i creditoare, precum i al soldului final al fiecrui cont; - inerea registrelor contabile pentru reflectarea i generalizarea informaiei, care se deschid la nceputul perioadei de gestiune i se nchid la finele ei; - identicitatea datelor evidenei analitice i sintetice; - ntocmirea zilnic a balanei de verificare; - ntocmirea bilanului contabil i a raportului de profit i pierdere al bncii; - ntocmirea altor rapoarte prevzute de actele normative. Contabilitatea n partid simpl se utilizeaz n cazul operaiunilor economice, care nu se finalizeaz imediat, urmnd a se ncheia la o dat ulterioar, definit sau nu (conturi condiionale - numai debitul sau numai creditul; conturi memorandum - intrare/ieire). n conformitate cu actele normative ale Republicii Moldova bncile au obligaia s asigure: - elaborarea de sine stttor a procedurilor interne privind iniierea i reflectarea n evidena contabil a operaiunilor bancare, innd cont de prevederile legislaiei n vigoare; - ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune efectuat; - nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor; - inventarierea patrimoniului bncii; - ntocmirea rapoartelor financiare i statistice; - controlul independent i confirmarea rapoartelor financiare de ctre audit; - furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatele obinute de banc; - alte obligaii n conformitate cu actele normative. nregistrarea operaiunilor n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative, conform datei de ntocmire sau de intrare n banc cu reflectarea acestora n conturile sintetice i analitice, potrivit registrelor de contabilitate, n conformitate cu Planul de conturi al evidenei contabile. Registrele de contabilitate snt documentele contabile obligatorii n care periodic, cronologic i sistematic se nregistreaz operaiunile economice i financiare n baza documentelor justificative. Registrele de contabilitate se ntocmesc pe msura efecturii operaiunilor. n cazul n care acestea se perfecteaz n form electronic (suport magnetic), ele se imprim pe suport hrtie la necesitate i obligatoriu la sfritul anului gestionar. Operaiunile economice i financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n deplin concordan cu prevederile actelor normative. Bncile au obligaia s efectueze inventarierea patrimoniului pe parcursul activitii lor, n cazul

reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de actele normative. Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului bncii i uprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu orice titlu aparinnd altor persoane juridice sau fizice. Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz. Modalitatea de efectuare a inventarierii este reglementat de actele normative ale Ministerului Finanelor. Rapoartele financiare trebuie s reflecte obiectiv situaia patrimonial i financiar, fluxul mijloacelor bneti i al capitalului propriu al bncii. ntocmirea rapoartelor financiare i statistice reprezint o informaie sistematizat despre evenimentele i operaiunile economice i financiare care influeneaz asupra rezultatelor activitii bncilor. Controlul privind corectitudinea reflectrii n evidena contabil a operaiunilor efectuate de banc se efectueaz de ctre persoana mputernicit cu acest drept de ctre conductorul bncii. Conform legislaiei Banca Naional a Moldovei elaboreaz pentru bnci: - Planul de conturi, inclusiv normele metodologice privind utilizarea conturilor contabile; - modelele rapoartelor financiare i statistice din activitatea bancar, prezentate BNM, precum i modalitatea de ntocmire i utilizare a acestora; - alte acte normative privind evidena contabil. 1.2. Obiectul contabilitii bancare Obiectul contabilitii a fost determinat pe msura dezvoltrii tiinei despre contabilitate n ansamblu. O dat cu editarea n anul 1975, n Frana, a lucrrii lui Edmond de Granjeu La teme des livres rendue facile acesta a fost stabilit definitiv ca fiind patrimoniul ntreprinderii. Concepia economic const n faptul c obiectul contabilitii este determinat ca micarea capitalului examinat din punct de vedere al utilizrii acestuia (pe termen lung sau scurt) i al modului de procurare al acestuia (propriu sau atras). Creterea rolului i a gradului de independen al instituiilor financiare n condiiile economiei de pia, orientarea lor la utilizarea experienei, acumulate n practica internaional, au determinat trecerea la sistemul de eviden i analiz ale operaiunilor efectuate n baza standardelor internaionale ale evidenei. n scopul reorganizrii sistemului evidenei a fost elaborat Planul de conturi al evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova (ulterior Planul de conturi) i au fost descrise conturile. Drept obiect al contabilitii bancare servesc: Activele; Obligaiunile;(pasive) Capital i Rezerve; ;(pasive) Veniturile; Cheltuielile. n definirea activului i pasivului se creeaz n plan metodologic posibilitatea de a pune n eviden modul de valorificare al patrimoniului. Altfel spus, activul prin elementele sale componente formeaz baza material, iar pasivul caracterizeaz n expresie valoric felul relaiilor economice privind gestiunea bazei materiale. Activele grupeaza mijloacele bncii dupa componena lor. La activele bncii se refer: - mijloacele bneti (n casierie, n casele de schimb valutar i n drum); - contul Nostro la BNM i la alte bnci; - credite bancare; - active financiare; - plasamente n bnci; - Imobilizrile corporale; - Materiale i OMVSD; - Dobnda sporit ce urmeaz s fie primit; - Decontri cu personalul (creana); - Decontri cu debitorii; -Alte active. Activele societilor bancare pot fi grupate n: 1) Active interne: a) numerar n casieriile bancilor;

b) credite interne, care pot fi credite neguvernamentale pe termen scurt, mediu i lung i credite guvernamentale; c) sume n tranzit ntre sediile bncii; d) active interbancare; e) alte active (credite preluate de bnci, profit repartizat, diferene nete nefavorabile din reevaluarea activelor i pasivelor externe). 2) Active externe: Activele externe reflect, pe de o parte, activele exprimate n valute convertibile, iar pe de alt parte, active externe exprimate n valute neconvertibile. Obligaiunile bncii includ: - Conturi Loro (conturile altori bnci deschise la banc); - mprumuturi primite; - Active financiare; - Certificate de depozit; - Depozitele clienilor; - Conturi curente ale clienilor; - Dobnda calculat ce urmeaz s fie pltit; - Decontri privind leasingul (datorii); - Decontri cu personalul (datorii); - Decontri cu bugetul; -Carduri de debit (depozit); -Alte obligaiuni. La Capital i rezerve se refer: - Capitalul social (aciuni simple i prefereniale); - Surplus de capital (diferena dintre valoarea nominal i cea de pia a aciunilor emise i plasate); - Capitalul de rezerv; - Rezultat al exerciiului curent i cel reportat; - Capitalul secundar (diferena din reevaluarea imobilizrilor corparale); Pasivele societilor bancare deasemenea pot fi grupate: 1) Pasive interne: a) depozite ale clienilor nebancari care cuprind disponibiliti la vedere ale agenilor economici i ale populaiei,economiile populaiei la vedere sau la termen,depozite n lei, n valuta convertibit i neconvertibil; b) sume n tranzit ntre sediile bncii; c) pasive interbancare; d) depozite publice, care cuprind disponibiliti pentru investiii de la bugetul de stat, disponibiliti ale bugetelor locale, fondul pentru sntate, disponibiliti ale asigurrilor sociale de stat, disponibiliti ale Trezoreriei statului .a.; d) fonduri proprii care cuprind capitalul social, fondul de rezerv, profitul net, aciuni, fondul de risc, alte fonduri; i) alte pasive. 2) Pasive externe, care cuprind n principal: a) pasive pe termen scurt, respectiv mprumuturi de la bnci strine, depozite ale bncilor strine, depozite ale altor nerezideni, angajamente i acorduri bilaterale de pli .a.; b)pasive pe termen mijlociu i lung exprimate att n valute convertibile, ct i n valute neconvertibile. Veniturile bancare cuprind : 1.Veniturile aferente dobnzilor; 2. Veniturile neaferente dobnzilor Cheltuielile bncii includ: 1.Cheltuieli aferente dobnzilor; 2. Cheltuieli neaferente dobnzilor 1.3. Principiile contabilitii bancare Obiectivul fundamental al contabilitii este asigurarea unei imagini clare asupra situaiei patrimoniului i rezultatului exerciiului financiar care se realizeaz pe baza unor norme, metode, reguli i procedee stipulate n Politica de contabilitate elaborat n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare i n corespundere cu principiile i conveniile contabile generale prevzute de SIRF.

De altfel, practica contabil a oricrei economii de pia nu poate fi conceput fr utilizarea unor principii de baz. Aceasta deoarece se pot ntlni operaii contabile pentru care nu exist stabilite reguli sau proceduri de rezolvare, iar soluionarea lor se poate nfptui numai prin apelarea la unul sau mai multe principii contabile, fapt ce denot necesitatea cunoaterii i nelegerii corecte a coninutului lor. Principiile contabile, a cror respectare d o imagine fidel patrimoniului, sunt urmtoarele: a) principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile. Riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. b) principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitatea i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Schimbarea metodelor nu poate fi dect excepional, n caz n care aceasta trebuie descris i justificat n anexa la bilanul contabil, iar incidentele contabile trebuie evaluate. De asemenea, schimbarea metodei trebuie menionat n raportul de gestiune i n raportul cenzorilor. c) principiul continuitii activitii, potrivit cruia societatea bancar va desfura o actvitate continu, fr a exista riscul ca n perioada urmtoare s intre n lichidare juridic sau de reducere sensibil a activitii, d) principiul independenei exerciiului, care presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii bncii pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Rezultatul exerciiului trebuie s cuprind, n virtutea acestui principiu, toate veniturile i cheltuielile care se raporteaz la acest exerciiu, pe msur ce sunt angajate i nu pe baz de ncasri i pli. Exemplu, dobnzile nregistrate dar nencasate aferente unei luni sunt nregistrate ca venituri, banca pltind astfel impozit pe profit aferent veniturilor nencasate. e) principiul intangibilittii bilanului, potrivit cruia bilanul de deschidere a unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent. Acest principiu interzice nregistrarea direct a veniturilor sau a cheltuielilor n conturile de capitaluri proprii, ele trebuie s tranziteze prin contul de rezultate al exerciiului. f) principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate. De la acest principiu exist derogri n ce privete compensarea autorizat pentru rezultatele obinute din operaiile privind swap - urile, de dobnd i-n general, prin rezultatele din operaiunile de pia. g) principiul nominalismului sau costului istoric, conform cruia activele i pasivele nregistrate n contabilitate i pstreaz valoarea de nregistrare pe toat perioada. Excepie de la acest principiu l au tranzaciile n devize care se fac la preul zilei i altele. h) principiul supremaiei realitii sau aparenei, potrivit cruia aspectul economic i financiar este previligiat fa de aspectul pur juridic. Cu toate c acest principiu nu este formulat explicit n norme i reglementri, aplicaiile lui n domeniul bancar sunt multiple: operaiunile de pensiune livrat sau nelivrat, operaiile de vnzare de titluri cu posibilitate de rscumprare. i) principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele, care are drept scop furnizarea de informaii clare, precise i complete asupra patrimoniului, situaiei financiare, rezultatului, operaiunilor i riscurilor asumate. j) principiul pragului de importan semnificativ, impune ca documentele de sintez i raportare de importan semnificativ, care ar putea influena asupra deciziei utilizatorului s fie bine definite i precizate n documentele comunicate. 1.4. Organizarea compartimentului contabilitate n bncile comerciale Contabilitatea reprezint un sistem reglementat de colectare, nregistrare i generalizare a informaiei privind activele, obligaiunile, capitalul, veniturile i cheltuielile bncii, micarea (modificarea) acestora prin contabilizarea total, nentrerupt a tuturor operaiunilor economice i financiare. Contabilitatea se divizeaz n contabilitate financiar i de gestiune. Contabilitatea financiar are la baz norme privind organizarea i inerea evidenei acesteia, prevzute n actele normative, avnd ca obiective principale urmtoarele: - prelucrarea i generalizarea informaiei contabile destinate att pentru necesitile proprii ct i pentru relaiile cu acionarii, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice. Contabilitatea de gestiune este organizat de ctre fiecare banc n funcie de specificul activitii i

necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele: - stabilirea veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor pe fiecare subdiviziune; rezultatele activitilor i serviciilor prestate de banc; - ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe subdiviziuni i activiti; - urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i obinerii informaiilor necesare pentru gestiune. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii i revine conductorului bncii sau persoanei mputernicite de ctre acesta n conformitate cu prevederile actelor normative. n acest scop, conductorul asigur condiiile necesare pentru: - ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile patrimoniale; - organizarea i inerea corect a contabilitii; - organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului; - respectarea normelor de ntocmire a rapoartelor financiare i statistice; - pstrarea documentelor justificative i a registrelor contabile; - asigurarea organizrii contabilitii de gestiune adoptat la necesitile i specificul bncii. Contabil-ef este numit n funcie fiind responsabil de asigurarea: - controlului asupra nregistrrii n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice i financiare efectuate; - ntocmirii rapoartelor financiare i statistice n termenele stabilite; - prezentrii informaiei operative conducerii bncii i altor utilizatori, ndeplinind i alte obligaiuni de serviciu n conformitate cu actele normative n vigoare. Contabilul-ef poart rspundere pentru elaborarea i respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii i poate ndeplini alte funcii ncredinate lui din acest domeniu. Contabilul-ef este n drept: - s stabileasc responsabilitile de serviciu pentru colaboratorii aflai n subordine; - s examineze i s vizeze contractele i acordurile ncheiate de ctre banc pentru recepionarea sau vnzarea stocurilor de mrfuri i materiale, pentru executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, precum i ordinele i dispoziiile aferente salarizrii personalului bncii. Numirea n funcie, eliberarea i transferarea persoanelor cu rspundere material (casier, efii depozitelor etc.) se coordoneaz cu contabilul-ef. Contabilitatea bancar este organizat att cu ajutorul conturilor sintetice ct i al celor analitice. Conturile sintetice reflect generalizat operaiunile n valoare bneasc. Conturile analitice reflect detailat mijloacele i sursele n valoare bneasc i/sau cantitativ. Contabilitatea sintetic reprezint nregistrarea datelor pe ansamblul bncii i reflect fluxurile financiar-monetare determinate de activitatea titularilor de conturi ai bncii respective, precum i fluxurile generale privind activitatea bncii i servete ca informaie de baz la ntocmirea rapoartelor financiare. Contabilitatea sintetic este principala surs de date statistice i principalul instrument de verificare a autenticitii, corectitudinii ntocmirii rapoartelor financiare, a indicatorilor statistici raportai de ctre banc. n contabilitatea sintetic toate operaiunile se reflect numai n moneda naional. Formularele utilizate n contabilitatea sintetic la bnci snt: - situaia zilnic a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare zilnic); - situaia (lunar, trimestrial, anual) a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare - lunar, trimestrial, anual); - alte registre contabile prevzute de actele normative; - alte documente la latitudinea bncii. Situaia zilnic a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare) este un document contabil care servete pentru ntocmirea bilanului contabil. Balana de verificare include informaia privind rulajul zilnic pe debit i credit, soldurile iniiale i finale ale conturilor sintetice i alte date la decizia bncii. Situaia zilnic a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare) este semnat de ctre conductor, contabilul-ef sau de ctre persoanele mputernicite. Balana de verificare se ntocmete pentru conturile bilaniere i extrabilaniere (condiionale i memorandum. Situaia (lunar, trimestrial, anual) a rulajelor i a soldurilor conturilor sintetice (balana de verificare lunar, trimestrial, anual) este predestinat acumulrii operaiunilor de debit i credit pentru o anumit perioad gestionar. Balana de verificare lunar, trimestrial i anual se ntocmete la necesitate i se

semneaz conform procedurilor interne stabilite de banc. Registrele utilizate de banc pentru evidena operaiunilor cu numerar se ntocmesc de banc de sine stttor, potrivit reglementrilor interne. Contabilitatea analitic reprezint nregistrarea cronologic, n baza documentelor justificative perfectate corespunztor cerinelor, a operaiunilor zilnice ale titularilor de conturi, precum i a operaiunilor economice i financiare privind activitatea bncii. Evidena analitic a operaiunilor n valut strin se ine n evaluare dubl: n valut strin la valoarea ei nominal i n echivalentul n lei moldoveneti la cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei. Forma de baz a contabilitii analitice n bnci o reprezint conturile analitice deschise n temeiul conturilor sintetice bilaniere i extrabilaniere (condiionale i memorandum). nscrierile n conturile analitice se efectueaz numai n baza documentelor de plat, contabile i de cas perfectate corespunztor prevederilor actelor normative. Formularele utilizate n contabilitatea analitic la bnci snt: - situaia zilnic i/sau lunar a rulajelor i soldurilor conturilor analitice (pe executori); - extrasul de cont; - alte documente la latitudinea bncii. Situaia zilnic i/sau lunar a rulajelor i soldurilor conturilor analitice include informaia privind rulajul pe debit i credit, precum i soldurile tuturor conturilor analitice, data operaiunii precedente, totalul pe fiecare cont sintetic. Acest document se ntocmete pentru conturile bilaniere i extrabilaniere (condiionale i memorandum). Situaia zilnic i/sau lunar a rulajelor i a soldurilor conturilor analitice este semnat de ctre executorii responsabili pentru deservirea conturilor analitice i de ctre contabilul-ef sau de alte persoane mputernicite. Extrasul de cont se ntocmete pentru a documenta operaiunile nregistrate n contul analitic al titularului de cont n decursul perioadei determinate (zi) i/sau altei perioade prevzute n contract. Extrasul de cont se elibereaz titularului de cont conform prevederilor contractului ncheiat ntre pri. La extrasele de conturi analitice trebuie anexate documentele de plat, contabile, de cas, n baza crora au fost efectuate nscrierile n contul analitic. Informaia inclus n extrasul de cont al contului analitic: - codul bncii; - numrul contului analitic; - perioada nregistrrilor operaiunilor n cont (data precedent i curent); - soldul iniial; - conturi de coresponden; - numrul documentului; - tipul documentului; - rulajul pe debit; - rulajul pe credit; - total rulajul pe debit i credit; - soldul final; - alt informaie la latitudinea bncii. Pe extrasele de conturi se aplic tampila i semntura persoanei mputernicite, care verific corespunderea datelor din documentele justificative i din extrasul de cont, prezena anexelor la extras, precum i corectitudinea perfectrii lor. n cazul pierderii de ctre titularul de cont a extrasului de cont, duplicatul acestuia se elibereaz cu permisiunea scris a conductorului bncii sau a persoanei mputernicite n baza cererii titularului de cont, semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al acestuia sau de ctre persoana mputernicit. Pe duplicatul extrasului de cont se aplic data eliberrii, semntura executorului responsabil i a contabilului-ef sau a persoanei mputernicite, tampila bncii. n partea de sus a duplicatului se face meniunea: "duplicat de extras de cont". Duplicatul se elibereaz reprezentantului titularului de cont n baz de semntur depus pe cerere. n perioadele convenite cu banca (la sfritul anului gestionar - obligatoriu) i stipulate n contractele ncheiate ntre pri (privind deservirea conturilor), titularul de conturi trebuie s confirme soldurile indicate n extrasele de conturi. n cazul neprimirii de la titularul de cont n termenul stabilit n contract a confirmrii sau contestrii soldului mijloacelor din cont, acesta se consider confirmat.

