CAPITOLUL 2

POLITICI CONTABILE PRIVIND RECUNOATEREA I EVALUAREA ACTIVELOR

2.1. Reguli privind evaluarea de ba ! a a"#ivel$r Evaluarea activelor trebuie efectuat cu respectarea unor reguli specifice n patru momente distincte: la intrarea n entitate, la inventar, la ieirea din entitate i la ntocmirea i prezentarea n situaiile financiare. 2.1.1. Evaluarea activelor la intrarea n gestiunea entitii La intrare n gestiunea entitii activele se evalueaz i nregistreaz la valoarea de intrare denumit i cost, astfel: - bunurile procurate cu titlu oneros, la costul de achiziie; - bunurile produse n entitate la costul de producie; - bunurile reprezentnd aport de capital social, la valoare de aport; - bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate n plus la inventar la valoarea just. a) Costul de achiziie cuprinde: - preul de cumprare a bunurilor (Pc ! - ta"ele de import i alte ta"e nerecuperabile (#"ner ! - c$eltuieli de transport i manipulare (%$trmp ! - alte c$eltuieli care pot fi atribuibile ac$iziiei (&c$' atrib' ac$iz' %a ( Pc ) #" ner ) %$ tr' *p ) &c$ atr' &c$ +e asemenea se cuprind n costul de ac$iziie: comisioanele, ta"ele notariale, c$eltuielile cu obinerea de autorizaii i alte c$eltuieli nerecuperabile' ,-

Cheltuielile de transport se includ n costul de ac$iziie i atunci cnd funcia de transport este e"ternalizat' Reducerile comerciale acordate de furnizori i nscrise n factur a.usteaz n sensul reducerii, costul de ac$iziie iar cele acordate/primite ulterior se nregistreaz astfel: - n contabilitatea clienilor se nregistreaz ca o diminuare a c$eltuielilor (012 34urnizori5 ( 617 38educeri comerciale primite5 ! - n contabilitatea furnizorilor ca o diminuare a veniturilor (917 38educeri comerciale acordate5 ( 0222 3%lieni5 ' 8educerile comerciale mbrac forma: - rabaturilor, pentru defecte de calitate! - remizelor, pentru vnzri superioare volumului stabilit! - risturnurile, pentru ansamblul tranzaciilor efectuate cu acelai ter: Reducerile financiare mbrac forma sconturilor de decontare i se acord pentru ac$itarea datoriilor nainte de termenul de e"igibilitate! reprezentnd pentru furnizori c$eltuieli financiare (669 3%$eltuieli cu sconturile5 ( 0222 3%lieni5 iar pentru clieni venituri financiare ale perioadei (012 34urnizori5 ( 969 3:enituri privind sconturile5 ' b) Costul de producie este format din costul de ac$iziie al materiilor prime i materialelor consumabile, manopera direct, alte c$eltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor precum i cota c$eltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora' Putem sintetiza considernd costul de producie (%p ca o sum a c$eltuielilor directe (%$d i indirecte (%$ind ce privesc fabricarea unui produs' %p ( %$d ) %$ind Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde: manopera i alte c$eltuieli legate de personalul direct anga.at n furnizarea de servicii, inclusiv personalul nsrcinat cu supraveg$erea precum i regiile generale corespunztoare, n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorit'

,7

u trebuie incluse n costul de producie al stocurilor ci recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit urmtoarele2: - pierderile materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise inclusiv pierderile datorate risipei! - cheltuielile de depozitare cu e"cepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie sau cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc! - re!iile "cheltuielile# !enerale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final! - cheltuielile de desfacere; - re!ia fi$ nealocat costului, care se recunoate drept c$eltuial n perioada n care a aprut' &locarea regiei fi"e asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie' Re!ia fi$ de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante indiferent de volumul produciei cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utila.elor precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor' Capacitatea normal reprezint producia estimat a fi obinut n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade n condiii normale avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a ec$ipamentului' Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile ac$iziiei, construciei i produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul acelui activ n msura n care sunt legate de perioada de producie' ;unt considerate active cu ciclu lun! de fabricaie acele active care necesit o perioad lung de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii prestabilite sau pentru vnzare' u se ncadreaz n aceast categorie: activele financiare! stocurile fabricate pe o baz repetitiv! activele care n momentul ac$iziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru vnzare'
2

<*4P =1>>/,117, *'<f' 966 bis/,117

=1

&tunci cnd costurile ndatorrii sunt cuprinse n valoarea activelor acestea trebuie prezentate n notele e"plicative la situaiile financiare' c) Valoarea de aport este acea valoare care rezult n urma evalurilor efectuate de specialiti, la bunurile reprezentnd aport la capitalul social al entitii i se substituie costului de ac$iziie' d) Valoarea just se determin n general dup datele de eviden de pia printr-o evaluare efectuat de regul de profesioniti calificai n evaluare, e"primnd preul de tranzacie obiectiv' &tunci cnd nu e"ist date pe pia privind valoarea .ust, aceasta se poate determina i prin alte metode utilizate de regul de ctre profesioniti n evaluare' 2.1.2. Evaluarea activelor la inventariere Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat e"istena faptic a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, cantitativ i valoric sau numai valoric dup caz la data la care aceasta se efectueaz' ?nventarierea are drept scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor aparinnd unei entiti, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane .uridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i performanei entitii pentru respectivul e"erciiu financiar' +e regul inventarierea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face cel puin odat pe an cu ocazia nc$iderii e"erciiului financiar' La entitile cu activitate comple", bunurile pot fi inventariate i naintea datei de nc$idere a e"erciiului financiar, cu condiia asigurrii i cuprinderii rezultatelor inventarierii n situaiile financiare anuale ntocmite pentru e"erciiul financiar respectiv' La data inventarierii, elementele patrimoniale deinute de o entitate se evalueaz la valoarea de inventar denumit i valoare actual n funcie de: utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei'

