Tea in Romania 2010 Ghid de Buzunar PDF

Fiscalitatea n Romnia ediie de buzunar* 2010
Sumar
Capitolul
Sumar
1
1.1
Pagina
3
5 5 5 6 9 9 9 9 11 11 11 11 12 14 14 14 14 14 14 14 15 15 15 15 16 16 17 18 19 19 19 20 20 20 20 21 21 21 21 21 21 22 22 22 23 23 23 24 24 24
1
Persoanele fizice
1.2
2.1
Impozitarea ntreprinderilor
Impozitarea persoanelor fizice Principii generale Rezidena fiscal Venitul impozabil Tipuri de venituri i cotele de impozitare corespunztoare Veniturile neimpozabile Deducerile la calculul impozitului pe venit Impozitarea nerezidenilor Sistemul asigurrilor sociale i de sntate Sistemul asigurrilor sociale Sfera de cuprindere Contribuiile Strinii i cetenii Uniunii Europene Impozitul pe profit Entitile supuse impozitului pe profit Teritorialitatea Cota impozitului pe profit Impozitul minim Calculul profitului impozabil Perioada fiscal i perioada contabil Baza de impozitare Veniturile neimpozabile Deductibilitatea cheltuielilor Cheltuielile deductibile Cheltuielile cu deductibilitate limitat Cheltuielile nedeductibile Provizioanele i rezervele Amortizarea contabil i fiscal Reglementri privind gradul de ndatorare Preurile de transfer Documentaia referitoare la preurile de transfer Acordul de pre n avans (APA) Soluia fiscal anticipat Scutirile de la plata impozitelor Pierderile fiscale Dividendele, dobnzile, redevenele pltite societilor rezidente Consolidarea Ctigurile de capital Impozitul pe profitul societilor strine Principii generale Sucursala unei societi strine Sediul permanent Reprezentanele Impozitul reinut la surs Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs Ctigurile de capital Eliminarea dublei impuneri Obligaiile declarative i de plat pentru societi Aspecte generale Societile nerezidente
14
2.2
2.3
2.4
Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers
2.5
2.6
3.1
Impozitele indirecte
Penalitile de ntrziere Facilitile pentru investiii Facilitile fiscale pentru companii Ajutoarele de stat Fondurile UE Impozitele locale i alte impozite Impozitul pe cldiri Impozitul pe teren Alte impozite Taxa pe valoarea adugat (TVA) Sfera de aplicare a TVA Operaiuni n afara sferei de aplicare a TVA Regulile de teritorialitate Exigibilitatea TVA Baza de impozitare Regimurile de taxare Deducerea TVA Pragul pentru nregistrarea n scopuri de TVA nregistrarea n scopuri de TVA Consolidarea poziiei de TVA Msurile de simplificare Obligaiile de raportare privind TVA Rambursarea TVA Operaiunile vamale i comerul internaional Valoarea n vam Taxele vamale Scutirea temporar de taxe la import Msurile comerciale Accizele Produsele accizabile armonizate Alte produse accizabile Taxa de nmatriculare a autoturismelor Contribuia la Fondul de Mediu Introducere Principii generale Interpretarea legii Rspunderea altor persoane Cesiunea creanelor fiscale Actele administrative fiscale Domiciliul fiscal Proceduri fiscale specifice nregistrarea fiscal Inspecia fiscal Colectarea creanelor bugetare Executarea silit a creanelor bugetare Contestaia fiscal Suspendarea executrii silite
34
25 25 25 26 30 32 33 33 33 34 34 35 35 36 36 36 37 38 38 38 38 39 39 40 40 40 41 42 42 42 43 44 44 46 46 46 46 46 46 46 47 47 47 47 48 48 48
3.2
3.3
4.1 4.2.
Procedura fiscal
46
4.3
Anexe
Anexa 1 Anexa 2
49
Lista Conveniilor de evitare a dublei impuneri Cotele de impozit reinut la surs aplicabile societilor conform unor convenii de evitare a dublei impuneri reprezentative
50 51
Aceast publicaie i propune s ofere o descriere general a sistemului fiscal romnesc. Informaiile fiscale incluse se bazeaz pe legislaia i practica fiscal n vigoare la data de 1 ianuarie 2010.
2
Impozitarea persoanelor fizice

16% cot unic de impozitare pentru majoritatea tipurilor de venituri realizate de persoanele fizice. Romnii cu domiciliul n Romnia trebuie s plteasc impozit pentru veniturile realizate n alte ri (cu excepia salariilor primite din strintate pentru serviciile prestate n strintate). Romnii care nu au domiciliul n Romnia i persoanele fizice strine, indiferent de locul n care i au domiciliul, sunt supui impozitrii n Romnia numai pentru veniturile realizate din Romnia (din 2007 persoanele fizice strine pot fi impozitate pentru veniturile realizate n alte ri dac sunt ndeplinite anumite criterii). Persoanele fizice strine care ndeplinesc criteriile de reziden fiscal n Romnia trebuie ca n fiecare lun s calculeze, s declare i s plteasc impozite individuale pe venit i contribuia la fondul de sntate (cu respectarea anumitor criterii), pentru veniturile salariale realizate n Romnia, obinute de la angajatori strini. Scutiri de la plata impozitului pe salariu se pot aplica, dac sunt ndeplinite anumite condiii, pentru angajaii care lucreaz la crearea de software. Veniturile din dividende, veniturile din premii i veniturile din alte surse sunt supuse unui impozit final cu reinere la surs, n cot de 16%. Veniturile din dobnzile primite din Romnia aferente depozitelor la termen i/sau instrumentelor de economisire sunt scutite de impozit, incepnd cu 1 ianuarie 2009. Ctigurile de capital rezultate din transferul de titluri de valoare sunt impozitate cu 16%, cu excepia titlurilor de valoare ale societilor deschise, care sunt tranzactionate pe o pia reglementat i au fost deinute pentru o perioad de peste 365 de zile, acestea fiind supuse cotei de impozit pe venit de 1%; ctigurile de capital rezultate din transferul titlurilor de valoare comercializate pe o pia reglementat au fost neimpozabile n cursul anului 2009. ncepnd cu luna februarie 2009 contribuiile la asigurrile sociale variaz ntre 28% i 39.2% din costurile salariale.
Cota standard a impozitului pe profitul societilor este de 16%. Se datoreaz impozit minim n cazul n care impozitul pe profit este mai mic dect impozitul minim, stabilit n funcie de veniturile nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent. Contribuabilii au obligaia de a face pli anticipate trimestriale n contul impozitului pe profit anual, n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie . Impozitul pe dividende este de 10% pentru dividendele pltite persoanelor juridice rezidente n Romnia. Impozitul standard pe dividende, n cot de 16%, se aplic dividendelor distribuite societilor nerezidente, dar aceast cot se poate reduce prin convenii de evitare a dublei impuneri la cota cea mai mic dintre cota din convenie i cota local (10%). Impozitul pe dividende se reduce la zero dac beneficiarul este o societate rezident ntr-un stat membru UE (inclusiv Romnia) sau SEE care deine, pentru o perioad de cel puin 2 ani, minim 10% din aciunile societii care distribuie dividendele. Impozitul standard cu reinere la surs aplicat dobnzilor i redevenelor pltite nerezidenilor este de 16% i se poate reduce prin convenii mai favorabile. Pn n anul 2010, se aplic o cot de 10% plilor efectuate ctre o societate rezident n UE sau SEE care deine cel puin 25% din aciunile contribuabilului pentru o perioad de minim 2 ani. Din 2011, aceste pli vor fi scutite de impozitul cu reinere la surs.
Taxa pe valoarea adugat

Cota standard a TVA este de 19% i cotele reduse ale TVA sunt de 9% i 5%. Reguli de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului de taxare cu TVA) armonizate integral cu prevederile Directivei 112/2006 i ale Directivei 8/2008 a UE privind TVA. Tratament specific de TVA pentru tranzaciile intracomunitare. Nu se aplic TVA pentru transferul unei afaceri. Operaiunile de factoring i de recuperare de creane se supun TVA. Termenul limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea/prestarea. Rambursarea TVA pentru societile stabilite i nestabilite n UE.
Operaiunile vamale i comerul internaional

n calitate de stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful Vamal Comun al UE i reglementrile vamale ale UE. Romnia aplic toate acordurile de liber schimb ale UE ncheiate cu tere state. Sunt necesare licene de import pentru mrfuri cum ar fi uleiurile minerale, anumite produse chimice i arme. Nu exist formaliti vamale pentru bunurile cu statut comunitar (bunurile produse n UE sau cele a cror liber circulaie este permis n cadrul UE). Pentru bunurile supuse regimurilor de Perfecionare Activ & Admitere Temporar i ulterior puse n liber circulaie pe teritoriul UE se pltete dobnd compensatorie. Pentru regimurile vamale suspensive, cu mici excepii, se solicit garantarea drepturilor de import.
Accizele
Produsele accizabile armonizate i produsele accizabile nearmonizate". Antrepozitele fiscale pentru producie i depozitare. Operatorii nregistrai i nenregistrai. Produsele accizabile armonizate pot fi produse, transformate, transportate i depozitate n regim suspensiv.
Contribuiile la Fondul de Mediu

Contribuiile pentru ambalaje, anvelope, emisii poluante din surse fixe, vnzarea deeurilor feroase i neferoase, mas lemnoas pe picior, etc. Anumite contribuii depind de respectarea obligaiilor de gestionare a deeurilor. nregistrarea productorilor / importatorilor / exportatorilor de EEE (echipamente electrotehnice i electronice). nregistrarea productorilor / importatorilor de substane i preparate chimice (nregistrarea REACH).
Capitolul 1
Persoanele fizice
1.1 Impozitarea persoanelor fizice
Principii generale
Cetenii romnii domiciliai n Romnia se supun impozitrii asupra veniturilor realizate n alte ri (cu excepia salariilor primite n strintate pentru activiti prestate n strintate) Cetenii romni cu domiciliul n afara Romniei i persoanele fizice strine, indiferent de locul n care i au domiciliul, sunt supui impozitrii n Romnia numai pentru veniturile realizate din Romnia (din 2007 persoanele fizice strine pot fi impozitate pentru veniturile realizate n alte ri dac sunt ndeplinite anumite criterii). Cota impozitului este cota unic de 16% aplicabil majoritaii tipurilor de venituri realizate de persoanele fizice. Anul fiscal este anul calendaristic.
Rezidena fiscal Rezidenii fiscali romni

Persoanele fizice sunt considerate rezideni fiscali romni dac: -- au domiciliul n Romnia, sau -- au centrul de interese vitale n Romnia, sau -- sunt prezente fizic n Romnia timp de peste 183 de zile n 12 luni consecutive ncheiate n anul calendaristic respectiv * * Rezidenii strini (pentru cel de-al doilea i al treilea criteriu de mai sus) timp de trei ani consecutivi datoreaz impozit pentru veniturile realizate din strintate ncepnd din al patrulea an al ederii lor
Nerezidenii
Nerezidenii se supun impozitrii n Romnia doar pentru veniturile realizate din Romnia. Aceastea cuprind, printre altele, urmtoarele tipuri de venit: -- Venituri obinute din activiti independente desfurate n Romnia -- Venituri obinute din activiti dependente desfurate n Romnia -- Alte tipuri specifice de venituri realizate n Romnia.
Venitul impozabil
Urmtoarele categorii de venit obinute de persoanele fizice sunt supuse impozitrii conform Codului Fiscal al Romniei: -- Veniturile din salarii -- Veniturile din activiti independente -- Veniturile din cedarea folosintei bunurilor (chirii) -- Veniturile din pensii de peste 1.000 RON lunar -- Veniturile din activiti agricole
5
-----
Veniturile din premii si jocuri de noroc Veniturile din investiii Veniturile din tranzacii imobiliare Alte venituri supuse cotei unice de impozitare de 16%.
Tipurile de venituri i cotele de impozit corespunztoare Veniturile din salarii

Salariul constituie veniturile n numerar i/sau n natur primite de o persoan fizic n baza unui contract de munc. Salariul este impozitat la cota unic de 16%. Veniturile aferente salariilor cuprind indemnizaiile pltite conform clauzelor de non-concuren i beneficiile impozabile prevzute expres de legislaia romn aplicabil. Beneficiile impozabile includ utilizarea n scop personal a mainii i a telefonului de serviciu. Mai mult, indemnizaiile de administrator primite de membrii Adunrii Generale a Acionarilor / Asociailor i ai Consiliului de Administraie sunt asimilate salariilor. Sunt considerate contribuabili urmtoarele persoane: -- Angajaii societilor romneti (i Administratorii remunerai n baza contractelor de mandat), ai sucursalelor i reprezentanelor societilor strine; angajatorul are obligaia s calculeze, s rein i s vireze impozitele pe salarii, lunar. -- Persoanele strine ce desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc strin; acestea sunt obligate s depun o declaraie de venit lunar i s plteasc impozitul pe venit lunar pe baza salariului obinut din Romnia.
Veniturile din activiti independente

Veniturile din activiti independente sunt impozitate la cota unic de 16% (contribuiile sociale sunt deductibile) i cuprind, printre altele: 1. veniturile din activiti liber-profesioniste (este necesar autorizaie); 2. veniturile din drepturi de proprietate intelectual; 3. veniturile din contracte de mandat comercial i de comision.
1. Activiti liber-profesioniste Veniturile din activiti liber-profesioniste sunt impozitate pe baza intrrilor din registrele contabile n partid simpl pe care sunt obligai s le in persoanele care realizeaz activiti independente. Venitul net se calculeaz ca venit brut din care se scad cheltuielile deductibile. Pentru liber-profesioniti, urmtoarele sunt nedeductibile: amenzile, penalitile de ntrziere (altele dect penalitile contractuale), donaiile, bursele private, sponsorizrile i cheltuielile de protocol ce depesc limitele superioare stabilite de lege, diurnele i alte cheltuieli ce depesc limitele prevzute de legea actual. Exist de asemenea alternativa ca unii liber-profesioniti s fie impozitai pe baza unei cote de venit fixe anuale, comunicate anual de administraiile locale. Liber-profesionitii care realizeaz venituri din activiti independente trebuie s efectueze n cursul anului fiscal pli trimestriale anticipate n contul impozitelor datorate.
2. Drepturile de proprietate intelectual Pltitorii de redevene trebuie s calculeze, s rein i s plteasc o cot de 10% impozit anticipat. Beneficiarul include venitul n declaraia de impunere anual pe baza creia autoritatea fiscal stabilete suma impozitului final (cota final de impozitare este de 16%).
Baza impozabil pentru veniturile aferente drepturilor de proprietate intelectual o reprezint venitul brut, din care se deduc contribuiile sociale obligatorii pltite i o sum egal cu 40% din venitul brut.
3. Contractele de mandat comercial i contractele de comision Impozitul reinut la surs de 10% se aplic i n cazul contractelor de mandat comercial sau al contractelor de comision ca plat anticipat a impozitului. Beneficiarul include venitul n declaraia de impunere anual pe baza creia autoritatea fiscal stabilete suma impozitului final (cota final de impozit este de 16%).
Veniturile din chirii

Venitul brut anual reprezint venitul obinut de proprietar n cursul anului, n funcie de prevederile contractului de nchiriere nregistrat la autoritile fiscale romne. Venitul net impozabil este determinat prin deducerea cotei de cheltuieli de 25% din venitul brut i este impozitat la cota unic de 16%. Persoanele care realizeaz acest tip de venit trebuie s efectueze pli trimestriale anticipate n cursul anului fiscal. Venitul obinut de contribuabili din mai mult de cinci contracte de nchiriere e considerat venit din activiti liber-profesioniste i impozitat corespunztor.
Veniturile din pensii

Pensiile sunt impozabile la cota unic de 16% pentru sumele ce depesc 1.000 RON pe lun. Contribuiile sociale obligatorii (contribuia la fondul de sntate de 5,5%) sunt deductibile la calculul impozitului n Romnia.
Veniturile din activiti agricole

Urmtoarele activiti sunt considerate activiti agricole: -- cultivarea i vnzarea florilor i legumelor, n sere i/sau ntr-un sistem irigat -- cultivarea i vnzarea de arbuti, plante decorative i ciuperci -- activiti viticole -- vnzarea produselor agricole neprelucrate ctre uniti specializate. Veniturile din activitile agricole sunt determinate pe baza cotei de venituri sau prin contabilitatea n partid simpl, aplicndu-se cota unic de 16% venitului impozabil. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din agricultur prin valorificarea produselor vndute ctre anumite uniti specializate de colectare, impozitul se calculeaz i se reine la surs prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate. Impozitul este final.
Veniturile din premii

Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, fiind stabilit prin aplicarea unei cote de 16% asupra sumelor de peste 600 RON achitate pentru fiecare premiu.
Veniturile din investiii

a. Dividendele Dividendele sunt impozitate la cota unic de 16%.
7
b. c.
Veniturile din dobnzi ncepnd cu anul 2009 veniturile din dobnzi pentru depozitele la termen i/sau instrumentele de economisire sunt neimpozabile. Ctigurile de capital Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz: -- 16% impozit pe venit pentru ctigurile de capital realizate din titlurile de valoare la societile nchise i prile sociale la societile cu rspundere limitat; impozitul pe venit se calculeaz dup fiecare tranzacie i este considerat definitiv; -- Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit (pe baza contractului ntre pri) i revine cumprtorului local la momentul tranzaciei; -- 1% impozit pe venit pltit anticipat pentru veniturile realizate din tranzacii la termen n valut. Impozitul pe venit anual este stabilit de autoritile fiscale prin aplicarea cotei de 16% la venitul net; -- 1% impozit pe venit pltit anticipat pentru veniturile realizate din transferul titlurilor de valoare, altele dect cele amintite mai sus. Impozitul pe venit anual este stabilit de autoritile fiscale dup cum urmeaz: -- 16% pentru titlurile de valoare deinute mai puin de 365 de zile; -- 1% pentru titlurile de valoare cotate deinute mai mult de 365 de zile.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit anticipat revine intermediarilor (sau altor pltitori de impozit pe venit), n urma fiecrei tranzacii efectuate; pierderile suportate prin vnzarea titlurilor de valoare deinute la societi deschise se vor compensa cu ctigurile din aceeai categorie realizate n cursul aceluiai an. ncepnd cu pierderea anual a anului fiscal 2010, pierderea anual rezultat n urma compensrii se va putea reporta n anul fiscal urmtor;
--
16% impozit pe venit asupra acionarilor, pentru ctigurile realizate din lichidarea societilor. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit revine persoanei juridice.
Persoanele fizice nerezidente care realizeaz ctiguri de capital n Romnia se supun aceluiai tratament fiscal aplicabil pentru veniturile realizate de rezidenii romni. n funcie de detaliile tranzaciei, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit pentru ctigurile realizate din vnzarea de aciuni revine cumprtorului/intermediarului cumprrii aciunilor. Persoanele nerezidente pot numi un reprezentant sau un agent fiscal romn pentru ndeplinirea acestor cerine. n anul 2009 ctigurile de pe piaa de capital obinute prin tranzacionarea aciunilor listate au fost neimpozabile, dar au redevenit impozabile din anul 2010. Pierderea anual nregistrat n anul fiscal 2009 nu se reporteaza.
Veniturile din tranzaciile imobiliare

Veniturile din transferul de proprieti imobiliare se vor impozita dup cum urmeaz: Pentru proprietile imobiliare deinute o perioad mai mic de trei ani: -- pentru valori de pn la 200.000 RON inclusiv, impozitul pe venit este de 3%; -- pentru valori mai mari de 200.000 RON, impozitul pe venit este de 6.000 RON + 2% din suma ce depete 200.000 RON.
--8
Pentru proprietile imobiliare deinute o perioad mai mare de trei ani: pentru valori de pn la 200.000 RON, impozitul pe venit este de 2%; pentru valori mai mari de 200.000 RON, impozitul pe venit este de 4.000 RON + 1% din suma ce depete 200.000 RON.
Nu se pltete impozit pe venit pentru proprietile dobndite n baza unor legi speciale, pentru actele de donaie ntre rude pn la gradul trei, ntre soi i n cazul motenirilor, cu condiia ca procedura s fie finalizat n cel mult doi ani (se percepe un impozit pe venit de 1% dac procedura nu este finalizat n acest termen). Impozitul pe venit pltit pentru transferul de proprietate se va calcula la valoarea declarat de pri n documentele de transfer i se va reine de ctre notarul public. Dac valoarea declarat de pri este mai mic dect valoarea estimat stabilit n expertiza executat de Camera Notarilor Publici, impozitul pe venit se va calcula la valoarea de referin. Impozitul va fi virat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut venitul.
Veniturile din jocuri de noroc

Impozitul pe veniturile din jocuri de noroc se stabilete prin aplicarea cotei de impozit la venitul net, dup cum urmeaz: -- 20% pentru sumele de pn la 10.000 RON ( 2.325 Euro) -- 25% pentru sumele mai mari de 10.000 RON. Impozitul calculat i reinut n momentul plii este final. Venitul net este suma care depete valoarea de 600 RON achitat pentru fiecare joc sau concurs, pe zi.
Alte venituri supuse cotei unice de impozit de 16%

n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de venituri impozabile (lista nefiind exhaustiv): Primele de asigurri achitate de pltitor n beneficiul unei persoane care nu are o relaie de munc cu pltitorul primei de asigurri Ctigurile de la societile de asigurri n urma ncheierii unui contract de asigurri ntre pri privind tragerile de amortizare Veniturile acordate pensionarilor sub form de reduceri la achiziia de bunuri, servicii i alte drepturi, fotilor angajai, conform clauzelor din contractul de munc sau n baza unor legi speciale Venitul realizat de persoane fizice sub form de onorarii pentru servicii de arbitraj comercial Venitul realizat din tichete cadou acordate persoanelor care nu sunt angajate de pltitor Veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/ conveniilor civile ncheiate conform Codului Civil. Beneficiarul venitului poate opta pentru reinerea la surs de ctre platitorul de venit a impozitului aferent, i i va exercita n scris aceast opiune la momentul ncheierii fiecrui raport juridic/ contract. ncepnd cu 1 ianuarie 2010, aceast prevedere se aplic i veniturilor din drepturi de proprietate intelectual, veniturilor din activiti desfurate n baza contractelor de comision sau mandat comercial.
Veniturile neimpozabile
Principalele categorii de venituri neimpozabile sunt: Indemnizaia pentru concediul de maternitate, riscul maternal i creterea copilului (pn la doi ani) pltit din fondul asigurrilor de sntate
9
Ajutorul acordat pentru creterea copilului Salariile obinute de persoanele cu handicap grav (din activitatea de baz a acestora) Bonurile de mas Sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal n statul respectiv Avantajele planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, n momentul acordrii i exercitrii acesteia Sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare efectuate pe durata delegaiilor / detarilor Venitul salarial legat de conceperea i crearea de software (trebuie respectate anumite criterii) Sponsorizri i donaii Moteniri Veniturile din vnzarea bunurilor mobile (cu excepia aciunilor considerate "ctiguri de capital"), dac nu sunt primite regulat Tichetele de cre, distribuite conform legii Tichetele de vacan, distribuite conform legii
Deducerile la calculul impozitului pe venit

Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitul impozabil din salariu, din venitul brut se vor deduce urmtoarele sumele: -- contribuiile obligatorii la fondul asigurrilor sociale; -- deducerile personale i pentru membrii familiei, calculate conform legii; -- contribuiile la fondurile de pensii facultative, n limita echivalentului n RON al sumei de 400 de Euro anual; -- cotizaia sindical. Pentru fiecare din funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca diferena dintre venitul brut i obligaiile de asigurrile sociale. Contribuabilii pot hotr direcionarea n scopuri caritabile (sponsorizri) a pn la 2% din impozitul pe venit anual datorat.
Impozitarea nerezidenilor
Veniturile realizate de persoanele nerezidente din activitile desfurate n Romnia sunt de asemenea impozabile n Romnia. O cot de 16% a impozitului reinut la surs se aplic n cazul urmtoarelor tipuri de venituri: Veniturile i indemnizaiile reprezentnd remuneraii primite de administratorii sau membrii Consiliului de Administraie ai unei societi romneti; Impozitul pe dividende pltit de o societate romneasc; Veniturile din dobnzi pltite de un rezident (veniturile din dobnzi primite din Romnia de ctre persoane fizice rezidente n state membre UE sunt scutite de impozitul cu reinute la surs); ncepnd cu anul 2009 veniturile din dobnzi sunt neimpozabile n Romnia;
a) b) c)
10
d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n)
Veniturile din dobnzi pltite de un nerezident, dac acesta are un sediu permanent n Romnia iar dobnda constituie o cheltuial deductibil pentru respectivul sediu permanent; Redevenele obinute de la un rezident; Redevenele pltite de un nerezident, dac acesta are un sediu permanent n Romnia iar plata constituie o cheltuial deductibil pentru respectivul sediu permanent; Veniturile din comisioanele pltite de un rezident; Veniturile din comisionul pltit de un nerezident, dac acesta are un sediu permanent n Romnia iar plata este considerat cheltuial pentru respectivul sediu permanent; Veniturile realizate din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia; Venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne; Veniturile din activitile de management i consultan; Veniturile din activiti independente; Venituri obinute din jocuri de noroc practicate n Romnia; Veniturile din premiile acordate n Romnia Veniturile din jocuri de noroc, tranzaciile cu proprieti imobiliare i veniturile realizate din tranzacii cu aciuni cotate la burs sunt impozitate la cotele specifice, n funcie de categoria de venit. n cazul n care strinul poate beneficia de prevederile Conveniei, pltitorul romn al venitului poate aplica imediat cotele mai favorabile prevzute n convenia fiscal respectiv, dac beneficiarul a prezentat certificatul de reziden fiscal cerut.
1.2 Sistemul asigurrilor sociale i de sntate

Sistemul Asigurrilor Sociale
n Romnia, toi angajatorii i angajaii, precum i alte categorii de contribuabili, trebuie s contribuie la sistemul asigurrilor sociale de stat, de sntate i omaj.
Sfera de cuprindere
Asigurrile sociale i de sntate acoper pensiile, alocaiile pentru copii, cazurile de incapacitate temporar de munca, riscurile de accidente de munc i boli profesionale i alte servicii de asisten social. Asigurrile de omaj acoper pe de o parte riscul pierderii locului de munc i acordarea indemnizaiei de omaj, iar pe de alt parte stimulentele pentru crearea de locuri de munc.
Contribuiile
Angajatorii i angajaii sunt obligai s contribuie la sistemul asigurrilor sociale. Cotele pltite de angajator i angajat sunt aplicate asupra asupra bazelor de calcul stabilite de fiecare lege n domeniu, dup cum urmeaz:
Contribuiile angajailor: ---Contribuie la fondul asigurrilor sociale 10,5% Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj 0,5% Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate 5,5%.
11
Contribuiile angajatorilor: ------- Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat 20,8%; 25,8%; 30,8% n funcie de condiiile de munc Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate 5,2% Contribuia pentru concedii i indemnizaii 0,85% (plafonat) Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 0,25% Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj 0,5% Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale 0,15% - 0.85% Comisionul pentru Camera de Munc 0,25% sau 0,75%. Baza lunar pentru calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii datorate de angajaori este plafonat la nivelul a 12 salarii minime brute pe ar, garantate n plat, nmulite cu numrul de asigurai din luna respectiv (salariul minim brut pe ar garantat n plat este n sum de 600 RON). Cota contribuiei la asigurrile pentru accidente de munc variaz ntre 0,15% i 0,85%, n funcie de categoria de risc. Criteriile de stabilire a categoriilor de risc au fost stabilite prin hotrre de guvern. Angajatorii calculeaz i rein contribuiile salariale la momentul plii salariilor. Contribuiile la bugetul de stat si la bugetul asigurrilor sociale de stat se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz drepturile salariale. Neplata acestor contribuii reinute la surs n termen de 15 zile de la aceast dat constituie infraciune i se sancioneaz corespunztor.
Strinii i cetenii Uniunii Europene Numrul de nregistrare fiscal

Cetenii strini care realizeaz venituri pe teritoriul Romniei i care nu sunt obligai s obin un permis de edere (certificat de nregistrare pentru cetenii din spaiul UE) trebuie s depun un formular de cerere fiscal la autoritile fiscale romne prin intermediul unui agent fiscal, n vederea obinerii unui numr de nregistrare fiscal. Codul numeric personal emis odat cu permisul de edere al cetatenilor straini (certificatul de nregistrare pentru cetenii din spaiul UE) este folosit ca numr de identificare fiscal pentru nregistrarea la autoritile fiscale romne.
Autorizaia de munc
Strinii care presteaz activitate dependent n Romnia pot avea: contract de munc strin (detaare) contract de munc local.
De regul, strinii care lucreaz n Romnia trebuie s solicite o autorizaie de munc n Romnia (nainte de obinerea permisului de reziden). Exist o serie de excepii de la aceast regul, printre care: --cetenii UE/SEE care lucreaz n Romnia ca angajai cu contract local nu trebuie s obin autorizaie de munc; aceste persoane au acces liber pe piaa de munc local cetenii din cadrul i din afara spaiului UE/SEE detaai n Romnia de societi din state membre UE/SEE nu au nevoie de autorizaie de munc; exist n schimb o procedur de notificare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii referitor la aceste detari Cetenii din spaiul UE/SEE detaai n Romnia de societi din state tere i pot desfura activitile n Romnia fr restricii de imigrare. Tipul de relaii de munc poate modifica substanial obligaiile fiscale i de asigurri sociale (mai exact strinii care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc local sunt
12
--
obligai la plata impozitului pe venit pentru valoarea total a indemnizaiilor primite n Romnia, precum i a tuturor contribuiilor de asigurri sociale conform legislaiei din Romnia. Cetenii strini detaai n Romnia pot beneficia de drepturi de detaare (unele cu tratament fiscal favorabil) conform limitelor / excepiilor stabilite prin legislaia intern i/sau prin reglementrile comunitare referitoare la imigraie i asigurri sociale). Dup aderarea Romniei la UE, reglementrile comunitare referitoare la contribuiile de asigurri sociale prevaleaz asupra legislaiei interne. n consecin, expatriaii comunitari i necomunitari care lucreaz n Romnia pot fi scutii de la plata contribuiilor de asigurri sociale, dac obin certificatul E101 dintr-un alt stat membru UE n care se afl angajatorul acestora.
Autorizaia de munc pentru angajare

Dac se ncheie un contract de munc local ntre un cetean strin i o societate romneasc (cu excepiile de mai sus), ceteanul strin care lucreaz permanent n Romnia trebuie s obin n prealabil o autorizaie de munc n acest scop. Cetenii strini vor plti impozite n Romnia din prima zi, iar impozitul pe salarii i contribuiile sociale vor fi reinute lunar de angajator pe statul de plat.
Autorizaia de munc pentru detaare

Cetenii necomunitari pot fi detaai n Romnia de societi aflate n state tere (in baza unui contract de munc strin) pentru 1 an dintr-o perioad de 5 ani. Pentru a obine autorizaia de munc pentru detaare ,cetenii necomunitari trebuie s obin n prealabil o viz de detaare de la misiunea diplomatic romn sau de la birourile consulare romne din strinatate. Persoana detaat n vederea prestrii unei activiti dependente n Romania trebuie s contribuie la fondul de asigurri sociale de sntate. Contribuia de 5,5% la fondul de sntate se datoreaz n cazul prelungirii dreptului de edere temporar n Romnia (edere mai lung de 90 de zile). Persoana respectiv trebuie s calculeze i s plteasc lunar contribuiile salariale (impozit pe venit i contribuii la fondul de sntate).
Documente de edere: certificatele de nregistrare, cartea de reziden si permisul de edere

Dup aderarea Romniei la UE, s-au implementat prevederi favorabile referitoare la ederea legal n Romnia a cetenilor din spaiul UE / SEE, fr a se modifica n esen prevederile referitoare la cetenii necomunitari.
Sederea legal n Romnia a persoanelor din spaiul UE/SEE i a membrilor de familie ai acestora care nu sunt ceteni UE/SEE
Cetenii comunitari pot rmne n Romnia pentru o perioad de 3 luni fr obligaia obinerii documentelor de edere (certificatelor de nregistrare). Dup depirea acestei perioade, i pot prelungi ederea n Romnia dac obin un certificat de nregistrare (acest certificat se poate obine n 24 de ore de la data solicitrii i are valabilitate nelimitat). Certificatele de nregistrare se obin in funcie de scopul ederii cetenilor comunitari n Romnia (ex. Angajare, detaare etc.).
Totui, membrii familiei care nu sunt ceteni UE / SEE se supun altor formaliti privind ederea n Romnia, dup cum urmeaz: --trebuie s obin viz de intrare n Romnia, dac este cazul; i trebuie s obin carte de reziden romn pentru prelungirea ederii legale n Romnia dup expirarea perioadei de 3 luni.
13
ederea legal n Romnia pentru cetenii necomunitari

De regul cetenii necomunitari a cror edere n Romnia depete 90 de zile ntr-o perioad de ase luni trebuie s solicite un permis de edere temporar (exist puine excepii aplicabile n cazuri foarte speciale). nainte de solicitarea unui permis de edere temporar, pentru intrarea n Romnia trebuie obinut o viz pe termen lung de la ambasada romn sau consulatul romn din strinatate. Cetenii din anumite state precum S.U.A., Canada, Japonia etc. Sunt scutii de obinerea vizei de lung edere n Romnia: Documentele cerute pentru obinerea vizei de lung edere / permisului de edere depind de scopul ederii.
14
Capitolul 2
2.1 Impozitul pe profit
Entitile supuse impozitului pe profit
Urmtoarele entiti sunt obligate s plteasc impozit pe profit: Societile romneti Societile strine care i desfoar activitatea n Romnia printr-un sediu permanent Societile strine ce obin venituri din sau n legtur cu tranzaciile imobiliare sau din tranzacii cu aciuni ale unei societi romneti Societile i persoanele fizice strine care i desfoar activitatea n Romnia prin asocieri fr personalitate juridic Persoanele fizice romne care formeaz cu societi romneti asociaii parteneriate fr personalitate juridic, pentru veniturile obinute pe teritoriul Romniei sau n afara acestuia. Persoanele juridice cu sediul social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene
Teritorialitatea
O societate este considerat rezident dac are sediul nregistrat n Romnia sau locul din care i conduce efectiv activitatea n Romnia.
Cota impozitului pe profit

Cota standard a impozitului pe profit este de 16%. Impozitul pe profit datorat pentru jocuri de noroc i de ctre cluburile de noapte nu poate fi mai mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti
Impozitul minim
Sunt obligate la plata unui impozit minim companiile pltitoare de impozit pe profit, persoane juridice romne si persoane juridice strine care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent in Romnia, precum i persoanele juridice cu sediul social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene. Sunt exceptai de la plata impozitului minim anual contribuabilii n inactivitate temporar nscris la Registrul Comerului, precum i contribuabilii care se nfiineaz n cursul anului, pentru anul respectiv.
15
Impozitul minim se datoreaz n cazul n care impozitul pe profit este mai mic dect impozitul minim, stabilit n funcie de veniturile nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, n urmtoarele trane: Venituri totale anuale (lei) 0 52.000 52.001 215.000 215.001 430.000 430.001 4.300.000 4.300.001 21.500.000 21.500.001 129.000.000 Peste 129.000.001 Impozit minim anual (lei) 2.200 4.300 6.500 8.600 11.000 22.000 43.000
Pentru ncadrarea n nivelul de venituri totale anuale se exclud anumite categorii de venituri expres prevzute. Intr totui in calculul tranelor respective veniturile din dividendele primite de la persoane juridice romne sau strine.
2.2 Calculul profitului impozabil