Contabilitatea analitic a valorilor materiale se ine n valoarea lor cantitativ-valoric. Pentru inerea contabilitii analitice bncile utilizeaz registre contabile, fie, cri, jurnale care se in pe suport hrtie sau alt suport (electronic, magnetic etc.) Bncile care prelucreaz informaia contabil n mod computerizat cu respectarea normelor contabile, asigur stocarea i pstrarea acesteia pe suport electronic i emiterea obligatorie a informaiei rezultative pe suport de hrtie. Informaia rezultativ a evidenei sintetice i analitice se perfecteaz sub form de registre generalizatoare de ieire pe supori hrtie. n activitatea sa banca deschide, modific i nchide conturi pentru clieni i pentru activitatea proprie. Toate conturile bancare deschise urmeaz s fie nregistrate n mod obligatoriu n Registrul conturilor analitice deschise la banc. Conturile analitice snt deschise n baza conturilor sintetice conform Planului de conturi al BNM i Planului de conturi n bnci i alte instituii financiare din RM, respectiv pentru BNM, bnci i alte instituii financiare. Structura i parametrii contului analitic snt de competena fiecrei bnci n funcie de criteriile generale i de necesitile proprii. Bncile pot utiliza "Indicaiile metodice privind descrierea conturilor n evidena analitic" recomandate de Banca Naional a Moldovei (scrisoarea BNM nr.22002/120 din 28.02.97). Deschiderea, modificarea i nchiderea conturilor bancare pentru clieni este reglementat de actele normative elaborate de ctre Banca Naional a Moldovei, precum i de legislaia n vigoare. Documentele privind deschiderea conturilor snt verificate de ctre funcionarii bncii mputernicii cu acest drept, dup care se transmit conductorului bncii sau altei persoane abilitate cu acest drept spre examinare i luare a deciziei. n baza avizului favorabil de pe cererea de deschidere a contului, persoana responsabil a bncii deschide contul i, dup caz, perfecteaz contractul sau alte documente, conform legislaiei n vigoare a Republicii Moldova, convenite ntre pri i nregistreaz contul n Registrul conturilor analitice deschise la banc. Funcionarii bncii mputernicii cu dreptul de a modifica i nchide conturi, efectueaz aceste operaiuni conform actelor normative n vigoare. Documentele prezentate la deschiderea conturilor, precum i alte documente aferente (confirmarea organelor fiscale privind luarea la eviden a contului, modificarea contului .a.) se pstreaz n dosarul juridic al titularului de cont. n acest dosar, de asemenea, se pstreaz toate actele ce se refer la client: contractul ncheiat ntre pri (privind deservirea conturilor), documentele (inclusiv fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei) care i-au pierdut valabilitatea etc. Documentele (inclusiv "fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei") care i-au pierdut valabilitatea se bareaz cruciform i se face o not corespunztoare. Modalitatea deschiderii conturilor analitice pentru operaiunile economice i financiare ce in de activitatea proprie se stabilete de ctre banc de sine stttor cu respectarea prevederilor actelor normative. Structura subdiviziunii privind activitatea operaional include grupuri (secii) care gestioneaz conturile, de obicei omogene n sensul coninutului economic. Aceast subdiviziune este condus de contabilulef sau de persoana mputernicit. Participanii de baz ai activitii operaionale privind contabilitatea bancar snt executorii responsabili care se ocup de perfectarea, controlul documentelor de plat, contabile i de cas i de verificarea reflectrii operaiunilor bancare n conturi. Distribuirea conturilor dup executorii responsabili, precum i redistribuirea ulterioar a acestora de ctre contabilul-ef sau de persoana mputernicit se efectueaz cu nscrierea n registrul special al evidenei distribuirii i redistribuirii conturilor analitice. 1.5. Organizarea zilei de lucru i circuitul documentelor bancare Ziua de lucru trebuie s asigure perfectarea n timp util a documentelor de plat, contabile i de cas, precum i reflectarea lor n evidena contabil n conturile bilaniere i extrabilaniere (condiionale i memorandum) cu ntocmirea balanei de verificare. Bncile determin, de sine stttor, durata zilei operaionale. Ziua operaional reprezint o parte din ziua de lucru, n timpul creia se efectueaz operaiunile cu clienii, precum i primirea documentelor bancare pentru reflectarea acestora n evidena contabil. Programul zilei operaionale se stabilete n baza dispoziiei conductorului bncii, se menioneaz n graficul de efectuare a operaiunilor cu clienii i se plaseaz la loc vizibil, dac actele normative nu prevd altele. Circuitul documentar reprezint micarea succesiv a documentelor bancare de la momentul ntocmirii lor pn la transmiterea lor n arhiv. De la organizaia reuit a circuitului documentar depinde reflectarea la

timp a operaiunilor bancare n bilanul bncii. Pentru aceasta n banc este ntocmit graficul circuitului documentar. n graficul circuitului documentar se prevede micarea documentului de la o diviziune la alta. Acest grafic este aprobat de conducatorul bncii. Circuitul bancar intern are loc n baza unor principii bine determinate: La efectuarea operaiilor de cas cu numerarul sunt respectate dou condiii: 1. La ncasarea numerarului operaia efectuat se reflect n evidena contabil numai dup ce numerarul este ncasat n casierie; 2. La eliberarea numerarului operaiunea se efectueaz numai dup ce a fost reflectat n documentul evidenei contabile . 3. La efectuarea decontrilor fr numerar, cnd clienii sunt deservii de aceeai instituie bancar, documentele memoriale se reflect n primul rnd n Debitul contului pltitorului i dup aceea n Creditul contului beneficiarului. Contabilitatea curent i controlul asupra operaiunilor bancare se realizeaz prin intermediul documentelor primare de plat, contabile i de cas. Documentele primare se ntocmesc conform prevederilor stipulate n actele normative. Operaiunile economico-financiare efectuate de banc se reflect n evidena contabil conform formularelor prevzute de actele normative n vigoare, precum i de regulamentele interne ale bncii. Operaiunile n valut strin se nregistreaz de ctre bnci n evidena contabil dup cum urmeaz: a) operaiunile efectuate n cadrul zilei operaionale se nregistreaz n evidena contabil a zilei gestionare; b) operaiunile efectuate n afara zilei operaionale se nregistreaz n evidena contabil a zilei gestionare sau urmtoare; c) operaiunile efectuate n zilele de odihn/srbtoare se nregistreaz n evidena contabil n ziua operaional precedent, gestionar sau urmtoare. Evidena contabil a acestor operaiuni se ine la cursul oficial stabilit pentru ziua n care a avut loc operaiunea. Banca prin procedurile sale interne stabilete data nregistrrii n evidena contabil a operaiunilor n valut strin conform lit.b) i c). Organizarea activitii operaionale prevede stabilirea la banc a modului de trecere a documentelor bancare prin toate etapele de prelucrare. Pentru aceasta se ntocmesc grafice de deservire a clienilor i scheme de circuit ale documentelor bancare, aprobate de conductorul bncii. Toate documentele bancare primite n contabilitate, inclusiv i cele de la subdiviziunile bncii, n timpul zilei operaionale snt supuse prelucrrii i reflectrii n conturile bancare n aceeai zi. Documentele bancare primite dup expirarea zilei operaionale se reflect n conturile bancare n urmtoarea zi operaional. Ordinea primirii documentelor bancare dup expirarea zilei operaionale se determin de banc i se stipuleaz n contractele ncheiate ntre pri. Dup reflectarea nregistrrilor contabile executate n baza documentelor bancare primele exemplare ale acestora se broeaz n dosarul documentelor zilei, celelalte snt distribuite conform prevederilor actelor normative. Sistemele de prelucrare automat trebuie s permit, n orice moment, reconstituirea elementelor i a coninutului conturilor, a informaiilor supuse verificrii, pornind fie de la datele de intrare, sau n ordine invers de la coninutul sintetic al conturilor, sau a altor informaii pe baza crora s se poat determina datele de intrare. n sistemele informaionale de eviden contabil vor fi asigurate mecanisme adecvate de control al accesului la informaii, delimitare ale funciilor executorilor, administratorilor de sistem etc. Mecanismele de securitate vor asigura minimizarea posibilitii de vizualizare i modificare a documentelor dup introducerea lor n sistem. Ordinea de perfectare i coninutul fiecrei informaii vor fi definite clar, iar pentru etapa de introducere a datelor vor fi prevzute mecanisme adecvate de control n vederea minimizrii erorilor. Toate documentele n sistemul informaional de contabilitate vor fi nregistrate n ordine cronologic cu fixarea executorului care a generat documentul i persoanele care au autorizat aceste documente. Fiecare informaie nregistrat n sistemul de eviden contabil va avea la baz un document justificativ n corespundere cu prevederile actelor normative n vigoare, care pot fi prezentate la solicitarea clienilor bncii i/sau organelor de resort n cazurile prevzute de legislaie. Toate evenimentele petrecute n sistem vor fi nregistrate n mod corespunztor n vederea asigurrii

posibilitii unui eventual control ulterior. n vederea asigurrii continuitii funcionrii sistemului, vor fi implementate proceduri speciale, care vor asigura integritatea i confidenialitatea datelor prelucrate la toate etapele de prelucrare a lor, inclusiv stocarea, dar i posibiliti de restabilire pentru cazuri excepionale de cdere. 1.6. Documentaia bancar i controlul bancar intern Documentaia reprezint actul scris n care se reflect executarea operaiunilor economice sau modul n care vor fi reflectate aceastea. n funcie de coninutul i destinaia lor, rolul documentelor se manifest pe multiple planuri. Documentele ndeplinesc urmtoarele funcii: 1. funcia de consemnare, letric i cifric, cantitativ i valoric a operaiunilor economice efectuate n cadrul ntreprinderii; 2. funcia de acte justificative; 3. funcia informativ; 4. funcia de asigurare; 5. funcia de calculaie; Cu ajutorul documentelor se poate urmri activitatea economico-financiar a unitilor economice i financiare n cele mai mici detalii. 1. Dup natura operaiilor la care se refer documentele se mpart n: a) documente privind activitatea financiar contabil (imobilizrile corporale, activele curente, salariile, pasivele, rapoartele financiare); b) documente privind alte activitii (documente privind activitatea de cercetare, activitatea de control). 2. Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc, documentele se mpart n: - documente de dispoziie (ordin de plat, ordin de plat incasso, ordin de ncasare); - documente justificative (factura, chitana); - documente mixte (cererea de plat, cerere de acreditiv); 3. Dup locul ntocmirii i circulaiei, documentele pot fi: - documente interne (ordin de plat de cas); - documente externe (ordin de plat, cerere de plat, cec de numerar). 4. n raport cu modul de ntocmire, coninut i rolul lor n cadrul procesului informaional economic distingem: a) documente primare (cec de numerar, ordin de ncasare, nota de contabilitate); b) documente centralizatoare (balana de verificare); 5. Dup forma de prezentare, se deosebesc: - documente tipizate- se ntocmesc pe formulare tip strict determinate; - documente netipizate- se ntocmesc pe formulare specifice. 6. Dup regimul de tiprire i utilizarea formularelor folosite la intocmirea documentelor se disting - documente ntocmite pe formulare cu regim special au un regim deosebit de tiprire, numerotare, gestionare, eviden, folosire i pstrare; - documente fr regim special. 7. Dup suportul care depoziteaz informaia, se disting: a) documente pe suport de hrtie; b) documente pe suporturi magnetice:(benzi, dischete). 8. Dup numrul operaiilor economice pe care le cuprind, documentele se mpart: - documente singulare; - documente cu multiple operaii. 9. Dup tehnica ntocmirii, se deosebesc: a) documente care se ntocmesc manual; b) documente care se ntocmesc cu mijloace tehnice (calculatoare). Coninutul documentelor se concretizeaz n anumite elemente obligatorii. Dintre aceste elemente unele au un caracter comun, adic se refera la toate categoriile de documente, iar altele au un caracter specific. Caracterul operaiilor bancare i diferena lor de alte operaii efectuate n ramurile economiei naionale necesit utilizarea unei documentaii specifice. Documentaia bancar este elaborat i certificat de BNM i este obligatorie pentru toate unitile bancare, persoanele fizice i juridice care efectueaz diferite operaiuni prin intermediul instituiilor financiare. Bncile comerciale efectueaz zilnic un volum mare de operaiuni. Aceste operaiuni necesit o

10

organizare raional a lucrului cu documentele. n acest scop documentele bancare sunt standardizate i unificate. Standardizarea este utilizarea documentelor unice la efectuarea operaiunilor similare n toate bncile comerciale. Unificarea prezint micorarea numarului de tipuri de documente pentru operatiunile bancare. 10. Dup caracterul operaiunilor efectuate documentele se mpart n : - documente de cas; - documente memoriale; - documente de memorandum sau extrabilaniere. Destinaia documentelor de cas const n perfectarea dreptului de ncasare i eliberare a numerarului n valut national sau strin. La ele se refer: - ordinul de ncasare - borderoul nsoitor; - ordinul de plat; - cecul de numerar. Documentele memoriale prezint documentele utilizate pentru efectuarea operaiunilor de decontari prin virament. La ele se refer: - ordinul de plat; - ordinul incaso - cererea de plat; - cererea de acreditiv; - borderou de utilizare a acreditivului. Documentele extrabilaniere sunt utilizate la banc pentru reflectarea operaiunilor la conturile extrabilaniere. La ele se refer: dispoziii extrabilaniere pe venit i dispoziii extrabilaniere pe cheltueli. Documentul n care sunt corectate: suma, denumirea clientului, numrul contului de decontare nu sunt primate spre execuie. Documentele primite la banc, att n timpul operativ ct i dup expirarea lui, sunt semnate de executorul responsabil i de un lucrtor al bncii care a verificat operaiunea. Contabilul - ef semneaz numai documentele ce reflect operaiunile de casare incontestabil de la conturile clientilor. Corectarea nregistrrilor contabile efectuate greit nregistrrile contabile efectuate greit se corecteaz cu permisiunea contabilului-ef sau persoanei mputernicite prin stornarea operaiunii contabilizate greit n baza documentelor de corectare - nota de contabilitate ntocmit n baza documentelor justificative. nregistrarea contabil a corectrilor se efectueaz n ziua depistrii acestora. Corectarea nregistrrilor contabile greite care necesit trecerea la scderi a mijloacelor din conturile clienilor se efectueaz n conformitate cu prevederile actelor normative. Documentele de corectare se ntocmesc n patru exemplare, dintre care primul exemplar servete pentru corectarea n evidena contabil i se broeaz mpreun cu documentele zilei, al doilea i al treilea exemplare reprezint anexe la extrasele de cont, al patrulea exemplar rmne n carnetul de ordine sau alt dosar pstrat la contabilul-ef sau la persoana mputernicit. Documentele justificative care au servit ca baz pentru ntocmirea documentelor de corectare se pstreaz n documentele zilei mpreun cu primul exemplar al documentului de corectare. n extrasul de cont analitic n dreptul nscrierii greite, suma creia a fost ulterior stornat, se face n mod obligatoriu meniunea "Stornare", indicnd data nregistrrii corectrii i a numrului documentului de corectare, precum i numele persoanei care a autorizat corectarea. Documentele de plat, contabile i de cas perfectate conform prevederilor actelor normative snt pastrate conform prevederilor legislaiei. Raspunderea pentru organizarea i respectarea ordinii de pstrare a documentelor contabile o poart conductorul. Din momentul deschiderii dosarelor cu documentele bancare i pn la transmiterea lor n arhiv acestea se pstreaz n ncperile compartimentului de contabilitate. Dosarele cu documentele bancare se pstreaz n birourile de lucru sau n ncperile bncii amenajate special pentru arhiv, dotate cu mijloace adecvate privind pstrarea documentelor, pentru a preveni degradarea, distrugerea sau sustragerea documentelor. Modul de pstrare provizorie a documentelor n incinta bncii, selectare a documentelor bancare pentru pstrare i nimicire, de depunere a documentelor spre pstrare n arhiva departamental este reglementat de Instruciunea-tip cu privire la inerea lucrrilor de secretariat n organele administraiei publice centrale de

11

specialitate i ale autoadministrrii locale ale Republicii Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 618 din 05.10.93. Transmiterea dosarelor cu documentele bancare n arhiva bncii se efectueaz conform graficului stabilit, ntocmit de ctre persoana responsabil de arhiv. Termenele de pstrare a documentelor bancare snt diferite, n funcie de natura, destinaia i categoria din care acestea fac parte. Documentele bancare se pastreaz n arhiv n termenele stabilite conform Indicatorului documentelor-tip i al termenelor lor de pstrare pentru organele administraiei publice, pentru instituiile, organizaiile i ntreprinderile Republicii Moldova din 03.12.97. Formularele tipizate de documente primare cu regim special se pastreaz i se utilizeaz conform Instruciunii privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special, aprobat prin Hotarrea Guvernului Republicii Moldova nr.294 din 17.03.98. Funciile i obligaiunile persoanei responsabile pentru inerea evidenei, pstrarea, eliberarea i perfectarea formularelor cu regim special se confirm printr-un ordin al conducatorului bncii. Controlul bancar intern. Totalitatea procedeelor i metodelor utilizate de aparatul operativ i de eviden pentru verificarea operaiunilor bancare poart denumirea de control bancar intern. Scopul acestui control const n asigurarea integritii valorilor bncii i efectuarea operaiunilor n corespundere cu legislaia n vigoare. Controlul bancar intern se divizeaz n control preventiv, control curent i ulterior. Controlul preventiv este efectuat cu scopul prevenirii efecturii unor operaiuni bancare n care se ncalc legislaia: pli de orice fel fa de furnizori, plata drepturilor salariale, dobnzi i comisioane ce urmeaz s fie pltite, eliberarea n consum a materialelor etc. Controlul preventiv este executat de contabilul ef al bncii, directori de filiale i efi de agenii. Controlul curent este efectuat n procesul circuitului documentar i se ocupa cu verificarea perfectrii documentelor i operaiunilor bancare n corespundere cu legea n vigoare. La control curent se refer i verificarea registrelor de eviden sintetic i analitic la ncheierea zilei de lucru. Controlul curent este efectuat de executorii responsabili, contabil, ef de secie. Executorul responsabil la efectuarea operaiei de decontare i casare verifica disponibilul la cont. n unele cazuri n lipsa mijloacelor la cont documentele sunt achitate dac clientul ntocmete cu banca contractul de deservire overdraft. Unui control riguros sunt supuse documentele privind operaiunile de cas. La nregistrarea operaiei la contul executorului verific semnatura executorului responsabil din banca pltitoare. Aceast semnatur dovedete c operaiunea dat a fost efectuat anterior. Contabilul ef verifica numai dispoziia incasso. Un rol important n controlul curent aparine examinrii reclamaniilor i plngerilor din partea clienilor. Deasemenea sunt verificate toate extrasele bancare i anexele lor. n baza extraselor bancare are loc un control reciproc a datelor din contabilitatea bancar i contabilitatea financiar a clientului. Cu toate c controlului curent sunt supuse toate operaiunile efectuate la banc este necesar i un control ulterior al acestor operaiuni. Controlul ulterior este efectuat periodic. Controlul ulterior este efectuat lunar sau trimestrial. Principalele obiective urmrite de controlul ulterior sunt: -concordana evidenei contabile sintetice i analitice la banc; -lucrrile privind decontrile reciproce; -modul de dirijare a evidenei tehnico-operative; -respectarea termenilor de acordare i rambursare a creditelor i dobnzilor restante. Controlul ulterior se divizeaz n: Control tematic; Control complex; Control total; Scopul controlului tematic const n stabilitatea strii de activitate pentru un indicator concret (tema concreta) pe intreaga instituie bancar. Acest control este efectuat sau n baza documentelor respective sau n baza observaiilor. Controlul complex const n controlul activitii unui lucrtor concret sau a unei secii concrete. Controlul total const n verificarea ntregii activiti a bncii. Mai efectiv se consider ontrolul complex. Rezultatele controlului ulterior sunt nregistrate n Proces -verbal. 1.7. Politica de contabilitate a bncii Politica de contabilitate este totalitatea principiilor i regulilor de organizare, realizare a metodelor evidenei contabilitii la banc cu scopul formrii sau primirii informaiei operative, depline, obiective, financiare i gestionare.

12

Politica de contabilitate trebuie s corespund urmtoarelor cerine: - trebuie s fie deplin reflectarea deplin n contabilitate a tuturor operaiunilor economice; - previzional pregtirea pentru pierderi neprevzute; prioritatea coninutului asupra formei reflectarea n contabilitate a fenomenelor activitii economice reieind nu numai din coninutul juridic, dar i din coninutul i condiiile economice; raionalizare i economisire inerea contabilitii raionale i economic reieind din condiiile serviciile prestate i mrimii bncii. Politica de contabilitate este elaborat cu respectarea urmtoarelor principii: 1. Nentreruperea activitii; 2. Permanena regulelor contabil; 3. Prudena; 4. Reflectarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor n acea perioad la care ele se refer; 5. Ziua reflectrii operaiilor; 6. Reflectarea separat a activelor i pasivelor; 7. Corespunderea datelor din bilanul iniiale cu cel precedent; 8. Accesul liber la informaia bilanului contabil. Politica de contabilitate promovat de banc cuprinde reglementarea tuturor domeniilor de eviden bancare i prevede aplicarea unitar a normelor de n toate subunitile bncii. Politica de contabilitate n banc se elaboreaz de ctre Departamentul Contabilitate i Finane, n conformitate cu SIRF, actele normative ale autoritilor bncii i se aprob prin deciziile Consiliului bncii. Dup aprobarea unor noi standarde, acte legislative sau normative de ctre organele de resort din ar, Departamentul Contabilitate i Finane efectueaz modificrile respective n Politica de contabilitate a bncii, care se aprob n ordinea stabilit. n procesul utilizrii activitii sale, banca utilizeaz Standarde, Regulamente, Instruciuni, Norme i proceduri de eviden i dri de seam financiare elaborate n baza SIRF. i Planul de conturi nr. 55/11-01 al evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova, aprobate n conformitate cu prevederile legeslaiei naionale n vigoare sau/i prin decizii conform Statutului bncii. Operaiunile nereglamentate de SIRF se contabilizeaz i se reflect n rapoartele financiare n conformitate cu prevederile Standartelor Internaionale de Contabilitate. Principalele SIRF i IAS i documente normative aplicate de banc pentru ntreinerea sistemului de eviden, contabilizarea operaiunilor bancare n valut naional i n valut strin, precum i de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare sunt prevzute n politica de contabilitate. Toate operaiunile i tranzaciile legale efectuate n banc urmeaz a fi reflectate n conturile de eviden la data la care ele au avut loc. 1.8. Planul de conturi al evidenei contabile n bnci Sistemul bancar din Republica Moldova s-a dezvoltat i a progresat de-a lungul timpului. Acest progres a determinat creterea rolului i a gradului de independen a instituiilor financiare, orientarea lor la experiena acumulat n practica internaional. Toate aceste reforme au dus la trecerea la sistemul de eviden i analiz a operaiunilor efectuate n baza standartelor internaionale ale evidenei. Rezultatul acestei reorganizrii a fost elaborarea Planului de conturi ale evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova (ulterior - Plan de conturi) i descrierea conturilor. Prevederile Planului de conturi se extind asupra bncilor liceniate de BNM din Republica Moldova, inclusiv asupra sucursalelor bncilor strine liceniate de ctre Banca Naional a Moldovei (n continuare bnci). Planul de conturi are drept menire organizarea inerii evidenei contabile, asigurarea utilizatorilor cu informaia economic i administrativ necesar, precum i ntocmirea drilor de seama financiare i a altor rapoarte. Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup esena economic i cuprinde conturile necesare nregistrrii n evidena contabil a operaiunilor ce pot avea loc n cadrul bncii, coninutul, destinaia i descrierea fiecrui cont.