=2

@valuarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face n conformitate cu reglementrile n vigoare,' Comisiile de inventariere vor fi formate din persoane cu pre!tire corespunztoare, te$nic i economic, cunosctoare a domeniului de activitate' La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei potrivit cruia se va ine seama de toate a.ustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare ale activelor' +iferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se vor nregistra n conturi de a.ustri' Evaluarea activelor imobilizate corporale, necorporale i n curs cu ocazia inventarierii se face la valoarea de inventar iar dac se constat o depreciere, corectarea acesteia se face prin nregistrarea unei amortizri suplimentare n cazul unei deprecieri ireversibile fie prin nregistrarea unei a.ustri pentru depreciere n cazul n care se constat o depreciere reversibil' &ctivele de natura stocurilor inclusiv producia n curs se evalueaz la valoarea contabil, evideniindu-se a.ustri pentru depreciere, inclusiv la stocurile fr micare pn la nivelul valorii realizabile nete. &ceasta e"prim preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul normal al activitii mai puin costurile estimate necesare vnzrii' @valuarea la inventar a creanelor se face la valoarea probabil de ncasare, diferena dintre valoarea de inventar i valoarea de intrare (nominal nregistrndu-se pe seama a.ustrilor pentru depreciere, iar pentru creane incerte a.ustri pentru pierdere de valoare' %isponibilitile bneti se evalueaz la inventariere la valoarea nominal' &rcile potale, timbrele fiscale, tic$etele de cltorie, bonurile cantiti fi"e, biletele de intrare la spectacole, muzee, e"poziii i altele asemenea se vor nscrie n listele de inventar la valoarea nominal. 'itlurile pe termen (scurt i lung i alte investiii admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de
, Legea nr' -,/2772, modificat i actualizat i <*4P ,-62/,117, pentru aprobarea Aormelor privind organizarea i efectuarea inventarierii, elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii'

=,

cotaie din ultima zi de tranzacionare iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele a.ustri pentru pierdere de valoare' 2.1. . Evaluarea activelor la data ie!irii din entitate La data ieirii din gestiunea entitii economice sau la darea n consum, activele trebuie evaluate i sczute din gestiune la valoare de intrare sau la valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate' (mobilizrile care au fost reevaluate se vor scdea din gestiune la valoarea reevaluat. (nvestiiile financiare pe termen scurt tranzacionate pe o pia reglementat vor fi evaluate la ieire la valoarea just. @ventualele a.ustri pentru pierdere de valoare se anuleaz' Pentru stocuri evaluarea la ieire se va face la valoarea de intrare determinat prin urmtoarele metode: - "etoda identi#icrii speci#ice B pentru stocurile care nu sunt de obicei fungibile (nu e"ist riscul de a fi confundate ! - "etoda costului standard B pentru stocurile ce rezult din activitatea de producie i sunt nregistrate la cost prestabilit! - "etoda preului cu a"nuntul B pentru mrfurile care se vnd prin comerul en detail i care au fost nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul format din: - costul de achiziie (%a ! - adaosul comercial (&c ! - ')* nee$i!ibil (%a ) &c " ,0C' La ieirea din gestiune a stocurilor i a altor active fun!ibile (cu risc de a fi confundate unele cu altele , reglementrile din ar recomand metodele: - metoda pri"ul intrat $ pri"ul ie!it (4?4< ! - metoda costului "ediu ponderat (%*P ! - metoda ulti"ul intrat $ pri"ul ie!it (L?4< ' ;tandardul ?nternaional de %ontabilitate nr. + ,-tocuri. nu mai recomand metoda L?4<, ns legislaia romneasc (<*4P =1>>/,117 o menine' *etoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un e"erciiu financiar la altul' &tunci cnd administratorii decid s modifice metoda ==

de evaluare a stocurilor la ieirea din entitate, n notele e$plicative trebuie s se prezinte motivele schimbrii i efectele ei asupra rezultatului. 2.1.%. Evaluarea activelor n bilan Dn bilan i n celelalte componente ale situaiilor financiare activele trebuie evaluate la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii' )aloarea contabil (:c a unui activ este valoarea la care este recunoscut dup deducerea din valoarea de intrare (:i sau o alt valoare similar (e"' valoarea reevaluat a amortizrii (&c i a a.ustrilor i pierderilor de valoare cumulate (&.c i Pvc ' )c / )i 0 *c 0 *jc 0 1vc Evaluarea i"obilizrilor corporale la data bilanului se face la cost mai puin amortizarea i a.ustrile cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea .ust la data reevalurii mai puin orice amortizare cumulat i orice pierdere din depreciere cumulate' Dn bilan activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre costul lor sau o alt valoare similar i valoarea realizabil net' &tunci cnd valoarea de inventar a stocurilor este mai mic dect valoarea recunoscut i nregistrat n evidenele contabile, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net prin nregistrarea unei a.ustri pentru depreciere' Creanele n moned naional se evalueaz la valoarea probabil de ncasare' +iferenele n minus dintre valoarea de inventar i valoarea nominal se nregistreaz n contabilitate pe seama a.ustrilor pentru deprecierea creanelor' @valuarea la data bilanului a creanelor n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Eanca Aaional a 8omniei valabil la data ncheierii e"erciiului financiar' Dn scopul prezentrii n bilan, =0

valoarea creanelor astfel evaluate se diminueaz cu a.ustrile pentru pierdere de valoare' &isponibilitile bne!ti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar comunicat de EA8, valabil la data ncheierii e"erciiului financiar' 'piunile de v(nzare $ cu"prare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor de decontare la termen se nregistreaz n contabilitate la cursul de sc$imb utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca aceasta s genereze n contabilitate diferene de curs valutar. %onform ultimelor reglementri n vigoare=, la finele fiecrei luni disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie cum sunt titlurile de stat n valut, acreditivele i depozitele n valut se evalueaz la cursul de sc$imb al pieei valutare comunicat de Eanca Aaional a 8omniei din ultima zi bancar a lunii n cauz' +iferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz' 2.2. P$li#i"i %i #ra#a&en#e "$n#abile privind re"un$a%#erea %i evaluarea a"#ivel$r i&$bili a#e )ctivele i"obilizate (imobilizrile sunt active generatoare de beneficii economice viitoare, destinate utilizrii pe o baz continu n activitatea de producie, comercializare, pentru nc$iriere sau n scopuri administrative o perioad mai mare de un an' 2eneficiile economice viitoare reprezint potenialul unui activ de a contribui direct sau indirect la flu"ul de numerar sau ec$ivalente de numerar ctre entitate' ?mobilizrile trebuie recunoscute n bilan dac entitatea deine controlul asupra acestora, se estimeaz c vor genera beneficii economice viitoare iar costul lor poate fi evaluat n mod credibil' &ctivele imobilizate (denumite imobilizri cuprind trei mari structuri3 imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare'
=

