CAPITOLUL II EVALUAREA ELEMENTELOR PREZENTATE N SITUAIILE FINANCIARE ANUALE REGULI CONTABILE I RECUNOATERE FISCAL

Prin evaluare se nelege exprimarea bneasc (valoric) a existenei i micrii elementelor patrimoniale. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale ale entitii se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de ac iziie sau de producie. !iscalitatea recunoate , n principiu, metode contabile de evaluare a elementelor prezentate n situaiile financiare anuale ale entitii, exist"nd ns i unele situaii de nerecunoatere a acestora, cum este cazul creterilor sau descreterilor de valoare a activelor imobilizate rezultate din aplicarea tratamentului contabil alternativ privind reevaluarea imobilizrilor corporale.

2.1. Regul ge!e"#le $" % !& e%#lu#"e# ele'e!(el)" $"e*e!(#(e +! , (u#- le . !#!/ #"e #!u#le
#n raport cu momentul n care se face evaluarea distingem$ a) evaluarea la data intrrii n entitate% b) evaluarea cu ocazia inventarierii% c) evaluarea la nc iderea exerciiului financiar% d) evaluarea la data ieirii din entitate sau la darea n consum. a) Evaluarea la data intrrii n entitate &a data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit i valoare contabil care se stabilete dup cum urmeaz$ bunurile procurate cu titlu oneros, la costul de ac iziie% bunurile produse n entitate, la costul de producie% bunurile reprezent"nd aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilit n urma evalurii% bunurile obinute cu titlu gratuit la valoarea 'ust. Prin valoarea 'ust se nelege suma pentru care activul ar putea fi sc imbat de bunvoie ntre prile aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. (ostul de ac iziie cuprinde$ o preul de cumprare%

o o

taxele de import% alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana 'uridic le poate recupera de la autoritile fiscale)% i

alte

c eltuieli

accesorii

necesare

pentru

punerea n stare de utilizare sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. )u fac parte din costul de ac iziie reducerile comerciale acordate de furnizor. (ostul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind$ * * c eltuielile directe aferente produciei i cota c eltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. C0el(u el le & "e/(e reprezint acele c eltuieli care se identific direct pe un anumit produs, lucrare, serviciu, comand, faz activitate, etc c iar din momentul efecturii lor. #n acest sens am putea lua drept exemplu$ * * * c eltuielile cu consumul de materii prime% energia consumat n scopuri te nologice% c eltuieli cu salariile de baz ale muncitorilor direct productivi i contribuiile aferente, etc. C0el(u el le !& "e/(e reprezint acele c eltuieli care nu se pot identifica direct pe un anumit produs, lucrare, serviciu, comand, etc n momentul efecturii lor.

( eltuielile indirecte se includ n costul produselor, lucrrilor, serviciilor, etc, n mod indirect n baza unor c ei de repartizare. #n aceast categorie se includ$ * * c eltuielile cu ntreinerea i funcionarea utila'elor% c eltuielile generale ale fiecrei secii de producie. +in structura c eltuielilor cu ntreinerea i funcionarea utila'elor fac parte$ * * c eltuieli pentru reparaii curente, ntreinerea utila'elor i a mi'loacelor de transport ale seciei% c eltuieli cu reparaiile capitale la utila'ele i mi'loacele de transport ale seciei executate cu fore propriu i prin teri% * amortizarea utila'elor i ec ipamentelor. ( eltuielile generale ale fiecrei secii de producie se mpart n trei subgrupe$ * * * c eltuieli de interes general ale seciei% c eltuieli administrativ gospodreti ale seciei% c eltuieli neproductive ale seciei. +in structura c eltuielilor de interes general ale seciei fac parte$ * * * salariile personalului ,E-. din secie% contribuiile salariale aferente% amortizarea cldirilor seciei, etc. +in structura c eltuielilor administrativ*gospodreti ale seciei fac parte$ * c eltuielile cu deplasrile%