13

Planul de conturi nu constituie temei legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci servete numai la nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate. Operaiunile economico-financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n concordan strict cu prevederile actelor normative care le reglementeaz. Planul de conturi reprezint ntregul sistem de conturi, n cadrul cruia fiecare cont este delimitat printro denumire i un simbol cifric, ncadrat ntr-o clas i grup, n raport cu un anumit criteriu de clasificare. Planul de conturi conine 7 clase: Clasa 1- Active, Clasa 2- Obligaiuni, Clasa 3- Capital i rezerve, Clasa 4- Venituri, Clasa 5- Cheltuieli, Clasa 6- Conturi condiionale, Clasa 7- Conturi memorandum. Conturile claselor Active i Cheltuieli snt active, conturile claselor Obligaiuni, Capital i rezerve, Venituri snt pasive, cu excepia contra - conturilor. Conturile din clasa Active prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de descreterea lichiditii. Desfurarea n analitic a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi este de competena fiecrei bnci, n funcie de necesitile proprii. Conturile analitice se deschid n baza conturilor sintetice n lei moldoveneti i valut strin. Pentru evidenierea n clase a grupelor de conturi, iar n grupe a conturilor aparte este folosit principiul ierarhic. Ierarhia claselor, grupelor, conturilor este reflectat cu ajutorul sistemului de notaii numerice din patru cifre: Prima cifr a numrului contului reprezint apartenena la clasa contului respectiv. A doua i a treia cifr reprezint grupa contului care include conturi cu apartenena economic omogen. A patra cifr reprezint obiectul concret al evidenei. n cadrul acestei structuri fiecare grup poate include pn la 9 conturi. Cu toate acestea, pentru a evita divizarea conturilor avnd coninut general economic, unele grupe includ un numr mai mare de conturi. n acelai timp, ntr-o grup se includ conturile care (dup cifrele a doua i a treia) ar fi trebuit raportate la diferite grupe. Soldurile conturilor din planul de conturi se utilizeaz pentru generalizarea informaiei care urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare, ntocmite i prezentate de ctre banc. Evidena pe conturile primelor cinci clase (conturi de bilan) se efectueaz dup metoda partidei duble, care reprezint modul de reflectare a operaiunilor economice i evenimentelor n expresie valoric concomitent n debitul unui cont i creditul altui cont a aceleiai sume. Evidena pe conturile extrabilaniere (condiionale i memorandum) se efectueaz dup metoda partidei simple, care reprezint modul de reflectare unilateral a operaiunilor economice. Conturile condiionale snt destinate pentru evidena obligaiunilor ce depind de anumite circumstane eventuale. Dup destinaia operaiunii efectuate conturile condiionale se divizeaz n conturi debitoare i creditoare. Evidena se ine prin nscrierea operaiunilor n debitul/creditul contului i trecerea la scderi prin contabilizarea invers. Conturile memorandum snt destinate pentru evidena valorilor i documentelor importante n activitatea bncii sau consemnate la aceasta. Evidena pe conturile memorandum se ine dup schema intrare ieire, sold. Conturile snt multivalutare. Folosirea Planului de conturi se simplific prin aplicarea principiului sincronizrii ultimelor trei cifre din numerele conturilor claselor Venituri Active i Cheltuieli Obligaiuni. De exemplu: Contul clasei de Venituri 4440 - Venituri aferente dobnzilor la creditele acordate pentru procurarea/construcia imobilului i contul clasei de Active

14

1440 - Credite acordate pentru procurarea/construcia imobilului. n Planul de conturi al evidenei contabile n bncile liceniate se utilizeaz urmtorii termeni i noiuni: Active transmise n posesiune/achizi ionate pentru vnzare imobilizri corporale i cote de participare transmise n posesiune/achiziionate de ctre banc pentru rambursarea creditelor i a altor datorii i clasificate ca deinute pentru vnzare. Alte rezerve mijloacele bneti defalcate din profitul nedistribuit al bncii pentru formarea rezervelor suplimentare n conformitate cu legislaia n vigoare (plata dividendelor fixate la aciunile prefereniale i alte pierderi). Capital de rezerv mijloacele bneti defalcate din profitul nedistribuit al bncii care se utilizeaz pentru acoperirea altor pierderi (cu excepia pierderilor cauzate de la nerambursarea creditelor) conform prevederilor Legii privind societile pe aciuni. Contra-cont cont pasiv deschis n clasa activelor (sau cont activ n clasele obligaiunilor, capitalului i rezervelor) care ajusteaz valoarea activelor (sau obligaiunilor i capitalului). Cont Loro cont curent deschis de banc pentru o alt banc, inclusiv contul filialei subordonate sediului central deschis n registrul intern al sediului central. Cont Nostro contul curent al bncii date deschis n alt banc, inclusiv contul filialei subordonate sediului central deschis n registrul intern al filialei. Depozite de economii depozite la vedere fr stabilirea sumei iniiale minime, plasat pentru economia mijloacelor bneti la care poate fi eliberat libret de economii Surplus de capital mijloace primite de la acionari ce depesc valoarea nominal a aciunilor. Tema 2. Contabilitatea resurselor proprii ale bncii comerciale 2.1. Componena i structura capitalului propriu 2.2. Contabilitatea operaiunilor de formare a capitalului statutar i secundar 2.3. Contabilitatea rezervelor i a fondurilor bncii comerciale -1Deoarece bncile utilizeaz n afacerile sale preponderent mijloacele bneti ale depuntorilor, este important ca ele s aib un grad nalt de lichiditate, adic s poat acoperi n orice moment cererea solicitanilor care au depus banii la prima cerin. n acest scop bncile trebuie s dein capital propriu. Capitalul propriu al unei bnci comerciale este format din: - capitalul social; - capitalul de rezerv; - fondurile speciale; - profitul nerepartizat. Capitalul bancar joac un rol important pe parcursul ntregii activiti a bncii, la fondare, n perioada de funcionare i la lichidare. Capitalul propriu ndeplinete trei funcii importante: 1. funcia de protecie nseamn protecia deponenilor i a creditorilor bncii. n caz de falimentare a bncii, din acest fond sunt achitate toate obligaiunile fa de clienii bncii, este meninut solvabilitatea pe parcursul activitii bncii indiferent de apariia unor cheltuieli neprevzute. Aceasta este funcia primordial a capitalului propriu. 2. funcia operativ const n asigurarea cu mijloace financiare pentru desfurarea activitii bncii n mod normal. n cadrul acestei funcii se asigur o baz adecvat de cretere a operaiunilor active, de meninere a caracterului operaiunilor bancare n dependen de sarcinile bncii. 3. funcia de reglementare a capitalului propriu se refer la interesul tuturor categoriilor de clieni ai bncii pentru a asigura o funcionare cu succes a bncii, la respectarea legislaiei bancare n vigoare. ns la nivel teoretic aceste funcii difer de cele expuse anterior: - protejeaz deponenii de micorarea gradului de lichiditate i sporirea insolvabilitii bncii; - absoarbe pierderile neprevzute pentru a menine ncrederea c n condiii de criz banca i va putea continua activitatea; - servete la achiziia cldirilor i echipamentelor pentru desfurarea activitii; - servete ca o limit impus pentru extinderea nejustificat a activelor. Din toate cele expuse rezult c funcia primordial a capitalului bancar const n asigurarea stabilitii bncii.

15

Capitalul social al bncii se formeaz n dependen de forma organizatorico-juridic a acesteia. n cazul dac banca este o societate pe aciuni acesta se formeaz prin emiterea aciunilor ordinare i prefereniale. Toate aciunile ofer drepturi i obligaii acionarilor n funcie de tipul aciunilor deinute. Dac banca este o societate cu rspundere limitat atunci capitalul ei social se formeaz din cotele de participare a membrilor fondatori. Aciunile ordinare plasate reprezint valoarea aporturilor primite de la acionari n contul achitrii aciunilor i este egal cu suma valorii nominale a aciunilor plasate. Aciunile ordinare de tezaur sunt rscumprate de la acionari. Aciunile de tezaur micoreaz numrul aciunilor ordinare plasate i nu dau dreptul la primirea dividendelor. Capitalul suplimentar s-a format n rezultatul vnzrii aciunilor bncii i prezint diferena ntre preul de vnzare i valoarea nominal a aciunilor. Capitalul de rezerv este format din contul defalcrilor din beneficiu dup impozitare n marimea stabilit de Adunarea general a acionarilor. Capitalul de rezerv se utilizeaz pentru acoperirea pierderilor. Profitul nerepartizat se utilizeaz la stingerea pierderilor perioadei curente, plata dividendelor, formarea capitalului de rezerv. La sfritul anului de gestiune, repartizarea profitului se va aproba prin majoritatea voturilor Adunrii Generale a acionarilor. Profitul poate fi distribuit n diverse scopuri, ns unul principal l constituie repartizarea mijloacelor bneti n fondul de rezerv. -2Formarea capitalului propriu este o problem ce-i preocup pe mai muli specialiti din domeniul bancar. n cadrul planului de conturi pentru evidena capitalului este destinat clasa a treia Capital acionar i rezerve, grupa 3000 Capital social al bncii. Conturile acestei grupe au funcie contabil de pasiv. Grupa este destinat pentru evidena valorii aciunilor plasate, care se includ n capitalul social. Din aceast grup se utilizeaz conturile: 3001 Aciuni ordinare plasate; 3003 Aciuni prefereniale plasate. 3005 Contra-cont Aciuni ordinare de tezaur 3006 Contra-cont Aciuni prefereniale de tezaur Conturile 3001 i 3003 sunt destinate pentru evidena valorii nominale a aciunilor ordinare i respective prefereniale plasate. Aciuni plasate se consider cele achitate integral de ctre acionari i a cror emisiune a fost nregistrat conform legislaiei. n creditul conturilor se nregistreaz: - formarea i majorarea capitalului social; - transferarea n contul capitalului social a dividendelor calculate ctre plat (capitalizarea dividendelor). n debitul conturilor se nregistreaz micorarea capitalului social. Soldul conturilor este creditor i reprezint valoarea aciunilor plasate. Formarea capitalului poate avea loc prin urmtoarele modaliti: FORMULE CONTABILE Conturile 3005 i 3006 sunt destinate pentru evidena valorii nominale a aciunilor ordinare i respectiv prefereniale de tezaur rscumprate de banc de la acionarii si. Aciunile de tezaur micoreaz capitalul social al bncii i nu dau dreptul la primirea dividendelor. n debitul conturilor se nregistreaz valoarea nominal a aciunilor de tezaur rscumprate de banc de la acionari si. n creditul conturilor se nregistreaz: - valoarea nominal a aciunilor revndute de ctre banc; - micorarea capitalului social n urma anulrii aciunilor retrase din circulaie; - plata dividendelor sub form de aciuni cu aciunile rscumprate de bnci. Soldul conturilor este debitor i reprezint valoarea aciunilor de tezaur. Formule contabile: - rscumprarea aciunilor de tezaur de ctre banc: Not: contul Contul 2234 Acumularea mijloacelor bneti (cont provizoriu) este destinat pentru acumularea mijloacelor bneti obinute la formarea iniial sau la majorarea capitalului social, precum i la emisiunea public a valorilor mobiliare efectuat de ctre societile pe aciuni, cu excepia bncilor. n acest cont de asemenea se reflect acumularea mijloacelor bneti obinute n procesul emisiunii nchise de aciuni i obligaiuni ale bncii. n creditul contului se nregistreaz mijloacele bneti acumulate de la subscriitori sau fondatori.

16

n debitul contului se nregistreaz mijloacele bneti: - transferate dup nregistrarea de stat (nregistrarea emisiei) n contul curent al clientului sau n capitalul social al bncii (n cazul emisiunii de aciuni); - restituite subscriitorilor sau fondatorilor n cazul refuzului de nregistrare a emisiunii sau a nregistrrii de stat. Soldul contului este creditor i reprezint mijloacele bneti acumulate. Contul 2805 este destinat pentru evidena obligaiunilor bncii cu alte persoane fizice i juridice privind imobilizrile corporale primite i serviciile prestate, alte operaiuni. n creditul contului se nregistreaz sumele obligaiunilor bncii ctre plat. n debitul contului se nregistreaz sumele obligaiunilor achitate. Soldul contului este creditor i reprezint datoriile bncii fa de persoanele juridice i fizice. Tot n cadrul cercetrii evidenei capitalului social e necesar de a prezenta i evidena la conturile de memorandum din grupa 7800 Aciuni. Grupa este destinat pentru evidena valorii nominale (fixate) a aciunilor emise de banc: autorizate spre plasare, neplasate i de tezaur. 7801 Aciuni ordinare autorizate spre plasare 7802 Aciuni ordinare neplasate 7804 Aciuni ordinare aflate n circulaie cota monetar 7805 Aciuni ordinare aflate n circulaie cota de avere (emisia iniial) 7811 Aciuni prefereniale autorizate spre plasare 7812 Aciuni prefereniale neplasate 7814 Aciuni prefereniale aflate n circulaie cota monetar 7815 Aciuni prefereniale aflate n circulaie cota de avere (emisia iniial) Conturile 7801, 7811 snt destinate pentru evidena aciunilor ordinare i prefereniale care snt destinate pentru a fi plasate pe piaa primar. La intrare n conturi se nregistreaz aciunile destinate spre plasare pe piaa primar dup autorizarea emisiei de ctre BNM i CNPF. La ieire din conturi se nregistreaz anularea aciunilor destinate spre plasare dup nregistrarea sau nenregistrarea emisiunii de ctre organele competente. Conturile 7802, 7812 snt destinate pentru evidena aciunilor ordinare i prefereniale care snt destinate pentru a fi plasate pe piaa primar dar pe perioada plasrii nc nu au fost subscrise. La intrare n conturi se nregistreaz aciunile nesubscrise destinate plasrii. La ieire din conturi se nregistreaz subscrierea aciunilor destinate plasrii sau anularea aciunilor neplasate destinate spre plasare dup nenregistrarea emisiunii de ctre organele competente. Conturile 7804, 7814 snt destinate pentru evidena aciunilor ordinare i prefereniale aflate n circulaie i care reprezint cot monetar. La intrare n conturi se nregistreaz aciunile n form monetar plasate. La ieire din conturi se nregistreaz anularea aciunilor conform legislaiei n vigoare. Conturile 7805, 7815 snt destinate pentru evidena aciunilor ordinare i prefereniale aflate n circulaie i care reprezint cot de avere. La intrare n conturi se nregistreaz aciunile n form nemonetar plasate la emisiunea iniial. La ieire din conturi se nregistreaz anularea aciunilor conform legislaiei n vigoare. 3550 Capital secundar Grupa este destinat pentru reflectarea n eviden a diferenelor din reevaluarea imobilizrilor corporale, imobilizrilor necorporale, activelor financiare disponibile pentru vnzare i a altor elemente de capital. 3551 Diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale 3552 Diferene din reevaluarea imobilizrilor necorporale 3553 Diferene din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare 3554 Alte elemente de capital Contul 3551 este destinat pentru evidena reevalurii imobilizrilor corporale. n creditul contului se nregistreaz suma majorrii valorii de bilan a imobilizrii corporale reevaluate. n debitul contului se nregistreaz: - scderea din reevaluarea imobilizrii corporale a pierderii din depreciere n limita soldului creditor a acelui activ; - trecerea la contul rezultatului a sumei majorrii valorii imobilizrii corporale reevaluate anterior la momentul ieirii acestuia (casrii, vnzrii, transmiterii cu titlu gratuit, calamiti). Soldul contului este creditor i reprezint suma majorrii valorii de bilan a imobilizrii corporale reevaluate. Contul 3552 este destinat pentru evidena reevalurii imobilizrilor corporale. n creditul contului se nregistreaz: - suma majorrii valorii de bilan a imobilizrii corporale reevaluate. n debitul contului se nregistreaz:

17

- scderea din reevaluarea imobilizrii necorporale a pierderii din depreciere n limita soldului creditor a acelui activ; - trecerea la contul rezultatului reportat a sumei majorrii valorii imobilizrii corporale reevaluate anterior la momentul ieirii acestuia (casrii, vnzrii, transmiterii cu titlu gratuit, calamiti). Soldul contului este creditor i reprezint suma majorrii valorii de bilan a imobilizrii corporale reevaluate. Contul 3553 este destinat pentru evidena reevalurii activelor financiare disponibile pentru vnzare. n creditul contului se nregistreaz rezultatul favorabil din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare. n debitul contului se nregistreaz: - rezultatul nefavorabil din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare; - utilizarea rezervei din reevaluarea activelor financiare pentru acoperirea pierderii din depreciere n limita soldului creditor al rezultatului reevalurii anterioare a acelui activ; - trecerea la venituri a rezultatului reevalurii pozitive a activelor financiare la momentul ieirii. Soldul contului poate fi creditor, cnd rezultatul reevalurii este pozitiv, i debitor, cnd rezultatul reevalurii este negativ. Contul 3554 este destinat pentru evidena altor elemente de capital. n creditul contului se nregistreaz: - suma diferenelor pozitive de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare; - suma diferenelor pozitive aferent activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii; - suma beneficiilor acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii. n debitul contului se nregistreaz suma diferenelor negative i plata beneficiilor acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii. Soldul contului este creditor i reprezint suma altor elemente de capital. Formule contabile: - reflectarea sumei ecartului de reevaluare a imobilizrilor necorporale: -3Capitalul sau fondul de rezerv trebuie s constituie nu mai puin de 15% din valoarea capitalului social al bncii, fiind format din defalcrile anuale din profitul net pn la atingerea mrimii prevzute n statutul bncii. Volumul defalcrilor este stabilit de Adunarea General a acionarilor i trebuie s constituie nu mai puin de 5% din profitul net al bncii. Capitalul de rezerv este plasat de bnci n active cu o lichiditate nalt, care asigur utilizarea lor n orice moment. El este folosit numai n cazul insuficienei de profit i se repartizeaz pentru acoperirea pierderilor bncii i/sau plata dobnzii sau a altor venituri aferente obligaiunilor plasate de ea. Pe lng fondul de rezerv banca poate s-i creeze o diversitate de fonduri: fondul de risc, fondul de reevaluare a mijloacelor fixe, fondul de stimulare economico-material i alte fonduri cu destinaie special. Pentru evidena rezervelor este destinat grupa 3500 Rezerve. Grupa este destinat pentru evidena rezervelor i capitalului de alt fel. n aceast grup se nregistreaz dividendele intermediare ctre plat (trimestriale, semestriale). Suma dividendelor pltite n avans micoreaz sum total a capitalului propriu la ntocmirea drilor de seam financiare. n aceast grup snt incluse urmtoarele conturi: 3501 Surplus de capital 3502 Capital de rezerv 3504 Rezultat al exerciiului curent 3505 Rezultat reportat 3507 Alte rezerve 3508 Contra-cont Dividende pltite n avans 3509 Rezerve generale pentru riscuri bancare Contul 3501 este destinat pentru evidena formrii i utilizrii surplusului de capital care este format n urma vnzrii aciunilor proprii la un pre mai mare dect valoarea nominal a acestora. n creditul contului se nregistreaz: - formarea surplusului de capital n urma plasrii aciunilor proprii cu un pre mai mare dect valoarea lor nominal (suma diferenei dintre preul de vnzare i valoarea nominal); - majorarea surplusului de capital n urma revnzrii aciunilor proprii (de tezaur) la un pre mai mare dect valoarea lor nominal (suma diferenei dintre preul de vnzare i valoarea nominal); - rscumprarea aciunilor plasate la un pre mai mic dect valoarea lor nominal. n debitul contului se nregistreaz diferena aprut n urma: - plasrii aciunilor la un pre mai mic dect valoarea lor nominal,

18

- rscumprarea aciunilor plasate la un pre mai mare dect valoarea lor nominal, - majorrii capitalului social. Soldul este creditor i reprezint volumul surplusului de capital. Contul 3502 este destinat pentru evidena formrii i utilizrii capitatului de rezerv al bncii constituit n conformitate cu legislaia. Capitalul de rezerv se folosete doar pentru acoperirea pierderilor bncii i la majorarea capitalului social. n creditul contului se nregistreaz suma formarii (majorrii) capitalului de rezerv. n debitul contului se nregistreaz utilizarea capitalului de rezerv pentru acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului social. Soldul contului este creditor i reprezint volumul surplusului de capital. Contul 3504 este destinat pentru evidena profitului nedistribuit sau a pierderii neacoperite a anului curent i a sumelor corectrilor efectuate pn la aprobarea profitului nedistribuit de ctre adunarea acionarilor, precum i sumelor aferente diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor i provizioanelor pentru pierderi la angajamentele condiionale, conform SIRF i mrimea calculat, dar neformat a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. n creditul contului se nregistreaz: - formarea profitului nedistribuit al anului curent; - sumele corectrilor efectuate pn la aprobarea profitului nedistribuit de ctre adunarea acionarilor; - compensarea pierderilor din contul profitului anilor anteriori, capitalului de rezerv, altor rezerve i capitalului social (micorarea valorii nominale a aciunilor); - transferul soldului la contul rezultatului reportat; - reluarea sumei diminurii diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor conform Standardelor de Contabilitate i mrimea calculat dar neformat, a reducerilor pentru pierderi la active i angajamente condiionale, conform reglementrilor prudeniale. n debitul contului se nregistreaz: - pierderile perioadei curente; - plata dividendelor; - formarea capitalului de rezerv; - sumele corectrilor efectuate pn la aprobarea profitului nedistribuit de ctre adunarea acionarilor; - transferul soldului la contul rezultatului reportat; - sumele rezultate din diferenele dintre mrimea deprecierii activelor conform Standardelor de Contabilitate i mrimea calculat dar neformat, a reducerilor pentru pierderi la active i angajamente condiionale, conform reglementrilor prudeniale, n limita soldului creditor. Soldul contului poate fi creditor (n cazul existenei profitului nedistribuit) sau debitor (n cazul existenei pierderii neacoperite). Contul 3505 este destinat pentru evidena sumei profitului sau pierderii neacoperite a anilor precedeni, rezultatul reportat din corectarea erorilor contabile, din modificrile politicilor contabile, surplusului din reevaluare, rezultatul trecerii la evidena contabil conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, precum i sumele aferente diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor i provizioanelor pentru pierderi la angajamentele condiionale, conform SIRF i mrimea calculat, dar neformat a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. n creditul contului se nregistreaz: - transferul profitului nedistribuit al anului curent; - suma diferenei pozitive aprute din corectarea erorilor contabile, modificrilor politicilor contabile, precum i rezultatului trecerii la evidena contabil conform SIRF; - surplusul din reevaluare aferent imobilizrilor corporale i necorporale; - reluarea sumei diminurii diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor, conform SIRF i mrimea calculat dar neformat, a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. n debitul contului se nregistreaz: - stingerea pierderilor perioadei curente; - pierderea anului curent, neacoperit din rezultatul reportat; - repartizarea profitului nedistribuit anterior; - formarea capitalului de rezerv; - suma diferenei negative aprute din corectarea erorilor contabile, modificrile politicilor contabile, precum i rezultatul trecerii la evidena contabil conform SIRF;