<*4P =1>>/,117, *'<f' 966 bis/,117

=>

2.2.1. *olitici !i trata"ente contabile privind i"obilizrile necorporale (mobilizrile necorporale sunt active identificabile, nemonetare fr suport material, deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru a fi nc$iriate terilor sau pentru scopuri administrative' Eeneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot include venitul din vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri la costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizrii de ctre entitate' *oliticile contabile n domeniul imobilizrilor au n vedere reguli i practici specifice privind metodele de amortizare i reevaluare a acestora' &numite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un suport fizic cum ar fi: un compactBdisc (n cazul unui softFare , documentaia legal n cazul unei licene sau unui brevet sau pelicul' Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern ndeplinete criteriile de recunoatere este necesar delimitarea generrii imobilizrii ntr-o faz de cercetare i o faz de dezvoltare' +oar faza de dezvoltare !enereaz o imobilizare necorporal. +ac nu se poate realiza o delimitare clar c$eltuielile vor fi tratate ca aparinnd cercetrii i incluse n cheltuielile perioadei. @ntitile pot include la imobilizri necorporale cheltuielile de constituire, caz n care trebuie amortizate ntr-o perioad de ma"imum 4 ani. ?mobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale' %$eltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare dup caz' +ac c$eltuielile de constituire i de dezvoltare nu au fost inte!ral amortizate nu se face nici o distribuire de profituri cu e"cepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a =6

profitului reportat este cel puin egal cu cea a c$eltuielilor neamortizate' ;umele prezentate n bilan la c$eltuieli de constituire sau dezvoltare trebuie .ustificate i argumentate n notele e$plicative. Concesiunile se reflect ca imobilizri necorporale doar atunci cnd prin contractul de concesiune se stabilete o valoarea determinat a acesteia, amortizndu-se pe durata de folosire conform contractului' &tunci cnd prin contract se prevede plata unei redevene/c$irii i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea se reflect cheltuiala reprezentnd redevena/c$iria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale' &rcile comerciale, licenele, brevetele, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine' 8ecunoaterea n contabilitate a fondului comercial se face de regul la consolidare' ;e determin ca diferen ntre costul de ac$iziie (%a i valoarea .ust (:. la data tranzaciei a prii din activele nete ac$iziionate de ctre o entitate' 5c / Ca 0 )j 4ondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ, deoarece nu este o resurs identificabil controlat de entitate, care s poat fi evaluat la un cost credibil' &tunci cnd este recunoscut ca activ fondul comercial se amortizeaz de regul n cadrul unei perioade de ma"im > ani sau n cadrul duratei de utilizare economic a activului cu condiia .ustificrii depirii perioadei de > ani n notele e$plicative. *vansurile i alte imobilizri necorporale cum sunt: programe informatice, reete, formule, modele, proiecte i prototipuri se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine' ?mobilizrile necorporale trebuie scoase din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea lor! reflectndu-se distinct vnzarea, la alte venituri din e"ploatare, respectiv la alte c$eltuieli de e"ploatare! valoarea neamortizat i alte c$eltuieli legate de cedare' =9

2.2.2. *olitici !i trata"ente contabile privind i"obilizrile corporale I"obilizrile corporale sunt activele deinute de entiti n vederea utilizrii pe o baz continu n producia de bunuri, prestarea de servicii, pentru a fi nc$iriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative pe parcursul unei perioade mai mare de un an' < imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su, determinat n funcie de modalitatea de intrare (costul de ac$iziie, de producie, valoarea .ust ' ;unt considerate costuri direct atribuibile construciei unei imobilizri corporale urmtoarele0: - salariile anga.ailor, contribuiile i alte c$eltuieli legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii! - c$eltuielile materiale! - costurile de amena.are a amplasamentului! - costurile iniiale de livrare i manipulare! - costurile de instalare i asamblare! - c$eltuielile de proiectare pentru obinerea autorizaiilor! - costurile de testare a funcionrii corecte a activului! - onorariile profesionale pltite avocailor i e"perilor, etc' Dn costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acestuia la scoaterea din funciune precum i restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legal privind demontarea, mutarea imobilizrii i de refacerea amplasamentului' Dnregistrarea contabil va fi: GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG +67 (mobilizri corporale / 6468 1rovizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

<*4P =1>>/,117, *' <f' 966 bis/,117

=-

Dn bilan o imobilizare corporal trebuie prezentat la valoarea de intrare (cost mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, denumit valoare contabil sau la valoarea reevaluat' %$eltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale efectuate n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora trebuie recunoscute ca o c$eltuial a perioadei n care au fost efectuate' (nvestiiile efectuate la imobilizrile corporale care au ca efect mbuntirea parametrilor te$nici iniiali i determin obinerea de beneficii economice viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial pot fi recunoscute ca o component a costului activului' ?mobilizrile corporale n curs de e$ecuie sub forma investiiilor neterminate n regie proprie sau antrepriz se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup caz' ?mobilizrile corporale sunt supuse amortizrii ca modalitate de alocare sistematic a valorii de intrare n funcie de durata de via util' &mortizarea se calculeaz prin aplicarea cotelor de amortizare determinate n funcie de regimul de amortizare asupra valorii de intrare ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune' +ac imobilizrile corporale sunt trecute n conservare n funcie de politica contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o c$eltuial cu amortizarea sau o c$eltuial corespunztoare a.ustrii pentru deprecierea constatat' Revizuirea duratei de amortizare se poate face atunci cnd: - se constat o modificare semnificativ a condiiilor de utilizare sau nvec$irea imobilizrii! - imobilizrile sunt trecute n conservare; - imobilizrile au fost reevaluate ceea ce a determinat o reestimare a c$eltuielilor cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare' &mortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de !estiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitatea entitii care le are n proprietate' @ntitile care efectueaz investiii la imobilizrile corporale luate cu c$irie, pot amortiza aceste investiii pe durata contractului de nc$iriere, urmnd ca la e"pirarea acestuia s cedeze proprietarului att investiiile efectuate ct i amortizarea nregistrat'

