Tema 5. Planificarea activitii de audit intern 1. 2. 3. .

Abordarea auditului intern Planificarea strategic a auditului intern Stabilirea activitilor i operaiilor auditabile !laborarea planului anual de audit intern

1. Abordarea auditului intern Conform NMAISP 2 ciclul auditului intern const din urmtoarele elememte: 1. strategia i planul anual" - evaluarea riscurilor de nivel nalt; - stabilirea ciclului de audit; - evaluarea necesitilor de resurse; - determinarea prioritilor anuale; - identificarea titlurilor misiunilor de audit 2. misiunile de audit" - ordinul de efectuare a misiunilor de audit; - procesul!verbal al "edinei de desc#idere; - lucrul n teren; - versiunea preliminar a constatrilor "i recomandrilor 3. rapoartele de audit" - conte$tul administrativ; - constatrile de audit; - recomandrile; - pre%entarea raportului final de audit; - urmrirea implementrii recomandrilor . aciunile conducerii #n ba$a recomandrilor" - modificarea procedurilor de control intern; - control intern mai eficient; - reducerea costurilor controlului intern; - determinarea riscurilor de nivel nalt Activitatea de audit intern #ncepe cu o strategie %elaborarea planului strategic& pentru a identifica scopurile entitii& precum "i riscurile inerente care ar putea mpiedica reali%area acestora& un ciclu de misiuni de audit "i un plan anual al activitii de audit intern 'isiunile de audit sunt planificate cu atenie pentru a identifica obiectivele de audit "i testele necesare pentru colectarea probelor privind eficacitatea controlului intern 'otodat lucrul n teren trebuie s asi(ure constatrile "i recomandrile misiunii prin probe de audit de calitate nalt (apoartele de audit pre%int constatrile de audit "i recomandrile privind nlturarea punctelor slabe )le sunt distribuite tuturor persoanelor responsabile de implementarea recomandrilor Iar conductorul entitii trebuie s cree$e condiii necesare& care permit implementarea recomandrilor Norma nominali%at descrie "i principiile eseniale ale auditului intern & care sunt: 1. planificare adecvat" *+, din efor; -+, din re%ultate; a$area pe riscurile de nivel nalt; utili%area resurselor dup necesiti 2. profesionalism" - domeniul de aplicare clar; - metode de audit adecvate; - documentare adecvat; - raionament de audit; - personal instruit 3. a)are pe client"

