Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor n instituiile publice 9.1. Cheltuielile instituiilor publice: definiri i structuri; fazele efecturii cheltuielilor 9.2.

Veniturile instituiilor publice: definiri i structuri 9.3. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice 9. . Contabilitatea veniturilor instituiilor publice

9.1. Cheltuielile instituiilor publice: definiri i structuri; fazele efecturii cheltuielilor

Confor! ".#.$.%. nr. 191&'2(() actualizat* cheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor publice sau a veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri, asisten social acordate, aferente unei perioade de timp. Cheltuielile instituiei publice sunt cunoscute i sub denumirea de cheltuieli bu+etare deoarece au o destinaie precis i limitat de bugetele de venituri i cheltuieli aprobate la nivelul instituiei. Cheltuielile bu+etare sunt definite ca fiind cheltuieli aprobate si efectuate n limita si pe destinaiile prevzute n: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele fondurilor speciale; bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat; bugetele fondurilor externe nerambursabile; bugetele instituiilor publice autonome. Cheltuielile bugetare sunt grupate conform clasificaiei bugetare stabilite prin lege, clasificaie care determin gruparea ntr o ordine obligatorie si dup criterii unitare, precis determinate, a cheltuielilor cuprinse n bugete. !ruparea cheltuielilor instituiilor publice se realizeaz n funcie de mai multe criterii ": ,. -ruparea cheltuielilor dup natura acestora , criteriu care grupeaz cheltuielile instituiei publice n: a. cheltuieli operaionale cuprind acele cheltuieli pe care instituia public le realizeaz pentru a i atinge obiectivele fundamentale. #n categoria cheltuielilor operaionale se cuprind: cheltuielile privind stocurile; cheltuielile cu lucrrile i serviciile prestate de teri; cheltuielile cu personalul, inclusiv cele legate de asigurrile i protecia salariailor; cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate; alte cheltuieli operaionale. Cheltuielile privind stocurile se refera la cheltuielile legate de: consumul de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate consumate
"

$enovici C., Contabilitatea instituiilor publice, %d. &ndependena %conomic, 'iteti, ())*, pg. "*" "*+

de instituie n scopul desfurrii normale a activitii proprii, animale si psri aflate n laboratoarele de cercetare, mrfurile i ambala,ele v-ndute, consumul de muniie si furnituri pentru aprarea naional, ordine public i sigurana naional; consumurile de produse monopol de stat. Cheltuielile cu lucrrile si serviciile executate de teri se refer la lucrrile i serviciile achiziionate de la tere persoane fizice sau ,uridice n scopul asigurrii condiiilor normale de desfurare a activitii instituiei. .ceste cheltuieli constau n: lucrri de ntreinere si reparaii efectuate de ctre tere persoane la activele aflate n folosina instituiei; cheltuielile legate de redevenele, locaiile de gestiune i chiriile pltite altor persoane ,uridice pentru bunurile date n folosina temporara a instituiei publice; primele de asigurare pltite ntreprinderilor de asigurare. Cheltuielile cu alte servicii executate de teri se refer la alte servicii executate de teri, cum ar fi: comisioane si onorarii pltite de instituie altor organizaii; cheltuieli efectuate de instituie cu protocolul, reclama si publicitatea, pentru bunul mers al activitii acesteia; cheltuieli cu transportul bunurilor sau al personalului instituiei; cheltuieli cu serviciile potale si taxele de comunicaii; cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate; alte lucrri i servicii executate de teri; alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale. Cheltuielile cu alte impozite, taxe si vrsminte asimilate se refera la cheltuielile nregistrate de instituie pentru impozitele, taxele i alte vrsminte datorate bugetului local /mai ales la taxele pentru cldiri, mi,loace de transport, terenuri0. Cheltuielile cu personalul se refer la cheltuielile efectuate de instituia public pentru: plata salariailor instituiei publice; cheltuielile legate de asigurrile i protecia social a salariailor; cheltuielile cu deplasrile n ar si strintate, detarile si transferrile personalului. #n structura ,,Alte cheltuieli operaionale1 sunt reflectate alte cheltuieli efectuate de instituie care nu se regsesc in structurile de mai sus, precum: pierderi din creane i debitori diveri /n cazul prescrierii unor creane ca urmare a insolvabilitii debitorilor0; cheltuielile legate de cedarea sau dezmembrarea activelor fixe amortizabile, precum si alte operaiuni de capital; alte cheltuieli operaionale. b. cheltuieli financiare cuprind cheltuielile legate de activitatea financiar a instituiei. #n categoria cheltuielilor financiare se cuprind: cheltuielile privind investiiile cedate; pierderi din creane imobilizate; cheltuieli aferente diferenelor de curs valutar; cheltuieli privind dob-nzile; alte cheltuieli finanate de la buget c. cheltuieli e.traordinare cuprind cheltuielile neprevzute generate de o serie de fenomene naturale sau situaii neprevzute /cheltuieli pentru pierderi din calamiti, cheltuieli extraordinare din operaii cu active fixe etc.0. ,,. -ruparea cheltuielilor confor! clasificaiei econo!ice: cheltuieli curente; cheltuieli de capital; cheltuieli eferente unor operaiuni financiare; rezerve, excedent 2 deficit. Cheltuielile curente se grupeaz la r-ndul lor pe titluri, astfel: titlul I 3 Cheltuieli salariale* care cuprinde cheltuielile i salariile, defalcate pe salarii n bani i n natur, iar la r-ndul lor, n salarii de baz, salarii de merit, indemnizaii de conducere, spor de vechime, contribuiile aferente salariilor, sume destinate deplasrilor, tichetele de mas;