=7

@ntitatea proprietar va efectua, la preluarea imobilizrii de la c$iriaul care a efectuat i amortizat investiia urmtoarea nregistrare contabil: GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG +67 (mobilizri corporale / +96 *mortizri privind imobilizrile corporale GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG &ceast nregistrare va modifica valoarea de intrare a imobilizrii i amortizarea nregistrat cu aceeai sum, ns valoarea contabil a imobilizrii (din bilan va rmne nesc$imbat' Re!imurile (metodele sau sistemele de amortizare ce pot fi utilizate de entitile din 8omnia sunt: - a"ortizarea liniar+ care presupune includerea uniform n c$eltuielile de e"ploatare a unor sume constante sau de valori egale, proporional cu numrul de ani de utilizare economic sau durata de via util (+:H ! - a"ortizarea degresiv+ const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient prevzut de legislaia n vigoare (2,> pentru +:H ,I> ani! , pentru +:H >I21 ani i ,,> pentru +:H J21 ani ' - a"ortizarea accelerat+ const n includerea n primul an de funcionare n c$eltuielile de e"ploatare a unei amortizri de pn la >1C din valoarea de intrare a imobilizrii, iar n urmtorii ani a diferenei rmase de amortizat calculat conform regimului liniar' - a"ortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu+ atunci cnd natura imobilizrii .ustific luarea n considerare a acestor elemente care sunt n concordan cu modul de obinere i consumare a beneficiilor economice generate de utilizarea imobilizrii' %u privire la regimul de amortizare trebuie respectate urmtoarele re!uli3 - conducerile entitilor vor stabili politicile contabile privind regimurile de amortizare n funcie de condiiile de utilizare a imobilizrilor! - se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice! 01

- trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate! - se poate modifica doar atunci cnd se constat o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor economice aferente imobilizrii! - terenurile propriuzise nu se amortizeaz, deoarece se consider c au durata de via nedeterminat i nu se depreciaz (uzeaz ! - amenajrile efectuate la terenuri se amortizeaz ntr-o perioad aprobat de administratori pe baza duratelor de via util ale lucrrilor efectuate (mpre.muiri, desecri, drumuri de acces, racordare la sistemul de alimentare cu energie, ap i altele similare ' ?mobilizrile corporale trebuie scoase din eviden la cedare sau casare cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea lor ulterioar' 2.2. . *olitici !i trata"ente contabile privind i"obilizrile #inanciare I"obilizrile #inanciare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri i alte mprumuturi similare' Interesele de participare reprezint drepturi durabile n capitalul altor entiti n procent mai mare de ,1C' ?mobilizrile financiare i aciunile primite cu titlu !ratuit se reflect n contabilitate n contrapartid cu alte rezerve ca element al capitalurilor proprii: GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG +:7 (mobilizri financiare / 6;:9 *lte rezerve GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG Evaluarea imobilizrilor financiare se face la intrare n gestiunea entitii la costul de achiziie sau o alt valoarea determinat prin contractul de dob<ndire iar la data bilanului la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare' 02

2.2.%. ,eguli de evaluare alternative a activelor i"obilizate ,egulile de evaluare alternative a activelor imobilizate au n vedere: reevaluarea imobilizrilor corporale i evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare. & Dn conformitate cu ;tandardele ?nternaionale de 8aportare 4inanciar i reglementrile naionale n domeniu entitile pot proceda la reevaluarea i"obilizrilor corporale deinute la sfritul e"erciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acest e"erciiu iar a amortizrii aferente ncepnd cu e"erciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea' &tunci cnd s-a procedat la reevaluarea unei imobilizri corporale, acest fapt trebuie prezentat n notele e$plicative mpreun cu: - elementele supuse reevalurii! - valoarea de cost istoric, suma a.ustrilor cumulate, valoarea la data bilanului! - elementul afectat din contul de profit sau pierdere' Dn urma reevalurii, imobilizrile corporale trebuie prezentate la valoarea just de la data bilanului, determinat pe baza unor evaluri efectuate de regul de profesioniti calificai n evaluare, membrii ai unui organism profesional n domeniu recunoscut naional i internaional' Pentru determinarea valorii rezervei din reevaluare i contabilizarea acesteia, se pot folosii dou "etode- "etoda valorii brute - prin care se reactualizeaz att valoarea de intrare c<t i amortizarea cumulat pe baza unui indice rezultat din raportul dintre valoarea just i valoarea contabil net! astfel nct valoarea contabil a activului dup reevaluare s fie egal cu valoarea reevaluat! - "etoda valorii nete - care presupune eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut a activului iar valoarea net determinat n urma corectrii cu a.ustrile de valoare este recalculat la valoarea reevaluat a activului' 0,

E'e&plu 1( La sfritului e"erciiului A, se reevalueaz un utila. industrial conform $otrrii administraiei' ;e cunosc urmtoarele informaii: :aloarea de intrare - 2>'111 u'm' &mortizarea cumulat - >'111 u'm' :aloarea .ust (:. - 26'111 u'm' +eterminai: - valoarea contabil net (:%A - valoarea de intrare actualizat (:i&ct - amortizarea cumulat actualizat (&m%m&ct - abaterea valorii de intrare (K:i - abaterea amortizrii cumulate (K&m%m - rezerva din reevaluare (8z8v Dnregistrai n contabilitate operaiunile aferente folosind metoda valorii brute i metoda valorii nete' :%A ( 2>'111 B >'111 ( 21'111 u'm' :i&ct ( 2>'111 " 26'111 ( 2>'111 " 2,6 ( ,0'111 u'm' &m%m&ct ( >'111 " 26'111 ( >'111 " 2,6 ( -'111 u'm' K:i ( :i&ct B :i ( ,0'111 B 2>'111 ( 7'111 u'm' K&m%m ( &m%m&ct B &m%m ( -'111 B >'111 ( ='111 u'm' 8z8v ( :. B :%A ( 26'111 B 21'111 ( 6'111 u'm' Dnregistrare n contabilitate: &etoda valorii brute GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 21)1 3@c$ipamente te$nologice ( 1*+ 38ezerva din 7'111 (maini, utila.e i instalaii de lucru 5 reevaluare5 1*+ 38ezerva din reevaluare5 ( 2,1) 3&mortizarea ='111 instalaiilor, mi.l' de transport, animalelor sau plantaiilor5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG Rezerva din reevaluare (ct' 21> : 7'111 B ='111 ( 6'111 sau 0=