19

- sumele rezultate din diferenele dintre mrimea deprecierii activelor conform Standardelor de Contabilitate i mrimea calculat dar neformat, a reducerilor pentru pierderi la active i angajamente condiionale, conform reglementrilor prudeniale, n limita soldului creditor i a insuficienei soldului creditor al contului 3504. Soldul contului poate fi creditor (n cazul rezultatului reportat pozitiv) sau debitor (n cazul rezultatului reportat negativ). Contul 3507 este destinat pentru evidena rezervelor create n conformitate cu decizia adunrii generale a acionarilor sau consiliului bncii, cu actele normative sau recomandrile BNM. n creditul contului se nregistreaz suma prelevrilor din profit n rezervele prevzute de statut. n debitul contului se nregistreaz suma utilizrii altor rezerve cu scopul de a: - plti dividende; - majora capitalul social; - acoperi pierderile; - reduce contul de alte rezerve. Soldul este creditor i reprezint volumul altor rezerve. Contul 3508 este destinat pentru evidena dividendelor intermediare pltite n cursul anului (trimestriale, semestriale). Suma dividendelor pltite n avans micoreaz suma total a capitalului propriu la ntocmirea drilor de seam financiare. n debitul contului se nregistreaz sumele dividendelor pltite n avans. n creditul contului se nregistreaz sumele dividendelor pltite n avans n cazul decontrii definitive la sfritul perioadei de gestiune. Soldul contului este debitor i reprezint volumul dividendelor intermediare pltite acionarilor. Contul 3509 este destinat pentru evidena rezervelor generale pentru acoperirea riscurilor bancare aferente diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor i provizioanelor pentru pierderi la angajamentele condiionale, conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar i mrimea calculat, dar neformat a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. n creditul contului se nregistreaz formarea i majorarea rezervelor generale pentru acoperirea riscurilor bancare aferente diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor i provizioanelor pentru pierderi la angajamentele condiionale, conform SIRF i mrimea calculat, dar neformat a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. n debitul contului se nregistreaz diminuarea rezervelor generale pentru acoperirea riscurilor bancare aferente diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor i provizioanelor pentru pierderi la angajamente condiionale, conform SIRF, i mrimea calculat, dar neformat a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. Soldul este creditor i reprezint valoarea rezervelor generale pentru acoperirea riscurilor bancare aferente diferenelor dintre mrimea deprecierii activelor i provizioanelor pentru pierderi la angajamentele condiionale, conform SIRF i mrimea calculat, dar neformat a reducerilor pentru pierderi la active i angajamentele condiionale, conform reglementrilor prudeniale. Formule contabile: 1. formarea capitalului de rezerv din contul rezultatului reportat: Tema 3. Evidena contabil a depozitelor bancare 3.1. Tipuri i particulariti ale depozitelor bancare 3.2. Contabilitatea operaiunilor de deschidere a conturilor de depozit 3.3. Evidena contabil a alimentrii contului de depozit i a retragerilor din cont 3.4. Calcularea i reflectarea contabil a dobnzii 3.5. Contabilitatea operaiunilor de nchidere a conturilor de depozit 3.6. Contabilitatea creditelor interbancare -1 Resursele atrase de banc constituie aproximativ 80-90% din resursele totale ale bncii. Aceste resurse bneti sunt necesare pentru realizarea operaiunilor active. Mobilizarea pe un termen anumit a mijloacelor bneti temporar disponibile de la persoanele fizice i juridice i permite bncii s foloseasc aceste mijloace pentru creditarea agenilor economici. n funcie de caracteristicile resurselor atrase, ele pot fi grupate n: Resurse depozit, pe care banca le poate avea n portofoliul ei. Dintre acestea fac parte: conturile de disponibiliti ale agenilor economici, ale persoanelor fizice, ale instituiilor financiare i publice, ale bncilor i Trezoreriei statului; Depozitele la vedere i la termen ale persoanelor fizice i juridice; certificatele de

20

depozit; depozitele instituiilor financiare internaionale; depozitele corespondente ale altor bnci; sumele n tranzit ntre unitile bncii. Resurse nondepozit, pe care banca le poate procura n situaii dificile, cum ar fi lipsa de lichiditi. Dintre acestea fac parte: mprumuturi de la Banca Naional a Moldovei; mprumuturile de pe piaa interbancar de la alte bnci; vnzarea temporar a bonurilor de trezorerie i altor titluri de stat sau valorilor mobiliare corporative pe care le are n portofoliul ei; emiterea obligaiunilor, cambiilor bancare. Contul bancar este un cont analitic deschis de banc pe numele titularului de cont, prin care se efectueaz operaiuni de ncasri i/sau pli ale mijloacelor bneti. Contul curent bancar este contul deschis de banc pentru titularul de cont, care servete la nregistrarea n ordine cronologic a operaiunilor n numerar i/sau fr numerar efectuate n/din acest cont n conformitate cu legislaia n vigoare. Cont de depozit este un cont deschis de banc pentru titularul de cont, destinat evidenei operaiunilor de depunere i plasare a mijloacelor bneti temporar libere la termen (cont de depozit la termen - cont deschis de banc, n care snt depuse mijloace bneti cu dobnd, pentru o perioad fix de timp) sau la vedere (cont de depozit la vedere - cont deschis de banc, n care snt depuse mijloace bneti cu sau fr dobnd fr fixarea termenului de plasare) n conformitate cu legislaia n vigoare. Contul de credit este contul bancar deschis pentru nregistrarea creditelor acordate persoanelor fizice i juridice. Contul Loro este contul bancar deschis de ctre o alt banc la banca dat. Cont provizoriu este contul bancar deschis pentru persoanele fizice i juridice pe o perioad de timp limitat, destinat acumulrii de mijloace bneti suficiente pentru formarea capitalului social. Sistemul de codificare a conturilor este conceput astfel nct conine o cantitate de informaii referitoare att la client, ct i la banc. Numrul de cont este construit pe dou niveluri: nivel sintetic; nivel analitic. Nivel sintetic al contului este format din patru caractere i reprezint clasa, grupa, subgrupa i tipul contului. Nivelul sintetic al conturilor utilizat de bncile comerciale trebuie s fie aprobat de BNM. Nivel analitic al unui cont include un numr de caractere ce poate varia de la cteva caractere la dousprezece. Aceste poziii sunt folosite la identificarea mai multor tipuri de date pentru a facilita operaiunile n cont sau ca informaii de gestionare solicitate de banc. Caracterele la nivelul analitic redau urmtoarele: cifra-cheie a bncii, codul bncii, al filialei, numrul clientului, tipul clientului, indicatorul de valut, alte informaii. Ponderea cea mai marea a resurselor atrase o constituie mijloacele acumulate la conturile de depozit.n majoritatea rilor conturile de depozit sunt clasificate dup urmtoarele modaliti: a) n funcie de modul de retragere i scopul plasrii mijloacelor depozitate; b) n funcie de categoria de depuntori: c) n funcie de modul de calcul i de achitare a dobnzii. Conform modului de retragere i scopului plasrii mijloacelor depozitate deosebim: 1. Depozite la vedere - mijloacele depuse n contul de depozit de ctre persoana fizic sau juridic fr a specifica termenul de retragere a acestora. Ele au un nalt grad de lichiditate pentru deintorii lor i deaceea banca bonific dobnzi mici sau nu bonific deloc (n cazul depozitelor la vedere n valut). Aceste surse snt utilizate de ctre banc n scopul creditrii, deoarece acest tip de depozit constituie o resurs ieftin pentru bnci. 2. Depozite la termen-mijloacele depuse de ctre persoanele fizice sau juridice pe o perioad fixat n scopul economisirii. Depuntorul are dreptul s-i retrag mijloacele depuse n cont numai la termenul indicat n contract. Depozitele la termen se clasific n categoriile: Depozite pe termen scurt (scadena pn la 1 an) Depozite pe termen mediu (scadena de la 1 an pn la 5 ani) Depozite pe termen lung (scadena de la 5 ani i mai mult) Aceste depozite snt bonificate de banc la dobnda pieei, dar, spre deosebire de cele la vedere, sunt mai mari. n funcie de categoria de depuntori: Depozitele persoanelor fizice, care se mai numesc depozite personale. Resursele plasate de populaie fr stabilirea scopului de economisire sunt depozite obinuite, iar depozitele de economii sunt mijloacele depuse n scopul pstrrii i economisirii ca ulterior s fie utilizate de depuntor conform unor necesiti concrete. Depozitele persoanelor juridice, adic ale agenilor economici i a organizaiilor de stat. Ponderea cea mai mare a depozitelor agenilor economici o reprezint depozitele la vedere i disponibilitile bneti aflate n

21

conturile curente. Depozite ale bncilor i ale altor instituii financiare sunt resursele pe termen scurt care variaz, de regul ntre o zi i un an i apar ca efect al reciprocitii n relaiile de decontare pe piaa interbancar. Depozitele atrase de la bnci reprezint principala modalitate de completare a resurselor unei bnci pe termen scurt. De regul depozitele bncilor sunt numite plasamente bancare. n funcie de unitatea monetar n care se depune depozitul deosebim: oDepozite n moned naional; oDepozite n valut. n Republica Moldova bncile practic atragerea resurselor depozitare n dolari SUA i n euro. Conform modului de calcul i achitare a dobnzii, depozitele se clasific n: Depozite la vedere i conturi curente fr dobnzi; Depozite cu dobnzi. -2Operaiunile n conturile de depozit se efectueaz n baza actului de identitate i n baza ordinelor de ncasare/plat sau altor documente specifice, aprobate de ctre Banca Naional a Moldovei sau n baza documentelor interne elaborate de banc, utilizate pentru perfectarea acestor operaiuni. Toate documentele bancare interne perfectate la efectuarea operaiunilor n conturile de depozit ale persoanelor fizice vor conine n mod obligatoriu toate rechizitele prevzute n document. Se consider ca operaiuni n contul de depozit urmtoarele: - deschiderea contului / varsmntul iniial; - el berarea libretului de economii la deschiderea contului, - efectuarea vrsmintelor suplimentare; - eliberarea numerarului; - calcularea dobnzii; - plata dobnzii; - capitalizarea dobnzii. - prorogarea depozitului; - transferul mijloacelor bneti; - eliberarea libretului de economii n locul celui pierdut / furat / defectat / completat pe deplin, - nchiderea contului; - alte operaiuni ce in de conturile de depozit ale persoanelor fizice sau juridice. Pentru evidena operaiunilor n conturile de depozit snt destinate urmtoarele grupe de conturi din Clasa 2 Obligauni: 2210 Depozite pe termen ale Companiei Naionale de Asigurri n Medicin/Casei Naionale de Asigurri Sociale Grupa este destinat pentru evidena depozitelor primite de la Compania Naional de Asigurri n Medicin/ Casa Naional de Asigurri Sociale pe un termen anumit cu o rat a dobnzii determinat. Aceste conturi se deschid n baza autorizaiei eliberate de Ministerul Finanelor. 2220 Depozite la vedere fr dobnd ale clienilor - Grupa este destinat pentru evidena depozitelor la vedere fr dobnd. 2250 Depozite la vedere cu dobnd ale clienilor - Grupa este destinat pentru evidena depozitelor la vedere cu dobnd. 2310 Depozite de economii - Grupa este destinat pentru evidena depozitelor de economii ale persoanelor fizice i juridice. 2330 Depozite overnight ale bncilor - Grupa este destinat pentru evidena depozitelor overnight plasate de bnci cu o rat a dobnzii determinat. 2340 Depozite pe termen ale bncilor - Grupa este destinat pentru evidena depozitelor primite de la bnci pe un termen anumit i cu o rat a dobnzii determinat. De asemenea, n grupa dat se reflect depozite-garanii, primite n asigurarea creditelor eliberate cu rat dobnzii i termenii stabilii. 2360 Depozite pe termen aferente bugetului de stat - Grupa este destinat pentru evidena depozitelor primite de la instituiile finanate din mijloacele bugetare, speciale i fondurilor speciale ale bugetului de stat, pe un termen anumit cu o rat a dobnzii determinat. 2370 Depozite pe termen ale clienilor - Grupa este destinat pentru evidena depozitelor primite de la clieni (persoane fizice i juridice) pe un termen anumit i cu o rat a dobnzii determinat 2380 Depozite garanii pe termen ale clienilor - Grupa este destinat pentru evidena depozitelor-garanii

22

primite de la clieni (persoane fizice i juridice) pe termen anumit i cu rat a dobnzii determinat primite n asigurarea creditelor eliberate sau altor creane. 2410 Depozite pe termen ale organizaiilor necomerciale Grupa este destinat pentru evidena depozitelor/depozitelor-garanii ale organizaiilor necomerciale pe un termen anumit i cu o rat a dobnzii determinat. 2420 Depozite pe termen ale mediului financiar nebancar Grupa este destinat pentru evidena depozitelor/depozitelor-garanii ale mediului financiar nebancar pe un termen anumit i cu o rat a dobnzii determinat. 2430 Depozite pe termen ale persoanelor fizice care practic activitate Grupa este destinat pentru evidena depozitelor/depozitelor-garanii ale persoanele fizice care practic activitate pe un termen anumit i cu o rat a dobnzii determinat. 2540 Depozite pe termen ale unitilor de implementare a proiectelor investiionale din granturi i credite externe Grupa este destinat pentru evidenta depozitelor primite de la unitile de implementare a proiectelor investiionale din granturi i credite externe, pe un anumit termen, cu o rat a dobnzii determinat. 2560 Depozite pe termen ale bugetelor UAT - Grupa este destinat pentru evidena depozitelor primite de la bugetele unitilor administrativ-teritoriale pe un termen anumit cu o rat a dobnzii determinat. Conturile se deschid n baza autorizaiei, eliberate de ctre organele abilitate conform legislaiei n vigoare. Pentru evidena depozitelor persoanelor fizice sunt utilizate urmtoarele conturi bilaniere: 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice 2225 Conturi curente ale persoanelor fizice (fr dobnd); 2232 Alte depozite la vedere ale persoanelor juridice 2233 Alte depozite la vedere ale persoanelor fizice 2235 Depozite-garanii ale persoanelor juridice 2236 Depozite-garanii ale persoanelor fizice Contul 2224 este destinat pentru evidena micrii mijloacelor bneti depuse/transferate fr dobnd de ctre persoanele juridice i persoanele fizice care practic activitate de ntreprinztor sau alt gen de activitate, inclusiv a celor pentru efectuarea operaiunilor cu carduri bancare. n acest cont se nregistreaz operaiunile curente de ncasri i pli care pot fi retrase de ctre titularul contului n orice moment, fr preaviz. n creditul contului se nregistreaz: - depunerile n numerar; - transferurile de mijloace bneti n favoarea clientului de la alte bnci; - mijloace bneti ncasate de la vnzarea valorilor mobiliare ale clientului din ordinul acestuia; - mijloacele bneti ncasate de la vnzarea mrfurilor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor; - mijloacele bneti transferate din conturile de card; - alte operaiuni. n debitul contului se nregistreaz: - eliberarea numerarului titularului de cont; - cumprarea valorilor mobiliare destinate comercializrii; - transferarea mijloacelor bneti pentru alimentarea conturilor de card; - plata comisioanelor la prestarea serviciilor de creditare, pentru deservirea contului; - achitarea la scaden a dobnzii calculate la credite i creane privind leasingul financiar; - plata n buget a impozitelor, taxelor, defalcrilor n fondul social, asigurarea medical, etc.; - rambursarea avansurilor primite anterior pentru mrfuri, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor; - alte operaiuni. Soldul contului este creditor i reprezint mijloacele bneti neutilizate de ctre titularul de cont. Contul 2225 este destinat pentru evidena micrii mijloacelor bneti depuse/transferate fr dobnd de ctre persoanele fizice, inclusiv a celor pentru efectuarea operaiunilor cu carduri bancare. n acest cont se nregistreaz operaiunile curente de ncasri i pli care pot fi retrase de ctre titularul contului n orice moment, fr preaviz. n creditul contului se nregistreaz: - depunerile n numerar; - mijloace bneti ncasate de la vnzarea valorilor mobiliare ale clientului din ordinul acestuia; - creditele acordate; - mijloacele bneti transferate din conturile de card; - alte operaiuni.

23

n debitul contului se nregistreaz: - eliberarea numerarului titularului de cont; - rambursarea creditelor acordate; - cumprarea valorilor mobiliare destinate comercializrii; - transferarea mijloacelor bneti pentru alimentarea conturilor de card; - plata comisionului bncii pentru deservirea contului; - plata comisioanelor la prestarea serviciilor de creditare; - achitarea la scaden a dobnzii calculate la credite i creane privind leasingul financiar; - plata n buget a impozitelor, taxelor, defalcrilor n fondul social, asigurarea medical etc.; - alte operaiuni. Soldul contului este creditor i reprezint mijloacele bneti neutilizate de ctre titularul de cont. Contul 2232 este destinat pentru evidena depozitelor fr dobnd ale persoanelor juridice i persoanelor fizice care practic activitate de ntreprinztor sau alt gen de activitate. ncasrile i plile n acest cont sunt specificate i mijloacele bneti pot fi retrase n baza condiiilor stipulate n contract. n creditul contului se nregistreaz mijloacele bneti depuse n contul de depozit. n debitul contului se nregistreaz: - eliberarea numerarului titularului de cont; - restituirea depozitelor; - procurarea valorilor mobiliare; - rambursarea creditelor primite; - alte operaiuni. Soldul contului este creditor i reprezint mijloacele bneti depuse de persoanele juridice. Contul 2233 este destinat pentru evidena depozitelor fr dobnd ale persoanelor fizice. ncasrile i plile n acest cont, precum i retragerea lor se efectueaz n baza condiiilor stipulate n contract. n creditul contului se nregistreaz: - mijloacele bneti depuse n contul de depozit; n debitul contului se nregistreaz: - eliberarea numerarului titularului de cont; - restituirea depozitelor i transferarea mijloacelor depozitate dup destinaie; - procurarea valorilor mobiliare; - rambursarea creditelor primite; - procurarea valutei strine la cererea clientului. Soldul contului este creditor i reprezint mijloacele bneti depuse de persoanele fizice. Contul 2235 este destinat pentru evidena depozitelor-garanii primite de la persoanele juridice i persoanele fizice care practic activitate de ntreprinztor sau alt gen de activitate cu scopul asigurrii angajamentelor asumate (garanii de asigurare a executrii contractului; credite). Contul 2236 este destinat pentru evidena depozitelor-garanii primite de la persoanele fizice cu scopul asigurrii angajamentelor asumate (garanii de asigurare a executrii contractului; credite). ncasrile i plile n aceste conturi sunt specificate n contract. n creditul conturilor se nregistreaz mijloacele bneti depuse. n debitul conturilor se nregistreaz restituirea mijloacelor bneti sau transferarea lor conform dispoziiilor stipulate n contract. Soldul conturilor este creditor i reprezint mrimea depozitelor-garanii constituite de persoanele juridice i fizice n scopul asigurrii angajamentelor asumate. 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice 2252 Conturi curente ale persoanelor fizice {cu dobnd); Contul 2251 este destinat pentru evidena micrii mijloacelor bneti depuse/transferate cu dobnd de ctre persoanele juridice i persoanele fizice care practic activitate de ntreprinztor sau alt gen de activitate, inclusiv a celor pentru efectuarea operaiunilor cu carduri bancare. Sumele din acest cont este destinat operaiunilor curente de ncasri i pli care pot fi retrase de ctre titularul contului n orice moment, fr preaviz. n creditul contului se nregistreaz: - depunerile n numerar; - mijloacele bneti ncasate de la vnzarea mrfurilor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor; - creditele acordate; - mijloacelor bneti de la vnzarea valorilor mobiliare ale clientului;

24

- mijloacele bneti de la conturile de tranzit; - mijloacele bneti transferate din conturile de card; - alte operaiuni. n debitul contului se nregistreaz: - eliberarea numerarului titularului de cont; - efectuarea decontrilor ntre clientela bncii; - transferarea mijloacelor bneti la contul de card n favoarea clientului; - procurarea valorilor mobiliare; - rambursarea creditelor primite; - achitarea dobnzilor calculate la credite i creane privind leasingul financiar; - plata la buget a impozitelor, taxelor; - rambursarea avansurilor primite anterior pentru mrfuri, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor; - plata comisioanelor pentru prestarea serviciilor de creditare, deservirea contului; - alte operaiuni. Soldul contului este creditor i reprezint mijloacele bneti neutilizate de ctre titularul de cont. Contul 2252 este destinat pentru evidena micrii mijloacelor bneti depuse/transferate cu dobnd de ctre persoanele fizice, inclusiv a celor pentru efectuarea operaiunilor cu carduri bancare. Sumele din acest cont sunt destinate operaiunilor curente de ncasri i pli care pot fi retrase de ctre titularul contului n orice moment, fr preaviz. n creditul contului se nregistreaz: - depunerile n numerar; - alte operaiuni prin virament. n debitul contului se nregistreaz: - eliberarea numerarului titularului de cont; - achitarea dobnzilor calculate la creditele primite; - rambursarea creditului primit; - alte operaiuni. Soldul contului este creditor i reprezint mijloacele bneti neutilizate de ctre titularul de cont. 2258 Conturi curente ale persoanelor juridice pentru operaiuni cu carduri bancare 2259 Conturi curente ale persoanelor fizice pentru operaiuni cu carduri bancare Conturile 2258 - 2259 sunt destinate pentru evidena mijloacelor bneti depuse de ctre persoanele juridice i fizice pentru efectuarea operaiunilor cu carduri bancare, la care se calculeaz dobnd n conformitate cu prevederile contractului. 2311 Depozite de economii ale persoanelor fizice 2312 Depozite de economii ale persoanelor juridice 2313 Depozite de economii ale persoanelor fizice care practic activitate 2314 Depozite de economii ale mediului financiar nebancar 2315 Depozite de economii ale organizaiilor necomerciale Conturile 2311-2315 sunt destinate pentru evidena existenei i micrii depozitelor de economii primite. n creditul conturilor se nregistreaz: - sumele depozitelor de economii primite; - dobnzile capitalizate. n debitul conturilor se nregistreaz sumele restituite ale depozitelor. Soldul conturilor este creditor i reprezint datoriile bncii aferente depozitelor de economii ale clienilor bncii. 2371 Depozite pe termen scurt ale persoanelor juridice (1 an i mai puin) 2372 Depozite pe termen mediu ale persoanelor juridice (mai mult de 1 an i pn la 5 ani inclusiv) 2373 Depozite pe termen lung ale persoanelor juridice (mai mult de 5 ani) 2374 Depozite pe termen scurt ale persoanelor fizice (1 an i mai puin) 2375 Depozite pe termen mediu ale persoanelor fizice (mai mult de 1 an i pn la 5 ani inclusiv) 2376 Depozite pe termen lung ale persoanelor fizice (mai mult de 5 ani) Conturile 2371-2373 sunt destinate evidenei depozitelor primite de la persoane juridice pe termen. n creditul conturilor se nregistreaz: - sumele depozitelor pe termen primite; - dobnzile capitalizate.