* * * *

c eltuielile cu detarile% c eltuieli potale% c eltuieli cu telefonul% c eltuieli cu reviste, cri, furnituri de birou, etc. +in structura c eltuielilor neproductive (neimputabile)

ale seciei fac parte$ * * lipsuri de inventar de active circulante% pierderi din ntreprinderi din cauze interne sau externe, etc. #n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor nu trebuie incluse urmtoarele elemente care se recunosc drept c eltuieli ale perioadei n care au survenit/$ i. ii. pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrare peste limitele normale admise% c eltuielile de depozitare , cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr*o nou faz de fabricaie% iii. regiile generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i n locul n care se gsesc n prezent% iv. costurile de desfacere% v. regia fix nealocat costului. 0nele active solicit o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau v"nzrii sale. Entitatea va fi nevoit s apeleze la mprumuturi n vederea finanrii
1

Ordinul nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la or anizarea !i conducerea contabilit"ii de estiune.

fabricaiei unui activ cu ciclu lung de fabricaie. Preparatorul de conturi va trebui s tie dac dob"nzile aferente acestor mprumuturi se vor nregistra imediat sub form de c eltuieli sau vor fi capitalizate. (osturile ndatorrii precum i c eltuielile generale de administraie pot fi incluse n costul bunurilor doar n anumite condiii speciale$ * costurile ndatorrii pot fi incluse n costul bunurilor doar n msura n care sunt direct atribuibile ac iziiei, construciei sau producerii unui activ pe termen lung% * c eltuielile generale de administraie pot fi incluse n costul bunurilor n msura n care reprezint c eltuieli suportate pentru a aduce bunurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent i se 'ustific luarea lor n considerare la anumite condiii specifice de exploatare. #n conformitate cu tratamentul contabil de baz stipulat de 1.- 23, costurile ndatorrii se contabilizeaz n c eltuielile exerciiului n cursul cruia acestea au fost anga'ate, fiind tratate ca i costuri ale perioadei. (onform tratamentului contabil alternativ permis, costurile de mprumut sunt considerate ca un element al costului de ac iziie sau de producie dup caz al activului n cauz, iar prin natura lor sunt diferite de alte c eltuieli care se capitalizeaz n mod frecvent. E1e'$lu2 4 entitate ncepe n cursul exerciiului ) costurile unei cldiri n regie proprie, finanat parial din surse proprii i

parial dintr*un credit bancar. Pe parcursul exerciiului ), c eltuielile efectuate de entitate n vederea realizrii obiectivului se ridic la suma de 566.666 lei. Pe parcursul exerciiului ) entitatea ac it dob"nzi n sum total de /66.666 lei din care$ * * 26.666 lei, dob"nzi aferente creditelor curente de producie% 76.666 lei, dob"nzi aferente mprumutului contractat pentru realizarea activului. ,ermenul final de punere n funciune a cldirii este 3/./2.)8/. #nregistrrile contabile generate de operaiile descrise sunt urmtoarele$ a) nregistrarea c eltuielilor privind realizarea obiectivului 5xx 566.666 (onturi de c eltuieli 3xx (onturi de stocuri ;xx (onturi de teri b) -e nregistreaz plata dob"nzilor 555 ( eltuieli privind dob"nzile 9 </2/ /66.666 (onturi la bnci n lei x x 9 :

c) #nregistrarea veniturilor din producia de imobilizri corporale c/) includerea dob"nzii n sum de 76.666 lei n costul activului (capitalizarea c eltuielilor)$ 23/ 9 =22 576.666

1mobilizri corporale n curs de execuie costul activului 23/ 1mobilizri corporale n curs de execuie 9

>enituri din producia de imobilizri corporale

c2) neincluderea dob"nzii n sum de 76.666 lei n =22 566.666

>enituri din producia de imobilizri corporale

1mpactul asupra rezultatului este diferit n cele dou situaii. b) Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. #n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat. c) Evaluarea la nchiderea exerciiului financiar &a nc iderea exerciiului financiar evaluarea elementelor de activ i de pasiv se face in"nd seama de principiul prudenei care impune evitarea supraevalurii elementelor de activ i a subevalurii elementelor de pasiv. -e va compara valoarea de origine (valoare de intrare) cu valoarea actual (valoarea de inventar). Pentru eventualele diferene ntre valoare de intrare i valoarea stabilit pe baza inventarierii, se aplic urmtoarele tratamente contabile$