titlul && 3 /unuri si servicii* care cuprinde cheltuielile cu rechizitele, cu hrana animalelor i a oamenilor, cu medicamentele, cu furniturile de birou, cu obiectele de inventar, cu lucrrile i serviciile executate de teri; titlul III 3 0ob1nzi* care se refer la dob-nzile si comisioanele aferente datoriei publice interne si externe; titlul IV 3 2ubvenii, care cuprinde alocaiile de la buget acordate instituiilor publice, precum si subveniile acordate pentru acoperirea diferenelor de pre si tarif; titlul V 3 $onduri de rezerv* care cuprinde fondurile aflate la dispoziia guvernului si a administraiei publice locale n vederea utilizrii lor conform dispoziiilor legale; titlul VI si VII 3 3ransferuri* care cuprinde transferurile dintre diversele bugete si reprezint transferuri consolidabile si transferurile neconsolidabile, care cuprind burse, a,utoare sociale, contribuii si pli la diverse programe etc.; titlul VIII 3 4sistena social* care se refer la cheltuielile legate de asigurri si de asisten social. Cheltuieli de capital* n cu titlurile: titlul IX unde se reflect cheltuielile cu investiiile instituiilor publice, ale regiilor autonome, ale companiilor i societilor cu capital de stat, precum i ale activitilor autofinanate, precum i cheltuielile cu reparaiile capitale aferente activelor fixe corporale si necorporale ; 'entru efectuarea cheltuielilor de capital, instituiile publice prezint unitilor de trezorerie programul de investiii aprobat ; titlul X - 2tocuri* care cuprinde fondurile de rezerve de stat i de mobilizare, precum si fondul seminelor de rezerv. "peraiuni financiare: titlul XI 5!pru!uturi acordate, care reflect cheltuielile cu mprumuturile acordate pentru nfiinarea unor instituii sau acordate de diverse agenii guvernamentale prin agenii de credit; titlul XII 6a!bursri de credite* pli de dob-nzi i comisioane la credite. ,,,. 5n funcie de !o!entul recunoaterii cheltuielilor n contabilitatea instituiei publice* acestea se grupeaz n: cheltuieli 7costuri8 ale perioadei sunt recunoscute n contabilitate n momentul n care se efectueaz i se vor nregistra n contabilitate indiferent dac instituia realizeaz sau nu activiti consumatoare de resurse i 2 sau productoare de beneficii economice. cheltuieli 7costuri8 de prelucrare se recunosc n contabilitate n momentul realizrii activitii productive. 4e grupeaz n cheltuieli directe i cheltuieli indirecte de producie. cheltuieli ale tranzaciilor realizate /tranzacii legate de achiziia bunurilor, v-nzarea de bunuri, lucrri i prestarea de servicii0 3 se recunosc n momentul achiziiei bunurilor, respectiv n momentul v-nzrii de bunuri, prestrii de lucrri i servicii. #n contabilitate aceste cheltuieli se vor recunoate n momentul n care are loc transferul dreptului de proprietate; cheltuieli din diferene de curs valutar - se recunosc n perioada n care apar cu ocazia decontrii sau raportrii n situaiile financiare a elementelor monetare, creanelor i datoriilor, la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele care au fost raportate n situaiile financiare anterioare; cheltuieli cu dob1nzile se recunosc drept costuri n perioada c-nd sunt datorate conform contractului de mprumut i nu atunci c-nd sunt pltite. ,V. 0up perioada la care se refer: cheltuieli curente sunt acele cheltuieli anga,ate n exerciiul curent i recunoscute n rezultatul exerciiului curent; cheltuieli n avans sunt cheltuieli anga,ate n exerciiul curent, dar sunt aferente i