- comunicare adecvat; - relaie de c"ti( reciproc Planificare adecvat 'rebuie de avut n vedere c pregtirea i planificarea activitii de audit necesit timp Astfel pre(tirea misiunii de audit repre%int apro$imativ *+, din ntre(ul volum de munc necesar pentru reali%area unei misiuni "i contribuie cu cel puin -+, la reu"ita atin(erii obiectivelor de audit Profesionalism Auditul constituie o activitate profesional & care este reali%at de ctre an(a.aii instruii corespun%tor n ba%a standardelor profesionale Metodolo(ia oferit n NMAISP este interpretat& utili%nd raionamentul de audit Spre e$emplu& este imposibil ca dou misiuni diferite de audit s fie e$act identice Principiul profesionalismului n audit prevede evitarea presupunerilor& deoarece: a/ dac auditorii nu cunosc de la bun nceput ce caut& este foarte puin probabil ca ei s (seasc ceva din ntmplare; b/ dac un document sau o prob de audit nu este colectat la faa locului "i nu este ndosariat "i nre(istrat corect& ec#ipa de audit nu o va putea recupera la etapa de elaborare a raportului de audit& neaflndu!se n sediul entitii auditate; c/ dac un e"antion statistic nu a fost selectat corect& re%ultatele obinute nu vor putea fi utili%ate A)are pe client Pe durata ntre(ului proces de audit auditorii stabilesc "i menin le(turi durabile de comunicare cu conducerea "i personalul entitii auditate Aceasta permite auditorilor s obin mai multe informaii "i s nelea( mai bine ce st la ba%a fiecrei operaiuni 2. Planificarea strategic a auditului intern SNAI 2+0+ 1Planificarea2 prevede definirea prioritilor unitii de audit intern 3efinirea n cau% se documentea% prin elaborarea planului activitilor de audit intern Procesul propriu!%is de planificare a auditului intern pentru instituiile publice este descris de norma metodolo(ic pentru implementarea auditului intern n sectorul public nr * 1Planificarea activitii unitii de audit2 Aceast norm pre$int metodologia elaborrii unui plan strategic multianual i a unui plan anual al activitii de audit intern. Auditarea fiecrei activiti "i domeniu se reali$ea$ cel puin o dat la trei ani. Aceasta repre%int o constatare a practicii auditului intern& care prevede elaborarea unui plan strate(ic multianual 4a planificarea strate(ic multianual a auditului intern se determin strate(ia de auditare a entitii )laborarea strate(iei ine de competena unitii sau compartimentului de audit intern Planul strategic multianual de audit intern se refer la" - misiuni de asi(urare; - misiuni de consiliere; - misiuni de evaluare 'isiunile de asigurare a.ut entitatea s!"i ndeplineasc obiectivele sale Prin intermediul misiunilor de consiliere se ofer recomandri de mbuntire a eficacitii mana(ementului "i controlului intern Iar misiunile de evaluare au ca scop e$primarea opiniei independente "i obiective referitor la eficacitatea mana(ementului "i controlului intern Planul strategic conine re$umatul principalelor deci$ii de planificare & se pre%int n form succint "i conform NMAISP nr * ntrune"te 02 elemente de ba%: 1. obiectivele entitii "i instrumentele de reali%are a lor; 2. riscurile ma.ore le(ate de reali%area cu succes a obiectivelor entitii; 3. modalitatea de determinare a obiectelor auditabile; 4. factorii care pot influena ne(ativ activitatea entitii n viitor; 5. modalitatea evalurii riscurilor; 6. frecvena auditrii sistemelor;

7. 5 6 0+ 00 02

resursele necesare "i disponibile pentru reali%area planului strate(ic multianual de audit; impactul insuficienei de resurse pentru reali%area planului strate(ic de audit; proiectul planului anual al activitii de audit pentru primul an al planului strate(ic; calitatea "i eficacitatea resurselor de audit disponibile; necesitatea instruirii personalului implicat n auditul intern; modalitatea de respectare a cadrului normativ "i a cerinelor de raportare stabilite de Ministerul 7inanelor