Perioada fiscal i perioada contabil
Anul contabil i anul fiscal se consider a fi anul calendaristic sau durata de existen a entitii dac aceasta a fost nfiinat sau desfiinat n timpul anului respectiv. Ministerul Economiei i Finanelor poate stabili alte termene dect anul calendaristic pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Din 2009, anumite categorii de entiti (sucursalele romneti ale societilor strine, filialele romneti consolidate i filiale ale sucursalelor societilor strine) pot s-i stabileasc un an financiar care s nu coincid cu anul calendaristic, dac anul financiar al societii-mam difer de anul calendaristic. Fac excepie sucursalele, filialele consolidate, filialele sucursalelor instituiilor de credit, instituiile financiare nebancare, entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, societile de asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i societile de pensii private, care nu pot s-i stabileasc un an financiar care s nu coincid cu anul calendaristic. De reinut c n prezent autoritile din domeniu nu au n dotare suportul tehnic i informatic necesar pentru a nregistra raportrile respective, fiind posibil ca aceast prevedere s nu fie aplicabil n practic.
Baza de impozitare
Profitul impozabil al unei societi se calculeaz ca diferena dintre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile nregistrate pentru obinerea veniturilor impozabile pe durata unui an fiscal, ajustate din perspectiv fiscal prin deducerea veniturilor neimpozabile i adugarea cheltuielilor nedeductibile. La calculul profitului impozabil se pot lua n considerare i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor.
Veniturile neimpozabile
Cele mai relevante venituri neimpozabile prevzute de Codul Fiscal al Romniei sunt:
16
Veniturile din dividendele primite de societate romneasc de la o societate romneasc Veniturile din dividendele primite de o societate romneasc de la o filial dintr-un stat membru UE, supuse anumitor condiii: societatea romneasc s fie pltitoare de impozit pe profit i s dein minim 10% din aciunile filialei pentru o perioad nentrerupt de minim doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor Diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile. Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere Veniturile neimpozabile prevzute explicit n contracte i memorandumuri.
Deductibilitatea cheltuielilor
Din punctul de vedere al deductibilitii, cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate limitat i cheltuieli nedeductibile.
Cheltuielile deductibile
De regul, cheltuielile sunt deductibile numai dac au fost suportate n vederea obinerii de venituri impozabile. Urmtoarele cheltuieli sunt considerate ca fiind suportate n vederea generrii de venituri impozabile: Cheltuielile suportate pentru marketing, studii de pia, promovarea pe pieele existente sau noi, participrile la trguri i expoziii, n misiuni de afaceri, publicarea de brouri proprii; Cheltuielile suportate cu publicitatea sau n vederea promovrii societii, produselor sau serviciilor, pe baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii de materiale necesare pentru difuzarea reclamelor, inclusiv produsele date ca eantioane, pentru testarea produselor la unitile de desfacere, precum i alte bunuri i servicii asigurate n vederea stimulrii vnzrilor; Cheltuielile de cercetare i dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active necorporale din punct de vedere contabil; Cheltuielile cu protecia mediului i conservarea resurselor; Cheltuielile cu mbuntirea administrrii, IT, introducerea, ntreinerea i dezvoltarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; Cheltuielile cu creditele neperformante sunt integral deductibile n una din urmtoarele situaii: dac procedura de faliment mpotriva debitorului a fost nchis pe baza unei decizii a instanei; dac debitorul a decedat, iar creanele nu pot fi recuperate de la succesori; dac debitorul este dizolvat sau lichidat; dac debitorul are dificulti financiare majore, care i afecteaz ntregul patrimoniu; Cheltuielile cu deplasarea i cazarea aferente cltoriilor de afaceri efectuate n Romnia sau n strintate de angajai i administratori, precum i persoanele cu posturi asimilate acestora (administratori pe baz de mandat i persoane detaate ale cror costuri sunt suportate de societatea romneasc); acestea includ i transportul angajailor spre/de la locul de munc; Cheltuielile cu instruirea profesional i dezvoltarea angajailor;
17
Cheltuielile suportate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i bolile profesionale, contribuiile de asigurri i primele de asigurri de risc profesional aferente; Cheltuielile suportate pentru achiziionarea de ambalaje pe durata de via util a acestora Cheltuielile cu amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate n cadrul contractelor economice.
Cheltuielile cu deductibilitate limitat

Deductibilitatea anumitor cheltuieli este limitat astfel: Pierderile din dobnzi i din diferenele de curs valutar reglementate de regulile de limitare a cheltuielilor cu dobnda i diferenelor de curs valutar (vezi detalii mai jos); Mijloacele fixe supuse amortizrii conform regulilor privind amortizarea (vezi detalii mai jos); Produsele perisabile n limita stabilit de organismele administraiei centrale competente; Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; Indemnizaiile zilnice pentru cheltuielile cu deplasrile n ar i n strintate sunt deductibile pn la limita de 2,5 ori valoarea plafonului stabilit pentru instituiile publice; Cheltuielile sociale sunt deductibile pn la limita de 2% din cheltuielile cu salariile. Acestea pot cuprinde, printre altele, indemnizaiile de maternitate, cheltuielile cu tichetele de cre, ajutoarele pentru nmormntare i cele pentru boli grave sau incurabile i pentru proteze, precum i cheltuielile pentru desfurarea corespunztoare a anumitor activiti sau funcionarea corespunztoare a unor uniti aflate n administrarea contribuabililor (grdiniele, creele, serviciile medicale asigurate pentru boli profesionale i accidente de munc pn la internarea n uniti medicale, cantinele, cluburile sportive, cluburile etc.). Sunt deductibile n aceast limit i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc, cum sunt de exemplu tichetele de vacan acordate salariailor; Primele de asigurri de sntate sunt deductibile pentru angajator n limita sumei de 250 Euro pe an de persoana iar pentru pensiile private n limita sumei de 400 Euro pe an de persoan; Taxele i contribuiile pltite organizaiilor neguvernamentale i asociaiilor profesionale legate de activitatea contribuabilului sunt deductibile n limita sumei de 4.000 Euro pe an. Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoane cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, sunt deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.
Cheltuielile nedeductibile
O serie de cheltuieli sunt explicit nedeductibile, cum ar fi:
18
Impozitul de profitul din Romnia, precum i impozitul pe veniturile realizate n strintate; Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; de menionat c nu exist cheltuieli ce pot fi considerate ca fiind aferente veniturilor din dividende, Cheltuielile cu impozitul reinut la surs suportate de contribuabilul romn pe seama nerezidentului; Dobnzile, amenzile i penalitile datorate autoritilor romne sau strine; Cheltuielile cu servicii de management, consultan, asisten i alte servicii, dac nu s-au
ncheiat contracte n scris sau alte acorduri valide i dac beneficiarii nu pot justifica aceste servicii i necesitatea beneficierii de aceste servicii pentru activitatea pe care o desfoar; Cheltuielile de sponsorizare i mecenat i cheltuielile pentru burse private. Totui contribuabililor li se acord un credit fiscal n limita celei mai mici sume dintre 0,3% din cifra de afaceri i respectiv 20% din impozitul pe profit datorat. Alte cheltuieli cu salariile i/sau similare (dac acestea nu sunt impozitate la nivel de persoan fizic), cu excepia celor scutite expres de la plata impozitului pe veniturile persoanelor fizice; Cheltuielile cu premiile de asigurare care nu sunt legate de activele sau activitatea societii, cu excepia celor pentru bunuri care reprezint garanie pentru mprumuturi bancare utilizate pentru desfurarea activitii pentru care persoana impozabil este autorizat sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing; Cheltuielile cu creditele neperformante ce depesc provizionul deductibil (vezi mai jos); Cheltuielile care nu sunt susinute de acte justificative; Cheltuielile n favoarea acionarilor, n afara celor aferente bunurilor sau serviciilor furnizate de ctre acionari la valoarea de pia; Cheltuielile din amortizarea mijloacelor fixe (scderea valorii definit ca ajustare provizorie prin reglementrile contabile care transpun Directivele europene); n perioada 1 mai 2009 31 decembrie 2010, cheltuielile cu combustibilul pentru autovehiculele deinute i utilizate de contribuabili exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate sub 3.500 kg i cu cel mult 9 scaune de pasageri (inclusiv scaunul oferului). Fac excepie de la aceast prevedere vehiculele care se ncadreaz n oricare din urmtoarele categorii: vehicule utilizate exclusiv pentru intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, care de reportaj, precum i vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; vehicule utilizate pentru transport de persoane cu plat i pentru taxi; vehicule utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane i pentru instruire n cadrul colilor de oferi
Provizioanele i rezervele
Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor sau provizioanelor sunt deductibile dup cum urmeaz: Constituirea sau majorarea rezervei legale pn la o limit de 5% din profitul contabil anual nainte de impozitare (cu ajustri) pn la atingerea a 20% din capitalul social Provizioanele pentru clienii inceri nregistrate dup 1 ianuarie 2006 sunt deductibile n limita a 30%, dac creanele aferente ntrunesc simultan urmtoarele condiii: ----- Sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2004 Nu sunt colectate pentru o perioad mai mare de 270 de zile de la data scadenei Nu sunt garantate de alt persoan Sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului Au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului.
Provizioanele pentru credite neperformante sunt integral deductibile dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: -----Creanele sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2007 Debitorul este o societate declarat falimentar printr-o hotrre judectoreasc Creanele nu sunt garantate de alt persoan Debitorul nu este o persoan afiliat Creanele au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului.
19
Provizioanele pentru creane nregistrate nainte de 1 ianuarie 2004 sunt deductibile n limita prevzut de Codul Fiscal pentru provizioanele constituite pentru creane nregistrate dup 1 ianuarie 2006. n plus, trebuie ndeplinite dou condiii: trebuie s fie iniiat procedura de faliment mpotriva debitorului i pentru creanele respective nu trebuie s fi fost create provizioane deductibile. Provizioanele specifice constituite de instituiile de credit, instituiile financiare nebancare i alte entiti similare; Rezervele tehnice constituite de societile de asigurri i reasigurri, conform cadrului legal de reglementare al acestora, cu excepia rezervei de egalizare; Provizioanele de risc pentru tranzacii efectuate pe pieele financiare, conform regulilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare. Rezervele din reevaluri ale mijloacelor fixe i a terenurilor, efectuate dup 1 ianuarie 2004, care sunt deduse prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/ sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe.
Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus din profitul impozabil se include n veniturile impozabile i se impoziteaz ca atare, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre acionari sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii sau oricrui alt motiv. Reconstituirea rezervei legale este la rndul su nedeductibil.
Amortizarea contabil i amortizarea fiscal

Codul Fiscal face o distincie explicit ntre amortizarea contabil i amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe, amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza regulilor prevzute de Codul Fiscal, deductibilitatea urmnd s nu mai depind de nivelul de amortizare nregistrat n conturi. Se pot amortiza cheltuielile aferente oricror imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial. La calculul amortizrii mijloacelor fixe se va utiliza valoarea fiscal, care include reevalurile contabile. Amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza valorii fiscale a activului i a duratei de via utile din punct de vedere fiscal, prin aplicarea uneia din metodele de amortizare permise: (i) metoda liniar, (ii) metoda accelerat i (iii) metoda degresiv. Echipamentele tehnice, calculatoarele i perifericele pot fi amortizate prin oricare din metodele disponibile, adic liniar, accelerat sau degresiv. Pentru orice alt mijloc fix (cu excepia imobilelor pentru care se poate aplica numai metoda liniar), se poate folosi metoda liniar sau cea degresiv. ncepnd cu 2009 metoda de amortizare accelerat devine aplicabil i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare. Dac valoarea de pia stabilit la reevaluarea mijloacelor fixe scade sub valoarea fiscal (egal cu costul de achiziie, costurile de produciei, valoarea de pia a mijloacelor fixe achiziionate gratuit sau care reprezint contribuie la capitalul social, ajustat cu reevaluarile contabile), valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale. Aceeai regul se aplic reevalurii terenurilor dac se nregistreaz o scdere a valorii acestora sub valoarea fiscal. Astfel, noua valoare recunoscut din perspectiv fiscal este valoarea fiscal.
20
Reglementri privind gradul de ndatorare

Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturile, se supune urmtoarelor dou criterii, cu excepia dobnzilor i diferenelor de curs valutar aferente creditelor contractate cu pri care sunt instituii de credit, instituii financiare nebancare sau alte entiti ce acord credite n condiiile legii, i cu excepia dobnzii asociate obligaiunilor tranzacionate pe o pia reglementat: Regula privind rata maxim a dobnzii (the safe harbour rule) limiteaz la maxim 8% deductibilitatea dobnzii pentru mprumuturile n valut* i la rata de referin a dobnzii comunicate de Banca Naional a Romniei pentru mprumuturile n RON. Dobnda peste aceast limit este nedeductibil i nu poate fi reportat n perioadele urmtoare. * Limita superioar pentru rata dobnzii se stabilete prin Hotrre de Guvern. Rata prevzut mai sus este valabil ncepnd cu anul fiscal 2009. Regula limitrii gradului de ndatorare (thin capitalisation rule). Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderile nete din diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturi cu scadena de peste un an se supune testului referitor la gradul de ndatorare. Capitalul mprumutat inclus la calculul gradului de ndatorare este reprezentat de toate mprumuturile cu o perioad de maturitate de peste un an. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, primele de emisiune/ fuziune, rezervele, profitul nerepartizat, profitul pe anul curent i alte elemente de capital propriu. Att capitalul mprumutat ct i capitalul propriu sunt calculate ca medie a valorilor existente la nceputul i la sfritul perioadei n care se calculeaz impozitul pe profit. Dac gradul de ndatorare al unei societi este mai mare de trei, sau n cazul n care capitalul propriu al societii este negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturile cu scadena de peste un an, sunt nedeductibile. Totui, cheltuielile evaluate ca fiind nedeductibile n baza acestei reguli se pot reporta n anii fiscali urmtori i devin deductibile n primul an n care gradul de ndatorare a capitalului mai mare sau egal cu trei.
Preurile de transfer
Tranzaciile dintre societi afiliate trebuie s respecte principiul preului de pia. Dac preurile de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritile fiscale romne au dreptul s ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, aa nct acestea s reflecte valoarea de pia corespunztoare. La stabilirea preurilor de transfer pot fi folosite metodele tradiionale de calcul (tranzacii comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum i alte metode ce respect Ghidul OECD referitor la preurile de transfer (marja net a tranzaciilor i mprirea profitului). Legislaia romn prevede explicit c la aplicarea regulilor privind preurile de transfer autoritile fiscale romne vor avea n vedere i Ghidul OECD referitor la preurile de transfer.
Documentaia referitoare la preurile de transfer

Contribuabilii angajai n tranzacii cu societi afiliate sunt obligai s ntocmeasc i s pun la dispoziia autoritilor fiscale romne un dosar cu documentaia calculaiei preului de transfer, la cererea i n termenul stabilit de ctre autoriti. Coninutul dosarului preurilor de transfer a fost aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul se completeaz cu Liniile directoare privind preurilor de transfer elaborate de OCDE i Codul de conduita cu privire la dosarul preurilor de transfer pentru persoane afiliate din Uniunea European. Termenul limit pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer este de maxim trei luni calendaristice, cu posibilitatea unei singure prelungiri egal cu perioada stabilit iniial.
21
Neprezentarea dosarului cu documentaia preurilor de transfer sau prezentarea unui dosar incomplet n urma a dou cereri consecutive poate duce la estimarea preului de transfer de ctre autoritile fiscale pe baza informaiilor publice disponibile, , calculat ca media aritmetic a trei tranzacii similare. Activitatea de control a preurilor de transfer a cunoscut o cretere semnificativ n ultimul an i cererile de prezentare a dosarelor preurilor de transfer au devenit o practic rspndit. Cunoatem cazuri recente n care autoritile fiscale din Romnia au ajustat rezultatul impozabil al contribuabililor n concordan cu reglementrile aplicabile.
Acordul de Pre n Avans

Contribuabilii care desfaoar tranzacii cu persoane afiliate pot solicita eliberarea unui Acord de Pre n Avans emis de Agenia Naional pentru Administrare Fiscal,. Exist de asemenea posibilitatea programarii unei intalniri naintea depunerii dosarului pentru a discuta fezabilitatea unui APA. Termenul de emitere a uni Acord de Pre n Avans prevzut n Codul de Procedura Fiscal este de 12 luni pentru cel unilateral i de 18 luni pentru cel bilateral i multilateral. Acordul de Pre n Avans este emis pentru o perioad de pn la cinci ani. n cazuri excepionale poate fi emis pe o perioad mai mare n cazul contractelor pe termen lung. Acordul de Pre n Avans este opozabil i executoriu pentru autoritile fiscale, att timp ct premisele eseniale nu prezint schimbri de substan. n acest context, beneficiarii sunt obligai s depun un raport anual cu privire la conformarea cu termenii i condiiile acordului. n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul APA, poate notific Agenia Naionala de Administrare Fiscal n termen de 15 zile. In acest caz, Acordul de Pre n Avans nu produce efecte juridice.
Soluia fiscal anticipat

Societile pot solicita emiterea unei Soluii fiscale individuale anticipate de ctre Agenia Naional pentru Administrare Fiscal, contra unui tarif de 1.000 de Euro. Contribuabilul poate propune n cererea depus i coninutul Soluiei fiscale anticipate. n cazul n care nu este de acord cu coninutul, contribuabilul poate contesta soluia printr-o notificare trimis autoritii emitente n termen de 15 zile; n acest caz, soluia fiscal anticipat nu produce efecte juridice. Soluia fiscal anticipat este opozabil i executorie pentru autoritile fiscale, cu condiia respectrii de ctre contribuabili a termenilor i condiiilor acesteia.
Scutirile pariale de la plata impozitelor