25

n debitul conturilor se nregistreaz: - rambursarea depozitelor anterior primite persoanelor juridice; Soldul conturilor este creditor i reprezint datoriile bncii aferente depozitelor pe termen constituite de persoanele juridice. Conturile 2374-2376 sunt destinate evidenei depozitelor primite de la persoane fizice pe termene diferite. n creditul conturilor se nregistreaz: - sumele depozitelor primite pe termen; - dobnzile capitalizate. n debitul conturilor se nregistreaz: - rambursarea depozitelor anterior primite persoanelor fizice. Soldul conturilor este creditor i reprezint datoriile bncii aferente depozitelor pe termen constituite de persoanele fizice. 2794 Sume n ateptarea indicaiilor clientului Contul 2794 este destinat pentru evidena sumelor n ateptarea indicaiilor clientului. n creditul contului se nregistreaz sumele care sunt n ateptarea indicaiilor clientului. n debitul contului se nregistreaz transferarea sumelor conform indicaiilor clientului. Soldul contului este creditor i reprezint sumele care sunt n ateptarea indicaiilor clientului. Conturile curente se crediteaz de client cu sumele de la diveri debitori sau prin acordri de credite i se debiteaz cu plile fcute ctre creditori sau cu rambursrile de credite.Conturile curente sunt conturi de pasiv. n credit se nregistreaz deschiderea sau completarea contului curent. n Debit se reflect achitarea parial sau nchiderea contului curent. Soldul iniial i final -creditor. Deschiderea contului curent fr dobnd al persoanei fizice: 2. Deschiderea contului curent fr dobnd al persoanei juridice: Deschiderea contului curent cu dobnd al persoanei fizice. - 3Alimentarea depozitelor se poate efectua din diferite surse: Retragerea din cont n numerar se contabilizeaz astfel: -4Contabilitatea dobnzii la conturile de depozit se ine n clasa a II la grupul de conturi 2700 Dobnda calculat ce urmeaz s fie pltit. Conturi pasive . n credit se nregistreaz calcularea dobnzii la depozitele deschise la banc, n debit se reflect achitarea dobnzii. La calculul dobnzii pentru depozite se va respecta principiul sincronizrii, care const n concordana dintre clasele: a II-a cu a V-a din planul de conturi contabile. Conturile din grupul 2700 sinhronizeaz cu grupurile de conturi din clasa a V Cheltuieli 5250 - 5370. Grupa 2700 Dobnd calculat, ce urmeaz s fie pltit este destinat pentru evidena dobnzilor calculate ce urmeaz s fie pltite de ctre banc privind mprumuturile, depozitele .a. Dobnda se calculeaz pentru toate tipurile de cheltuieli din dobnzi. n aceast grup pot fi calculate comisioanele i cheltuielile (neaferente dobnzilor). Calcularea comisioanelor i cheltuielilor (neaferente dobnzilor) se efectueaz numai n cazul n care banca are o certitudine ntemeiat n suportarea cheltuielilor i exist o posibilitate real de a determina cu exactitate suma cheltuielilor. 2717 Dobnda calculat la depozite pe termen ale Casei Naionale de Asigurri Sociale/Companiei Naionale de Asigurri n Medicin 2719 Dobnda calculat la depozitele la vedere ale clienilor 2721 Dobnda calculat la mijloacele bugetului de stat, speciale i fonduri speciale 2722 Dobnda calculat la depozite de economii 2724 Dobnda calculat la depozitele overnight ale bncilor 2725 Dobnda calculat la depozitele pe termen ale bncilor 2726 Dobnda calculat la depozitele primite de la sediul central al bncii sau filialele sale 2727 Dobnda calculat la depozite pe termen aferente bugetului de stat 2728 Dobnda calculat la depozitele pe termen ale clienilor 2729 Dobnda calculat la depozite-garanii pe termen ale clienilor 2731 Dobnda calculat la datorii privind leasingul financiar 2732 Dobnda calculat la depozite pe termen ale unitilor de implementare a proiectelor investiionale din granturi i credite externe 2733 Dobnda calculat la depozite pe termen ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale

26

2734 Dobnda calculat la datorii subordonate 2735 Dobnda calculat la depozitele pe termen ale organizaiilor necomerciale 2736 Dobnda calculat la depozitele pe termen ale mediului financiare nebancar 2737 Dobnda calculat la aciuni cu termen limitat 2738 Dobnda calculat la depozitele pe termen ale persoanelor fizice care practic activitate Conturile 2717-2738 sunt destinate pentru evidena calculrii, plii i corectrii dobnzilor depozitelor. n creditul contului se nregistreaz cheltuielile din dobnzi calculate, dar nepltite. n debitul contului se nregistreaz plata cheltuielilor din dobnzi anterior calculate sau corectarea (trecerea la venituri) a sumei corespunztoare care anterior a fost nregistrat ca cheltuial. Soldul conturilor este creditor i reprezint suma dobnzilor calculate i nepltite. n funcie de grupa de conturi la depozite, cheltuielile cu dobnzile se reflect la clasa a V Chletuieli, cu modificare doua prime cifre din contul analitic, de exemplu pentru contul 2311 Depozite de economii ale persoanelor fizice cheltuielile cu dobnzile vor fi reflectate la contul 5311 Cheltuieli cu dobnzi la depozite de economii ale persoanelor fizice. Grupa 5250 Cheltuieli cu dobnzi la depozite la vedere ale clien ilor este destinat pentru evidena cheltuielilor cu dobnzi la depozite la vedere primite de la clieni. 5251 Cheltuieli cu dobnzi la conturi curente ale persoanelor juridice 5252 Cheltuieli cu dobnzi la conturi curente ale persoanelor fizice 5254 Cheltuieli cu dobnzi la depozite speciale ale persoanelor juridice 5255 Cheltuieli cu dobnzi la depozite speciale ale persoanelor fizice 5256 Cheltuieli cu dobnzi la depozite-garanii ale persoanelor juridice 5257 Cheltuieli cu dobnzi la depozite-garanii ale persoanelor fizice 5258 Cheltuieli cu dobnzi la conturile curente ale persoanelor juridice pentru operaiuni cu carduri bancare 5259 Cheltuieli cu dobnzi la conturile curente ale persoanelor fizice pentru operaiuni cu carduri bancare 5261 Cheltuieli cu dobnzi la alte depozite la vedere ale persoanelor juridice 5262 Cheltuieli cu dobnzi la alte depozite la vedere ale persoanelor fizice Conturile 5251-5262 snt destinate pentru evidena cheltuielilor cu dobnzi la depozite la vedere primite de la persoane juridice i fizice. n debitul conturilor se nregistreaz cheltuielile cu dobnzi la depozite la vedere primite de la persoane juridice i fizice. n creditul conturilor se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul conturilor este debitor i reprezint suma cheltuielilor cu dobnzi la depozitele la vedere primite de la persoane juridice i fizice. Formula de calcul: D=i*T*Rd/360(365)*100% Unde: i-soldul contului de depozit (i=5000 lei) T-timpul pentru care se calculeaz dodnda (n zile) (T=360 zile) Rd-rata procentual a dobnzii. (Rd=13%) Reflectarea n contabilitate are loc n felul urmtor: Calcularea dobnzii la conturile curente ale persoanelor fizice La calculul dobnzii pentru depozite se va respecta principiul sincronizrii, care const n concordana dintre clasele: a II-a cu a V-a i I-a cu a IV-a din planul de conturi contabile. Calcule: Formula de calcul: D=i*T*Rd/360(365)*100% Unde: i-soldul contului de depozit (i=5000 lei) T-timpul pentru care se calculeaz dodnda (n zile) (T=360 zile) Rd-rata procentual a dobnzii. (Rd=13%) Reflectarea n contabilitate are loc n felul urmtor: Debit contul 5252 Cheltuieli cu dobnzi la conturi curente ale persoanelor fizice (650 lei) Credit contul 2252 Conturi curente ale persoanelor fizice Achitarea dobnzii calculate la conturile curente ale persoanelor fizice -5nchiderea conturilor de depozit se efectuiaz invers deschiderii lor. nchiderea unui cont curent fr dobnd al persoanei fizice nchiderea unui cont curent cu dobnd al persoanei fizice Pentru conturile curente cu dobnd deschise persoanelor juridice se gestioneaz contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice. nchiderea unui cont curent fr dobnd al persoanei juridice:

27

-6O surs important utilizat de banca comercial pentru meninerea lichiditii i completarea resurselor financiare necesare constituie creditele interbancare. Dup sursa de creditare deosebim: Credite centralizate; Credite decentralizate. Creditele interbancare sunt centralizate atunci cnd Banca Naional a Moldovei acord credite bncilor comerciale, iar creditul interbancar descentralizate sunt n cazul cnd o banc comercial sau alt instituie financiar acord credit bncilor comerciale. Mai deosebim urmtoarele tipuri de credite interbancare: Credite directe Credite overnight Credite de lombard Facilitate sub form acordurilor REPO Creditele directe sunt acordate de Banca Naional a Moldovei bncilor comerciale pentru ca acestea ulterior s le acorde cooperativelor de construcie a locuinelor pentru ca acestea ulterior s le acorde cooperativelor de construcie a locuinelor pentru complexul agro-industrial i n alte scopuri n economie. Aceste credite sunt acordate bncilor la o rat de baz a dobnzii stabilit de Banca Naional a Moldovei, echivalent cu rata de baz la creditele pe termen lung n vigoare. Drept surs de asigurarea a creditelor acordate bncilor comerciale servesc mijloacele din contul corespondent LORO, rezervele obligatorii i valorile mobiliare de stat disponibile din portofoliile proprii ale bncilor. Creditele overnight se acord de Banca Naional a Moldovei peste noapte bncilor comerciale n scopul efecturii plilor acestora, precum i n scopul meninerii rezervelor obligatorii. Banca Naional a Moldovei acord aceste credite, n lei MD cu termen de rambursare n prima sesiune de decontare a urmtoarelor zile operaionale i astfel acest credit se consider credit cu termen de o zi. Volumul garaniei (volumul valorilor mobiliare de stat la valoarea nominal) trebuie s depeasc cu 3 % valoarea total a creditului (suma creditului, dobnzi i comisioane oferite). Rata dobnzii pentru acest credit se stabilete de consiliul de administraie al Banca Naional a Moldovei. Dobnda la creditul respectiv se achit concomitent cu creditul ce se calculeaz pentru fiecare zi dup formula: D = S * Rd * N / 100 * 365 unde D- suma dobnzii pentru utilizarea creditului overnight; S- suma creditului overnight; Rd- rata dobnzii; Nnumrul zilelor de utilizare a creditului overnight care poate fi mai mare sau egal cu 1. Formula respectiv se aplic pentru calcularea dobnzii la creditele cu termenul de o zi i pentru creditele la termen ce se prelungesc n zilele de odihn sau de srbtori. Creditele de lombard (facilitatea de lombard) reprezint cumprarea de ctre Banca Naional a Moldovei a activelor eligibile vndute de ctre o banc comercial la un pre determinat urmat de recumprarea acelorai active de ctre bncile comerciale de la Banca Naional a Moldovei la un pre determinat de recumprarea n timp de maxim 5 zile. n ali termeni Banca Naional a Moldovei n scopul administrrii lichiditii bncile comerciale acord un credit pe un termen de maxim 5 zile, asigurat cu active eligibile. Active eligibile reprezint valori mobiliare de stat, dematerializate emise de Ministerul Finanelor n moned naional. Activele se consider eligibile numai dac prevd data scadenei dup data recumprrii de banca comercial i au termen de circulaie de pn la 91 zile din data cumprrii lor. Preul de cumprare este suma preurilor de cumprare (Pi) ale tuturor valorilor mobiliare eligibile individuale, oferite pentru vnzare Banca Naional a Moldovei. Preul de cumprare al unei valori mobiliare individuale este stabilit n modul urmtor: Pi = VNi / 1 + Rd * T i / 100 * 365 unde Pi pre de cumprare a unei valori mobiliare individuale de stat; VNi valoarea nominal a unei valori mobiliare individuale; Rd data dobnzii cu care au fost procurate valorile mobiliare; Ti numrul actual de zile dintre data cumprrii de Banca Naional a Moldovei i data scadenei valorilor mobiliare. Preul de recumprare este suma preului de cumprare (PRi) al tuturor valorilor mobiliare eligibile, oferite spre vnzarea de Banca Naional a Moldovei. Preul de recumprare al unei valori mobiliare individuale este calculat astfel: PRi = Pi * (1 + Rl * T / 100 * 365) Unde

28

Pri preul de recumprare al valorilor mobiliare individuale; Pi preul de cumprare al valorilor mobiliare individuale; RL rata de lombard; T numrul actual de zile dintre data cumprrii i data recumprrii. Operaiuni REPO - reprezint o nelegere survenit ntre dou pri (aranjament de rscumparare) prin care una din pri accept s vnd un instrument (valori mobiliare) celeilalte pri, la o dat convenit i la un pre stabilit i simultan, accept s cumpere napoi respectivul instrument (valori mobiliare) de la cealalt parte, la o dat ulterioar, contra unui pre convenit. Una din partile tranzaciei REPO, care cumpr valori mobiliare (banca) de fapt crediteaz vnztorul valorilor mobiliare, deoarece la realizarea celei de-a doua pri a tranzaciei, cea invers, ele revin la deintorul iniial, iar banii revin la fostul cumprtor cu sporul costului. Astfel, dei se perfecteaz un contract de vnzarecumprare, esena tranzaciei este de creditare: oferirea mijloacelor bneti pe principii de rambursare, termen i platibilitate. Asigurare a operaiunilor REPO de obicei sunt valorile mobiliare, care au o siguran i lichiditate nalt. Contul creditului interbancar se gestioneaz n clasa a 2 Obligaiuni la conturile 2060 2090, sunt conturi pasive n creditul contului primirea i nregistrarea creditelor interbancare, iar la debitul contului rambursarea creditelor primite. 2060 mprumuturi overnight Grupa este destinat pentru eviden mijloacelor mprumutate overnight de la BNM i alte bnci. 2061 mprumuturi overnight de la BNM 2062 mprumuturi overnight de la bnci Contul 2061 este destinat pentru evidena decontrilor privind mprumuturile overnight obinute de la BNM. n creditul contului se nregistreaz sumele mprumuturilor overnight obinute de la BNM. n debitul contului se nregistreaz rambursarea mprumuturilor overnight (n cazul insolvabilitii pot fi utilizate mijloacele bneti plasate n bnci). Soldul contului este creditor i reprezint datoria bncii la mprumuturile overnight primite de la Banca Naional a Moldovei. Contul 2062 este destinat pentru evidena decontrilor privind mprumuturile overnight primite de la alte bnci. n creditul contului se nregistreaz sumele mprumuturilor overnight obinute de la bnci. n debitul contului se nregistreaz rambursarea mprumuturilor overnight primite de la alte bncii. Soldul contului este creditor i reprezint datoria bncii la mprumuturile overnight primite de la alte bnci. Acordul REPO presupune despre achiziia reversibil. Este un contract despre rscumprarea bunurilor proprii la un pre fixat. Scopul acordului REPO este nu aciunea de vnzare cumprare ci completarea necesarului temporar cu mijloace bneti. 2150 Acorduri REPO i faciliti de lombard Grupa este destinat pentru evidena valorilor mobiliare vndute (cu condiia rscumprrii) la efectuarea operaiunilor "REPO" i la obinerea facilitilor de lombard. 2151 Valori mobiliare vndute conform acordurilor "REPO" 2152 Valori mobiliare vndute la obinerea facilitilor de lombard Contul 2151 este destinat pentru evidena mijloacelor bneti primite n schimbul valorilor mobiliare vndute conform acordurilor "REPO" cu condiia rscumprrii acestora. n creditul contului se nregistreaz valoarea contractual a valorilor mobiliare vndute conform acordurilor "REPO". n debitul contului se nregistreaz valoarea valorilor mobiliare rscumprate conform acordurilor "REPO". Soldul contului este creditor i reprezint datoriile bncii aferente valorilor mobiliare vndute conform acordurilor "REPO". Contul 2152 este destinat pentru evidena mijloacelor bneti primite n schimbul valorilor mobiliare vndute la obinerea facilitilor de lombard cu condiia rscumprrii acestora. n creditul contului se nregistreaz valoarea contractual a valorilor mobiliare vndute la obinerea facilitilor de lombard. n debitul contului se
nregistreaz valorile mobiliare rscumprate. Soldul contului este creditor i reprezint datoriile bncii aferente valorilor mobiliare vndute la obinerea facilitilor de lombard. 5060 Cheltuieli cu dobnzi la mprumuturi overnight Grupa este destinat pentru evidena cheltuielilor cu dobnzi la mprumuturi overnight de la BNM i de la bnci. 5061 Cheltuieli cu dobnzi la mprumuturi overnight de la BNM 5062 Cheltuieli cu dobnzi la mprumuturi overnight de la bnci Conturile 5061-5062 snt destinate pentru evidena cheltuielilor cu dobnzi la mprumuturi overnight de la BNM i de la

bnci. n debitul conturilor se nregistreaz cheltuielile cu dobnzi calculate la mprumuturi overnight de la BNM i de la alte bnci. n creditul conturilor se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele anului gestionar la contul profitului nedistribuit (pierderii neacoperite). Soldul conturilor este debitor i reprezint suma cheltuielilor cu dobnzi la mprumuturile overnight primite. 5150 Cheltuieli cu dobnzi la acorduri REPO i faciliti de lombard

29

Grupa este destinat pentru evidena cheltuielilor cu dobnzi la operaiunile efectuate prin acorduri REPO i faciliti de lombard.
5151 Cheltuieli cu dobnzi la acorduri REPO 5152 Cheltuieli cu dobnzi la obinerea facilitilor de lombard Conturile 5151-5152 snt destinate pentru evidena cheltuielilor cu dobnzi la operaiunile efectuate prin acorduri REPO i obinerea facilitilor de lombard. n debitul conturilor se nregistreaz cheltuielile cu dobnzi la operaiuni efectuate prin acorduri REPO sau la obinerea facilitilor de lombard. n creditul conturilor se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele anului gestionar la contul profitului nedistribuit (pierderii neacoperite). Soldul conturilor este debitor i reprezint suma cheltuielilor cu dobnzi la operaiunile aferente acordurilor REPO i faciliti de lombard. nregistrarea creditelor interbancare Debit contul 1031Contul Nostro n BNM Debit contul 1032 Conturi Nostro n bnci Credit contul 2060 mprumuturi overnight

Pentru creditul interbancar este calculat dobnda

Debit contul 5060 Cheltuieli aferente dobnzilor la mprumuturi overnight Credit contul 2700 Dobnda calculat, ce urmeaz s fie pltit Achitarea dobnzii Debit contul 2700 Dobnda calculat, ce urmeaz s fie pltit Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM Credit contul 1032 Conturi Nostro n bnci Credit contul 2032 Conturi Loro ale bncilor Rambursarea creditelor Debit contul 2060 mprumuturi overnight Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM Credit contul 1032 Conturi Nostro n bnci Credit contul 2032 Conturi Loro ale bncilor

30

Tema 4. Evidena operaiunilor din casierie 4.1. Organizarea compartimentului casierie i tipurile de case 4.2. Perfectarea documentar i contabilitatea operaiunilor de ncasare a numerarului 4.3. Contabilitatea eliberrii numerarului 4.4. Contabilitatea operaiunilor n casa de schimb valutar i a transferurilor internaionale 4.5. Evidena contabil a altor mijloace bneti - 1Numerarul reprezint expresia material a banilor pe care autoritile monetare din fiecare ar i emit n conformitate cu propriile reglementri, fiind cunoscute generic ca bancnote n cazul celor de hrtie, sau ca moned n cazul celor de metal. Bancnotele sunt titluri de credit emise de bncile centrale, care se oblig s restituie la prezentare (la vedere) valoarea nominal a acestora. Monedele metalice sunt piese de metal de form circular, mai exact discuri plate tanate cu modele specifice n relief, ce se utilizeaz din cele mai vechi timpuri ca echivalent al valorii. Astzi, monedele sunt confecionate din aliaje simple, de regul feroase, i servesc n majoritatea cazurilor ca moned divizionar, asigurnd expresia monedei pentru valorile fracionare ale unitilor monetare sau ca reprezentante ale speelor monetare de valori mici. Casieria bancar are urmtoarele funcii principale: primirea, verificarea, pstrarea i eliberarea numerarului i a altor valori ale bncii sau ale clienilor ei. n cadrul fiecrei bnci sunt organizate casierii bancare. Casieriile bancare sunt gestionate de conductorul departamentului respectiv, contabilul-ef i eful de casierie din banc, n funciile crora intr organizarea, asigurarea funcionrii i controlul activitilor de casierie n conformitate cu prevederile normelor n vigoare. Totodat, ei sunt obligai s asigure efectuarea corect i la zi a evidenelor operativ-contabile i statistice, n scopul reflectrii n orice moment i cu exactitate a existenei i a micrii numerarului i a celorlalte valori gestionate de ctre personalul casieriei. De asemenea, asigur respectarea tuturor dispoziiilor cu privire la pstrarea i paza numerarului i a celorlalte valori, pentru asigurarea integritii acestora. Ca personal operativ n casieriile bancare pot fi angajai controlori-operatori i casieri. Personalul casieriei cu funcie de gestionar ncheie contracte privind rspunderea material i contracte privind rspunderea n legtur cu gestionarea bunurilor materiale, precum i orice alte documente referitoare la aceste probleme. Necunoaterea legilor i a normelor de cas nu poate fi invocat n aprare de cei ce urmeaz s rspund material pentru gestionarea incorect a banilor i a celorlalte valori. Personalului i se interzice: s ncredineze altor persoane sarcinile primite privind operaiunile cu valori; s execute direct dispoziiile altor bnci sau ale clienilor bncii privind eliberarea sau primirea de numerar ori de alte valori n contul lor, primirea documentelor de vrsmnt sau de plat fr efectuarea prealabil a controlului contabilitii. - n cazurile de prsire a locului de munc s lase banii i celelalte valori pe mese sau s le lase deschise, ori cu cheia n broasc, casetele de fier i dulapurile metalice n care se pstreaz valorile. Fiecare casier de ghieu are locul su de munc ntr-o cabin separat. Cabinele sunt dotate cu casete de fier sau cu dulapuri metalice cu ncuietori pentru pstrarea valorilor n timpul programului de lucru. Controlorii-verificatori de bani vor avea casete de fier sau dulapuri metalice cu ncuietori pentru pstrarea valorilor n timpul programului de lucru; mese de verificat numerarul, compartimentate cu geamuri transparente. La prsirea temporar a locului de munc verificatorul de bani va introduce numerarul n dulapul metalic prevzut cu ncuietori, ale cror chei vor fi inute de persoanele care depoziteaz numerar n acestea. Pentru mainile de numrat monede metalice se vor amenaja locuri speciale, care s permit att asigurarea securitii numerarului, ct i atenuarea zgomotului. Pentru verificarea banilor de ctre clieni se vor amenaja ncperi separate sau spaii speciale, dotate cu mese i geamuri transparente. Aceste ncperi vor fi amplasate ct mai aproape de ghieul de pli. Accesul n incinta casieriei a altor persoane n afara personalului acesteia, a conductorului, gestionarilor de valori, organelor de control ale bncii delegate se realizeaz doar cu aprobarea conductorului bncii respective. Pentru asigurarea securitii valorilor care se manipuleaz i se pstreaz n timpul programului de lucru de ctre personalul casieriei se vor instala mijloace tehnice de paz i alarm. Aceste mijloace vor avea capacitatea de a fi declanate cu uurin de ctre eful casieriei, casierii de ghieu, controlorii-verificatori,