? pentru elementele de activ$ * * diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate% diferenele constatate n minus ntre valoarea de intrare i valoarea contabil net a elementelor de activ, sunt supuse unei analize n urma creia se pot constata urmtoarele situaii$ o deprecierea este n considerat ireversibil o c"nd, pentru a aceast depreciere se calculeaz i se nregistreaz suplimentar% o deprecierea este considerat reversibil c"nd, pentru aceast activelor. ? pentru elementele de pasiv de natura datoriilor$ * nregistreaz provizion% * diferenele constatate n minus ntre valoarea de intrare i valoarea stabilit la inventariere nu se nregistreaz n contabilitate. ( eltuielile cu provizioanele nregistrate n contabilitate cu o recunoatere restrictive din punct de vedere fiscal, acest aspect urm"nd s fie abordat n cadrul unui capitol urmtor. n diferenele constatate n plus ntre valoarea de intrare i valoarea stabilit la inventariere se contabilitate prin constituirea unui depreciere se calculeaz pentru i se contabilizeaz provizioane deprecierea contabilitate amortizare

#n ceea ce privete evaluarea elementelor exprimate n valut, la nc iderea exerciiului se impun dou abordri diferite, n funcie de natura elementelor patrimoniale vizate. .stfel$ elementele monetare exprimate n valut trebuie evaluate utiliz"nd cursul de sc imb de la data nc eierii i exerciiului. #n aceast categorie intr disponibilitile, acreditivele depozitele bancare, creane i datorii n valut. elementele nemonetare ac iziionate cu plat n valut i nregistrate la cost istoric trebuie raportate raportate la n cost istoric trebuie situaiile financiare

utiliz"nd cursul de sc imb existent la data efecturii tranzaciei. #n ceea ce privete valorile mobiliare pe termen scurt se ine seama de urmtoarele reguli privind evaluarea acestora la nc eierea exerciiului financiar$ * valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare% * valorile mobiliare pe termen scurt netranzacionate se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele a'ustri pentru pierderile de valoare.

#n ceea ce privete valorile mobiliare pe termen lung acestea se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele a'ustri pentru pierderile de valoare. d) Evaluarea la data ieirii din entitate sau la darea n consum &a data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. @eglementrile fiscale recunosc metodele contabile de evaluare stocurilor$ * * metoda inventarului permanent% metoda inventarului intermitent. a stocurilor la ieirea din patrimoniu. -unt recunoscute de fiscalitate i metodele de contabilizare a

@eglementrile contabile converg cu cele fiscale n ceea ce privete permanena metodelor, n sensul c principiul contabil enunat este precizat i de prevederile (odului !iscal, potrivit cruia Ametodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscalB.

2.2 E%#lu#"e# ,()/u" l)" l# e3 "e# & ! $#(" ')! u. E.e/(ele 'e()&el)" FIFO4 LIFO 3 CMP #,u$"# "e*ul(#(ulu /)!(#5 l 3 # "e*ul(#(ulu . ,/#l
Evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune sau la darea n consum se face la valoarea lor de intrare. #n condiiile n care aceleai elemente stocabile pot fi ac iziionate sau produse la preuri i date diferite , de cele mai multe ori n practic, stabilirea valorii de intrare aferent bunurilor ieite din gestiune sau date n consum se face cu mare dificultate. .stfel, de cele mai multe ori este imposibil s se identifice lotul de intrare din care fac parte bunurile ieite din patrimoniu. #n vederea rezolvrii acestei probleme se recurge la practicile i reglementrile contabile n vigoare care recomand n principal aplicarea uneia dintre urmtoarele metode$ a) metoda primului intrat Cprimului ieit !1!4% b) metoda ultimului intrat Cprimului ieit &1!4% c) metoda costului mediu ponderat (DP. )orma contabil internaional 1.- 2 A-tocuriB accept ca tratament contabil pentru evaluarea ieirilor din stoc, metoda !1!4 i &1!4, n timp ce reglementrile rom"neti n vigoare accept ca tratament contabil oricare dintre cele trei metode menionate mai sus. a) metoda primului intrat primului ieit FIFO (onform metodei !1!4, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de ac iziie sau de producie al primei