Scutirea parial unilateral se efectueaz prin intermediul unui credit ordinar pentru impozitele pe profit pltite n strintate, care nu poate depi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei impozitului pe profit din Romnia (16%) la profiturile impozabile realizate n strintate. Societile romneti trebuie s prezinte documente care atest achitarea impozitelor n strintate. Impozitul pe profit datorat n strintate de o societate strin nu se poate credita cu impozitul pe profit datorat n Romnia dect n cazul sediilor permanente sau al sucursalelor.
Pierderile fiscale
22
Societile pot reporta pierderile fiscale declarate n declaraiile anuale de impozit pe profit, pe o
perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO. Nu sunt admise ajustrile pentru inflatie. Pentru persoanele juridice strine aceast regul (reportarea pierderilor) se aplic numai n cazul veniturilor i cheltuielilor aferente sediului permanent din Romnia al acestora i doar pentru o perioad de cinci ani.
Dividendele, dobnzile i redevenele pltite societilor rezidente

Dividendele pltite de o societate romneasc ctre alt societate romneasc sunt supuse unui impozit pe dividende de 10%. Prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil societilor-mam i filialelor acestora (Parent-Subsidiary Directive) au devenit aplicabile n Romnia de la data de 1 ianuarie 2007. Astfel, dividendele primite de o societate romneasc de la alt societate comercial rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene nu vor fi impozitate dac beneficiarul deine cel puin 10% din aciunile societii romneti respective o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor. Sumele distribuite sub forma de dividende sunt scutite de la plata impozitului daca sunt investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii respectivei companii romne, conform obiectului de activitate. Dobnzile i redevenele pltite de ctre o societate romneasc altei societi romneti se consider venit impozabil n sarcina beneficiarului, care datoreaz impozit pe profit.
Consolidarea
n Romnia nu exist consolidare fiscal sau impozitare de grup. Membrii unui grup trebuie s depun declaraii de impunere separate. Pierderile nregistrate de membrii unui grup nu pot fi compensate cu profiturile realizate de ceilali membri ai grupului.
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de societile romneti sunt incluse n profitul societii i se supun impozitului n cota de 16%. n general, pierderile de capital aferente vnzrilor de aciuni sunt deductibile. Fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre dou societi romneti nu ar trebui s atrag impozit pe ctigul de capital. Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau Societi Cooperative Europene (SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu reprezint, n anumite condiii, un transfer impozabil pentru diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal,. Nici la nivelul acionarilor unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul, profitul sau diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, rezultat ca urmare a transferului de sediu social din Romnia. Dac o societate din Romnia are un sediu permanent ntr-un alt stat membru UE, iar aceast societate este dizolvat n urma unei reorganizri transfrontaliere, autoritile fiscale din Romnia pierd dreptul de a impozita respectivul sediu permanent.
23
2.3 Impozitul pe veniturile societilor strine

Principii generale
n general, entitile strine sunt supuse impozitrii veniturilor obinute n Romnia. Msura n care entitile strine sunt supuse impozitrii n Romnia depinde de activitile desfurate de acestea n Romnia sau n legtur cu Romnia. Entitile strine se supun impozitrii dac nfiineaz o sucursal, un sediu permanent sau o reprezentan sau dac intr n sfera de aplicare a impozitului cu reinere la surs aplicat veniturilor realizate n Romnia.
Sucursala unei entiti strine

Sucursala trebuie nregistrat la autoritile fiscale romne. nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile societilor romneti. Se consider c sucursala are personalitatea juridic a societii-mam, deci nu constituie o entitate juridic separat (nu are capital social propriu, nume distinct etc.). Obiectul de activitate a sucursalei nu poate fi mai extins dect cel al societii-mam. Repartizarea de fonduri ctre statul n care este localizat sediul principal nu este considerat repartizare de dividende, deci ar trebui s nu existe obligaii de impozitare prin reinere la surs. Totui, ca i n cazul societilor cu rspundere limitat, profiturile se transfer la finele anului, dup aprobarea de ctre sediul principal a situaiilor financiare ale sucursalei.
Sediul permanent
Sediul permanent nu este ntotdeauna persoan juridic, dar este supus impozitrii n Romnia. Astfel, sediul permanent se definete ca locul de desfurare a ntregii activiti a unei societi nerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct sau printr-un agent dependent. Odat cu nfiinarea unui sediu permanent, Romnia are dreptul s impoziteze profitul ntreprinderii strine obinut din activitatea desfurat n Romnia. Legislaia romneasc prevede n mod explicit trei condiii pe care un sediu permanent trebuie s le ndeplineasc simultan: -- Trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje sau echipamente); -- Locul de desfurare a activitii trebuie s fie fix (trebuie s fie stabilit ntr-un loc distinct, cu un anumit grad de permanen); -- Activitatea trebuie s se desfoare din aceast locaie fix (s existe ageni cu statut dependent n ntreprindere, care s i desfoare activitatea n statul unde aceasta este localizat). nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz aceleai cerine aplicabile societilor romneti.
Reprezentanele
24
Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare. Reprezentanele nu pot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n activiti comerciale.
Pentru reprezentane exist un impozit fix de 4.000 Euro pe anul fiscal, pltibil n lei la cursul de schimb valabil la data plii. Impozitul se pltete n dou trane egale pn la datele de 25 iunie i respectiv 25 decembrie. n cazul n care o reprezentan este nfiinat sau nchis n timpul anului, impozitul datorat pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile din respectivul an fiscal n care reprezentana este operaional.
Impozitul cu reinere la surs

Societile nerezidente sunt obligate la plata urmtoarelor impozite cu reinere la surs: -- 16% impozit reinut la surs pe alte venituri obinute n Romnia, cum ar fi: ------- Dobnd Redevene Dividende Venituri din servicii prestate n Romnia Venituri obinute din servicii de management i consultan, indiferent de locul n care sunt prestate serviciile Comisioane Venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romneti.
Cotele de mai sus se supun unor anumite prevederi specifice i excepii, cum ar fi: -- Impozitul cu reinere la surs aplicabil dividendelor primite din Romania de companii nerezidente din state membre UE sau SEE (Spaiul Economic European) este de 10%. -- De la data aderrii Romniei la UE (1 ianuarie 2007), se aplic prevederile Directivei regimul fiscal comun aplicabil societilor-mam i filialelor. Astfel, dividendele pltite de o societate romneasc unei societi rezidente n unul din statele membre UE sau SEE sunt scutite de la plata impozitului cu reinere la surs dac beneficiarul dividendelor deine minim 10% din aciunile societii romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor. -- De la 1 ianuarie 2010, regimul impunerii veniturilor de natura dividendelor i dobnzilor obinute din Romnia de ctre fondurile de pensii din SEE a fost aliniat cu cel aplicabil fondurilor de pensii din Romnia. Astfel, dobnzile i dividendele pltite ctre fonduri de pensii din SEE sunt scutite de impozitul cu reinere la surs. -- Romnia a aplicat i prevederile Directivei privind dobnda i redevenele, cu o perioad de tranziie pentru aplicarea acestei Directive pn n anul 2010. n intervalul dintre data aderrii i 31 decembrie 2010, se va aplica o cot de 10% a impozitului cu reinere la surs pentru dobnzile i redevenele pltite de o societate romneasc unei societi rezidente ntr-un stat membru UE sau SEE ce deine cel puin 25% din capitalul social al societii romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dobnzii/redevenelor. ncepnd cu 1 ianuarie 2011, pentru aceste pli se va acorda scutire de la plata impozitului cu reinere la surs, n condiiile enunate mai sus. -- Cota impozitului cu reinere la surs aplicabil pentru veniturile din dobnda la depozitele la termen, depozitele la cerere/conturile curente create, certificatele de depozit i instrumentele de economisire achiziionate nainte de 1 ianuarie 2007 este cea valabil n momentul constituirii / cumprrii. -Cota impozitului cu reinere la surs aplicat veniturilor realizate de nerezideni din jocuri de noroc este de 20%.
-- Pentru a putea aplica legislaia european, nerezidenii au obligaia s prezinte pltitorului

25
certificatul de reziden fiscal i o declaraie pe propria rspundere privind calitatea de beneficiari ai venitului.
Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs

Urmtoarele categorii de venituri obinute n Romnia de nerezideni sunt scutite de plata impozitului cu reinere la surs: -- Obligaiunile emise i/sau garantate de Guvernul Romn -- Veniturile obinute din dobnzi la depozitele la cerere/conturi curente, precum i dobnzi obinute din depozite la termen i / sau alte instrumente de economisire. -- Venituri din servicii de consultan, asisten tehnic i servicii similare finanate prin fonduri i credite nerambursabile acordate statului romn, sau prin credite garantate de statul romn, cu condiia ca rata dobnzii pentru aceste credite s fie mai mic de 3% pe an -- Veniturile din transporturi internaionale i servicii auxiliare -- Premiile pltite din fonduri publice. -- Venituri obinute din asocieri constituite n Romnia de ctre o companie nerezident. Aceste venituri se supun regulilor privind impozitul pe profit.
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti imobiliare aflate n Romnia sau din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt impozitate n Romnia la cota de 16%. Totui, n anumite condiii se aplic prevederile mai favorabile ale conveniilor de evitare a dublei impuneri. Urmtoarele venituri nu sunt taxabile n Romnia: -- Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate juridica din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic romn; -- Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de valoare emise de rezideni romni. Fuziunile, divizrile, transferurile de active i schimburile de aciuni ntre o societate romneasc i o societate rezident n alt stat membru UE sunt, n anumite condiii, neutre din punct de vedere fiscal i nu ar trebui s atrag impozit pe ctigurile de capital.
Eliminarea dublei impuneri

Cotele impozitului cu reinere la surs, stabilite prin convenii de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia i statul de reziden al beneficiarului plii se pot aplica, dac sunt mai favorabile, n cazul n care nerezidenii prezint un certificat de reziden fiscal pltitorului de venit romn. V prezentm n anexa 1 la prezenta Lista statelor cu care Romnia a ncheiat convenii de evitare a dublei impuneri. V prezentm n anexa 2 Cotele de impozit cu reinere la surs pentru societile ce fac parte din anumite convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri. Pentru a beneficia de prevederile conveniilor, persoana nerezident trebuie s prezinte certificatul de reziden fiscal la momentul plii. n caz contrar se aplic impozitele locale cu reinere la surs i se poate solicita o decontare/rambursare, dac acest certificat se prezint n perioadalimit de cinci ani. Certificatul de reziden fiscal trebuie s precizeze c beneficiarul strin a fost rezident fiscal n anul sau anii n care a realizat venituri n Romnia. Certificatul de reziden fiscal valabil pentru anul aferent plilor este valabil i pentru primele 60 de zile al anului urmtor, n cazul n care respectivele condiii de reziden nu s-au modificat.
26
2.4 Obligaiile declarative i de plat pentru societi

Aspecte generale
ncepnd cu anul 2010, contribuabilii au obligaia de a plti impozit pe profit anual i de a efectua pli anticipate trimestriale n contul impozitului pe profit anual. Plile anticipate datorate sunt n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), i se efectueaz pn la data de 25 a lunii urmtoare ncheierii trimestrului respectiv. Indicele de inflaie necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic de ctre autoritile fiscale, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate. Contribuabilii nou-nfiinai efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul impozitului minim anual aferent primei trane de venituri totale, ceea ce nseamn o ptrime din 2200 RON. Contribuabilii care au nregistrat pierdere fiscal n anul precedent vor efectua pli anticipate n contul impozitului pe profit n sum de o ptrime din impozitul minim anual, Este obligatorie depunerea declaraiilor fiscale trimestriale pn la data de 25 a lunii urmtoare ncheierii trimestrului respectiv. Declaraiile fiscale anuale se depun la autoritile fiscale romne pn la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor. Organizaiile non-profit, contribuabilii care obin majoritar venituri din cultura plantelor i contribuabilii care nchid exerciiul financiar anterior pn la data de 25 februarie pot plti i depune declaraia anual pn pe data de 25 februarie. Aceast prevedere nu se aplic societilor comerciale bancare. Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs, cu excepia pltitorilor de salarii, au obligaia de a depune la autoritatea fiscal o declaraie privind reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar pn la data de 30 iunie.
Societile nerezidente
Societile nerezidente care realizeaz venituri din proprieti imobiliare aflate n Romnia sau din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt obligate s declare i s plteasc impozitul pe profit corespunztor. Societile nerezidente au opiunea de a desemna un agent fiscal n acest sens. Totui, obligaia de a declara i a plti impozitul pe profit revine cumprtorului, dac acesta este o societate romneasc sau un sediu permanent din Romnia al unei societi nerezidente. n vederea declarrii i plii impozitelor pe ctigul de capital, legislaia romneasc prevede depunerea urmtoarelor declaraii fiscale: -- Declaraii trimestriale, cu ncepere de la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului n care nerezidentul a realizat pentru prima dat ctiguri de capital impozabile n Romnia; -- Declaraie fiscal anual privind impozitul pe profit. Declaraiile trimestriale i cea anual se vor depune pe parcursul ntregii perioade n care nerezidentul este nregistrat la autoritile fiscale romne, chiar i atunci cnd acesta nu mai desfoar tranzacii care genereaz venituri impozabile n Romnia.
27
Penalitile de ntrziere
n prezent se aplic o singur penalitate de ntrziere, n valoare de 0,1% pe zi de ntrziere.
2.5 Facilitile pentru investiii

Facilitile fiscale pentru companii
Amortizarea accelerat
Conform Codului Fiscal, instalaiile i echipamentele, calculatoarele i perifericele precum i brevetele pot fi amortizate prin metoda amortizrii accelerate care permite deducerea unui maxim de 50% din valoarea activelor fiscale n decursul primului an de folosire, restul valorii putnd fi amortizat de-a lungul duratei de via utile rmase.
Scutirea de impozit pe profit a profitului reinvestit

Facilitatea este aplicabil de la data de 1 octombrie 2009 pn la data de 31 decembrie 2010 i vizeaz profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice noi (n sensul c nu au fost utilizate anterior) folosite n activitatea economic. Suma pentru care se acord facilitatea este dedus din valoarea fiscal a echipamentului produs /achiziionat, ceea ce nseamn c deducerea fiscal pentru deprecierea echipamentului va fi redus n viitor (deci aceast facilitate reprezint de fapt doar o amnare a plii impozitului). Profitul reinvestit este alocat obligatoriu pentru constituirea de rezerve, iar utilizarea acestor rezerve n viitor poate avea consecine fiscale. Dac n urma aplicrii scutirii impozitul pe profit datorat este mai mic dect impozitul minim, se pltete impozitul minim. Activele pentru care a fost aplicat facilitatea trebuie pstrate cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de funcionare. n cazul nstrinrii activelor mai devreme, se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii scutirii.
Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetare-dezvoltare

Companiile pot beneficia de o deducere suplimentar de 20% pentru cheltuielile eligibile pentru activiti de cercetare-dezvoltare. Mai mult, amortizarea accelerat poate fi aplicat pentru aparatura i echipamentele destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Scutirea de la impozitare pentru dividendele reinvestite

Dividendele distribuite sunt exceptate de la impozitare ncepand cu 1 ianuarie 2009, dac acestea sunt investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne. Pentru a beneficia de aceast scutire, dividendele trebuie s fie reinvestite pentru a pstra i a crete numrul de angajai i pentru a stimula activitatea existent.
Cota redus a TVA de 5% la vnzarea de cldiri

Companiile care vnd cldiri pot aplica o rat redus de TVA de 5%, n urmtoarele cazuri:
28
-- cldirile sunt parte a unei politici sociale, cum ar fi camine de btrni i pensionari, orfelinate, centre de reabilitare pentru copii cu handicap; -- cladirea e folosit ca locuin de ctre o persoan fizic/familie i are o suprafa util maxim de 120 de metri ptrai i o valoare mai mic de 380.000 lei (fara TVA).
Scutiri de taxe locale pentru activiti situate n parcuri industriale i n parcuri tiinifice i tehnologice
Nu se datoreaz impozit pe cldiri pentru construciile i cldirile aflate ntr-un Parc Industrial. De asemenea, terenul din interiorul Parcurilor Industriale este scutit de impozitul pe teren. Facilitile acordate pentru nfiinarea i dezvoltarea parcurilor industriale includ: -- impozite reduse asupra activelor corporale i terenului utilizate de un astfel de parc; -- scutiri de la anumite impozite pe teren; -- amnarea plii TVA pentru materiale, echipamente i conectarea la reelele de utiliti publice pe perioada investiiei, pn la darea n folosin a parcului; -- programe de dezvoltare pentru infrastructur, investiii i dotri cu echipamente provenite de la administraia local i public central, companii i prin asisten financiar din strintate; -- Donaii, concesiuni i fonduri structurale pentru dezvoltare. Societile care i desfoar activitatea n cadrul acestor parcuri beneficiaz de: -- Anumite servicii furnizate de ctre administratorul parcului, n mod gratuit sau la tarife reduse; -- Condiii avantajoase legate de locaie, utilizarea infrastructurii i a cilor de comunicaie ale parcului, cu plata n rate.
Facilitti fiscale pentru ocuparea forei de munc de ctre categorii speciale