31

persoanele care supravegheaz numrarea banilor de ctre clieni i n caz de necesitate ei vor avea posibilitate s alarmeze uor posturile de paz. eful casieriei este obligat s verifice zilnic, nainte de nceperea programului, modul de funcionare a sistemelor de alarm sonor instalate n casierie. Numerarul i celelalte valori aflate n banc se pstreaz n mod obligatoriu n tezaur, iar n lipsa acestuia, n seifuri de fier refractate, prevzute cu cel puin 2 chei. Tezaurul este construit n conformitate cu cerinele tehnice. El este dotat cu rafturi pentru depozitarea numerarului i cu instalaie de aerisire n vederea prevenirii producerii umiditii i a altor factori cu repercusiuni asupra bunei pstrri a bancnotelor i monedelor metalice i a altor hrtii i obiecte de valoare. Pentru asigurarea securitii valorilor (inclusiv cel pentru casete), tezaurul trebuie s fie prevzut cu mijloace tehnice automate de alarm. Tipuri de case bancare Compartimentul casierie funcioneaz n ncperi special amenajate, separate de locul de munc al celorlalte departamente i corespunde cerinelor tehnice de proiectare i organizare a compartimentelor de cas i tezaur. n cadrul casieriei se pot organiza mai multe tipuri de case: - case operative de ncasri primesc depunerile de numerar de la clienii si pentru diverse operaiuni n timpul programului de ghieu sau programului prelungit. Operaiunile de primire a numerarului se efectueaz n baza urmtoarelor documente de cas: ordin de ncasare a numerarului, borderou nsoitor; - case operative de pli efectueaz eliberarea de numerar la cererea clienilor n timpul programului de lucru stabilit. Operaiunile de eliberare a numerarului se efectueaz pe baza urmtoarelor documente de cas: cec de numerar; ordin de eliberare a numerarului; - case pentru primirea diverselor valori depuse spre pstrare de deponeni (persoane fizice sau juridice) n principal se ocup de operaiunile legate de expertizarea i depozitarea acestora. Valorile depuse la banc spre pstrare se depoziteaz n tezaurul cu casete; - case cu program prelungit (special) - funcioneaz, de obicei, cteva ore (de la 2 la 5 ore) dup programul obinuit de lucru al casei operative; - case de ncasri serale - funcioneaz pe toat perioada de noapte; - case de verificare a numerarului numerarul ncasat de bnci cu borderou nsoitor sau ordin de ncasare se verific, se triaz i se mpacheteaz de ctre grupele de verificare organizate n cadrul casieriei. Verificarea se face dup ndeprtarea banderolelor, numrndu-se bancnot cu bancnot de la 1 la 100 fiecare pacheel; - case de ncasri n lei, amplasate n afara sediului bncii; - case pentru operaiuni valutare: ncasri i pli n conturile curente valutare ale persoanelor fizice i juridice; ncasri de cecuri de cltorie i nominale; alte operaiuni valutare cu valute efective. Casele valutare vor fi dotate cu tehnic de calcul adecvat, precum i cu aparatura necesar pentru depistarea falsurilor (lmpi cu lumin ultraviolet i detectoare de cerneal magnetic, albume cu specimene de bancnote, buletine informative de falsuri i emisiuni de valut etc. - case de schimb i de vnzare a formularelor de strict eviden, a certificatelor de depozit, a aciunilor i a altor htrii de valoare: se ocup cu schimbul de bancnote uzate prezentate de ctre clieni cu bancnote bune. n bncile unde nu se pot organiza astfel de case, aceste operaiuni se vor efectua de ctre unul din casierii de ghieu, stabilit pentru efectuarea acestor operaiuni. Fiecare banc, n funcie de volumul operaiunilor efectuate, tipurile de clieni, poate deschide diverse tipuri de case n compartimentul casieriei bancare a centralei, filialei, ageniei. Bncile care efectueaz un volum mai mic de operaiuni pot comasa aceste activiti. Un singur funcionar bancar poate efectua cteva oparaiuni a caselor comasate. -2Casele de ncasri ale bncilor primesc depunerile de numerar de la clienii lor pentru diverse operaiuni n timpul programului de ghieu sau al programului prelungit. Operaiunile de primire a numerarului prin casele de ncasri se efectueaz n baza urmtoarelor documente de cas: ordin de ncasare, borderou nsoitor. Primirea numerarului se face numai dup nregistrarea sumei n Jurnalul de cas, iar operaiunea de nregistrare n contul clienilor respectivi se efectueaz n aceeai zi, dup verificarea numerarului de ctre casieri. n cazul depunerii numerarului dup ncheierea programului operativ de lucru prin geni sigilate sau cu foaie de vrsmnt, nregistrarea n contul clienilor se va face cu data urmtoarei zile lucrtoare. Pentru depunerea numerarului la banc se utilizeaz i documente de cas perfectate la calculatorul electronic

32

cu respectarea normelor tehnice ale acestora. Acestea e tampileaz i se semneaz de persoanele autorizate i au acelai mod de control, nregistrare i circuit ca i foaia de vrsmnt i celelalte documente tipizate. Depunerea cu ordin de ncasare Ordinul de ncasare se ntocmete pentru depunerile de numerar n operaiile interne ale bncii, cum ar fi restituiri de avansuri spre decontare neutilizate, salarii nepltite, depunerea numerarului rezultat din vnzarea formularelor cu regim special, ncasrile zilei precedente n timpul programului prelungit de lucru, ncasarea numerarului de la persoanele fizice pentru alimentarea conturilor de depozit, pentru restituirea creditelor i n alte cazuri. Ordinul de ncasare se ntocmete n 3 exemplare, dintre care unul pentru contabilitate, unul pentru casierie, altul pentru client. Pentru nregistrarea numerarului primit de la BNM n evidenele casieriei i ale contabilitii i pentru alimentarea cu numerar a casei de operaiuni se folosete ordinul de ncasare ntocmit n 2 exemplare, dintre care unul pentru contabilitate, altul pentru casierie. Acesta se perfecteaz de contabil i se nregistreaz n jurnalul de cas. Rubricile ordinului de ncasare a numerarului se completeaz dup cum urmeaz:: 1. nr. cu numrul ordinului de ncasare a numerarului; 2. ex. nr.___ - cu numrul exemplarului; 3. spaiile marcate prin linii continui sub care snt situate nscrisurile data, luna, anul cu data emiterii ordinului de ncasare a numerarului-data i anul n cifre, luna n litere; 4. Beneficiar cu denumirea beneficiarului; 5. ncasai de la cu identitatea depuntorului beneficiar prin denumire; 6. Prin cu numele, prenumele persoanei mputernicite de depuntorul beneficiar; 7. Banca beneficiar cu denumirea bncii unde se deservete beneficiarul; 8. n baza cu denumirea , numrul i data documentului prezentat de persoana mputernicit; 9. Coninutul operaiunii cu descrierea coninutului operaiunii; 10. Document confirmativ cu denumirea, numrul i data documentului confirmativ; 11. tip. doc. cu numrul tipului documentului pentru reflectarea operaiunilor interne ale bncii, stabilit de banc conform Nomenclatorului tipurilor de documente intern al bncii; 12. Cod fiscal cu numrul codului fiscal al depuntorului; 13. nr.proc.exec. cu numrul procedurii executorii indicat de ctre executorul judectoresc; 14. Cont benef. cu numrul contului bancar al beneficiarului deschis la banca beneficiarului; 15. Cont trezor. cu numrul contului trezorerial al beneficiarului n cazul n care acesta este o instituie public care se deservete la unitatea Trezoreriei de stat; 16. Cod. rii n funcie de coninutul operaiunii, cu numrul codului rii, n conformitate cu Regulamentul cu privire la raportarea informaiei aferente balanei de pli, aprobat prin Hotrrea CA al BNM nr. 61 din 11.09.1997; 17. Cod opera. n funcie de coninutul operaiunii, cu numrul codului operaiunilor n conformitate cu Regulamentul cu privire la raportarea informaiei aferente balanei de pli, aprobat prin Hotrrea CA al BNM nr. 61 din 11.09.1997; 18. Cod. bncii beneficiare cu numrul codului bncii beneficiare; 19. Simb. opera n funcie de coninutul operaiunii, cu numrul simbolului operaiunii, conform Instruciunii cu privire la modul ntocmirii Raportului statistic asupra volumului operaiunilor de cas la instituiile financiare din Republica Moldova, formular nr. 01006/1, aprobat prin HCA al BNM nr. 44 din 26 august 1997 ; 20. Curs oficial n funcie de coninutul operaiunii, cu cursul oficial al leului moldovenesc stabilit de Banca Naional fa de valuta strin; 21. Curs tranzac. cu cursul de tranzacie al leului moldovenesc fa de valuta strin, stabilit de banc; 22. Codul valutei n funcie de coninutul operaiunii, cu numrul codului valutei contului nscris n rubrica Debit sau Credit, dup caz;. 23. Debit cu numrul contului analitic utilizat la operaiunea dat. Numrul contului analitic se indic pentru fiecare nregistrare contabil; 24. Credit cu numrul contului analitic utilizat la operaiunea dat. Numrul contului analitic se indic pentru fiecare nregistrare contabil; 25. Suma n cifre divizat n dou coloane N VALUT i N LEI - n funcie de coninutul operaiunii, cu nscrierea sumei n cifre divizat n valut i lei; 26. Suma n litere n funcie de coninutul operaiunii, cu nscrierea sumei n litere, aliniat la stnga,

33

nceput cu majuscul ; 27. Semnturi divizat n: a). Depuntor locul unde se aplic semntura depuntorului, drept confirmare de depunere a numerarului; b). Executor locul unde se aplic semntura executorului, drept confirmare de nregistrare a operaiunii; c). Controlor locul unde se aplic semntura controlorului, drept confirmare de verificare a corectitudinii perfectrii ordinului de ncasare a numerarului; d). Casier locul unde se aplic semntura casierului, drept confirmare de ncasare a numerarului; 28. L.. locul unde se aplic tampila casierului, drept confirmare de ncasare a numerarului. Depunerea numerarului cu borderou nsoitor Bncile pot organiza depunerea numerarului prin geni sigilate de ctre clienii cu un volum mare de ncasri. Programul de depunere a genilor sigilate se stabilete de banc de comun acord cu clienii. Pentru depunerea numerarului prin geni sigilate banca ncheie un contract cu clienii respectivi. Ca document de depunere n toate cazurile se folosete borderoul nsoitor ntocmit n 3 exemplare, dactilografiat sau completat manual. Depunerea ncasrilor la banc prin geni sigilate se poate face: prin colectarea de ctre seviciul de ncasare a valorilor din cadrul bncii; la ghieele bncii n timpul programului operativ de ghieu la ghieele bncii; n afara programului operativ de ghieu, dar pn la finele programului de lucru; la ghieele bncii, la casa de ncasri serale . Programul de ridicare de la clieni a genilor sigilate cu numerar se stabilete de banc, de comun acord cu clienii, n baza unui contract. Pentru evidena mijloacelor bneti aflate n casa bncii se utilizeaz conturile grupei 1000 Numerar n case i alte valori monetare. Grupa este destinat pentru evidena valutei naionale i strine aflate la banc, filialele acesteia, n subdiviziunile ndeprtate ale bncii i casele de schimb valutar ale bncii, la fel i pentru evidena metalelor preioase monetare. Grupa dat are apte subconturi, i anume: - 1001 Numerar n casierie; - 1002 Numerar n drum; - 1003 Numerar n case pentru schimbul valutar; - 1004 Numerar n alte subdiviziuni; - 1005 Numerar n bancomate i alte dispozitive; - 1007 Cecuri de cltorie; - 1008 Monede comemorative i jubiliare. Contul 1001 este destinat pentru evidena existenei i micrii numerarului n moned naional i n valut strin n casa bncii. n debitul contului se nregistreaz ncasarea numerarului n favoarea bncii, clienilor bncii, bugetului de stat, altor bnci i altor persoane fizice i juridice. n creditul conturilor se nregistreaz eliberarea numerarului n favoarea clienilor bncii, altor bnci i altor persoane fizice i juridice. Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n casieria bncii. nregistrri determinate de operaiuni de ncasare a numerarului n lei: Operaiunile de inventariere a casei Casierii rspund pentru integrarea numerarului i a valorilor ce le sunt ncredinate nconformitate cu prevedirile normelor privind operaiile din banc i dispoziii legate privind incadrarea gestionarilor. ncheierea contractelor i rspunderea n legtur cu gestionarea bunurilor materiale. Rspunderea material ncepe din momentul prelurii valorilor spre prestare, verificare i transportare. Lipsurile de valori constatate, rezultate din sustragerea sau din neglijena personalului , rspunztor de pstrarea lor n baza procesului verbal se scad din conturile ncare sunt ntocmite aceste valori. Conducerea bncii este obligat s cerceteze de urgen toate lipsurile de valori. Recuperarea pagubelor cauzate bncii se face n condiiile prevzute de legislaia n vigoare. La suma lipsurilor depistate se ntocmete formula: a) Dt 5916 Alte cheltuieli operaionale Ct 1001 Contul 5916 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind alte cheltuieli operaionale. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind plata altor cheltuieli operaionale suportate de ctre banc. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint alte cheltuieli operaionale. b)Dt 1804 Decontri cu salariaii bncii Ct 4901 Alte venituri operaionale

34

Contul 4901 este destinat pentru evidena altor venituri operaionale a bncii, dar care nu sunt indicate n alte conturi. n creditul contului se nregistreaz veniturile obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc din alte activiti operaionale. n debitul contului se nregistreaz trecerea la finele perioadei de gestiune a altor venituri operaionale la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor obinute de banc din activitatea operaional. La restituirea lipsurilor de ctre persoana gestionar Dt 1001 Ct 1804 La reinerea lipsei din salariul gestionarului Dt 2804 Decontri cu salariaii bncii Ct 1804 La suma plusurilor depistate cu ocazia inventarierii Dt 1001 Ct 4901. -3Prin casele de pli se efectueaz pli n numerar n timpul programului de lucru. Sumele pltite trebuie nregistrate n evidenele casieriei i ale contabilitii. Operaiunile de eliberare a numerarului prin casele de pli se efectueaz n baza urmtoarelor documente de cas: cecul de numerar; ordin de eliberare a numerarului. Casierul pltitor primete un avans n numerar din casa de operaiuni de la casierul-ef la nceputul fiecrei zile operative sau pe parcurs n baza semnturii depuse n registrul acestuia. Suma avansului eliberat casierul pltitor va fi stabilit de casierul-ef, respectndu-se plile programate pentru ziua respectiv, astfel nct la nchiderea casei s nu rmn numerar neutilizat. Eliberarea numerarului n baza cecului de numerar Cecul din carnetul de cecuri de numerar este un instrument de plat prin care emitentul de cec d ordin bncii de a-i elibera la prezentare o anumit sum n numerar mandatarului indicat n cec sau nsui emitentului. Cecul de numerar este utilizat n retragerile de numerar din conturile curente de ctre agenii economici. Cecul se completeaz pe formular tipizat de document primar cu regim special de eviden, pstrare i utilizare, care reprezint o fil din carnetul de cecuri de numerar. Cecul se decupeaz din carnetul de cecuri de numerar numai dup emitere pentru a fi prezentat la banc. Termenul de valabilitate a cecului pentru a fi prezentat la banc este de 10 zile lucrtoare. Ziua emiterii nu se ia n calcul. ntreprinderile, de regul, primesc de la instituiile financiare ale Republicii bani n numerar prin cec pentru retribuirea muncii, plata pensiilor i ndemnizaiilor, achiziionarea produciei agricole, procurarea ambalajului i obiectelor de la populaie, acoperirea cheltuielilor de deplasare, ct i pentru alte scopuri prevzute de legislaie. Cecul de numerar se prezint de ctre client executorului contabil. Dup ce executorul contabil i controlorul verific cecul de numerar conform prevederilor Regulamentului privind utilizarea carnetului de cecuri de numerar n vigoare, l semneaz i l transmite la casierie pe cale intern. Casierul pltitor, primind cecul de la contabilitate, este obligat s verifice corectitudinea ndeplinirii cecului de numerar. i este interzis s elibereze numerarul altor persoane dect clientului (mputernicitului acestuia) numele cruia este nscris n cec i care a semnat de primirea numerarului cecul de numerar. De asemenea, este interzis s se revin asupra structurii numerarului eliberat dup ce s-a efectuat plata. Dup eliberarea numerarului casierul pltitor semneaz pe versoul cecului, iar pe faa cecului pune tampila cu meniunea "Pltit". Eliberarea numerarului n baza ordinului de eliberare a numerarului Ordinul de eliberare a numerarului se utilizeaz la eliberarea din contul curent n valut a echivalentului n numerar n lei moldoveneti la cursul de schimb stabilit de banc; eliberarea din contul curent n lei moldoveneti a echivalentului n numerar n valut la cursul de schimb stabilit de banc; eliberarea din contul curent n valut a echivalentului n numerar n alt valut la cursul de schimb stabilit de banc; eliberarea numerarului aferent cheltuielilor proprii ale bncii, pentru rscumprarea certificatelor de depozit, cumprarea de valut i efectuarea plilor la casa cu program prelungit, pentru nregistrarea n evidena contabil a depunerii excedentului de numerar la BNM, la eliberarea numerarului ntre bnci (filiale) .a. Ordinul de eliberare a numerarului se perfecteaz n trei exemplare la calculator de ctre executorul contabil, care ulterior verific corectitudinea completrii formularului, corespunderea sumei n cifre cu cea n litere i aplic semntura pe ordin. Dup aceasta executorul contabil nregistreaz suma din ordin n jurnalul de cas, pe care ulterior l transmite pentru verificare controlorului mputernicit cu drept de semntur.