intrri (lot) iar pe msur ce se epuizeaz lotul, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de ac iziie sa de producie al urmtorului lot, n ordine cronologic. .vanta'ele metodei$ * valoarea stocului urmrete micarea fizic a elementelor de stoc% * valoarea stocului este stabilit la un pre actual ce poate fi uor conectat cu facturile% * este uor de calculat% * stocul este evaluat la bilan la preuri mult mai realiste% * este o metod recomandat de norma contabil internaional 1.- 2. +ezavanta'e$ n perioada de sc imbri rapide de preuri, preurile pot fi supraevaluate fa de conturile curente, datorit faptului c v"nzrile sunt evaluate la cost istoric, iar veniturile din v"nzri sunt cele curente. b) metoda ultimului intrat primul ieit !IFO (onform metodei &1!4, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de ac iziie sau de producie al ultimei intrri (lot) iar pe msur ce se epuizeaz lotul, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de ac iziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic. .vanta'e$ * sunt utilizate costurile actuale la data la care elementele de stoc sunt eliberate n producie sau v"ndute% * uor de calculat%

* sunt utilizate preuri actuale menionate pe facturile de ac iziie. +ezavanta'e$ valoarea stocurilor declarat n bilan poate fi subevaluat din moment ce trebuie s reflecte valoarea unor stocuri vec i. c) metoda costului mediu ponderat "#$ Detoda costului mediu ponderat presupune determinarea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Dedia poate fi determinat periodic sau dup fiecare recepie, n funcie de circumstanele n care se gsete ntreprinderea. .vanta'e$ * niveleaz profiturile, din moment ce utilizeaz o media a valorilor stocurilor iniial i final% * relativ uor de calculat% * metoda recomandat de norma contabil internaional 1.2. +ezavanta'e$ * ntruc"t este o medie ponderat, exist riscul ca valoarea stocurilor s fie deformat prin ponderare. .cest fapt ca afecta profitabilitatea i valorile din bilan% * preul unitar al stocurilor nu va fi identic cu cel menionat n nici o factur, dec"t prin coinciden%

* calculele sunt uor de realizat dar necesit timp i trebuie fcute av"ndu*se n vedere acurateea rezultatului (utiliz"nd patru uniti reziduale dup virgul). Detoda pentru care se va opta va trebui aplicat cu consecven de la un exerciiu financiar la altul av"nd n vedere principiul permanenei metodelor. +ac n situaii cu totul excepionale , managementul ntreprinderii decide s sc imbe metoda de evaluare, n notele explicative sunt necesare informaii cu privire la$ * motivul sc imbrii metodei de evaluare a stocurilor le ieire% i * efectele acestei sc imbri asupra rezultatului. E1e'$lu2 #n vederea prezentrii fiecrei metode de evaluare a stocurilor la ieire , plecm de la urmtoarele informaii privind un element fungibil, stocul de marf E pentru luna ianuarie exerciiul ). -tocul iniial la$ 6/.6/.)$ 6<.6/.)$ 67.6/.) /7.6/.) 2G.6/.) /6 buc x /6 leiFbuc intrare /66 buc x /2 leiFbuc ieire /6< buc intrare 266 buc x /; leiFbuc ieire <6 buc

/) Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda !1!4

!i de -toc Darfa E
+ata Explicaii (antitate 6/.6/.) 6<.6/.) 67.6/.) /7.6/.) 2G.6/.) -toc iniial intrare ieire intrare ieire 336 ;/66 266 /; 2766 < ;< /<< /2 /; 56 536 /G36 (buc) /6 /66 1ntrri Pre unitar /6 /2 >aloare /66 /266 /6 G< /6 /2 /66 //;6 < 266 /<< /<< /2 /; /; /; 56 2766 2/=6 2/=6 (antitate (buc) 1eiri Pre unitar >aloare (antitate (buc) /6 /6 /66 < -toc Pre unitar /6 /6 /2 /2 >aloare /66 /66 /266 56

2) Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda &1!4 !i de -toc

Darfa E
+ata Explicaii (antitate 6/.6/.) 6<.6/.) 67.6/.) /7.6/.) 2G.6/.) -toc iniial intrare ieire intrare ieire 336 ;/66 266 /; 2766 <6 /<< /; =66 /G<6 (buc) /6 /66 1ntrri Pre unitar /6 /2 >aloare /66 /266 /66 < /2 /6 /266 <6 < 266 < /<6 /<< /6 /; /6 /; <6 2766 <6 2/66 2/<6 (antitate (buc) 1eiri Pre unitar >aloare (antitate (buc) /6 /6 /66 < -toc Pre unitar /6 /6 /2 /6 >aloare /66 /66 /266 <6

3) Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda costului mediu ponderat. 3./) (ost mediu ponderat calculat lunar

CMP =
unde$

Vsi + Vti Qsi + Qti

Vsi 9 valoarea stocului iniial% Vti 9 valoarea total a intrrilor% Qsi 9 cantitatea din stocul iniial% Qti 9 cantitatea total intrat%
(DP 9 costul mediu ponderat.

(ostul mediu ponderat calculat lunar (la finele perioadei) este$

CMP =

&10 %10# + &100 %12# + & 200 %1$# 9 10 + 100 + 200

100 + 1200 + 2800 $10 = = 13'22 lei / buc 310 310

!i de -toc Darfa E
+ata Explicaii (antitate 6/.6/.) 6<.6/.) 67.6/.) /7.6/.) 2G.6/.) -toc iniial intrare ieire intrare ieire (buc) /6 /66 266 336 1ntrri Pre unitar /6 /2 /; /3.22 >aloare /66 /266 /6< 2766 ;/66 <6 /<< /3,22 /3,22 55/ 26;G,/6 /3,22 /377,/6 (antitate (buc) 1eiri Pre unitar >aloare (antitate (buc) /6 //6 < 26< /<< /<< -toc Pre unitar >aloare

/3,22

26;G,/6

3.2) (ostul mediul ponderat calculat dup fiecare intrare. (DP calculat la 6<.6/.) =

&10 %10# + &100 %12# 9 10 +100

100 +1200 = 11'82 lei / buc 110

(DP calculat la /7.6/.) =

*&10 +100 10(# %11'82) + 200 %1$ 9 10 +100 10( + 200

9 /3,G< lei/buc

!i de -toc Darfa E
+ata Explicaii (antitate 6/.6/.) 6<.6/.) 67.6/.) /7.6/.) 2G.6/.) -toc iniial intrare ieire intrare ieire (buc) /6 /66 266 336 1ntrri Pre unitar /6 /2 /; >aloare /66 /266 /6< 2766 ;/66 <6 /<< /3,G< 5G=.< /G37,5 //,72 /2;/,/ (antitate (buc) 1eiri Pre unitar >aloare (antitate (buc) /6 //6 < 26< /<< /<< -toc Pre unitar /6 //,72 //,72 /3,G< /3,G< /3,G< >aloare /66 /366,2 <G,/ 27<G,=< 2/52,2< 2/52,2<

.plicarea metodei !1!4, &1!4 sau (DP trebuie analizat n funcie de fenomenul de micare a preurilor i politica contabil a firmei , ntruc"t aceleai ieiri evaluate dup metode diferite conduc la valori diferite ale rezultatului contabil i mrimii stocurilor.
1ndicatori (DP lunar >"nzri (cifra afaceri) ( eltuieli privind stocurile @ezultat -tocul final /<6,G 26;G,/ 25/,; 2/<2,2< 2=6 2/=6 2<6 2/<6 de 26;G,/ /G37,5 /G36 /G<6 2266 Detoda de calculare a stocurilor la ieire (DP !1!4 &1!4 calculat dup fiecare ieire 2266 2266 2266