Pentru angajarea de noi absolveni, angajatorul poate solicita o subvenie lunar de 1 - 1.5 (n funcie de forma de nvmnt absolvit) ori indicatorul social de referin (n prezent stabilit la 500 RON) pentru fiecare nou absolvent al unei instituii acreditate, pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munca de cel puin 3 ani. n plus, angajatorul poate, de asemenea, s fie scutit pe perioada acestor 12 luni de la plata contribuiei pentru omaj datorate pentru acesti absolveni. Mai mult, angajatorii pot beneficia de subventii n marime egal cu valoarea contribuiilor la asigurrile sociale pentru 2 ani, datorat pentru absolvenii angaja[i dac acestia sunt n continuare angajati ai companiei pentru nc 2 ani, pe lnga primii 3 ani. Acelai facilitati se aplic pentru angajarea de nou-absolvenilor cu handicap, singura diferen fiind faptul c perioada pentru care se acord scutirea de la plata contribuiilor la fondul de omaj i subveniile lunare este extins la 18 luni. Angajatorii pot solicita, de asemenea, scutirea de la plata contributiilor pentru fondul de omaj i o subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru fiecare somer cu vrsta peste 45 de ani, sau pentru fiecare astfel de persoan care este singurul susintor al familiei. Aceast subvenie lunar se acord pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc cel puin 2 ani. Angajatorii care desfsoara programe de formare profesional pentru angajaii lor, pot solicita rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20% din angajati, n anumite condiii i cu anumite limite.
29
Ajutoarele de stat*
*Aceast seciune reprezint contribuia societii de avocatur D&B David i Baias, firm corespondent a pricewaterhousecoopers Romnia Prevederile cu privire la ajutoarele de stat sunt n vigoare n Romnia ncepnd cu anul 1999. Cu toate acestea, implementarea lor nu a fost eficace sau eficient de la nceput. Procesul de pregtire a Romniei pentru aderarea la UE a determinat alinierea legislaiei naionale cu acquis-ul comunitar n domeniu. Cu toate acestea, mai trebuie depuse eforturi, n special n ceea ce privete implementarea regulilor privind ajutorul de stat, precum i conformitatea cu procedurilor UE (mai ales n privina obligaiei de a notifica anumite ajutoare de stat individuale). Avnd n vedere aderarea Romniei la UE, Consiliul Concurenei (autoritatea naional care deinea competenta total de supraveghere n materie de ajutor de stat) a transferat Comisiei Europene, de la 1 ianuarie 2007, toate atribuiile sale n domeniul ajutoarelor de stat. n acest moment Consiliul Concurenei are un rol de suport i monitorizare a ajutoarelor de stat acordate n Romnia. Guvernul a aprobat o nou Politic Naional n domeniul Ajutoarelor de stat, pentru perioada 2006 - 2013, care promoveaz o orientare accentuat pe scheme de ajutor de stat, care sunt n prezent n curs de desfurare la nivelul autoritilor centrale competente. Angajatorii pot solicita, de asemenea, scutirea de la plata contribuiilor pentru fondul de omaj i o subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru fiecare omer cu vrsta peste 45 de ani, sau pentru fiecare astfel de persoan care este singurul susintor al familiei. Aceast subvenie lunar se acord pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc cel puin 2 ani. Angajatorii care desfoar programe de formare profesional pentru angajaii lor pot solicita rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20% din angajai, n anumite condiii i cu anumite limite.
Scheme de ajutor de stat disponibile pentru proiecte mari de investiii

Legea privind stimularea investiiilor stabilete cadrul general care se aplic n cazul ajutoarelor de stat care pot fi acordate pentru ncurajarea anumitor tipuri de investiii. Ca regul general, n cazul n care investiia a beneficiat de finanare nerambursabil (fie din partea Uniunii Europene, fie din alte surse), nu mai este eligibil pentru obinerea de finanare, pe baza acestui cadru general. Tipuri de stimulente: urmtoarele tipuri de stimulente pot fi acordate pe baza unor scheme de ajutor de stat sau individual: -- Sume nerambursabile pentru achiziionarea de active corporale sau necorporale; -- Contribuii financiare de la bugetul de stat pentru locuri de munc nou create; -- Dobnzi subvenionate la mprumuturile contractate, precum i alte tipuri de faciliti prevzute de legislaia n vigoare (spre exemplu, garanii de stat). Tipuri de investiii: scheme de ajutor de stat / ajutoare individuale pentru investiii pot fi acordate pentru urmtoarele obiective: -- Achiziionarea de active corporale sau necorporale n cazul nfiinrii unei uniti noi, extinderea unei uniti existente, diversificarea produciei, schimbarea fundamental a procesului de producie; -- Achiziionarea de active fixe aflate n legtur direct cu o unitate nchis sau cu una care ar fi fost nchis; -- Iniierea unor proiecte de cercetare - dezvoltare; -- Crearea de noi locuri de munc; -- Pregtirea profesional a angajailor;
30
-- Iniierea proiectelor ce implic utilizarea resurselor regenerabile de energie, protecia mediului i dezvoltarea durabil. Pentru a beneficia de ajutoare de stat, pe baza Ordonanei, investiiile ar trebui s contribuie la realizarea unuia dintre urmtoarele obiective: ----- Dezvoltare i coeziune regional; Protecia mediului nconjurtor i reabilitare; Creterea eficienei energetice, producerea i utilizarea energiei din resurse regenerabile; ncurajarea cercetrii - dezvoltrii i a proceselor de inovare; Ocuparea i formarea profesional a forei de munc.
Domeniile de activitate care sunt eligibile pentru aceste stimulente includ: --------Prelucrare agro-industrial; Industria prelucrtoare; Producerea i aprovizionarea de energie; Protecia mediului; Alimentare cu ap, canalizare, gestionarea deeurilor; IT & C; Cercetare, dezvoltare i inovare; Servicii legate de fora de munc.
Pentru a fi eligibil, investiia nu ar trebui s nceap nainte de semnarea unui acord de principiu cu autoritatea competent.
Schema special de investiii pentru investiii de peste 50 milioane Euro

Pentru a beneficia de aceast schem de ajutor de stat, firmele trebuie s ndeplineasc urmtoarele criterii: -- Valoarea investiiei iniiale s depeasc 30 de milioane Euro -- S creeze cel puin 300 de noi locuri de munc. n plus, companiile trebuie s dovedeasc faptul c ajutorul de stat astfel obinut are un "efect stimulativ", i anume: ----- asigur o cretere substanial a dimensiunii proiectului / activitii planificate asigur o cretere substanial n domeniul de aplicare al proiectului / activitii planificate asigur o crestere substantial a costurilor suportate de ctre beneficiar asigur o reducere substanial a duratei de finalizare a proiectului proiectul nu ar fi fost desfurat dac n-ar fi beneficiat de ajutor de stat.
Ajutorul este format din fonduri nerambursabile n valoare de pn la 50% din costurile eligibile ale investiiei (de exemplu, investiiile n mijloace fixe, active corporale i necorporale). Cu toate acestea, valoarea maxim absolut a fondurilor nerambursabile disponibile este condiionat de intensitatea ajutorului de stat i plafonat la 22,5 milioane Euro pentru judetul Ilfov i Municipiul Bucureti i de 28,12 de milioane de Euro pentru restul rii. Autoritile romne estimeaz c, n medie, 14 proiecte vor beneficia de acest fond n fiecare an. Bugetul mediu anual alocat pentru aceast schem este de 200 milioane Euro.
Schem special de investiii pentru investiii de peste 100 milioane Euro

Aceast schem de ajutor de stat este creat pe baza procedurilor i a politicilor naionale cu privire la ajutoarele de stat i respect regulile Uniunii Europene referitoare la ajutoarele de stat regionale. Pentru a beneficia de aceast schem de ajutor de stat, o companie mare (adic cel puin 250
31
de angajai i o cifr de afaceri net de cel puin 50 de milioane Euro) trebuie s fie nregistrat n conformitate cu Legea societilor comerciale, trebuie s aib sediul social i s efectueze activiti n Romnia i s planifice investiii, care ndeplinesc urmtoarele dou criterii: -- Sunt de peste 100 milioane Euro, i -- Costurile eligibile sunt mai mari dect 50 de milioane Euro i -- S creeze cel puin 500 de noi locuri de munc, ca urmare a investiiei iniiale. Toate domeniile de activitate sunt eligibile pentru scheme de ajutor de stat, n afar de producia primar a produselor agricole din Anexa 1 la Tratatul de instituire a Comunitii Europene, pescuit, industria crbunelui, industria metalurgic, transporturi, construcii nave maritime, precum i fibre sintetice. Stimulentele introduse prin aceast schem de ajutor de stat sunt disponibile sub form de fonduri nerambursabile, supuse unei duble limitri: -- Suma maxim acordat ca ajutor de stat este determinat pe baza unei anumite rate specifice denumit "intensitate". Intensitatea maxim de nivel este calculat ca procent din cheltuielile eligibile pentru investiii. Niveluri specifice de intensitate au fost stabilite pentru investiii mai mici de 50 de milioane de Euro, precum i pentru cele de peste 50 milioane de Euro, dar acestea depind de asemenea, de locul unde are loc investiia: Judeul Ilfov i Municipiul Bucureti sau n alte zone din Romnia. -- Valoarea maxim absolut, stabilit pe baza fondurilor alocate (de exemplu, aceeai entitate poate beneficia de pn la 30 de milioane Euro pentru investiii n Judeul Ilfov i Municipiul Bucureti i 37,5 milioane Euro n orice alt regiune). Cheltuielile eligibile sunt definite ca fiind valoarea cea mai mare dintre: -- costurile investiiilor cu active corporale i necorporale n investiia iniial sau -- costurile de ocupare a forei de munc estimate pentru proiectul de investiii. Companiile pot beneficia de schema de ajutor de stat n cazul n care acestea: -- nu au datorii restante la bugetul de stat; -- nu au fost declarate "n dificultate", conform definiiei ghidului Comunitii Europene privind ajutoarele de stat pentru salvarea i restructurarea firmelor aflate n dificultate; -- nu au fost supuse unei decizii de rambursare a ajutoarelor de stat; -- nu au obinut un ajutor de stat pentru aceleai costuri eligibile de la ali furnizori de ajutor de stat sau pentru alte tipuri de scheme de ajutor de stat regional; -- menin investiia iniial, pentru o anumit perioad de timp dup finalizare (de exemplu, cinci ani pentru ntreprinderile mari); -- contribuie cu cel puin 25% din costurile de investiii.
Schem special menit s acorde faciliti agenilor economici care nu se aflau n dificultate la data de 01.07.2008
Guvernul Romniei a emis un proiect de Hotrrea de Guvern prin care se introduce o schem de ajutor de stat menit s acorde faciliti agenilor economici (respectiv ntreprinderi mici i mijlocii i ntreprinderi mari) care nu se aflau n dificultate la data de 01.07.2008. Agenii economici eligibili pot beneficia de ajutoare temporare pentru ieirea din situaia de dificultate, n valoare de maxim 500.000 Euro. Potrivit acestei scheme, ajutoarele de stat pot consta i n sume nerambursabile, mprumuturi n condiii prefereniale, subvenii de dobnd, garanii, ealonarea creanelor deinute sau preluate de autoritile publice, pentru a fi preluate, fr perceperea de dobnzi pe ntreaga perioad de ealonare.
32
Nu sunt considerai eligibili acei ageni economici care activeaz n urmtoarele sectoare: - pescuit i acvacultur - producia primar de produse agricole
Schema are un buget de 950 milioane lei i se estimeaz un numr de 1.000 de beneficiari. Schema poate fi implementat de mai multe autoriti publice furnizoare de ajutor de stat, dar n principal de ctre Autoritatea Naional de Implementare a Proiectelor i Programelor pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii
Fonduri UE
Statutul de membru UE permite companiilor s caute un sprijin financiar de UE prin intermediul fondurilor structurale i de coeziune. n cele mai multe cazuri facilitile acordate iau forma subveniilor pentru dezvoltare. O serie de faciliti pentru investiii sunt disponibile pentru solicitanii care se supun anumitor criterii i care activeaz n diferite sectoare ale economiei, n special pentru ntreprinderile mici i mijlocii. n jur de 27.9 miliarde Euro sunt disponibile pentru 2007 - 2013 pentru Romnia n cadrul Fondului Social European, Fondul European de Dezvoltare Regional i Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rural. Aceste fonduri sunt destinate reducerii disparitilor regionale i promovarii coeziunii economice i sociale n cadrul Uniunii Europene. Acestea sunt destinate utilizrii n vederea sprijinirii proiectelor care se adreseaz direct nevoilor identificate la nivel local (de exemplu, pentru a ajuta populaia n dobndirea de noi abiliti sau pentru a contribui la dezvoltarea ntreprinderilor existente). Accesarea acestor fonduri europene se face de obicei prin programe care stabilesc prioritile de alocare i ofer informaii despre tipul de proiecte finanate. Solicitanii de subvenii trebuie s identifice programele care s-ar potrivi cel mai bine proiectelor lor. Comisia de selecie a proiectelor este realizat de ctre autoritatea naional competent, pentru fiecare program. Pentru companii, cele mai relevante programe naionale care utilizeaz fonduri UE sunt: -- Programul Operaional Sectorial "Creterea competitivitii economice", care este gestionat de Ministrul Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri, are un buget de 3,011 miliarde Euro i are ca obiectiv principal creterea productivitii companiilor romneti. Principalele tipuri de investiii finanate sunt: -- Capacitatea de producie: beneficiarii int sunt att ntreprinderile existente, care trebuie s se modernizeze i s i dezvolte produsele i procesele tehnologice i noile ntreprinderi, n special din industria de prelucrare i din domeniul construciilor care au nevoie de sprijin calificat i integrat prin intermediul unei dezvoltrii adecvate a mediului de afaceri. -- Cercetare - dezvoltare: Companiile ar putea obine fonduri UE pentru cercetare industrial i activiti de dezvoltare pre-competitiv care s genereze rezultate de interes economic i sa sprijine transformarea rezultatelor cercetrii n produse noi sau mbuntite, tehnologii i servicii cu un grad ridicat de cerere pe pia. Sunt ncurajate diferite forme de colaborare ntre ntreprinderi i instituii de cercetare- dezvoltare, cu scopul de a spori activitile lor de cercetare-dezvoltare i de a susine transferul de tehnologie. Pentru a ridica nivelul de inovare i competitivitatea pe pia i pentru a crea noi locuri de munc n domeniul cercetrii dezvoltrii, se ofer sprijin pentru dezvoltarea capacitilor de cercetare n ntreprinderi. Este finanat achiziionarea de instrumente, echipamente, computere, software, etc necesare pentru activitatea de cercetare - dezvoltare. -- Tehnologia informaiei i comunicaiilor: Sub domeniul cheie de intervenie "Sustinerea E-Economiei", sprijinul financiar este ndreptat spre aplicaii TIC i interoperabilitatea lor, adoptarea de soluii integrate pentru companii, conducnd astfel la reducerea costurilor
33
pe termen lung, uurnd accesul pe piaa interna i pe piaa internaional i susinnd o gestionare mai eficient a proceselor, inndu-se cont n acelai timp, de securitate n creterea reelelor electronice, precum i de adoptarea de soluii anti-fraud, pentru a dezvolta un sector E-Business sigur i dinamic. -- Energie: Programul finaneaz de asemenea proiecte care au ca scop mbuntirea eficientei energiei la nivelul utilizatorului final i promoveaz anumite tipuri de investiii n instalaii / echipamente ale operatorilor industriali pentru a realiza economii de energie, bazate pe echilibrul energetic. Sunt, de asemenea, eligibile pentru finanare investiiile n instalaii menite s scad consumul de energie al utilizatorilor industriali i investiiile n modernizarea i construirea de noi capaciti de producie pentru energie i nclzire prin valorificarea surselor regenerabile de energie. -- "Programul Naional pentru Dezvoltare Rural", gestionat de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, cu un buget de 8,022 miliarde EUR sprijin restructurarea i modernizarea procesrii i comercializrii produselor agricole i forestiere cu respectarea principiilor de dezvoltare durabil. Promovarea investiiilor n exploataiile agricole, att n sectorul de cretere a legumelor ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru construciile noi i / sau modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a exploataiei, precum i utilitile aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i nfiinarea de plantaii reprezint, de asemenea, prioriti ale programului. -- Programul Operaional Sectorial "Dezvoltarea Resurselor Umane", gestionate de Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, cu un buget de 4,089 miliarde Euro are ca obiectiv dezvoltarea capitalului uman i creterea competitivitii ntre angajai, prin corelarea educaiei i a cunotinelor dobndite de-a lungul timpului cu piaa forei de munc. O prioritate a programului operaional este promovarea culturii antreprenoriale, flexibilitii i adaptabilitii prin susinerea unei fore de munc instruite, calificate i adaptabile i prin sustinerea ntreprinderilor. Programul sprijin persoanele fizice n crearea de noi afaceri; forme inovatoare de organizare a muncii, inclusiv o mai bun stare de sntate i securitate la locul de munc i diversitatea angajamentelor contractuale i de munc cu scopul de a mbunti calitatea i productivitatea la locul de munc. Aciunile ofer, de asemenea, suport ntreprinderilor pentru formare specific, cu accent pe noile tehnologii i pe mbuntirea activitii de organizare.
Alte Fonduri europene disponibile sunt: Programul LIFE - 2007 2013

Programul LIFE - 2007 - 2013 are scopul de a reduce impactul bunurilor i serviciilor asupra mediului. Proiectele pot include o zon extrem de larg, de la prezentarea unor tehnologii curate, inovatoare, pentru diferite industrii i alte sectoare ale economiei, pn la dezvoltarea i optimizarea metodelor de supraveghere i de gestionare a impactului asupra mediului.
Program - cadru pentru competitivitate i inovare pentru 2007 - 2013