35

Rubricile ordinului de eliberare a numerarului se completeaz dup cum urmeaz: 1. nr. cu numrul ordinului de eliberare a numerarului; 2. ex. nr. ___ cu numrul exemplarului; 3. spaiile marcate prin linii continui sub care snt situate nscrisurile data, luna, anul - cu data emiterii ordinului de eliberare a numerarului-data i anul n cifre, luna n litere; 4. Eliberai cu denumirea bncii care efectueaz operaiunea de eliberare a numerarului; 5. Pentru cu identitatea clientului beneficiar pentru care se elibereaz numerarul 6. Prin cu numele, prenumele persoanei mputernicite de clientul beneficiar de a ridica numerarul de la banc; 7. n baza cu denumirea , numrul i data documentului prezentat de persoana mputernicit; 8. Coninutul operaiunii cu descrierea coninutului operaiunii; 9. Document confirmativ cu denumirea, numrul i data documentului confirmativ al bncii; 10. tip. doc. cu numrul tipului documentului pentru reflectarea operaiunilor interne ale bncii, stabilit de banc conform Nomenclatorului tipurilor de documente intern al bncii; 11. Cod fiscal cu numrul codului fiscal al clientului pentru care se elibereaz numerarul; 12. Cod. rii n funcie de coninutul operaiunii cu, codul rii n conformitate cu Regulamentul cu privire la raportarea informaiei aferente balanei de pli, aprobat prin Hotrrea CA al BNM nr. 61 din 11.09.1997; 13. Cod. opera. n funcie de coninutul operaiunii, cu numrul codului operaiunilor n conformitate cu Regulamentul cu privire la raportarea informaiei aferente balanei de pli, aprobat prin Hotrrea CA al BNM nr. 61 din 11.09.1997; 14. Cod. bncii cu numrul codului bncii; 15. Simb. opera n funcie de coninutul operaiunii, cu numrul simbolului operaiunii, conform Instruciunii cu privire la modul ntocmirii Raportului statistic asupra volumului operaiunilor de cas la instituiile financiare din Republica Moldova, formular nr. 01006/1, aprobat prin HCA al BNM nr. 44 din 26 august 1997 ; 16. Curs oficial n funcie de coninutul operaiunii, cu cursul oficial al leului moldovenesc stabilit de Banca Naional fa de valuta strin; 17. Curs tranzac. n funcie de coninutul operaiunii, cu cursul leului moldovenesc fa de valuta strin stabilit de banc; 18. Codul valutei n funcie de coninutul operaiunii, cu numrul codului valutei contului nscris n rubrica Debit sau Credit, dup caz; 19. Debit cu numrul contului analitic utilizat la operaiunea dat. Numrul contului analitic se indic pentru fiecare nregistrare contabil; 20. Credit cu numrul contului analitic utilizat la operaiunea dat. Numrul contului analitic se indic pentru fiecare nregistrare contabil; 21. Suma n cifre divizat n dou coloane N VALUT i N LEI - n funcie de coninutul operaiunii, cu nscrierea sumei n cifre divizat n valut i lei; 22. Suma n litere n funcie de coninutul operaiunii, cu nscrierea sumei n litere, aliniat la stnga, nceput cu majuscul ; 23. Semnturi divizat n: a). Suma a primit locul unde se aplic semntura clientului drept confirmare de primire a numerarului; b). Executor locul unde se aplic semntura executorului drept confirmare de nregistrare a operaiunii; c). Controlor locul unde se aplic semntura controlorului drept confirmare de verificare a corectitudinii perfectrii ordinului de eliberare a numerarului; d). Casier locul unde se aplic semntura casierului drept confirmare de eliberare a numerarului; 24. L.. locul unde se aplic tampila casierului drept confirmare de eliberare a numerarului. Acesta este obligat s verifice ordinul de eliberare a numerarului din punctul de vedere al ntocmirii corecte, precum i nregistrarea n Jurnalul de cas, dup care semneaz ordinul i l transmite la casierie pe cale intern. nregistrri determinate de operaiuni de eliberare a numerarului n lei: -4Casa de schimb valutar are dreptul s efectueze urmtoarele operaiuni: a) operaiuni de cumprare a valutei strine n numerar i a cecurilor de cltorie de la persoanele fizice din contul mijloacelor proprii; b) operaiuni de vnzare a valutei strine n numerar i a cecurilor de cltorie de la persoanele fizice din contul

36

mijloacelor proprii; c) operaiuni de cumprare a valutei strine de la banca autorizat pentru a fi vndut ulterior persoanelor fizice; d) operaiuni de vnzare a valutei strine bncii autorizate; e) operaiuni de schimb a unei valute strine n numerar pe o alt valut; f) operaiuni de schimb valutar prin intermediul cardurilor. Casa de schimb valutar are dreptul s cumpere de la persoane fizice i s vnd persoanelor fizice cecuri de cltorie n valut strin, precum i valuta strin n numerar aflat n circulaie, autenticitatea i pltibilitatea creia nu provoac dubii. Operaiunile de cumprare a valutei strine de la persoane fizice se efectueaz la cursul de cumprare pentru persoane fizice n ziua efecturii operaiunii. Operaiunile de vnzare a valutei strine persoanelor fizice se efectueaz la cursul de vnzare pentru persoane fizice n ziua efecturii operaiunii. Casa de schimb valutar stabilete de sine stttor cursul de cumprare i cursul de vnzare a valutei strine pentru persoane fizice. Casa de schimb valutar nu are dreptul s modifice n decursul zilei lucrtoare cursurile de cumprare i vnzare stabilite cu excepia cazului cnd casa de schimb valutar funcioneaz 24 de ore. Dac casa de schimb valutar funcioneaz 24 de ore, atunci: a) cursurile de cumprare i vnzare pot fi stabilite de 2 ori: pentru intervalul de la orele 8 dimineaa pn la orele 20 seara i pentru intervalul de la orele 20 seara pn la orele 8 dimineaa a zilei urmtoare. b) n caz dac se practic lucrul n cteva schimburi, este interzis folosirea diferitor cursuri timp de un schimb; concomitent trebuie s fie ndeplinite cerinele menionate la punctul a. Pe panourile de reclam pe care se afieaz informaia despre cursurile de schimb valutar se indic n mod obligatoriu denumirea casei de schimb valutar. Informaia privind cursurile de schimb valutar se afieaz pe panoul de reclam respectnd urmtoarele condiii: a) consecutivitatea afirii valutelor strine: prima grup de valute strine (dolar SUA, euro), a doua grup de valute strine (rubla ruseasc, leul romnesc, hrivna ucrainean), grupa a treia de valute strine (alte valute strine); b) afiarea cursurilor de cumprare i a cursurilor de vnzare n coloane separate: cursurile de cumprare n coloana din partea stng, iar cursurile de vnzare n coloana din partea dreapt. La sfritul programului de lucru, casele de schimb valutar sunt obligate s sustrag de pe panourile lor de reclam informaia afiat despre cursurile stabilite pentru ziua dat. Cursul de cumprare i cursul de vnzare se stabilesc printr-o dispoziie, care o semneaz conductorul i se legalizeaz prin tampila casei de schimb valutar. Dispoziiile privitor la cursuri trebuie s fie nregistrate ntrun registru aparte, care trebuie s fie numerotat, cusut i adeverit prin semntura conductorului, contabilului ef i tampila cu stem, fiind indicat n scris numrul de pagini n registru. Primele exemplare ale acestor dispoziii trebuie s fie pstrate n dosarele casei de schimb valutar. Zilnic, cu excepia zilelor nelucrtoare, pn la ora 10.00 casa de schimb valutar este obligat s informeze BNM despre cursurile stabilite de cumprare i vnzare a valutei strine. Casa de schimb valutar poate cumpra de la banca autorizat i poate vinde bncii autorizate valut strin la cursul i n ordinea prevzut pentru persoane juridice clieni ai acetsei bnci autorizate. Nu se admite efectuarea acestor operaiuni fr nregistrarea mijloacelor n conturile curente ale caselor de schimb valutar. Casa de schimb valutar este obligat s efectueze toate operaiunile de schimb valutar persoanelor fizice aplicnd maina de cas i control n conformitate cu cerinele actelor juridice n vigoare n doemniul aplicrii mainelor de cas i control. La efectuarea operaiunii de schimb valutar persoanele fizice, a crei sum este egal sau depete echivalentul a 5000 dolari SUA, funcionarul casei de schimb valutar va solicita n mod obligatoriu de la client: a) de la rezident actul de identitate; b) de la nerezident paaportul sau alt act de identitate. Casa de schimb valutar poate ncasa comision pentru efectuarea operaiunilor. Tarifele comisionului se stabilesc de ctre casa de schimb valutar de sine stttor, printr-un ordin al conductorului ei. La efectuarea operaiunilor de vnzare a valutei strine i a cecurilor de cltorie persoanele fizice contra mijloace bneti n numerar, casele de schimb valutar sunt obligate s ncaseze o plat suplimentar n mrime de 0,1% din suma ce se achit de ctre persoana fizic la cumprarea valutei strine. Aceast prevedere nu se rsfrnge asupra operaiunilor de vnzare persoanelor fizice a cecurilor de cltorie n valut strin contra aceeai valut n numerar. Plata suplimentar obligatorie nu se include n cursul tranzaciei.

37

n fiecare cas de schimb valutar trebuie s fie afiate la locuri vizibile pentru clienii: a) informaia despre comisioane, mrimea plii suplimentare obligatorii i despre cursurile de cumprare i vnzare a valutei strine pentru persoane fizice, stabilite n casa de schimb valutar n ziua dat; b) lista cu numele i prenumele funcionarilor casei de schimb valutar, care deservesc clienii n ziua dat; c) originalul licenei; d) avizul accesibil clientelei pentru a nainta reclamaii, obiecii sau propuneri cu privire la activitatea casei de schimb valutar; e) orarul de lucru; f) alte documente necesare. n casele de schimb valutar trebuie s existe extrasul deciziei cu privire la numirea casierului n fucnie. Casa de schimb valutar este obligat s informeze clientela sa despre regulile i normele de introducere a valutei n ar i de scoatere a valutei din ar, stabilite n Moldova. La cumprarea vnzarea valutei strine nu se admit restricii dup nominalul bancnotelor, anul de emisie a acestora, precum i alte restricii cu excepia celor stabilite de BNM. Contul 1003 Numerar n punctul de schimb valutar al bncii liceniate din grupa 1000 este destinat pentru evidena numerarului n moned naional i n valut strin n punctul de schimb valutar al bncii liceniate. n debitul contului se nregistreaz numerarul n punctul de schimb valutar al bncii liceniate: - alimentarea cu numerar a punctului de schimb valutar al bncii liceniate; - vnzarea/cumprarea valutei strine; - nregistrarea rezultatelor (veniturilor) obinute n urma vnzrii/cumprrii valutei strine; - vnzarea cecurilor de cltorii. n creditul contului se nregistreaz: - eliberarea numerarului; - expedierea excedentului de numerar; - nregistrarea rezultatelor (pierderilor) obinute n urma vnzrii/cumprrii valutei strine. Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n punctul de schimb valutar al bncii liceniate. Operaiuni economice: Casierul elibereaz valuta n numerar i certificatul despre schimbul valutar. nregistrarea sumei clientului care nu are cont se face n contul 2794 Sume n ateptarea indicaiilor clientului. i se completeaz cartela transferurilor. Clientul venind la banc poate: s deschid cont, pentru aceasta e nevoie de completat o cerere i fia cu specimenele semnturilor. Se efectueaz nregistrarea: Dt 2794 Sume n ateptarea indicaiilor clientului Ct 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice Ct 4677 Comisionul bncii pentru inerea conturilor clienilor s primeasc n casa bncii bani n numerar: Dt 2794 Sume n ateptarea indicaiilor clientului Ct 1003 Numerar n punctul de schimb valutar al bncii liceniate Ct 4677 Comisionul bncii pentru inerea conturilor clienilor Evidena contabil a transferurilor internaionale ncepnd cu 1 ianuarie 2013, sistemul bancar din Republica Moldova va implementa codul IBAN (International Bank Account Number) la efectuarea transferurilor transfrontaliere. Alinierea la standardele moderne va contribui la eficientizarea acestui segment al pieei financiare, conferindu-i siguran i avantaje economice. Utilizarea codului IBAN n activitatea bncilor liceniate de la noi este prevzut n ultimele modificri i completri operate la Regulamentul cu privire la transferul de credit, aprobate recent de Consiliul de administraie al Bncii Naionale a Moldovei. Noile prevederi reflect modalitatea de generare a codurilor IBAN, de structurare i verificare a acestora, precum i alte aspecte de abordare aferente. Codul IBAN este o component a mecanismului automatizat de procesare a transferurilor susmenionate i reprezint un ir de caractere ce identific, n mod unic, la nivel internaional, contul unui client la o instituie financiar prin recunoaterea de ctre orice sistem bancar operant n reeaua SWIFT. Implementarea standardului sus-menionat va favoriza mai multe aspecte de efectuare a transferurilor internaionale. Astfel, verificarea automatizat a datelor va permite minimizarea transmiterii eronate a acestora. De asemenea, validarea automatizat a informaiei despre contul beneficiarului standardizate prin codul IBAN va condiiona reducerea timpului de procesare.

38

Totodat, implicarea la minimum a factorului uman i chiar excluderea acestuia la anumite etape de desfurare a operaiunii va crea premise pentru reducerea costului final al transferului. Modificrile operate la regulamentul nominalizat sunt menite s contribuie i la mbuntirea supravegherii transferurilor internaionale. Pentru evidena operaiunilor de eliberare a transferurilor de valut strin prin Moldova Express este necesar de a deschide urmtoarele conturi: -5Contul 1002 Numerar n drum este destinat pentru evidena micrii mijloacelor bneti n numerar n moned naional i n valut strin expediate din Banca Naional n sediul bncii i invers, din sediul central al bncii n sediul filialei, reprezentanei, subdiviziunii ndeprtate a bncii i invers, din banc n alte bnci i invers. n debitul contului se nregistreaz suma mijloacelor bneti n numerar care se afl n drum. - expedierea numerarului din banc pentru alimentarea altor destinatari; - expedierea excedentului de numerar din filiale, reprezentane, din subdiviziunile ndeprtate ale bncii, din case de schimb valutar, din bancomate la banc. n creditul contului se nregistreaz suma mijloacelor bneti n numerar recepionate de ctre destinatari care pot fi: casele pentru schimbul valutei ale bncii, subdiviziunile ndeprtate ale bncii, bancomatele. Soldul contului este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n numerar n drum. -reflectarea mijloacelor bneti n drum Contul 1004 Numerar n alte subdiviziuni este destinat pentru evidena numerarului n moned naional i n valut strin existent n casieriile altor subdiviziuni (reprezentane sau agenii). n debitul contului se nregistreaz numerarul primit n casieria altei subdiviziuni (reprezentan sau agenie). n creditul contului se nregistreaz eliberarea numerarului din casieria altei subdiviziuni (reprezentan sau agenie). Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n casieria altei subdiviziuni (reprezentan sau agenie). Eliberarea numerarului prin bancomat Deintorii de carduri bancare au posibilitatea de a-i transforma banii de cont n numerar prin intermediul bancomatului. Bancomatul (distribuitorul automat de numerar) este un dispozitiv electromagnetic ce permite utilizatorului autorizat s retrag numerar sub form de bancnote i moned metalic. Pentru alimentarea bancomatului i scoaterea din acesta a numerarului, printr-un ordin al conductorului bncii se desemneaz responsabili ai bncii, unul dintre care este casier sau ncasator. Cheile de la bancomat sunt deinute de aceti angajai. Alimentarea bancomatului cu numerar se efectueaz pe msura necesitii, n baza Cererii scrise a casierului responsabil de deservirea bancomatului. n baza informaiei tiprite de bancomat, contabilul bncii emite ordinul de ncasare pentru numerarul predat n cas i ordinul de plat pentru reflectarea pe conturile de card ale clienilor, care se ntocmesc n 2 exemplare, unul pentru contabilitate, altul pentru casierie. Contul 1005 Numerar n bancomate i alte dispozitive este destinat pentru evidena numerarului aflat n bancomate i alte dispozitive ale bncii. n debitul contului se nregistreaz numerarul depus n bancomate i alte dispozitive ale bncii. n creditul contului se nregistreaz numerarul extras din bancomate i alte dispozitive ale bncii. Soldul contului este debitor i reprezint existena numerarului n bancomate i alte dispozitive ale bncii. - alimentarea bancomatului se face din mijloacele bncii: Contul 1007 Cecuri de cltorie este destinat pentru evidena existenei i micrii cecurilor de cltorie n valut strin cumprate de la banca emitent pentru vnzare sau procurate de la clieni cu scopul de a le remite bncilor emitente pentru stingere. n debitul contului se nregistreaz suma cecurilor de cltorie procurate de la banca emitent pentru comercializarea ulterioar sau de la clieni pentru expedierea bncilor strine emitente pentru primirea acoperirii valutare. n creditul contului se nregistreaz valoarea cecurilor de cltorie vndute, suma cecurilor remise ctre plat (stingere) la banca emitent. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea nominal a cecurilor de cltorie deinute de banc. Contul 1008 Monede comemorative i jubiliare este destinat pentru evidena valorii nominale a monedelor comemorative i jubiliare procurate. n debitul contului se nregistreaz valoarea nominal a monedelor comemorative i jubiliare procurate. La creditul contului se nregistreaz valoarea nominal a monedelor comemorative i jubiliare ieite. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea nominal a monedelor comemorative i jubiliare aflate la banc.

39

Tema 5. Evidena contabil a operaiunilor de decontri 5.1. Contabilitatea decontrilor n baza ordinului de plat 5.2. Decontri n baza cererii de plat 5.3. Contabilitatea decontrilor prin acreditiv. -1Decontrile fr numerar sunt o form de baz n realizarea relaiilor economice dintre agenii economici. Actul normativ ce reglementeaz efectuarea transferului de credite n sistemul plilor naionale este Regulamentul cu privire la transferurile de credite n RM, aprobat de Consiliul administrativ al BNM cu modificrile i completrile ulterioare. Sistemul decontrilor fr numerar este un mecanism de micare a mijloacelor bneti fr numerar ntre subiecii economiei naionale n scopul realizrii din partea acestora a obligaiilor sale. Acest sistem const din totalitatea elementelor componente ce asigur efectuarea decontrilor fr numerar, aceste elemente sunt: a) instrumentele de plat; b) conturile bancare; c) pli i decontri n diferite forme; d) principiile de efectuare a transferului de credite. Decontarea fr numerar reprezint orice plat efectuat prin intermediul documentelor de decontare fr a ntrebuina moneda n forma sa concret (bilete de banc i moned metalic). Prin urmare, raportul juridic de decontare constituie relaia n care o persoan juridic sau fizic numit pltitor pltete documentul de decontare din contul propriu sau din contul creditului bancar unei alte persoane numite beneficiar (persoan fizic sau juridic desemnat prin documentul de decontare n vederea primirii unei anumite sume de bani). Pentru toate persoanele juridice i fizice care utilizeaz transferuri de credit la Banc snt obligatorii urmtoarele noiuni: Beneficiar persoana n favoarea creia se transfer mijloacele bneti. Banca pltitoare banca care n baza ordinului de plat efectuiaz transferul de credit. Banca beneficiar banca care finalizeaz transferul de credit efectund operaiunile relevante. Emitent persoana care emite un ordin de plat. Ordinul de plat document de plat n baza cruia se efectuiaz transferul de credit. Pltitor persoana din mijloacele / contul creia se efectuiaz transferul de credit. Titular de cont bancar persoana pe numele creia este deschis cont bancar. Transferul de credit reprezint o serie de operaiuni care ncepe prin emiterea de ctre emitent a ordinului de plat i executarea de ctre banca pltitoare a acestuia n scopul punerii la dispoziia beneficiarului a unei sume de mijloace bneti i se finalizeaz prin nregistrarea de ctre banca beneficiar a sumei respective n contul beneficiarului. Transferul de credit poate fi efectuat att n lei moldoveneti ct i n valut strin, conform prevederilor actelor normative n vigoare. Specificul utilizrii, transferul de credit se clasific n transfer ordinar i transfer bugetar. Transferul de credit la Banca se efectuiaz n baza ordinului de plat ntocmit de ctre emitentul acestuia. La efectuarea transferului de credit n lei moldoveneti, emitentul ordinului de plat, n funcie de mijloacele tehnice disponibile, utilizeaz formularul ordinului de plat. La efectuarea transferului de credit n valut strin, emitentul ordinului de plat utilizeaz formularul stabilit de sine stttor de ctre banca pltitoare. Banca pltitoare poate stabili formularul ordinului de plat conform modelului stabilit ordinul de plat utilizat la efectuarea transferului de credit n lei moldoveneti se ntocmete n conformitate cu modul de completare a ordinului de plat. La ntocmirea ordinului de plat utilizat la efectuarea transferului de credit n valut strin se indic elementele menionate. Ordinul de plat se emite: a) ntr-un singur exemplar n cazul emiterii de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului de credit n nume i pe cont propriu; b) n 2 exemplare n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar, precum i de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului n numele titularului de cont bancar ; c) n 3 exemplare n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar la efectuarea transferului de credit n adresa ntreprinderii de Stat Pota Moldovei, la care se anexeaz la necesitate i 3 exemplare ale listei destinatarilor mijloacelor bneti. Ordinul de plat se prezint spre executare la banca pltitoare de ctre emitent sau de ctre persoana

40

mputernicit a acestuia n ziua n care a fost emis, iar n cazul emiterii ordinului de plat de ctre unitatea Trezoreriei de Stat, acesta se prezint spre executare la banca pltitoare cu data emiterii n decursul anului bugetar curent. n cazul cnd Banca este banc pltitoare se accept spre executare ordinul de plat dac snt respectate urmtoarele condiii: - pltitorul are deschis cont bancar la banca pltitoare n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare; - mijloacele bneti din contul pltitorului snt suficiente pentru efectuarea transferului; - asupra mijloacelor bneti din contul pltitorului nu snt aplicate restricii privind utilizarea acestora din partea organelor abilitate prin lege; - la ordinul de plat este anexat documentul justificativ, n cazul n care acest fapt este prevzut de actele normative n vigoare. Ordinul de plat neacceptat spre executare se restituie de ctre Banc emitentului cu indicarea motivului refuzului. Decontrile prin ordinul de plat pot avea loc ntre clienii care sunt deservii de aceeai instituie bancar, ct i ntre clienii deservii de instituii bancare diferite. La Banc clienii trebuie s aib deschise conturi curente (la dorin: cu dobnd sau fr dobnd, prin care vor fi efectuate operaiuni de decontare. Conform legislaiei n vigoare, fiecare persoan fizic sau juridic poate deschide mai multe conturi curente n valut naional n diferite bnci, indiferent de amplasarea teritorial-administrativ a acestuia. Efectuarea decontrilor ntre filialele bncii este urmat de deschiderea conturilor Nostro a filialelor n oficiul central al bncii. n acest caz mijloacele bneti ale filialei sunt pstrate n oficiul central al bncii, n evidena lui se reflect pe conturile Loro ale filialelor. Pentru evidena mijloacelor bneti a bncii comerciale pe contul Nostro, deschis n BNM este destinat contul clasei I 1031 Contul Nostro n BNM din grupa 1030 Conturile Nostro. Evidena mijloacelor bneti a filialelor pe conturile Nostro este inut la contul clasei I 1861 Conturile Nostro ale filialelor din grupa 1860 Conturi Nostro ale filialelor. Contul 1031 este destinat pentru evidena mijloacelor bneti nregistrate n contul "Nostro" la BNM (numai n moned naional). n debitul contului se nregistreaza suma mijloacelor bneti nregistrate n contul deschis la BNM. n creditul contului se nregistreaz suma mijloacelor bneti trecute la scderi din cont att prin virament ct i n numerar. Soldul contului este debitor i reprezint disponibilitile bncii n contul deschis la BNM. Contul 1032 este destinat pentru evidena micrii mijloacelor bneti n valut strin la conturile Nostro deschise la bncile autorizate i strine. n debitul contului se nregistreaz sumele mijloacelor bneti n valut strin la conturile "Nostro" deschise n bncile autorizate i strine. n creditul contului se nregistreaz sumele mijloacelor bneti n valut strin trecute la scderi din conturile Nostro deschise la bncile autorizate i strine. Soldul contului este debitor i reprezint disponibilitile n valut strin ale bncii aflate n conturile "Nostro" deschise n bncile autorizate i strine. 1860 Conturi "Nostro" ale filialelor Grupa este destinat pentru evidena decontrilor filialelor cu sediul central al bncii. Aceste conturi se deschid de ctre filiale n registrele interne. Contul 1861 Conturi "Nostro" ale filialelor locale este destinat pentru evidena decontrilor filialelor locale cu sediul central al bncii. n debitul contului se nregistreaz sumele primite de filialele locale de la sediul central al bncii. n creditul contului se nregistreaz sumele transmise de ctre filialele locale sediului central al bncii. n sediul central aceste sume se nregistreaz prin debitul contului 2861. Soldul contului este debitor i reprezint mijloacele bneti care aparin filialelor locale. Mijloacele bneti pe conturile Loro se in la contul clasei a doua 2861 Conturi Loro ale filialelor locale din grupa 2860 Conturi Loro ale filialelor. Contul 2861 este destinat pentru evidena decontrilor sediului central al bncii cu filialele locale. n creditul contului se nregistreaz:

41

- sumele transferate filialelor locale (de la alte bnci, de la clientela sediului central, a plilor cu caracter de tranzit). n debitul contului se nregistreaz: - sumele transmise de ctre filialele locale (n favoarea altor bnci, clientelei sediului central, sumele cu caracter de tranzit). Soldul contului este creditor i reprezint suma mijloacelor bneti aferente filialelor locale. Contabilul care efectueaz transferurile ntre alte bnci, este obligat pn la coaserea documentelor n mapa cu documentele zilei s verifice completarea tuturor rechizitelor. n cazul depistrii a careva incoincidene cu documentele primare, sau reflectarea incorect n documente a rechizitelor, aceste sume se anuleaz. n bilanul filialei se deschid dou conturi Nostro pe contul 1861, unul pentru decontrile cu filiale nuntrul bncii, al doilea pentru decontrile cu alte bnci i filialele lor. La decontarea mijloacelor bneti din contul clientului se face nregistrarea: Dup ieirea la bilan contul 1861 trebuie s fie nchis. Informaia electronic, care iese din filial se legifereaz cu semntura electronic a persoanelor numite din ordinul filialei i cu care este ncheiat un contract de rspundere material. La primirea datelor din filiale n oficiul central se prelucreaz datele combinate pentru a nregistra urmtoarele formule contabile: - n cazul primirii mijloacelor bneti din contul filialei se ntocmete formula: Dt 2861 Dt 2861, care a nceput transferul Ct 1031 sau Ct 2861, contul beneficiarului de mijloace bneti. - la nregistrarea mijloacelor bneti n contul filialei se ntocmete formula contabil: Dt 1031 Ct 2861. n filiale are loc verificarea extrasului de cont Loro, deschis n decontrile interbancare cu registrul documentelor electronice, apoi a registrului documentelor electronice cu copiile electronice a documentelor primare a bncii care a nceput decontarea. Un exemplar al registrului documentelor electronice dup verificare i un exemplar al documentelor primare n filiala A se coase la documentele zilei. Apoi se face nregistrarea i trecerea mijloacelor bneti n contul clientului: Dt 1861 Ct contul clientului. Decontrile prin virament sunt gestionate la urmtorele conturi: 1) Contul 2224Conturi curente ale persoanelor juridice. La creditul conturilor se reflect mijloacele bneti nregistrate la cont. La debitul conturilor se reflect trecerea la scderi a mijloacelor bneti. Soldul creditor -reflect suma mijloacelor bneti disponibile la cont la un moment dat. 2) Contul 2250Conturi curente ale persoanelor fizice. La creditul conturilor se reflect mijloacele bneti primite. La debitul conturilor se reflect trecerea la scderea mijloacelor bneti. Soldul creditor reflect suma mijloacelor bneti disponibile la cont la un moment dat. La transferarea mijloacelor bneti dintr-un cont bancar n altul ale aceleiai persoane fizice sau dintr-un cont bancar al unei persoane fizice n adresa altei persoane fizice sau juridice, banca ntocmete ordinul de plat n conformitate cu prevederile Regulamentului cu priviere la transferal de credite n numele persoanei fizice respective n baza cererii acesteia, cu anexarea documentelor justificative, n cazul n care prezentarea acestora este prevzut de actele normative n vigoare. Operaiunea de transfer a mijloacelor bneti cnd ambii parteneri sunt clieni ai aceleiai bnci din contul pltitorului pe contul beneficiarului, n evidena bancar se reflect astfel: Dt 2224, 2251 Conturile curente ale persoanelor juridice, contul pltitorului Ct 2224, 2251 Conturile curente ale persoanelor juridice, contul beneficiarului. Banca beneficiar, dup recepionarea ordinului de plat de la banca pltitoare prin intermediul sistemului automatizat de pli interbancare, efectueaz n aceeai zi lucrtoare controlul corectitudinii indicrii contului bancar i codului fiscal al beneficiarului. n cazul n care contul bancar i codul fiscal al beneficiarului din ordinul de plat sunt indicate corect, transferul de credit se consider finalizat i banca beneficiar efectueaz urmtoarele: a) nregistreaz n aceeai zi lucrtoare mijloacele bneti n contul bancar al beneficiarului; b) tiprete dou exemplare ale ordinului de plat, primul exemplar l remite beneficiarului, aplicnd meniunile relevante n conformitate cu procedurile interne ale bncii, al doilea exemplar l include n dosar. Dac banca beneficiar depisteaz c n ordinul de plat recepionat de la banca pltitoare este indicat greit contul bancar i/sau codul fiscal al beneficiarului sau contul beneficiarului nu exist, transferul de credit

42

se consider nefinalizat. n cazul n care transferul de credit nu este finalizat, banca beneficiar restituie bncii pltitoare suma respectiv nu mai trziu de ziua lucrtoare urmtoare celei n care aceasta a fost primit, ntocmind un ordin de plat n conformitate cu prezentul Regulament. n ordinul de plat emis de banca beneficiar se indic codul tranzaciei respectiv i se face referin la ordinul de plat transmis eronat de ctre banca pltitoare. El ndeplinete funcia de ordin pentru reflectarea operaiei n evidena bncii pltitoare, unde pentru suma dispoziiei de plat se efectueaz nregistrarea contabil: a) dac banca pltitoare este oficiul central al bncii: Dt 2224, 2251Conturile curente ale persoanelorfizice sau juridice Ct 1031 Contul Nostro n BNM; b) dac banca pltitoare este filial a bncii: Dt 2224, 2251Conturile curente ale persoanelorfizice sau juridice Ct 1861 Contul Nostro a filialelor locale n acest caz au loc urmtoarele nregistrri: a) dac banca beneficiar este oficiul central bncii: Dt 1031 Contul Nostro n BNM Ct 2224, 2251 Conturile curente ale persoanelor juridice b) dac banca beneficiar este filial a bncii: Dt 1861 Contul Nostro a filialelor locale Ct 2224, 2251 Conturile curente ale persoanelor juridice Dac pltitorul i beneficiarul sunt clienii diferitor filiale a aceleiai bnci comerciale, atunci n evidena oficiului central se reflect decontrile care apar ntre silialele ce deservesc pltitorul i beneficiarul. n caest caz mijloacele bneti se deconteaz din contul LORO a filialei beneficiare. Aceast operaiune se reflect astfel: Dt 2861 Conturi Loro ale filialelor locale, contul curent al pltitorului Ct 2861 Conturi Loro ale filialelor locale, contul curent al beneficiarului. Dac pltitorul i beneficiarul sunt clienii filialei diferitor bnci, atunci apar decontri ntre banca comercial a pltitorului i a beneficiarului. n acest caz n evidena oficiului central al bncii pltitorului mijloacele bneti se deconteaz de pe contul Loro a filialei pltitorului i contul Nostro a bncii comerciale n BNM. Aceast operaie se reflect prin formula contabil: Dt 2861 Conturi Loro a filialelor locale, contul curent al pltitorului Ct 1031 Contrul Nostro n BNM, contul curent al bncii pltitoare. n oficiul central al bncii beneficiare mijloacele bneti se nregistreaz pe contul corespondent Nostro a bncii comerciale n BNM i contul Loro al filialei beneficiare. Aceast operaie se reflect astfel: Dt 1031 Contrul Nostro n BNM, contul curent al bncii beneficiare Ct 2861 Conturi Loro a filialelor locale, contul curent al filialei beneficiare. -2Debitarea direct este o modalitate de plat care const n debitarea de ctre banca pltitoare a contului bancar al pltitorului cu suma plii indicat n cererea de plat emis de beneficiar i creditarea corespunztoare de ctre banca beneficiar a contului bancar al beneficiarului. Debitarea contului bancar al pltitorului de ctre banca pltitoare se efectueaz n conformitate cu mandatul de debitare direct, iar creditarea corespunztoare de ctre banca beneficiar a contului bancar al beneficiarului n conformitate cu angajamentul privind debitarea direct. Mandatul de debitare direct este un act juridic prin care pltitorul acord o mputernicire unui anumit beneficiar pentru a emite cereri de plat, precum i bncii pltitoare pentru a-l debita contul cu sumele indicate n cererile de plat. Mandatul de debitare direct se ntocmete n 3 exemplare, se legalizeaz cu semnturile persoanelor mputernicite ale pltitorului i beneficiarului, i se prezint de ctre pltitor la banca pltitoare. Banca pltitoare verific dac mandatul de debitare direct este legalizat de ctre persoanele mputernicite ale pltitorului s dispun de mijloacele bneti din contul pltitorului i dup caz accept mandatul de debitare direct prin legalizarea tuturor exemplarelor acestuia cu semnturile persoanelor mputernicite ale bncii. Primul exemplar al mandatului de debitare direct se pstreaz la banca pltitoare, iar exemplarele doi i trei ale mandatului de debitare direct se restituie pltitorului. Al doilea exemplar al mandatului de debitare direct se pstreaz la pltitor, iar al treilea exemplar se

43

prezint de ctre pltitor beneficiarului. Angajamentul privind debitarea direct este acordul ncheiat ntre beneficiar i banca beneficiar, ce cuprinde obligaiile acestora n cadrul utilizrii debitrii directe. Angajamentul privind debitarea direct se ntocmete de ctre beneficiar n 2 exemplare n conformitate cu cerinele din Regulamentul cu privire la debitarea direct i se legalizeaz cu semnturile persoanelor mputernicite ale beneficiarului i ale bncii beneficiare. Primul exemplar al angajamentului privind debitarea direct se pstreaz la banca beneficiar, iar al doilea la beneficiar. Prin debitarea direct pot fi efectuate plile n lei moldoveneti de la rezideni sau nerezideni ai Republicii Moldova n favoarea rezidenilor pentru orice tip de servicii prestate, lucrri executate i mrfuri livrate. Debitarea direct se efectueaz n baza cererii de plat emise de ctre beneficiar, care n funcie de mijloacele tehnice disponibile poate utiliza formularul cererii de plat. Cel trziu n ziua lucrtoare urmtoare celei n care a fost primit din SAPI informaia cu privire la compensarea i decontarea cererii de plat banca beneficiar crediteaz contul beneficiarului cu suma indicat n cererea de plat i aplic meniunile necesare pe primul i al doilea exemplare ale cererii de plat. Primul exemplar al cererii de plat se include de ctre banca beneficiar n dosar. Al doilea exemplar al cererii de plat se remite, alturat la extrasul de cont, beneficiarului. n cazul n care banca beneficiar primete din SAPI informaia privind neexecutarea cererii de plat, aceasta informeaz beneficiarul n forma convenit cu acesta. Modalitatea de efectuare a debitrii directe n cazul n care pltitorul i beneficiarul se deservesc n aceeai banc se elaboreaz de sine stttor de ctre banc, innd cont de modul de completare i utilizare a cererii de plat. Decontrile prin virament sunt gestionate la conturile 2224, 2225 i 2251, 2252 (vezi tema 3, ntrebarea a II). Astfel: 1) n cazul cnd ambii clieni sunt deservii de aceeai banc achitarea prin intermediul cerere de plat are loc debitndu-se contul pltitorului i creditndu-se contul beneficiarului: a) cnd clienii au deschise conturi curente fr dobnd, se va nregistra: Debit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice, 2225 Conturi curente ale persoanelor fizice (contul pltitorului), n dependen de categoria de depuntori. Credit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice, 2225 Conturi curente ale persoanelor fizice (contul beneficiarului) b) cnd au deschise conturi curente cu dobnd, se va nregistra: Debit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice, 2252 Conturi curente ale persoanelor fizice (contul pltitorului), (n dependen de categoria de depuntori) Credit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice, 2252 Conturi curente ale persoanelor fizice (contul beneficiarului) 2) n cazul cnd clienii sunt deservii de instituii bancare diferite, achitarea prin intermediul cererii de plat are loc debitndu-se contul pltitorului i creditndu-se contul Nostro: a) cnd pltitorul a deschis un cont curent fr dobnd vom avea urmtoarea formul contabil: Debit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice, 2225 Conturi curente ale persoanelor fizice (contul pltitorului) Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM. b) cnd pltitorul a deschis un cont curent cu dobnd vom avea urmtoarea formul contabil: Debit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice, 2252 Conturi curente ale persoanelor fizice (contul pltitorului) Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM. -3Acreditivul reprezint angajamentul unei banci de a plti o sum determinat beneficiarului pentru marfa livrat sau serviciile prestate contra remiterii ntr-un termen fixat, la prezentarea documentelor ce dovedesc c marfa a fost expediat sau serviciile prestate. Aceast form de efectuare a decontrilor reduce timpul ntre momentul furnizrii mrfurilor i achitrii lor. Acreditivul este destinat pentru decontri numai cu un singur beneficiar i nu poate fi readresat. n dependen de criteriul de acoperire acreditivul poate fi: acoperit i neacoperit. n cazul acreditivului acoperit are loc transferarea mijloacelor bneti preventiv ctre banca beneficiar la suma acreditivului pentru

44

perioada activ a acreditivului. n cazul relaiilor de coresponden direct ntre bnci poate avea loc i acreditivul neacoperit, n acest caz bncii beneficiare i se acord dreptul de a trece la scderi suma acreditivului din contul bncii pltitoare care este deschis la ea. Pe teritoriul Republicii Moldova se aplic numai acreditivul acoperit i irevocabil. Acreditivul acoperit se numete acreditivul, la deschiderea cruia banca pltitoare transfer bncii beneficiare mijloace bneti n contul de bilan separat Creditori privind decontri documentare. Acreditivul irevocabil nu poate fi modificat sau anulat fr consimmntul ambelor pri contractante. Deschiderea acreditivului are loc din contul mijloacelor personale ale pltitorului sau din contul creditului bncii. Termenul de valabilitate al acreditivului se stabilete pn la 25 de zile lucrtoare. Termenul nchiderii acreditivului, deschis din contul mijloacelor bugetare, nu poate depi limita anului bugetar, adic 31 decembrie. Cererea de acreditiv se ntocmete de ctre pltitor conform cerinelor normelor tehnice privind elementele obligatorii la ntocmirea formularului Cerere de acreditiv, se completeaz cu numrul contului pltitorului deschis la banca pltitoare, iar la rubrica Credit se indic numrul contului de bilan 2807 Creditori pivind decontari documentare. Ordonatorul este obligat s indice n cererea de acreditiv urmtoarele date: a) denumirea ordonatorului (pltitorului) i a beneficiarului; b) denumirea bncii emitente (pltitoare) i a bncii beneficiare; c) numrul contului bancar al ordonatorului (pltitorului) la rubrica Debit; d) numrul contului Creditori privind decontri documentare n conformitate cu prevederile Planului de conturi nr.55/1101 al evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova din 26 martie 1997, la rubrica Credit; e) numrul contului bancar al beneficiarului deschis la banca beneficiar la rubrica Denumirea mrfii, documentelor contra plat, condiii suplimentare; f) codul fiscal al ordonatorului (pltitorului); g) numrul codului bncii emitente (pltitoare) i bncii beneficiare; h) termenul de valabilitate a acreditivului (data, luna i anul nchiderii acreditivului n banca beneficiar); i) denumirea destinatarului i a staiei de destinaie; j) tipul acreditivului: irevocabil i acoperit; k) suma acreditivului; l) numrul i data contractului referitor la efectuarea plilor prin acreditiv; m) denumirea mrfii, lucrrilor i serviciilor; n) denumirea documentelor (prezentate n original, copii sau duplicate, numrul de exemplare) contra crora se efectueaz plata acreditivului n banca beneficiar (facturi, documente de transport, certificate de origine a mrfurilor, cambii, certificate de calitate, etc.); n lipsa unei singure condiii din acestea, cererea de acreditiv nu se primete spre executare. Pentru a deschide un acreditiv platitorul prezint bncii pltitoare cererea de acreditiv n 4 exemplare, dintre care primul i al patrulea se ntocmesc de pltitor pe suport de hrtie, iar al doilea i al treilea pe suport magnetic i sunt tiprite la banca beneficiar. Toate exemplarele cererii de acreditiv se legalizeaz cu semnturile persoanelor mputernicite i cu amprenta tampilei rotunde a ordonatorului conform fiei cu specimene de semnturi i cu amprenta tampilei, care se pstreaz la banca emitent. (figura1, micarea 1). Primul exemplar servete ca baz de trecere la scderi a mijloacelor din contul pltitoruluii se coase n mapa Bncii pltitoare cu documentele zilei. Exemplarele al 2lea i al 3-lea se remit prin intermediul Bncii Naionale Bnciibeneficiare, (micarea 2 ). Exemplarul al patrulea, marcat cu tampila bncii pltitoare i cu extrasul din cont anexat, se remite clientului pltitor drept confirmare a operaiunii executate (micarea 3). Mijloacele bneti primite de la banca emitent privind acreditivul deschis se nregistreazde ctre banca beneficiar n baza cererii de acreditiv n contul de bilan Creditori privind decontri documentare, destinat pentru evidena acreditivului. Banca beneficiar avizeazbeneficiarul privind deschiderea i condiiile acreditivului n ziua nregistrrii de ctre acestea asumei acreditivului n contul Creditori privind decontri documentare, nmnndu-i un exemplar al cererii de acreditiv cu meniunile bncii (micarea 4).

45

Pltitor

Beneficiar

8 7

Banca pltitoare 2

BNM

Banac beneficiar 2

Figura 1. Mecanizmul de derulare a decontrii n baza acreditivului Not: Cu sgeat nentrerupt este indicat circulaia cererii de acreditiv, cu sgeat ntrerupt circulaia borderoului cererii. Pentru a primi mijloacele pe acreditiv beneficiarul, expediind marfa sau prestnd serviciile, (micarea 5), prezint Bncii beneficiare borderoul de utilizare a acreditivului n patru exemplare, alturnd documentele de expediere i alte documente prevzute n cererea de acreditiv, (micarea 6). Contabilizarea operaiilor prin intermediul acreditivului este reflectat prin urmtoarele nregistrri: n cazul cnd Banca de Economii este banc pltitoare. 1) La prezentarea cererii de deschidere a acreditivului se va debita contul pltitorului i se va credita contul Nostro. a) n cazul cnd pltitorul are deschis un cont curent fr dobnd: Debit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice 2225 Conturi curente ale persoanelor fizice (Contul pltitorului, n dependen de categoria de depuntori Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM. b) n cazul cnd pltitorul are deschis un cont curent cu dobnd:Debit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice2252 Conturi curente ale persoanelor fizice (Contul pltitorului, n dependen de categoria de depuntori) Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM. (banca pltitoare) 2) La banca beneficiar se va debita contul Nostro i se va credita contul 2807. Contul 2807 Creditori privind decontri documentare este un cont de pasiv din clasa II Obligaiuni i este destinat pentru evidena sumelor destinate diferitor creditori privind decontrile documentare. Pe debit se reflect micorarea creditorilor privind decontrile documentare pe credit majorarea creditorilor privind decontrile documentare. Debit contul 1031 Contul Nostro n BNM (banca beneficiar) Credit contul 2807 Creditori privind decontrile documentare. n cazul cnd Banca de Economii este Banc Beneficiar. Banca Beneficiar sumele acreditivelor deschise se vor nregistra concomitent i la contul de Pasiva clasei VI Conturi condiionale 6501 Acreditive; pe Debit se reflect transferarea sumei acreditivului, iar pe credit majorarea sumei acreditivului. Credit contul 6501 Acreditive. 3) La prezentarea documentelor justificative de ctre beneficiar privind efectuarea operaiei(documentele date vor fi indicate n cererea de deschidere a acreditivului), se va debita contuldestinat pentru evidena diferitor creditori privind decontrile documentare, i se va credita contulbeneficiarului. a) n cazul n care beneficiarul are deschis un cont curent fr dobnd: Debit contul 2807 Creditori privind decontrile documentare. Credit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice 2225 Conturi curente ale persoanelor fizice (Contul beneficiarului, n dependen de categoria de depuntori). b) n cazul n care beneficiarul are deschis un cont curent cu dobnd:

46

Debit contul 2807 Creditori privind decontrile documentare Credit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice 2252 Conturi curente ale persoanelor fizice (Contul beneficiarului, n dependen de categoria de depuntori). La achitarea acreditivului concomitent se va debita contul de acreditive.Debit contul 6501 Acreditive 4) n cazul cnd suma acreditivului este achitat parial, suma neutilizat se va ntoarce la contul pltitorului, astfel debitndu-se contul de pasiv Creditori privind decontrile documentarei se va debita contul Nostro al bncii beneficiare. Debit contul 2807 Creditori privind decontrile documentare Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM. (contul bncii pltitoare) Concomitent la suma neutilizat se va debita contul de acreditive. Debit contul 6501 Acreditive. Iar la banca pltitoare se va debita contul Nostro i se va credita contul pltitorului. a) n cazul n care pltitorul are deschis un cont curent fr dobnd: Debit contul 1031 Contul Nostro n BNM. (contul bncii beneficiare) Credit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice 2225 Conturi curente ale persoanelor fizice(Contul beneficiarului, n dependen de categoria de depuntori) b) n cazul n care pltitorul are deschis un cont curent cu dobnd: Debit contul 1031 Contul Nostro n BNM (contul bncii beneficiare) Credit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice 2252 Conturi curente ale persoanelor fizice(Contul beneficiarului, n dependen de categoria de depuntori) 5) Dup cum tim acreditivul este valabil timp de 25 de zile, n cazul nerespectrii condiiilor contractului dup expirarea termenului de 25 de zile, acreditivul este nchis cu nregistrarea: Debit contul 2807 Creditori privind decontri documentare Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM. (banca beneficiar) Concomitent se va debita contul acreditivelor: Debit 6501 Acreditive.