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 21)1 3@c$ipamente te$nologice ( C 7'111 (maini, utila.e i instalaii de lucru 5 2,1) 3&mortizarea ='111 instalaiilor, mi.l' de transport, animalelor sau plantaiilor5 1*+ 38ezerva din 6'111 reevaluare5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG &etoda valorii nete3 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 2,1) 3&mortizarea instalaiilor, ( 21)1 3@c$ipamente te$n' >'111 mi.l' de transport, animalelor sau (maini, utila.e i instalaii plantaiilor5 de lucru 5 21)1 3@c$ipamente te$nologice ( 1*+ 38ezerva din 6'111 (maini, utila.e i instalaii de lucru 5 reevaluare5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG sau GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG C ( 1*+ 38ezerva din 6'111 2,1) 3&mortizarea instalaiilor reevaluare5 >'111 mi.l' de transport, animalelor sau plantaiilor5 21)1 3@c$ipamente te$nologice 2'111 (maini, utila.e i instalaii de lucru 5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG .rata"entul contabil al rezultatului reevalurii este analizat n funcie de sensul acestuia i anume: a) cre!terea (plusul fa de valoarea contabil net, ca o cretere a rezervei din reevaluare, dac nu a e"istat o descretere anterioar recunoscut ca o c$eltuial aferent acelui activ: (mobilizri corporale / Rezerve din reevaluare, respectiv ca un venit care s compenseze c$eltuielile cu descreterea recunoscut anterior la acel activ: 00

*justarea pentru deprecierea / )enituri din ajustri pentru imobilizrilor corporale deprecierea imobilizrilor b) descre!terea (minus fa de valoarea contabil net, se trateaz ca o c$eltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat un surplus din reevaluare la acel activ: Cheltuieli cu ajustrile de valoarea / *justri de valoare a a imobilizrilor corporale imobilizrilor corporale sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul grupei 3%apital i rezerve5 cu minusul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, fiind nregistrat un surplus din reevaluare anterior: Rezerva din reevaluare / (mobilizri corporale. +iferena rmas neacoperit din plusul de valoare se nregistreaz ca o c$eltuial' 1oliticile contabile n domeniul reevalurii unei imobilizri corporale impun respectarea urmtoarelor reguli- elementele dintr-o grup de imobilizri trebuie reevaluate simultan (e"' terenurile, mi.loacele de transport, cldirile ! - reevalurile trebuie efectuate cu suficient re!ularitate; - valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat n general plecnd de la valoarea de pia! - atunci cnd un activ imobilizat corporal nu poate fi reevaluat din cauz c nu e"ist o pia activ pentru acel activ, trebuie prezentat n bilan la cost minus ajustrile cumulate de valoare! - surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct la rezerve , atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat: GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1*+ 38ezerve din reevaluare5 ( 1*-+ 38ezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerva din reevaluare5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 0>

Dn contul de profit i pierdere sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i c$eltuielilor rezultate din reevaluare, trebuie prezentate distinct. %onform reglementrilor n vigoare> nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit direct sau indirect, cu e"cepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul realizat reprezint ctig efectiv realizat' <rdonana de Hrgen a Luvernului nr' =0 din 22'10',117, cu privire la rectificarea bugetar pe anul ,117 si reglementarea unor msuri financiar B fiscale, aduce o serie de noi modificri cu privire la tratamentul fiscal al rezervei din reevaluare'6 &stfel, rezervele din reevaluarea mi.loacelor fi"e, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 12'10',110, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al c$eltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mi.loace fi"e' Motrrea Luvernului nr' 0--/,117 pentru completarea Aormelor metodologice de aplicare a Legii nr' >92/,11= privind %odul fiscal, aprobate prin ML nr' 00/,110, prevede la pct' >9 , c Nrezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerva din reevaluarea mi.loacelor fi"e, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 2 ianuarie ,110, e"istente n sold n contul 216> la data de =1 aprilie ,117 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei acestora, potrivit prevederilor art' ,,, alin (> din %odul fiscal5' ;urplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve fie la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare, fie pe msur ce activul este utilizat de ctre ntreprindere' E'e&plu 2(.
<*4P =1>>/,117 B pentru aplicarea reglementrilor conforme cu directivele europene, *'<f' 966 bis/,117 6 %ernuca L',%ontabilitate i gestiune fiscal, paragraful ,'0' 3#ratamentul fiscal al rezervei din reevaluare5, @ditura:#ribuna @conomic, Eucureti, ,121, pag >9 9 ?bidem 6, pg>>

06

< ntreprindere deine un ec$ipament te$nologic ac$iziionat la 12'12',116 pentru suma de ,0'111 lei ) #:& 27C, durata de via util fiind estimat la 21 ani' *etoda care corespunde cel mai bine ritmului de consum al avanta.elor economice viitoare ataate ec$ipamentului te$nologic este metoda liniar' La =2'2,',11-, are loc reevaluarea ec$ipamentului te$nologic, valoarea .ust determinat de ctre un evaluator independent fiind de =>'111 lei' a Dnregistrarea ac$iziiei ec$ipamentului te$nologic