calculat

4piunea pentru metoda !1!4, &1!4 sau (DP se analizeaz n funcie de efectele pe care fiecare dintre aceste metode le are asupra situaiilor financiare anuale, n funcie de fenomenul de micare a preurilor i de politica contabil a firmei, ntruc"t , aceleai intrri, evaluate dup metode diferite, conduc la valori diferite at"t ale rezultatului contabil i fiscal, c"t i ale mrimii stocurilor. +eci, metode diferite de evaluare a stocurilor la ieire conduc la imagini diferite a rezultatului contabil i mrimi stocurilor. #n funcie de comportamentul evolutiv al preurilor avem urmtoarele abordri$ #n condiii de cretere a preurilor$

o utilizarea metodei !1!4 are drept efect raportarea de ctre entitate a unui profit mai ridicat dec"t cel real, ceea ce va conduce la o datorie suplimentar cu impozitul pe profit% o utilizarea metodei &1!4 are drept efect raportarea de ctre firm a unui rezultat mai mic , ceea ce conduce la minimizarea impozitului pe profit datorat. #n condiiile de scdere a preurilor$ o 0tilizarea metodei !1!4 conduce la diminuarea profitului i a impozitului pe profit% o 0tilizarea metodei &1!4 are drept consecin diminuarea consumurilor, rezultatul final fiind prezentat la valoare maxim , iar efortul fiscal al entitii (impozitul pe profit) este i el maxim. #n condiii de relativ stabilitate a preurilor, este recomandat metoda (DP. @ezultatul unei ntreprinderi poate fi influenat de o anumit metod de evaluare a stocurilor la ieire, iar utilizatorii situaiilor financiare au nevoie de informaii privitoare la aceste metode n vederea aprecierii efectelor acestora.

2.6. Al(e 'e()&e &e e%#lu#"e # e3 " l)"

#n funcie de specificul activitii pot fi utilizate i alte metode pentru evaluarea stocurilor cum ar fi$ * metoda identificrii specifice% * metoda costului standard n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul n comerul cu amnuntul.

a) #etoda identificrii specifice Detoda identificrii specifice presupune determinarea valorii de intrare pe baza costului de ac iziie, a preului de producie sau a valorii de utilitate stabilite n momentul intrrii n patrimoniu, fiind utilizat n cadrul ntreprinderilor n care gama sortimental este relativ redus. 1dentificarea specific nu poate fi utilizat n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile. b) #etoda costurilor standard .ceast metod se utilizeaz pentru determinarea costurilor n activitatea de producie , fiind autorizat de norma contabil internaional 1.- 2 cu condiia ca rezultatele acestei metode s aproximeze costul iar evaluarea s fie bazat pe ipoteze normale privind consumul de materiale i consumabile , c eltuieli cu manopera, c"t i eficacitatea i utilizarea capacitii de producie. (osturile standard trebuie s fie periodic revizuite i a'ustate, dac este necesar , n funcie de condiiile actuale. +iferenele de pre dintre costul de ac iziie sau de producie i costul standard se nregistreaz separat n contabilitate, iar ulterior el se repartizeaz n mod proporional asupra valorii bunurilor ieite, c"t i asupra celor aflate n stoc , cu a'utorul coeficientului de repartizare H care se determin dup cum urmeaz$

K=
unde$

S idp + p S ip + Vi

H 9 coeficientul de repartizare% S idp 9 soldul iniial al diferenelor de pre%

 p 9 diferene de pre aferente intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul exerciiului financiar p"n la finele perioadei de referin%

Vi 9 valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de

nregistrare, cumulat de la nceputul exerciiului financiar p"n la finele perioadei de referinei. (oeficientul de repartizare H se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune cumulat de la nceputul anului , iar din rezultatul obinut se scad diferenele de pre cumulate p"n la nceputul lunii pentru care se face calculul, obin"ndu*se suma absolut a diferenelor de pre aferente bunurilor ieite n cursul lunii, care se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. &a finele perioadei de gestiune, costul de ac iziie al stocurilor se stabilete prin cumularea soldurilor conturilor de diferene cu soldurile conturilor de stocuri, astfel nc"t stocurile vor fi prezentate n bilanul contabil la costul de ac iziie sau de producie, dup caz. c) #etoda preului cu amnuntul