3. Stabilirea activitilor i operaiilor auditabile Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar de a fi determinate activitile supuse auditului intern 7iecrei activiti trebuie preci%ate operaiunile auditabile 8n practic se aplic o metodolo(ie comun de stabilire a activitilor "i operaiunilor auditabile& care presupune reali%area urmtoarelor etape: 0 preci$area activitilor "i operaiunilor auditabile; 2 ierar*i$area activitilor "i operaiunilor auditabile Activitile auditabile sunt preci%ate sau identificate pe ba%a re%ultatelor anali$ei riscurilor Sunt anali%ate riscurile le(ate de nere(uli& deficiene& abateri "i disfuncionaliti ca urmare a nerespectrii cadrului normativ sau a prevederilor documentelor de finanare "i a contractelor nc#eiate n ba%a acestora Anali%a n cau% include studierea cadrului normativ "i a re(ulamentelor care re(lementea% entitatea& e$aminarea or(ani(ramelor& reparti%area funciilor "i responsabilitilor ntre an(a.ai& cunoa"terea deci%iilor de or(ani%are a activitilor din cadrul entitii +e e)emplu, pentru activitatea financiar-contabil n planul anual de audit intern al unei instituii publice& de obicei& se preci%ea% urmtoarele operaiuni: 0 elaborarea bu(etului devi%ului de c#eltuieli "i a planului de finanare; 2 contabilitatea finanrilor; * evidena transferurilor; 9 ac#i%iiile publice; : calculul salariilor; - inventarierea patrimoniului; ; ntocmirea bilanului& raportarea nivelului de e$ecutare a devi%ului de c#eltuieli 4a etapa a doua activitile identificate pentru a fi supuse auditului intern sunt ierar#i%ate n funcie de nivelul riscului 8n acest scop se preci%ea% riscurile posibile fiecrei opraiuni 8n ca%ul activitii financiar contabile& spre e$emplu& pentru operaiunea de calcul a salariilor pot e$ista urmtoarele riscuri: - determinarea incorect a ndemni%aiilor pentru concedii medicale <A/; - erori n stabilirea salariului tarifar <=/; - perfectarea incorect a documentaiei de concediere <C/ Aprecierea nivelului riscului const n determinarea impactului riscului asupra respectrii cadrului normativ "i re(ulamentelor interne de activitate ale entitii Nivelul riscului se calculea% n ba%a anumitor factori conform metodolo(iei pre%entate ca model n tabelul de mai .os Tabel Aprecierea riscului cu privire la operaiunea de calcul a salariilor .actorii (iscuri A / 0 0 Actuali%area cadrului normativ& 0+ 0: 5 9:, 2 Aprecierea controlului intern& *+ 2 2 *:, * )$periena personalului& 2+, : 9 0 'otal& ;;, 9: 20 00 Prin urmare& riscul le(at de calcul a salariilor constituie ;;, 3ac riscurile celorlalte operaiuni vor fi mai mici& atunci aceast operaiune se va plasa pe locul nti n lista de ierar#i%are a

operaiunilor auditabile "i se va acorda o atenie mai sporit de ctre auditorul intern 8n mod analo(ic se procedea% "i n ca%ul ierar#i%rii activitilor auditabile . !laborarea planului anual de audit intern Planurile anuale ale activitii de audit intern se elaborea% n ba%a planului strate(ic multianual 3e re(ul& planurile anuale conin 9>: misiuni de audit intern: mai frecvent o misiune de asi(urare& dou misiuni de consiliere "i dou misiuni de evaluare 1a elaborarea planului anual se ine cont de urmtoarea informaie" a/ deficiene constatate n cadrul auditelor anterioare; b/ verificrile solicitate de unitile de audit subordonate; c/ riscurile identificate aferente activitilor& funciilor& operaiunilor "i structurilor entitii; d/ tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structur a entitii sau unitate de audit subordonat 4a elaborarea planului anual al activitii de audit intern pentru instituiile publice se va ine cont de punctele <b/ "i <d/ dac n subordinea lor sunt instituii publice care dein uniti de audit intern NMAISP nr * stabile"te anumite aciuni necesare de a fi reali$ate la elaborarea planului anual de audit intern" - alocarea personalului "i altor resurse pentru ntrea(a perioad de planificare; - selectarea misiunilor de audit din planul strate(ic multianual; - stabilirea numrului de %ile pentru fiecare misiune de audit; - planificarea pe sptmni a misiunilor de audit intern; - identificarea perioadelor mai favorabile pentru reali%area anumitor misiuni de audit; - compararea performanelor reale cu cele planificate ale activitii de audit intern Planul anual de audit intern conine opt elemente de ba$" 1. scopul aciunilor de auditare; 2. obiectivele aciunilor de auditare; 3. operaiunile supuse auditului intern; 9 structurile or(ani%atorice la care se desf"oar aciunea de auditare; : durata aciunii de auditare; - perioada supus auditrii; ; auditorii antrenai n aciunea de auditare; 5 preci%area cuno"tinelor de specialitate& e$perii strini care necesit a fi implicai n audit 8n practic& la planul anual de audit intern se ane$ea% nota e)plicativ n care se .ustific misiunile selectate "i incluse n plan Nota n cau% conine anali%a riscurilor aferente operaiunilor supuse auditului intern 3e asemenea& nota e$plicativ de%vluie ar(umentele pentru selectarea misiunilor respective