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG / ( 0*0 34urnizori ,-'>61 de imobilizri 21)1 3@c$ipamente te$nologice5 ,0'111 002- 3#:& deductibil5 0'>61 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG b Dnregistrarea amortizrii lunare GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG -,11 3%$eltuieli de e"ploatare / 2,1) 3&mortizarea ,11 privind amortizarea imobilizrilor5 ec$ipamentelor te$nologice5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG &mortizarea cumulat n perioada 12'12',116 B =2'2,',11- este n sum de 9',11 lei' c Dnregistrarea reevalurii efectuate la data de =2'2,',11Indi"a#$ri lei 1i#ua2ia 3nain#ea 1i#ua2ia dup! reevalu!rii reevaluare :aloarea contabil brut ,0'111 =>'111 &mortizarea cumulat 9',11 1 :aloarea net contabil 26'-11 =>'111 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG / ( 1*+ 38ezerve 2-',11 din reevaluare5 09

21)1 3@c$ipamente te$nologice5 22'111 2,1) 3&mortizarea ec$ipamentelor 9',11 te$nologice5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG Dnregistrarea amortizrii n luna ianuarie ,117 avnd n vedere noua valoare a ec$ipamentului te$nologic rezultat din reevaluare' - :aloarea net contabil =>'111 lei - +urata de amortizare rmas 9 ani - &mortizarea recalculat 026,66 lei/lun GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG -,11 3%$eltuieli de e"ploatare / 2,1) 3&mortizarea 026,66 privind amortizarea imobilizrilor5 ec$ipamentelor te$nologice5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG d %apitalizarea surplusului din reevaluare n luna ianuarie ,117' %ontabil, rezerva din reevaluare se nregistreaz pe msura utilizrii ec$ipamentului te$nologic n activitate (amortizare sau prin capitalizare n momentul n care activul este scos din eviden %apitalizarea surplusului din reevaluare ( &mortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate B &mortizarea calculat pe baza costului iniial al activului ( 026,66 B ,11 ( ,26,66 lei' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1*+ 38ezerve din reevaluare5 / 1*-+ 38ezerve ,26,66 reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG e Dnregistrarea amortizrii n luna februarie ,117 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG -,11 3%$eltuieli de e"ploatare / 2,1) 3&mortizarea 026,66 privind amortizarea imobilizrilor5 ec$ipamentelor te$nologice5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG f %apitalizarea surplusului din reevaluare n luna februarie ,117' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1*+ 38ezerve din reevaluare5 / 1*-+ 38ezerve ,26,66 0-

reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :nzarea ec$ipamentului te$nologic n luna martie ,117 la preul de ,1'111 lei GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 0-1 3+ebitori diveri5 / 0 ,='-11 .+,) 3:enituri din ,1'111 vnzarea activelor i alte operaii de capital5 002. 3#:& colectat5 ='-11 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG $ +escrcarea gestiunii GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG / ( 21)1 3@c$ipamente =>'111,11 te$nologice5 2,1) 3&mortizarea ec$ipamentelor -==,=, te$nologice5 -+,) 3%$eltuieli privind activele cedate =0'266,6i alte operaii de capital5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG i %apitalizarea surplusului din reevaluare n momentul n care ec$ipamentul te$nologic este scos din eviden %apitalizarea surplusului din reevaluare ( 2-',11 B 0==,=, ( 29'966,6- lei GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1*+ 38ezerve din reevaluare5 / 1*-+ 38ezerve 29'966,6reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG I&pli"a2ii 4i5"ale( g

07

- :enitul obinut din valorificarea ec$ipamentului te$nologic, n sum de ,1'111 lei este un venit impozabil la calculul profitului impozabil' - %$eltuiala cu valoarea rmas neamortizat a ec$ipamentului te$nologic n sum de =0'266,6- lei este deductibil la calculul profitului impozabil' - 8ezerva din reevaluare n sum de 2-',11 lei evideniat n creditul contului 216> nu se impoziteaz (aceasta se va impozita la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei ctre participani sub orice form, lic$idrii, divizrii i fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile ' - Pentru diferena de 2-',11 lei evideniat n soldul contului 216>, statul romn acord o facilitate fiscal, constnd n amnarea la plata impozitului pn n momentul n care firma decide sc$imbarea destinaiei rezervei respective (dac ec$ipamentul te$nologic ar fi vndut dup 12'1>',117, facilitatea fiscal ar disprea, n sensul c amortizarea aferent reevalurii va constitui un element similar veniturilor, impozitndu-se concomitent cu deducerea amortizrii ' E'e&plu )(, < ntreprindere ac$iziioneaz un ec$ipament te$nologic la 12'12',11> la valoarea de 61'111 lei ) #:& 27C' *anagementul ntreprinderii opteaz pentru regimul de amortizare liniar, iar durata de via economic util este estimat la 21 ani' La =2'2,',11- are loc reevaluarea activului, valoarea .ust determinat de ctre un evaluator independent fiind de 9,'111 lei' a Dnregistrarea ac$iziiei ec$ipamentului te$nologic GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG / ( 0*0 34urnizori 92'011 de imobilizri 21)1 3@c$ipamente te$nologice5 61'111 002- 3#:& deductibil5 22'011 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG b Dnregistrarea amortizrii lunare
-

?bidem 6, pag' 6,'

>1

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " -,11 3%$eltuieli de e"ploatare / privind amortizarea imobilizrilor5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG "

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 2,1) 3&mortizarea >11 ec$ipamentelor te$nologice5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

&mortizarea cumulat n perioada 12'12',11> B =2'2,',11- este n sum de ,0'111 lei' c Dnregistrarea reevalurii efectuate la data de =2'2,',11lei Indi"a#$ri 1i#ua2ia 3nain#ea 1i#ua2ia dup! reevalu!rii reevaluare :aloarea contabil brut 61'111 9,'111 &mortizarea cumulat ,0'111 1 :aloarea net contabil =6'111 9,'111 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG / ( 1*+ 38ezerve =6'111 din reevaluare5 21)1 3@c$ipamente te$nologice5 2,'111 2,1) 3&mortizarea ec$ipamentelor ,0'111 te$nologice5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG Dnregistrarea amortizrii cumulate pe perioada 12'12',117 B =1'10',117 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG -,11 3%$eltuieli de e"ploatare / 2,1) 3&mortizarea 0'111 privind amortizarea imobilizrilor5 ec$ipamentelor te$nologice5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG %apitalizarea surplusului din reevaluare pe perioada 12'12',117 B =1'10',117 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1*+ 38ezerve din reevaluare5 / 1*-+.*1 38ezerve ,'111 reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG >2 e d