Programul - cadru pentru competitivitate i inovare (PCI) i propune s ncurajeze competitivitatea ntreprinderilor europene. Avnd ca int principal ntreprinderile mici i mijlocii, programul sprijin activiti de inovare (inclusiv eco-inovare), ofer un acces mai bun la finanare i ofer servicii de susinere a afacerilor n regiuni. ncurajeaz o mai bun accesare i utilizare a tehnologiei informaiei i comunicaiilor (TIC) i contribuie la dezvoltarea societii informaionale. De asemenea, promoveaz utilizarea sporit a energiilor regenerabile i eficienei energetice.
Al aptelea Program-cadru pentru cercetare (PC7)
34
Cel de-al aptelea Program-cadru pentru cercetare i dezvoltare tehnologic (PC7) este principalul instrument de finanare pentru cercetare al Uniunii Europene, n perioada 2007 - 2013.
Sprijinul se acord pentru ntreaga gam de activiti de cercetare desfurate n cooperare transnaional, de la proiecte i reele de colaborare la coordonarea programelor de cercetare. Programul se concentreaz pe nou domenii tematice: sntate, alimentaie, agricultur i biotehnologie; tehnologii de informare i comunicare; nano-tiin, nanotehnologii, materiale i noi tehnologii de producie; energie; mediu i schimbrile climatice; transport i aeronautic; tiinele socio-economice i umaniste; spaiu i securitate.
Media 2007
Programul MEDIA Plus ofer finanare pentru productorii europeni independeni de proiecte audiovizuale, la scara european, att n de stadiul de pre-producie cat i n timpul produciei. Finanarea este destinata s contribuie la acoperirea costurile pentru dezvoltarea proiectului, finanarea i producia programelor de televiziune. Se acord, de asemenea, sprijin distribuitorilor de filme europene, agenilor europeni de vnzri i editorilor de DVD-uri europene. MEDIA susine, de asemenea, distribuia operelor audiovizuale europene la alte dou niveluri: suport pentru cinematografe i sprijin pentru difuzarea programelor de televiziune. PwC va poate oferi servicii complete de consultan cu privire la stimulente fiscale pentru investiii, subvenii de la UE i alte forme de ajutor de stat i fonduri nerambursabile. Consilierea i suportul sunt disponibile att pentru noii investitori multinaionali ct i pentru companiile romneti. Graie experienei dobndite de-a lungul multor ani i unei reele extinse de persoane de contact la dispoziia noastr, va putem oferi analize vaste i informaii despre oportunitile de finanare existente, precum i sprijin important n aplicarea, pregtirea i implementarea proiectelor.
2.6 Impozitele locale i alte impozite

Impozitele locale cuprind urmtoarele:
----Impozitul pe cldiri Impozitul pe teren Impozitul pe mijloacele de transport Taxele de nmatriculare, nregistrare, taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor -- Taxa pentru folosirea mijloacelor de promovare i publicitate -- Impozitul pe spectacole -- Taxa hotelier Consiliile locale pot majora cotele impozitelor locale de mai sus cu cel mult 20% peste plafonul legal, cu excepia sub-categoriilor de impozite pentru vehiculele grele de transport.
Impozitul pe cldiri
n cazul cldirilor deinute de persoane fizice, cota de impozitare este de 0,1% i se aplic valorii impozitabile a cldirii stabilit n funcie de suprafa, zon i rangul localitii. Se prevd anumite ajustri ale bazei de impozitare pentru locuine, cldiri vechi etc. De asemenea, impozitul se majoreaz n funcie de numrul de cldiri deinute. n cazul cldirilor deinute de societi, cota de impozit se stabilete de ctre consiliul local i este cuprins ntre 0,25% i 1,5% din valoarea de intrare a cldirii, ajustat cu valoarea lucrrilor de reconstrucie, consolidare, modernizare, modificare, extindere precum i de reevaluare, dac este cazul. n cazul n care cldirea nu a fost reevaluat n ultimii trei ani, consiliul local majoreaz cota de impozit cu 5% - 10%. Valoarea impozabil a cldirilor amortizate integral se reduce cu 15%. Impozitul pe cldiri se pltete de dou ori pe an pn la data de 31 martie i 30 septembrie, n trane egale. Ca regul general, consiliul local poate hotr s acorde o reducere de pn la
35
10% la impozitul pe cldiri, dac acesta este pltit n avans pentru ntregul an, pn la data de 31 martie a anului respectiv.
Impozitul pe teren
Proprietarii de terenuri sunt obligai la plata impozitului pe teren, care este stabilit la o sum fix pe metrul ptrat, n funcie de rangul localitii n care este situat terenul i de zona i/sau categoria de folosin a acestuia, conform clasificrii realizate de consiliul local. Societile nu trebuie s plteasc impozit pe terenul pe care se afl cldirile. Ca i impozitul pe cldiri, impozitul pe teren se pltete de dou ori pe an, n trane egale, pn la data de 31 martie i respectiv 30 septembrie, iar pentru plata n avans, pn la data de 31 martie, a impozitului datorat pentru un an ntreg se poate acorda o reducere de pn la 10%.
Alte impozite
Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate
Furnizorii de servicii publicitare care realizeaz ncasri din activiti publicitare la produse din tutun i buturi alcoolice contribuie la finanarea unor cheltuieli de sntate cu o cot de 12% din valoarea acestor ncasri. Exist de asemenea i o cot a acestei contribuii datorat de productorii i importatorii de produse din tutun, dup cum urmeaz. -- igarete: 10 Euro /1.000 buci -- igri i igri de foi: 10 Euro /1.000 buci -- tutun destinat fumatului: 13 Euro /kg. Productorii i importatorii de buturi alcoolice, altele dect berea, vinul, alte buturi fermentate i produse intermediare, trebuie la rndul lor s contribuie cu suma de 200 Euro /hectolitrul de alcool sau de 2 Euro /litrul de alcool pur. Alte impozite cuprind contribuii ale persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti, taxa pentru licena de exploatare a jocurilor de noroc etc.
36
Capitolul 3
Impozitele indirecte
3.1 Taxa pe valoarea adugat (TVA)
Sfera de aplicare a TVA
Noiuni de baz
Operaiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care ndeplinesc urmtoarele condiii: ---- Reprezint o livrare de bunuri/ prestare de servicii cu plat sau o operaiune asimilat acestora Se consider c locul livrrii / prestrii se afl n Romnia Sunt realizate de persoane impozabile Sunt rezultatul unor activiti economice
Importurile de bunuri, achiziiile intracomunitare i operaiunile asimilate achiziiilor intracomunitare se ncadreaz n sfera de aplicare a TVA. Persoana impozabil este orice persoan care desfoar activiti economice ntr-un loc oarecare, n mod independent, indiferent de scopul sau rezultatul acestor activiti, precum i orice persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA. De asemenea, orice persoan fizic ce efectueaz o livrare de mijloace de transport noi (n cel mult ase luni de la darea n folosin sau care nu au parcurs mai mult de 6.000 de kilometri) sau care vinde proprieti imobiliare este, n anumite situaii, considerat de asemenea persoan impozabil.
Comerul intracomunitar
Societile romneti care desfoar tranzacii cu bunuri cu societi din UE vor efectua operaiuni cum ar fi livrrile intracomunitare (LIC) i achiziiile intracomunitare (ICA). Livrrile intracomunitare de bunuri din Romnia sunt scutite de TVA cu drept de deducere, dac sunt ndeplinite anumite condiii, n timp ce achiziiile intracomunitare realizate n Romnia sunt supuse TVA prin mecanismul taxrii inverse. Tranzaciile cu mijloace de transport noi, produse accizabile i vnzrile la distan sunt supuse unor regimuri speciale. Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (ex. Persoanele fizice, instituiile publice) i care achiziioneaz mijloace de transport noi au obligaia de a depune un decont special de TVA i de a plti TVA nainte de nmatricularea acestor mijloace de transport n Romnia.
Obligaiile de raportare
Se pstreaz instrumentele de raportare (Intrastat, declaraia recapitulativ) intrate n vigoare la data de 1 ianuarie 2007 pentru comerul intracomunitar de bunuri.
37
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, se raporteaz n declaraia recapitulativ i anumite prestri/ achiziii de servicii ctre/de la persoane impozabile din Uniunea European. Declaraia semestrial informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA se pstreaz, de asemenea.
Importul de bunuri
TVA aferent bunurilor importate se achit n continuare n vam pn la data de 31 decembrie 2012, mai puin de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care obin un certificat de amnare de la plata TVA pentru importuri, eliberat de autoritile vamale. n acest caz, TVA nu se pltete n vam, ci se nregistreaz n decontul de TVA, att ca tax deductibil ct i ca tax colectat. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire eliberat de un alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din perspectiva TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, vor plti TVA datorat pentru importurile de bunuri n Romnia, pe baza unei declaraii de import pentru TVA i accize. Baza de impozitare n scopuri de TVA pentru bunurile importate este valoarea n vam, la care se adaug taxele vamale, accizele (dac exist) i cheltuielile auxiliare, cum sunt comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare nregistrate ulterior intrrii bunurilor n Romnia i pn la prima destinaie a acestora.
Operaiunile n afara sferei de aplicare a TVA

Transferul unei afaceri
Orice tip de transfer, total sau parial, de active (transferul unei afaceri, indiferent de form) ce formeaz o structur autonom de afaceri capabil s desfoare o activitate economic n mod independent nu este considerat livrare de bunuri, dac destinatarul este persoan impozabil. n plus, destinatarul este considerat succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere a TVA.
Regulile de teritorialitate
Regulile de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului de taxare cu TVA) sunt armonizate integral cu prevederile Directivei 112/2006 i ale Directivei 8/2008 ale UE privind TVA. Livrrile de gaze naturale /electricitate sunt supuse TVA acolo unde comerciantul i are sediul activitii economice sau, n cazul n care aceste bunuri sunt livrate ctre un consumator, acolo unde acestea sunt efectiv utilizate i consumate.
Prestarea de servicii
Serviciile prestate de companii nerezidente n beneficiul societilor romneti, al cror loc de prestare se consider a fi Romnia, sunt supuse TVA n Romnia. n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane impozabile, locul de impozitare va fi locul n care beneficiarul are sediul activitii economice, sediul fix, domiciliul stabil sau reedina obinuit. n aceste situaii se va aplica mecanismul taxrii inverse. n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre persoane neimpozabile, locul de impozitare va fi locul n care prestatotul i are sediul activitii economice, sediul fix, domiciliul stabil sau reedina obinuit de la care sunt prestate serviciile.
38
Exist i excepii de la regulile de baz. Pentru aceste servicii, locul impozitrii se va determina n funcie de reguli specifice. n determinarea locului impozitrii cu TVA n cazul anumitor servicii, precum serviciile accesorii transportului, lucrrile asupra/evalurile bunurilor mobile corporale i transportul local de bunuri, atunci cnd sunt prestate ctre beneficiari persoane impozabile din afara UE, se va ine cont de locul utilizrii i exploatrii efective a serviciilor.
Exigibilitatea TVA
Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie emise cel trziu n cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care are loc livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. TVA aferent livrrilor/ prestrilor trebuie totui raportat n luna n care are loc livrarea. Exigibilitatea pentru LIC ia natere la data emiterii facturii, dar nu mai trziu de cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care se efectueaz LIC. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, plile n avans pentru LIC se raporteaz din perspectiva TVA. n cazul serviciilor prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin decontri sau pli n cursul acestei perioade exigibilitatea intervine la sfritul fiecrui an calendaristic. n cazul prestrilor de servicii externe pentru care au fost ncasate avansuri sau au fost emise facturi pariale pn la data de 31.12.2009 inclusiv, iar prestarea serviciilor are loc dup aceast dat, persoanele impozabile vor efectua regularizri dac regimul de impozitare se modific.
Baza de impozitare
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA pot s ajusteze taxa colectat dac valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasat din cauza declarrii falimentului clientului. TVA colectat iniial poate fi la rndul ei ajustat ca urmare a majorrilor sau reducerilor de pre sau pentru retururile de bunuri.
Regimurile de taxare
Cota standard
Cota standard de TVA este 19% i se aplic tuturor livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, inclusiv importurilor, pentru care nu se aplic scutiri (cu sau fr drept de deducere) sau cota redus de TVA.
Cota redus
Cota redus a TVA de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cri, ziare i periodice, cazarea la hoteluri sau n locaii cu rol similar, bilete de cinema, taxele de intrare la muzee, monumente istorice, grdini zoologice i grdini botanice, trguri i expoziii, furnizarea de manuale colare, de proteze i produse ortopedice. Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv: cmine de btrni i pensionari, case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap, inclusiv cldiri i prti ale acestora livrate ca locuine, n anumite condiii. De asemenea, cota redus de 5% se aplic i n cazul livrrii de locuine ce au o suprafa util de maximum 120 mp i o valoare ce nu depete suma de 380.000 RON.
Scutirea cu drept de deducere

Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor:
39
---------
Exporturile de bunuri, transporturile i serviciile aferente Livrrile intracomunitare de bunuri Transporturile internaionale de pasageri Anumite operaiuni efectuate n zone libere i antrepozite libere Livrrile de bunuri ctre antrepozite vamale, antrepozite TVA i serviciile aferente Livrrile de bunuri strine, care sunt plasate n regimuri vamale suspensive Prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale suspensive Livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaiile internaionale i forele NATO.
Scutirea fr drept de deducere

Scutirea de TVA se aplic unei serii de activiti ce include activitile bancare, financiare i de asigurri. Totui, anumite servicii financiare vor fi supuse TVA 19% (cum sunt operaiunile de factoring, recuperarea creanelor, administrarea i depozitarea anumitor titluri de valoare). Scutirea de TVA se aplic i activitilor medicale, de protecie social i educative, dac acestea sunt desfurate de uniti autorizate. Operaiunile de nchiriere i leasing de bunuri imobile, precum i livrarea de cldiri vechi (orice cldire care nu a fost transformat astfel nct structura, natura i chiar destinaia sa s fi fost modificate sau, n lipsa acestor criterii, cnd costul transformrilor, exclusiv taxa, este mai mic de 50% din valoarea de pia a cldirii, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii) i livrarea de terenuri neconstruibile sunt la rndul lor scutite de TVA. Totui, exist opiunea de taxare a acestor operaiuni. Opiunea se exercit prin depunerea unei notificri scrise la organele fiscale competente. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare.
Deducerea TVA
TVA deductibil pentru cheltuielile angajate n scopul operaiunilor de constituire pot fi deduse retroactiv, dup ndeplinirea tuturor condiiilor de deductibilitate a TVA, pe o perioad de maximum 5 ani. Justificarea deducerii taxei se poate face i pe baza facturilor transmise pe cale electronic. n perioada 1 mai 2009 31 decembrie 2010 nu se deduce, cu anumite excepii, TVA aferent att achiziiilor ct i combustibilului pentru autovehiculele destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate de cel mult 3,500 kg i cu cel mult 9 scaune de pasageri (inclusiv scaunul oferului). Sunt exceptate i achiziiile de combustibil, i urmtoarele categorii de vehicule: vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane, transmiterea folosinei n cadrul unui contract de leasing financiar sau operaional, i vehiculele utilizate n scop comercial sau n vederea re-vnzrii. Livrarea ulterioar a autovehiculelor pentru care nu a fost permis deducerea TVA la momentul achiziiei este scutit de TVA. Companiile ce dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire eliberat de un alt stat membru sau care efectueaz din perspectiva TVA importuri de bunuri n Romnia pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import pot deduce taxa datorat pentru importul de bunuri pe baza declaraiei de import pentru TVA i accize. Beneficiarul unei operaiuni nu va avea dreptul s deduc taxa nscris n mod eronat ntr-o factur, dac operaiunea aferent respectivei facturi este scutit fr drept de deducere. Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat fr TVA livrri de bunuri / prestri de servicii, iar n urma unui control fiscal autoritile au stabilit obligaii suplimentare de plat privind

40
TVA, persoana impozabil poate recupera sumele de TVA de la beneficiari prin emiterea unei facturi de corecie, n timp ce beneficiarii i pot exercita dreptul de deducere n condiiile stabilite de lege.
Pltitorii de TVA cu regim mixt

Dac o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA efectueaz att operaiuni impozabile ct i operaiuni scutite fr drept de deducere, TVA deductibil poate fi recuperat conform urmtoarelor criterii: -- Taxa atribuibil direct tranzaciilor taxabile deductibil integral -- Taxa atribuibil direct tranzaciilor scutite integral nedeductibil -- Taxa aferent att tranzaciilor taxabile, ct i celor scutite - se aplic pro rata. Valoarea vnzrilor bunurilor de capital, precum i valoarea altor operaiuni desfurate ocazional (de exemplu leasing, nchirieri de bunuri imobile), nu este inclus la calculul pro-ratei. Pro-rata se rotunjete la urmtoarea unitate n favoarea persoanei impozabile (de exemplu de la 4,1 % la 5%).
TVA nedeductibil
TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial este nedeductibil, la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i igarete.
Deducerea TVA pentru bunurile de capital

Schimbarea destinaiei iniiale a unui bun de capital (de exemplu a unui mijloc fix sau a unui bun mobil) prin utilizarea respectivului activ pentru operaiuni ce dau drept de deducere ntr-o proporie diferit de cea stabilit iniial atrage ajustarea dreptului de deducere n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea. Ajustrile se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare, ori de cte ori apar respectivele evenimente. ncepnd cu 1 ianuarie 2010 nu se mai ajusteaz TVA deductibil pentru bunurile de capital a cror durat normal de funcionare este mai mic de 5 ani.
Pragul de nregistrare n scopuri de TVA

Pragul de venituri pentru nregistrarea n scopuri de TVA este echivalentul n lei al sumei de 35.000 Euro. La calcularea pragului se includ i veniturile obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere.
nregistrarea n scopuri de TVA

Sistemul romnesc de nregistrare n scopuri de TVA cuprinde: -- nregistrarea standard n scopuri de TVA a companiilor stabilite n Romnia; -- nregistrarea special n scopuri de TVA pentru achiziii intra-comunitare (de exemplu instituiile publice); -- nregistrarea n scopuri de TVA a societilor strine prin numirea unui reprezentant fiscal n scopuri de TVA; -- nregistrarea direct n scopuri de TVA doar a companiilor strine stabilite n UE. O societate romneasc poate fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i n alte state membre UE n care desfoar anumite operaiuni (de exemplu import de bunuri din afara UE, achiziii intracomunitare).
41
Persoanele stabilite n scopuri de TVA