Dnregistrarea amortizrii cumulate pe perioada 12'1>',117 B =1'16',117 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG -,11 3%$eltuieli de e"ploatare / 2,1) 3&mortizarea ,'111 privind amortizarea imobilizrilor5 ec$ipamentelor te$nologice5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG %apitalizarea surplusului din reevaluare pe perioada 12'1>',117 B =1'16',117 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1*+ 38ezerve din reevaluare5 / 1*-+.*2 38ezerve 2'111 reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG +in punct de vedere fiscal, ar fi util nregistrarea unui analitic pentru contul 1123 n vederea evidenierii rezervei care se impoziteaz i a celei care provine dinainte de =1'10',117 (aceasta va fi impozitat doar la momentul sc$imbrii destinaiei ' I&pli"a2ii 4i5"ale( - 8ezervele reprezentnd surplusul realizat din reevaluarea ec$ipamentului te$nologic e"istente n soldul contului 216>'12 la data de =1'10',117, respectiv suma de ,'111 lei, care au fost deduse la calculul profitului impozabil nu se vor impozita dect n momentul modificrii destinaiei acestora' - ;uma de 2'111 lei, reprezentnd soldul contului 216>'1, va fi impozitat ntruct rezervele din reevaluarea ec$ipamentului te$nologic au fost deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale' &adar, aceast sum va fi impozitat concomitent cu deducerea amortizrii fiscale' ;uma de 2'111 lei este element similar veniturilor la calculul profitului impozabil aferent trimestrului ?? ,117' E Instru"entele #inanciare ale entitilor pot fi evaluate n situaiile financiare anuale consolidate la valoarea just. Hn instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt entitate' >, g

Hn activ #inanciar poate fi reprezentat prin: - numerar; - un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti; - un drept contractual! - un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii' < datorie #inanciar este orice datorie care reprezint: - o obligaie contractual! - un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii' Valoarea just a instrumentelor financiare se determin prin referire la: - valoarea de pia pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uurin o pia credibil! - o valoarea determinat cu a.utorul unor metode i tehnici de evaluare general acceptate pentru elementul la care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil' &tunci cnd evaluarea unui instrument financiar se face la valoarea de pia sau la o valoarea determinat cu a.utorul unor metode i te$nici general acceptate, modificarea valorii se include n contul de profit i pierdere i implicit n capitalul propriu ca rezerv de valoare just dac: - este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor! - modificarea de valoare se refer la o diferen de sc$imb valutar aprut la un element care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin' Rezerva la valoare just se a.usteaz atunci cnd sumele nregistrate nu mai sunt necesare iar n bilan va rmne atta timp ct sunt evideniate instrumentele financiare la care se refer' 2.). P$li#i"i %i #ra#a&en#e "$n#abile privind re"un$a%#erea %i evaluarea a"#ivel$r "ir"ulan#e Dn conformitate cu normele internaionale i reglementrile naionale un activ este clasificat ca circulant dac: - este deinut sau se ateapt s fie realizat pentru: vnzare sau consumat n cursul normal al ciclului de e"ploatare al entitii! >=

- este deinut n vederea tranzacionrii! - este reprezentat de numerar i ec$ivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat! - se ateapt s fie realizat n termen de ma"imum 2, luni de la data bilanului' ;e cuprind n categoria active circulante: - stocurile i serviciile pentru care nu a fost ntocmit factura! - creanele! - investiiile financiare pe termen scurt! - casa i conturi la bnci! Pentru recunoaterea activelor circulante se aplic aceleai criterii prezentate la activele imobilizate respectiv: - probabilitatea generrii de beneficii economice viitoare pentru entitatea care le deine! - costul (valoarea s poat fi evaluat n mod credibil' =n !eneral activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie dup caz' &.ustrile de valoare se fac n vederea prezentrii lor la cea mai mic valoare de pia sau n circumstane speciale la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului' A6 1#$"urile sunt reprezentate prin activele deinute pentru a fi vndute, n curs de producie n vederea vnzrii sau sub form de materii prime i materiale ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii' -unt incluse de asemenea n categoria stocurilor: - activele cu ciclu lung de fabricaie destinate vnzrii, cum ar fi: ansambluri sau comple$e de locuine, realizate de entiti ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine! - terenurile cumprate n scopul construirii pe acestea de locuine destinate v<nzrii; - bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consi!naie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor cu durat de utilizare sub un an! >0

- stocurile cumprate pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare, reflectate n contabilitate prin formula: GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG )2' 3;tocuri n curs de ( 0*7 34urnizori5 aprovizionare5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG )aloarea stocurilor reprezentat prin costul acestora trebuie s cuprind toate costurile aferente ac$iziiei i prelucrrii precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc' Dn cazul unui prestator de servicii costul trebuie s cuprind: - manopera! - alte c$eltuieli legate de personalul direct anga.at n furnizarea serviciilor inclusiv personalul nsrcinat cu supraveg$erea! - regiile corespunztoare serviciului prestat' Pentru determinarea i evaluarea curent a stocurilor se pot folosi una din metodele: - metoda identi#icrii speci#ice (pentru stocurile nefungibile ! - metoda costului standard (n activitatea de producie ! - metoda preului cu a"nuntul (n activitatea de comer en detail ' La ieirea din gestiune a stocurilor #ungibile (pentru care e"ist riscul de confuzie se pot folosi ca metode de evaluare: - metoda pri"ul intrat $ pri"ul ie!it (4?4< B cea mai ec$itabil sub aspectul imaginii fidele a informaiilor din situaiile financiare anuale! - metoda costului "ediu ponderat (%*P B cea mai ec$idistant sub aspectul implicaiilor fiscale! - metoda ulti"ul intrat $ pri"ul ie!it (L?4< 7 B cea care avanta.eaz agenii economici n condiiile de inflaie' %u privire la modelele (formulele de evaluare a stocurilor entitile trebuie s respecte urmtoarele re!uli3 - metoda aleas trebuie aplicat cu consecven!
Au mai este recunoscut de ?&; , 3;tocuri5 ns legislaia romneasc o menine (vezi <*4P =1>>/,117 '
7