O persoan impozabil este stabilit n Romnia dac are sediul activitii economice sau un sediu fix n Romnia O persoan impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei are un sediu fix n Romnia dac dispune de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sau prestri de servicii impozabile.
Consolidarea poziiei de TVA

n anumite condiii, este posibil ca anumite companii s constituie o persoan impozabil unic (grup fiscal) n scopuri de TVA.
Msurile de simplificare
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare dintre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia care au ca obiect deeurile, materialul lemnos sau materiile prime secundare, TVA nu este pltit efectiv, ci doar menionat de cumprtori n decontul TVA att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. Aceste prevederi se aplic doar n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii n interiorul rii.
Obligaiile de raportare privind TVA

Perioada fiscal
Ca regul general, perioada fiscal este luna calendaristic. Pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA a cror cifr de afaceri la sfritul anului anterior nu a depit 100.000 de Euro, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Pentru persoanele impozabile care au ca perioad fiscal trimestrul calendaristic, perioada fiscal devine luna calendaristic n cazul efecturii unei achiziii intracomunitare.
Facturarea
Utilizarea facturilor fiscale tipizate nu mai este obligatorie, ci doar emiterea facturilor ce conin informaiile minime cerute de lege. Persoanele impozabile au i posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau facturi n numele furnizorului/prestatorului, i de a emite i arhiva facturile cu ajutorul mijloacelor electronice. Din perspectiva TVA, semnarea i tampilarea facturilor nu mai este obligatorie.
Jurnalele i deconturile
Persoanele impozabile trebuie s in evidene complete i detaliate pentru calculul obligaiilor de plat aferente TVA. Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fiscale pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale; TVA de plat este datorat pn la aceeai dat. Decontul TVA trebuie predat i pe suport electronic (dischet). Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA trebuie s plteasc TVA i s prezinte un decont special de TVA pentru serviciile achiziionate de la non-rezideni, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia. Aceste obligaii trebuie ndeplinite pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care sunt prestate serviciile.
42
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010 declaraia recapitulativ se depune lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare primirii /prestrii serviciilor i cuprinde i prestrile/achiziiile de servicii care intr sub incidena prevederilor referitoare la serviciile prestate de persoane impozabile ctre alte persoane impozabile n cazul n care sunt efectuate ctre/de la persoane impozabile stabilite n Comunitate. Persoanele impozabile trebuie s depun i declaraii semestriale pentru livrrile i achiziiile realizate pe teritoriul Romniei.
Rambursarea TVA
Dac o companie se afl n poziia de rambursare a TVA, va trebui s bifeze rubrica de rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursrii. Exist i posibilitatea reportrii soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plat din deconturile viitoare. Cererile de rambursare trebuie procesate de administraia financiar n termen de 45 de zile de la depunere. Marii contribuabili (clasificai ca atare de lege) au dreptul la rambursare la cerere, cu control ulterior (rambursarea rapid). i ali contribuabili pot avea dreptul la o rambursare rapid (fr control prealabil) dar numai dup o analiz de risc complex. Dac TVA nu este rambursat n termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele impozabile au dreptul s solicite plata dobnzii pentru sumele respective, n prezent n valoare de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere.
Rambursarea TVA ctre nerezideni

Persoanele impozabile stabilite n UE i persoanele impozabile stabilite n afara UE (n baza unor condiii de reciprocitate) au de asemenea dreptul la rambursarea TVA din Romnia, dac sunt ndeplinite anumite condiii i proceduri.
3.2 Operaiunile vamale i comerul internaional

Valoarea n vam
Valoarea n vam se stabilete i declar de importatori conform prevederilor Acordului de evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului (e. Acordul ce se refer la implementarea Articolului VII al Acordului GATT). n cazul tranzaciilor n lan cu bunuri destinate importului, valoarea n vam poate fi stabilit n anumite condiii pe baza preului oricrei tranzacii din lan (principiul primei vnzri). Astfel, valoarea n vam se poate stabili pe baza unui pre mai sczut dect cel pltit /datorat de importator (de exemplu pe baza preului primei tranzacii din lan). Valoarea n vam poate fi modificat n termen de 12 luni de la data declaraiei vamale pentru punerea bunurilor n liber circulaie, n anumite cazuri (de exemplu n cazul bunurilor defecte). n anumite condiii, se poate stabili valoarea n vam la import, n ciuda lipsei unor elemente care trebuie adugate la valoarea n vam i care nu sunt cuantificabile la data importului (de exemplu licene, redevene). Autoritile vamale pot efectua controlul valorii n vam n timpul formalitilor vamale sau al unui control ulterior (autoritile vamale au dreptul s efectueze acest control ntr-un interval de cinci ani de la data importului). De asemenea, este posibil rectificarea sau invalidarea declaraiei vamale, dup cum urmeaz: -- Rectificarea declaraiei vamale nainte de obinerea liberului de vam
43
-- Invalidarea declaraiei vamale, n termen de 90 de zile de la data obinerii liberului de vam -- Modificarea dup obinerea liberului de vam se poate efectua la cererea declarailor, n termen de cinci ani de la data liberului de vam.
Taxele vamale
Taxele vamale sunt cele precizate n Tariful Vamal Comun al UE. Taxele vamale se exprim ca o cot procentual aplicat asupra valorii n vam (taxe ad valorem), sau ca sum fix aplicat valorii n vam (taxe specifice). Produsele agricole (produsele din capitolele 124) sunt supuse unei impozitri specifice. Exist cazuri (de exemplu carnea) n care cota taxei vamale este stabilit n legtur cu preul CIF al produselor sau cu preul de intrare. n alte cazuri cota taxei vamale este stabilit prin adugarea la taxele ad valorem a taxelor adiionale cum sunt cele pentru componente agricole (EA), pentru zahr (AD S/Z) i pentru fin (AD F/M).
Reprezentarea n vam
Persoanele juridice stabilite n afara Comunitii pot declara bunuri prin desemnarea unui reprezentant indirect. Reprezentarea indirect poate fi folosit n cazul regimurilor vamale precum tranzitul sau admiterea temporar. De asemenea, persoanele juridice stabilite n afara Comunitii pot declara n mod ocazional bunuri n nume propriu sau printr-un reprezentant direct cu condiia ca autoritile s considere justificat acest fapt.
Amendamente privind procedurile simplificate de vmuire

Comisionarii vamali pot obine permisiunea de a folosi procedurile locale de vmuire sau s depun declaraii vamale simplificate pentru companiile pe care le reprezint (direct sau indirect). Orice persoan stabilit n UE poate aciona ca reprezentant indirect, pentru o singur persoan, folosind procedurile simplificate de vmuire.
Agent Economic Autorizat (AEO)

Operatorii economici care obin certificarea AEO beneficiaz de simplificri privind procedurile vamale, obinerea autorizaiilor vamale i efectuarea formalitilor vamale. Mai mult, compania deintoare a certificrii AEO este recunoscut de ctre autoritile vamale ca o companie de ncredere, oferind siguran privind respectarea standardelelor de siguran i securitate.
Informaiile de Origine Obligatorii (IOO) / Informaiile Tarifare Obligatorii (ITO)

Societile pot obine decizii de la autoritile vamale romne privind clasificarea tarifar a bunurilor importate, decizii care sunt executorii pentru autoritile vamale i care se aplic pe o perioad de ase ani, ori de cte ori sunt importate bunuri identice cu cel descris n ITO. De asemenea, un tip asemntor de decizie poate fi obinut n legtur cu originea bunurilor. IOO sunt valabile o perioad de trei ani.
Scutirea temporar de taxe la import

Regimul de perfecionare activ (PA)
44
Dac sunt importate n UE (Romnia sau alte state membre) materii prime, componente sau
accesorii n vederea prelucrrii i re-exportului ulterior al produselor finite n afara UE, scutirea de taxe vamale se poate realiza prin PA. Procesarea cuprinde ntregul proces de asamblare i fabricare. n acest regim, importatorii pot opta fie pentru un sistem de suspendare a taxelor vamale (nu se datoreaz drepturi de import) fie pentru un sistem de restituire a taxelor vamale (drepturile de import sunt pltite la data importului materiilor prime, dar se pot rambursa la exportul produselor finite). n cazul n care produsele compensatoare plasate n PA sistemul cu suspendare sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Regimul de perfecionare pasiv (PP)

Regimul vamal de PP permite ca materiile prime s fie procesate n afara UE, iar produsele finite s fie re-importate ulterior cu o scutire parial sau total de taxe vamale. Acest regim se aplic i n cazul bunurilor sau echipamentelor expediate pentru lucrri de reparaii i/sau modernizare.
Antrepozitarea vamal (AV)

Antrepozitele vamale reprezint un regim vamal ce permite suspendarea temporar a plii drepturilor de import pentru bunurile importate din state extra-comunitare i depozitate n antrepozite pn n momentul scoaterii acestora din respectivele antrepozite. Att bunurile aparinnd entitilor strine ct i cele achiziionate iniial de titularul romn al autorizaiei de AV pot fi plasate n regimul AV. Produsele agricole romneti pot fi plasate ntr-un regim AV n scopul depozitrii pn la prsirea teritoriului comunitar, dac n continuare se intenioneaz exportul acestor produse n afara UE.
Admiterea temporar (AT)

Pentru bunurile introduse n Romnia pentru a fi utilizate temporar urmnd s fie returnate proprietarului extra-comunitar se acord o scutire total sau parial de la plata drepturilor vamale de import. Scutire total nseamn c autoritile vamale nu impun plata unor sume n legtur cu drepturile vamale de import, TVA i accize, dac acestea sunt aplicabile. Totui, cuantumul datoriei vamale trebuie garantat. Scutire parial nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3% din taxa vamal, importatorul urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena. n cazul n care produsele sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Antrepozitele libere (AL)

ntr-un AL bunurile importate pot fi stocate pe o perioad nelimitat de timp, plata drepturilor vamale fiind suspendat fr s fie solicitat garantarea acestora, iar procedura vamal fiind simplificat.
Garaniile pentru bunuri plasate n regimuri vamale suspensive / economice

Regimurile vamale suspensive / economice necesit depunerea unei garanii care s acopere valoarea drepturilor de import. Totui, n anumite cazuri autoritile vamale pot acorda o exonerare de la garantare, ca de exemplu pentru bunurile plasate n regim de PA sistemul cu suspendare.
Msurile comerciale
Pentru unele produse agricole, n general UE impune msuri specifice, de exemplu contingente valorice sau cantitative aplicate importurilor din alte ri. Pentru un astfel de produs este obligatorie obinerea unei licene de import nainte de efectuarea importului. n plus, este necesar i obinerea de licene de import / export de la autoritile de resort pentru mrfurile considerate potenial periculoase pentru sntatea uman sau pentru mediu (cum ar fi anumite produse chimice, anumite tipuri de deeuri i reziduuri), pentru mrfurile a cror
45
destinaie final este controlat (cum sunt explozibilii) sau pentru produsele cu dubl utilizare (civil i militar).
3.3 Accizele
Produse accizabile armonizate
Sfera de aplicare
Urmtoarele produse sunt supuse accizelor armonizate: alcoolul etilic i buturile alcoolice, produsele de tutun, produsele energetice (de exemplu benzina fr plumb, motorina, crbunii) i electricitatea.
Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru consum (de exemplu: importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).
Regimul suspensiv
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie s se obin aprobarea prealabil a autoritilor fiscale. Produsele accizabile pot fi de asemenea primite din UE n regim suspensiv de ctre destinatarii nregistrai. ncepnd cu 1 ianuarie 2007, antrepozitarii fiscali romni sunt autorizai i pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile aflate n regim suspensiv. De asemenea, produsele accizabile pot fi expediate n regim suspensiv dup ce au fost puse n liber circulaie de ctre expeditorul nregistrat (aceste prevederi se aplic i n cazul deintorului unei autorizaii unice pentru proceduri simplificate de vmuire). Circulaia produselor accizabile n regim suspensiv trebuie s se efectueze pe baza documentului administrativ de nsoire (DAI). ncepnd cu 1 aprilie 2010, documentul administrativ pe suport de hrtie va fi nlocuit cu sistemul informatizat de circulaie i control al produselor accizabile aflate n regim suspensiv. Producerea, deinerea i circulaia produselor accizabile aflate n regim suspensiv sunt supuse obligaiilor de garantare.
Scutirile
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac sunt denaturate, utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic. ncepnd cu 1 aprilie 2010, vor fi scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd sunt utilizate n procedee de fabricatie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool, sau cnd sunt utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri tiinifice. Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate fi acordat n anumite cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator final sau indirect prin restituire / compensare. Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot fi achiziionate n scopuri scutite de la plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de utilizator final i garantrii plii accizelor.
46
ncepnd cu 1 aprilie 2010, garania pentru circulaia n regim suspensiv poate fi constituit i de ctre transportator, de ctre proprietarul produselor accizabile sau de ctre destinatar, sau poate fi constituit n comun de dou ori mai multe dintre persoanele implicate n circulaia produselor accizabile (de exemplu de ctre antrepozitarul expeditor i transportator).
Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de exemplu acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia, dar a cror destinaie este consumul n alte state membre, acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum i returnate apoi antrepozitului fiscal autorizat pentru producie pentru a fi reciclate, reprocesate sau distruse; acciza pltit pentru produse achiziionate din UE sau importate i returnate apoi furnizorului).
Reglementri speciale
nainte de a fi eliberate pentru consum n Romnia, produsele de alcool etilic i produsele de tutun sunt supuse marcrii. Responsabilitatea marcrii le revine antrepozitarilor fiscali, destinatarilor nregistrai i importatorilor care elibereaz aceste bunuri pentru consum. Companiile care comercializeaz combustibil in staiile de distribuie au obligaia de a se nregistra la autoritile fiscale.
Alte produse accizabile

Sfera de aplicare
ncepnd cu 1 aprilie 2010, alte produse accizabile sunt cafeaua verde, cafeaua prjit (inclusiv cafea cu nlocuitori) i cafeaua solubil (inclusiv amestecuri cu cafea solubil). Pentru cafea, accizele vor fi reduse, urmnd a ajunge la nivelul zero n anul 2011.
Exigibilitatea
Pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, accizele sunt datorate atunci cnd are loc recepia acestora. Pentru importurile de produse accizabile, importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire eliberat de ctre un alt stat membru trebuie s depun o declaraie de TVA i accize la autoritile vamale. Exigibilitatea accizelor intervine la data nregistrrii declaraiei de import pentru TVA i accize.
Scutirile
Scutirea de la plata accizelor se aplic dac produsele accizabile sunt exportate sau plasate ntr-un regim vamal suspensiv. Operatorii economici i exportatorii de cafea pot beneficia de restituirea accizelor pltite pentru cafeaua utilizat ca materie prim. Operatorii economici care achiziioneaz cafea au dreptul la restituirea accizelor pltite, dac produsele sunt exportate, livrate ntr-un alt stat membru UE sau dac sunt returnate nemodificate furnizorului.
Taxa de nmatriculare a autoturismelor

Taxa special de poluare este pltit la prima nmatriculare a unui autovehicul n Romnia pentru anumite categorii de autovehicule. Taxa se calculeaz pe baza standardului de emisie,
47
a capacitii cilindrice si a vechimii autovehiculului. Scutire de la plata taxei se aplic pentru autovehicule aflate la prima nmatriculare n Romnia sau ntr-un alt stat membru, avnd norm de poluare cel puin EURO 4 i capacitate cilindric ce nu depete 2000 cm3.
Contribuii la Fondul de mediu

Pentru anumite activiti (de exemplu vnzarea deeurilor feroase i neferoase, a substanelor periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante, punerea pe pia a ambalajelor / anvelopelor), societile trebuie s plteasc contribuii i taxe la Fondul de Mediu. n unele cazuri (de exemplu deeurile de ambalaje) contribuia la Fondul de Mediu depinde de msura n care societile ating obiectivele de valorificare / reciclare prevzute de legislaia n vigoare referitoare la gestionarea deeurilor. Astfel, pentru deeuri de ambalaje, taxa la Fondul de Mediu este n prezent de 2 RON pentru fiecare kilogram de ambalaj introdus pe pia i se pltete pentru diferena dintre obiectivul de valorificare / reciclare stabilit de lege i cel efectiv realizat de societi. Societile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite de la surse fixe (de exemplu oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici persisteni, emisii de metale grele, cum ar fi plumbul, cadmiul, mercurul) trebuie s plteasc la Fondul de Mediu taxe care variaz ntre RON 0,02 / kilogram (aproximativ 0,0046 Euro) i 20 RON / kilogram (aproximativ 4,61 Euro). Importatorii i productorii de substane periculoase trebuie s plteasc la Fondul de Mediu o contribuie de 2% din valoarea substanelor eliberate pe pia (cu excepia celor utilizate la producia de medicamente). De asemenea, societile care vnd deeuri feroase i neferoase i societile ce comercializeaz lemn / produse lemnoase trebuie s contribuie la Fondul de Mediu. n prezent, contribuiile sunt stabilite la 3% i respectiv 1% din venituri / valoarea vnzrilor. Societile ce depoziteaz pe terenuri noi deeuri valorificabile (deeuri rezultate n urma extragerii i prelucrrii de iei, a prelucrrii primare a lemnului, din producia de alcool, lam carbonifer, zgur de furnal, cenu de la centralele termice, cenu de pirit, fosfogips, zgur de metalurgie) trebuie s plteasc taxa la Fondul de Mediu. Aceast tax variaz ntre 0,2 RON (circa 0,046 Euro) pe mp i 4 RON (circa 0,90 Euro) pe mp, pe an, n funcie de tipul de deeuri depozitate pe terenurile noi. Societile trebuie s declare i s plteasc aceste taxe lunar, la ase luni sau anual - n funcie de taxa respectiv la Administraia Fondului de Mediu, depunnd o declaraie n acest sens. Productorii / importatorii / exportatorii de echipamente electrice i electronice (EEE) trebuie s se nregistreze la Agenia Naional pentru Protecia Mediului. Nenregistrarea poate duce la suspendarea activitii societii. Productorii / importatorii care doresc s introduc baterii pe pia trebuie s se nregistreze la Agenia Naional pentru Protecia Mediului. Este interzis introducerea pe pia de baterii portabile care conin cadmiu ntr-o proporie mai mare de 0,002% din greutate. Se interzice de asemenea distribuitorilor s comercializeze baterii provenind de la productori nenregistrai. Operatorii economici ce introduc pe pia pungi de tip saco din materiale ce nu sunt biodegradabile trebuie s plteasc o tax (ecotax) n valoare de 0,2 RON pe bucat.
nregistrarea, evaluarea i autorizarea produselor chimice (REACH)

48
Substanele i preparatele chimice comercializate pe pia trebuie s fie nregistrate la Ministrul Mediului i Dezvoltrii Durabile - Agenia Naional pentru Protecia Mediului nregistrarea reprezint singura modalitate ce le permite productorilor i importatorilor de substane chimice s continue s produc i s importe substane i preparate chimice.
Capitolul 4
Procedura fiscal
4.1 Introducere
Codul de procedur fiscal, intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, a unificat legislaia fiscal anterioar, reglementnd restituirea impozitelor, taxelor i a oricror alte contribuii datorate de ctre contribuabili, nregistrarea fiscal, inspecia fiscal, colectarea creanelor bugetare precum i jurisdicia n materie fiscal. Principiile generale precum i regulile principale aplicabile procedurii fiscale sunt prezentate n cele ce urmeaz.
4.2 Principii generale

Interpretarea legii
Au fost nfiinate Comisia Fiscal Central i Comisia Central pentru Proceduri Fiscale, ale cror interpretri n materie fiscal sunt obligatorii att pentru contribuabili ct i pentru autoritile fiscale.
Rspunderea altor persoane

Acionarii, directorii, administratorii precum i orice alte persoane, pot fi inui rspunztori, n anumite condiii, pentru executarea obligaiilor fiscale ale contribuabililor (e.g. Orice persoan care cauzeaz starea de insolven a debitorului prin nstrinarea bunurilor acestuia sau prin ascunderea acestora; orice persoan care dobndete cu rea-credin bunurile debitorului, ntr-o perioad de trei ani anterior apariiei strii de insolven).
Cesiunea creanelor fiscale

Codul de procedur fiscal permite att cesiunea creanelor fiscale ale contribuabililor mpotriva bugetului general consolidat, ct i cesiunea, n anumite condiii, a creanelor bugetului general consolidat mpotriva contribuabililor.
Actele administrative fiscale

Reguli specifice sunt aplicabile emiterii i comunicrii actelor administrative fiscale ctre contribuabili. Contribuabilii pot solicita emiterea unei soluii fiscale anticipate, care va fi opozabil autoritilor fiscale n msura n care (i) prevederile legale n temeiul crora a fost emis soluia fiscal anticipat nu au fost modificate ori abrogate i (ii) contribuabilul se conformeaz dispoziiilor soluiei fiscale anticipate. O solicitare similar poate fi formulat n ceea ce privete conveniile privind preurile de transfer aplicabile ntre entiti afiliate. Conform prevederilor legale, soluiile fiscale anticipate trebuie emise n termen de 45 de zile de la data nregistrrii cererii de ctre contribuabil, n timp ce n cazul conveniilor privind preurile de transfer acest termen este de 12 pn la 18 luni, dup caz. Cu toate acestea, n practic, autoritile fiscale soluioneaz asemenea cereri cu ntrziere.
Domiciliul fiscal
Codul de procedur fiscal definete conceptul de domiciliu fiscal, aplicabil att persoanelor fizice ct i persoanelor juridice. Acest concept este esenial att n materia jurisdiciei fiscale ct i n
49
privina obligaiei de nregistrare fiscal.
Alte reguli
Cererile formulate de ctre contribuabili trebuie soluionate de ctre autoritile fiscale n termen de 45 de zile de la data nregistrrii acestora, cu excepia situaiilor n care autoritile fiscale solicit furnizarea de informaii suplimentare, caz n care termenul se prelungete cu durata necesar furnizrii informaiilor solicitate.
4.3 Proceduri fiscale specifice

nregistrarea fiscal
Potrivit Codului de procedur fiscal, sunt supuse nregistrrii fiscale orice persoane sau entiti ce sunt subiecte ale unui raport juridic fiscal. nregistrarea trebuie s fie efectuat n termen de 30 de zile de la data naterii obligaiei de nregistrare, conform legii.
Stabilirea creanelor fiscale

Autoritile fiscale au dreptul s stabileasc obligaii fiscale suplimentare n interiorul unui termen de prescripie de 5 ani, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere obligaia fiscal.
Inspecia fiscal
Inspeciile fiscale pot fi efectuate n legtur cu orice persoane, indiferent de forma acestora de organizare, ce au obligaia de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a oricror alte sume datorate bugetului general consolidat. Anterior desfurrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s notifice n scris contribuabilul cu privire la inspecia fiscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul de procedur fiscal. Autoritile fiscale nu pot efectua o inspecie fiscal cu privire la perioade ce au fost supuse anterior unei alte inspecii fiscale, cu excepia situaiilor n care au fost obinute informaii suplimentare care nu erau cunoscute inspectorilor la momentul efecturii primei inspecii fiscale, ori n cazul n care n cadrul inspeciei fiscale anterioare au avut loc erori de calcul. Inspeciile fiscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabilului i nu se pot ntinde pe o perioad mai mare de trei luni. n cazul marilor contribuabili care dein sedii secundare, inspeciile fiscale nu pot depi ase luni. Autoritile fiscale pot proceda la suspendarea inspeciei fiscale n situaia n care apreciaz c sunt necesare anumite clarificri cu privire la statutul contribuabilului. naintea finalizrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s informeze contribuabilul cu privire la constatrile inspectorilor fiscali i implicaiile acestora, precum i s acorde posibilitatea contribuabilului de a-i exprima punctul de vedere n acest sens. Odat cu finalizarea inspeciei fiscale, autoritile ntocmesc un raport de inspecie fiscal, n baza cruia se emite o decizie de impunere. Raportul de inspecie fiscal se comunic persoanei supuse inspeciei odat cu decizia de impunere.
Colectarea creanelor bugetare

Codul cuprinde reguli detaliate cu privire la modalitile de plat, termenele de plat precum i regimul juridic al plilor pariale.
50
Compensarea ntre creanele contribuabilului mpotriva bugetului i creanele bugetare prevaleaz asupra restituirii sumelor de la buget. Compensarea este permis ntre creane certe, lichide, exigibile, ce au ca obiect sume datorate contribuabilului de la un anumit buget, i creane ce au ca obiect sume datorate de ctre contribuabil unui buget diferit, cu respectarea ordinii de compensare stabilite n Codul de procedur fiscal. Pentru anul 2008, cuantumul majorrilor de ntrziere era de 0.1% pe zi. Acest cuantum poate fi modificat prin legile bugetare anuale. Dreptul contribuabilului de a solicita compensarea sau restituirea este supus prescripiei n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire.
Executarea silit a creanelor bugetare

n situaia n care debitorul nu i execut obligaiile fiscale, autoritile fiscale pot proceda, prin intermediul aparatului propriu, la executarea silit a sumelor datorate. Autoritile fiscale pot utiliza oricare dintre urmtoarele proceduri de executare silit: a) executare silit prin poprire; b) instituirea unui sechestru asupra bunurilor mobile ale debitorului; c) instituirea unui sechestru asupra bunurilor imobile ale debitorului. Sumele rezultate ca urmare a executrii silite vor fi distribuite ntre creditorii contribuabilului n ordinea stabilit n Codul de procedur fiscal. Creditorii ce beneficiaz de garanii reale asupra bunurilor supuse executrii silite vor fi preferai creditorilor bugetari, n condiiile n care i-au nregistrat garania n registrele de publicitate corespunztoare, anterior nregistrrii creanei de ctre autoritile fiscale. Orice persoan interesat (inclusiv contribuabilul) poate contesta orice act nelegal de executare, executarea silit nsi ori refuzul executorului fiscal de a duce la ndeplinire un act de executare, n termen de 15 zile de la data la care contribuabilul a luat la cunotin. (i) executarea sau actul de executare, din comunicarea somaiei sau a actului de ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod; (ii) refuzul organului de executare de a ndeplini actul de executare; (iii) eliberarea sau distribuirea sumelor contestate. Dreptul autoritilor fiscale de a executa silit creanele bugetare poate fi exercitat n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul de a solicita executarea silit.
Contestaia fiscal
Contribuabilii sunt ndreptii s conteste n faa organelor fiscale competente fie actul administrativ fiscal nelegal fie omisiunea autoritilor fiscale de a emite actul solicitat. Codul de procedur fiscal reglementeaz att forma ct i coninutul contestaiilor ce pot fi formulate de ctre contribuabili. Contestaia fiscal trebuie nregistrat n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. Dac actul administrativ fiscal contestat nu conine anumite elemente obligatorii (spre exemplu, termenul de depunere a contestaiei), contestaia poate fi depus n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal. n situaia n care contribuabilul nu este mulumit de soluia pronunat de ctre autoritile fiscale, se va putea adresa instanelor de judecat n termen de 6 luni de la data comunicrii soluiei autoritilor fiscale. Pentru motive temeinice termenul de 6 luni va putea fi prelungit, ns nu mai mult de un an de la data comunicrii soluiei autoritilor fiscale.
51
Suspendarea executrii silite

Contribuabilii beneficiaz de diverse modaliti de a solicita suspendarea executrii silite pe calea unei aciuni n justiie. Dup caz, contribuabilul va putea fi obligat de instan la plata unei cauiuni de pn la 20% din cuantumul sumei contestate.
52
Anexe
53
Anexa 1
Lista Conveniilor de Evitare a Dublei Impuneri
Sunt in vigoare Conventiile de Evitare a Dublei Impuneri semnate de Romania cu urmatoarele tari: Africa de Sud Albania Algeria Armenia Australia Austria Azerbaidjan Bangladesh Belarus Belgia Bosnia-Heregovina* Bulgaria Canada Cehia China Cipru Coreea de Nord Coreea de Sud Croaia Danemarca Ecuador Egipt Elveia Emiratele Arabe Unite Estonia Federaia Rus Filipine Finlanda Frana Georgia Germania Grecia India Indonezia Iordania Iran Irlanda Israel Italia Japonia Kazahstan Kuweit Letonia Liban Lituania Luxemburg Macedonia Malayezia Malta Marea Britanie Maroc Mexic Moldova Muntenegru* Namibia Nigeria Norvegia Olanda Pakistan Polonia Portugalia Qatar S.U.A. Singapore Siria Slovacia Slovenia Serbia** Spania Sri Lanka Suedia Tadjikistan* Thailanda Tunisia Turcia Ucraina Ungaria Uzbekistan Vietnam Zambia
* Tratatul ncheiat cu R.S.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru Bosnia-Heregovina, iar tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru Serbia i pentru Muntenegru.
54
Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs aplicabile societilor, conform Conveniilor reprezentative de evitare a dublei impuneri
ara
Fr Convenie UE Directiva privind regimul fiscal comun aplicabil societilor-mam i filialelor EU Directiva privind dobnzile i redevenele Australia Austria Belgia Bulgaria Canada Cipru Cehia Danemarca Estonia Finlanda Frana Germania Grecia Ungaria Irlanda Israel Italia Japonia Coreea Luxemburg Malta Moldova Olanda Norvegia Polonia Portugalia Rusia Singapore Slovacia Africa de Sud Spania Suedia Elveia Turcia Ucraina Regatul Unit al Marii Britanii Statele Unite
Comisioane (%)
16 X X X X 5 X X 5 X 4 2 X X X 5 5 X X 5 X 10 5 10 X X 4 0/10 X X X X X 5 10 X X X 12.5 X
Dividende (%)
16 0* X 5/15 0/5 5/15 10/15 5/15 10 10 10/15 10 5 10 5/15 25/45 5/15 3 15 10 10 7/10 5/15 5/30 10 0/5/15 10 5/15 10/15 10 5 10 15 10/15 10 10 15 10/15 10/15 10
Dobnzi (%)
16 X 10** 10 0/3 10 15 10 10 7 10 10 5 10 0/3 10 15 0/3 10/15 10 10 0/10 0/10 5 10 0 10 10 10 15 5 10 15 10 10 10 10 10 10 10
Redevene (%)
16 X 10** 10 3 5 15 5/10 5 10 10 10 2.5/5 10 3 5/7 10 3 10 10 10/15 7/10 10 5 10/15 0 10 10 10 10 5 10/15 15 10 10 0 10 10/15 10/15 10/15
X * **
- neprecizat. - cu condiia ndeplinirii anumitor criterii - cu condiia ndeplinirii anumitor criterii; 0 din anul 2011.
55
Birourile noastre:
PricewaterhouseCoopers Tax Advisors & Accountants Opera Center Str. Costache Negri 1-5 050552 Bucureti, sectorul 5 Tel: +40 21 202 8500 Fax: +40 21 202 8600 PricewaterhouseCoopers Audit Opera Center Str. Costache Negri 1-5 050552 Bucureti, sectorul 5 Tel: +40 21 202 8500 Fax: +40 21 202 8600 PricewaterhouseCoopers Management Consultants Opera Center Str. Costache Negri 1-5 050552 Bucureti, sectorul 5 Tel: +40 21 202 8640 Fax: +40 21 202 8650 E-mail: prenume.nume@ro.pwc.com Internet: www.pwc.com/ro D&B David si Baias Opera Center Str. Costache Negri 1-5 050552 Bucureti, sectorul 5 Tel: +40 21 202 8770 Fax: +40 21 202 8771 E-mail: office.mail@david-baias.ro PricewaterhouseCoopers Timioara City Business Centre Str. Coriolan Brediceanu 10, 300011 Timioara, Romnia Tel: +40 256 220 670 Fax: +40 256 220 671 PricewaterhouseCoopers Cluj Str. Victor Babe 21Street, etaj 1 400012 Cluj-Napoca, Romnia Tel: +40 264 599 521, 592 580 Fax: +40 264 599 516 PricewaterhouseCoopers Constana Millenium Business Center Str Mamaia 135-137 900590, Constanta, Romnia Tel: +40 241 615 487 Fax: +40 241 615 497 PricewaterhouseCoopers Chiinu, Republica Moldova Str Maria Cibotari 37 Hotel Jolly Alon, etaj 6 MD-2012, Chiinu Republica Moldova Tel: +373 22 238 122 Fax: +373 22 238 120
Aceast publicaie are scop informativ numai n domeniile de interes i nu constituie consultan profesional. Nu acionai n baza informaiilor din prezenta publicaie fr a obine consultan de specialitate. Acurateea sau integralitatea informaiilor din aceast publicaie nu este garantat (n mod explicit sau implicit), i, n msura n care legea permite aceasta, pricewaterhousecoopers Romnia, membrii, angajaii i reprezentanii si nu accept i i declin responsabilitatea pentru consecinele posibile ale aciunilor sau ale nentreprinderii de aciuni i pentru orice decizii luate de ctre dvs sau de ctre orice alt persoan care se bazeaz pe informaiile cuprinse n prezenta publicaie.
56
2010 PricewaterhouseCoopers. Alle Rechte vorbehalten. Mit PricewaterhouseCoopers wird das Netz der Mitgliedsunternehmen von PricewaterhouseCoopers International Limited. Jedes Mitgliedsunternehmen ist eine eigenstndige und unabhngige juristische Person. *connectedthinking ist eine Schutzmarke von PricewaterhouseCoopers LLP.

Tea in Romania 2010 Ghid de Buzunar PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tea in Romania 2010 Ghid de Buzunar PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fiscalitatea n Romnia ediie de buzunar* 2010

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

Impozitarea persoanelor fizice

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

Taxa pe valoarea adugat

Operaiunile vamale i comerul internaional

Contribuiile la Fondul de Mediu

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

Rezidena fiscal Rezidenii fiscali romni

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

Tipurile de venituri i cotele de impozit corespunztoare Veniturile din salarii

Veniturile din activiti independente

Veniturile din chirii

Veniturile din pensii

Veniturile din activiti agricole

Veniturile din premii

Veniturile din investiii

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

Veniturile din tranzaciile imobiliare

Veniturile din jocuri de noroc

Alte venituri supuse cotei unice de impozit de 16%

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

Deducerile la calculul impozitului pe venit

1.2 Sistemul asigurrilor sociale i de sntate

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

Strinii i cetenii Uniunii Europene Numrul de nregistrare fiscal

Autorizaia de munc pentru angajare

Autorizaia de munc pentru detaare

Documente de edere: certificatele de nregistrare, cartea de reziden si permisul de edere

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

ederea legal n Romnia pentru cetenii necomunitari

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

Cota impozitului pe profit

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

2.2 Calculul profitului impozabil

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

Cheltuielile cu deductibilitate limitat

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

Amortizarea contabil i amortizarea fiscal

Reglementri privind gradul de ndatorare

Documentaia referitoare la preurile de transfer

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

Acordul de Pre n Avans

Soluia fiscal anticipat

Scutirile pariale de la plata impozitelor

Dividendele, dobnzile i redevenele pltite societilor rezidente

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

2.3 Impozitul pe veniturile societilor strine

Sucursala unei entiti strine

Impozitul cu reinere la surs

-- Pentru a putea aplica legislaia european, nerezidenii au obligaia s prezinte pltitorului

Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs

Eliminarea dublei impuneri

2.4 Obligaiile declarative i de plat pentru societi

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

2.5 Facilitile pentru investiii

Scutirea de impozit pe profit a profitului reinvestit

Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetare-dezvoltare

Scutirea de la impozitare pentru dividendele reinvestite

Cota redus a TVA de 5% la vnzarea de cldiri

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers

Facilitti fiscale pentru ocuparea forei de munc de ctre categorii speciale

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010 PricewaterhouseCoopers