>>

- dac administratorii decid schimbarea metodei n notele e"plicative trebuie s se prezinte informaii privind motivul sc$imbrii i efectele asupra rezultatului! - pentru stocurile care au natur i utilizare similare trebuie utilizate aceleai metode de determinare a costului (de evaluare ! - n bilan stocurile nu trebuie reflectate la o valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin vnzare sau utilizarea lor! diminundu-se pn la valoarea realizabil net prin reflectarea unei a.ustri pentru depreciere' )aloarea realizabil net este dat de preul de valorificare curent din care se deduc costurile necesare valorificrii' Pentru evidena sintetic i contabilizarea stocurilor se pot folosi dou metode3 - "etoda inventarului per"anent care permite determinarea valorii stocurilor e"istente n orice moment: Conturi de stocuri / Conturi de furnizori (la intrare i Conturi de cheltuieli / Conturi de stocuri (la ieire - "etoda inventarului inter"itent care nu permite determinarea operativ a valorii stocurilor e"istente, ci numai dup inventariere: Conturi de cheltuieli / Conturi de furnizori "la intrare#. i Conturi de stocuri / Conturi de cheltuieli "la inventariere#. Pentru evidena analitic a stocurilor se pot folosi metodele: - "etoda cantitativ 4 valoric B cu folosirea documentelor: fia de ma!azie i fia analitic pentru valori materiale, adic cantitativ la nivelul gestiunii i cantitativ i valoric n contabilitate! - "etoda operativ $ contabil B prin utilizarea documentelor: fia de ma!azie i fia sintetic, adic cantitativ la nivelul gestiunii i valoric n contabilitate! - "etoda global 4 valoric B care presupune folosirea documentelor: raportul de !estiune i fia de cont pentru operaii >6

diverse, adic numai valoric att la nivelul gestiunii ct i n contabilitate' :aloarea produselor i serviciilor n curs de e$ecuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei prin metode te$nice de constatare a gradului de finalizare sau a gradului de efectuare a operaiilor te$nologice' B6 Inve5#i2iile 4inan"iare pe #er&en 5"ur# sunt reprezentate prin obligaiuni, depozite bancare pe termen scurt i alte valori mobiliare ac$iziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt' >a intrarea n gestiunea entitii sunt evaluate la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare sau valoarea stabilit potrivit contractelor nc$eiate de entitate' >a ieirea din gestiune a investiiilor financiare pe termen scurt, cu e"cepia depozitelor bancare pe termen scurt se utilizeaz metodele specifice ieirii de stocuri iar eventualele a.ustri pentru pierderea de valoarea se anuleaz' >a sf<ritul e$erciiului se nregistreaz la valoarea actual, diferenele determinnd suplimentarea, anularea sau diminuarea a.ustrilor pentru pierderile de valoare' %epozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire, la cursul de schimb comunicat de EA8 la data operaiunii de constituire iar la lic$idare la cursul de la data operaiunii de lic$idare, evideniindu-se diferenele ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs. C6 Crean2ele sunt reprezentate prin drepturi sau sume de ncasat de la teri ca urmare a unor livrri sau prestaii efectuate n favoarea acestora' >a intrarea n gestiunea entitii sunt evaluate la valoarea nominal conform documentelor legale n care sunt reflectate' >a ncasare sunt reflectate la valoarea efectiv a numerarului intrat n gestiunea entitii cu deprecierile sau pierderile de valoare corespunztoare' >a inventariere i la nchiderea e"erciiului creanele sunt evaluate la valoarea probabil de ncasare' Creanele n valut se nregistreaz iniial la cursul de sc$imb valutar comunicat de EA8 la data efecturii tranzaciei' >9

%iferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs' &tunci cnd creana este decontat n decursul aceleai luni n care a survenit! ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun iar cnd creana este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun care intervine pn n luna decontrii se determin innd seama de modificarea cursurilor de sc$imb survenit n cursul fiecrei luni' >a finele fiecrei luni creanele n valut se evalueaz la cursul de sc$imb al pieei valutare comunicat de EA8 din ultima zi bancar a lunii n cauz' D6 Ca5a %i "$n#urile la b!n"i cuprind: valorile de ncasat, disponibilitile n lei i n valut, creditele bancare pe termen scurt, dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci pe termen scurt, avansurile de trezorerie, acreditivele i viramentele interne' @videna disponibilitilor n lei din casierie i conturi la bnci se ine la valoarea nominal consemnat pe titlurile respective' <peraiunile de vnzare cumprare n valut inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu decontare la termen se nregistreaz n contabilitate la cursul de sc$imb valutar utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia de valut, fr evidenierea de diferene de curs valutar' Evaluarea disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie cum sunt titlurile de stat, acreditivele i depozitele n valut la finele lunii se face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de EA8 pentru ultima zi bancar a lunii n cauz! diferenele de curs nregistrndu-se la venituri sau cheltuieli din diferene de curs. +esc$iderea respectiv lic$idarea acreditivelor n valut solicitate de entiti bncilor, se face la cursul de sc$imb comunicat de EA8 de la data operaiunii de desc$idere respectiv lic$idare iar eventualele diferene de curs se nregistreaz la c$eltuieli sau venituri din diferene de curs' >-

*vansurile de trezorerie reprezentnd sume puse la dispoziia personalului sau terilor n vederea efecturii de pli n favoarea entitii i nedecontate pn la data bilanului se evideniaz prin formula: GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG C ( +02 3&vansuri de trezorerie5 02,2 3&lte creane n legtur cu personalul5 0-1 3+ebitori diveri5 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG #ransferurile de disponibiliti ntre conturile de la bnci precum i ntre acestea i casierie se realizeaz prin intermediul contului 496 ,)iramente interne.. &cest cont are rolul de a evita dublarea sau omiterea unor nregistrri datorit decala.ului n timp care poate e"ista ntre momentul ieirii disponibilitilor dintr-un cont de trezorerie i cel al intrrii n alt cont de trezorerie, precum i pentru separarea flu"urilor bneti e"terne de cele interne derulate prin trezoreria entitilor'

>7