perioadelor viitoare, fiind recunoscute i n rezultatele exerciiilor viitoare.

$azele efecturii cheltuielilor Cheltuielile bugetare, pentru a fi anga,ate i efectuate, trebuie s fie stipulate ntr o baz legal. 'entru efectuarea cheltuielilor, instituiile publice prezint unitilor de trezorerie i contabilitate public la care au deschise conturile, bugetul de venituri si cheltuieli aprobat ;i repartizat pe trimestre. 9e+ile bu+etare anuale cuprind creditele bugetare pentru fiecare exerciiu bugetar, precum i structura economica a acestora. 4umele aprobate prin buget la partea de cheltuieli, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se e!ectueaz plai , reprezint limite maxime care nu pot fi depite. 'entru efectuarea propriu zisa a cheltuielilor trebuie parcurse mai multe faze, i anume: an+a:area* lichidarea* ordonanarea si plata2. 4n+a:area este prima faza a execuiei bugetare n care se urmrete ca sumele prevzute n buget pe partea de cheltuieli s nu fie depite. .nga,area cheltuielilor se face pe tot parcursul exerciiului bugetar, astfel nc-t s existe certitudinea c bunurile i serviciile care fac obiectul anga,amentului vor fi livrate, respectiv prestate, i se vor plti n exerciiul bugetar respectiv. .nga,area cheltuielilor mbrac doua forme i anume: 4n+a:a!entul bu+etar reprezint actul prin care o autoritate competent afecteaz fonduri publice unei destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. 5ot anga,ament bugetar este i actul administrativ prin care se rezerva creditul bugetar pentru plata unei obligaii ce rezult din execuia ulterioar a anga,amentului legal. .nga,amentul bugetar precede anga,amentului legal. #n aceast faz se ntocmete documentul ;4n+a:a!entul bu+etar +lobal'individual1. 6eci, anga,amentele bugetare pot fi: < an+a:a!ente bu+etare individuale, care reprezint un anga,ament specific unei anumite operaiuni noi care urmeaz a se efectua; < an+a:a!ente bu+etare +lobale, care reprezint anga,amente bugetare aferente anga,amentelor legale provizorii, referitoare la cheltuielile curente de funcionare, de natur administrativ, cum ar fi : cheltuieli de deplasare; cheltuieli de protocol; cheltuieli de ntreinere i gospodrie; cheltuieli cu asigurrile; cheltuieli cu chiriile; cheltuieli cu abonamente la reviste, buletine lunare. 4n+a:a!entul le+al este o faz n cadrul execuiei bugetare care se refer la actele ,uridice din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice sau actual ,uridic prin care se creeaz sau se constat obligaii de plat pe seama fondurilor publice. 'entru a documenta aceast faz se ntocmete documentul ;4n+a:a!entele le+ale1. 'entru aciuni care se desfoar pe mai multe exerciii bugetare, n buget se nscriu separat creditele de anga,ament si creditele bugetare. 7rdonatorii de credite vor ncheia anga,amente legale n limita creditelor de anga,ament aprobate pentru exerciiul bugetar respectiv. Creditele bugetare neanga,ate i cele anga,ate, dar neutilizate pan la sf-ritul exerciiului bugetar se anuleaz. Cheltuielile anga,ate, dar nepltite se vor raporta n contul bugetului pe anul urmtor i se vor plti din credite bugetare stabilite in acest scop.
(

Consilier Contabilitatea instituiilor publice, %ditor 8entrop94traton, :ucureti, ()").

9ichidarea cheltuielilor este faza din procesul execuiei bugetare n care se verific existena anga,amentelor i realitatea sumei datorate. 4e verific condiiile de exigibilitate ale anga,amentului, pe baza documentelor ,ustificative care stau la baza operaiei respective. ;erificarea existenei obligaiei de plat vizeaz: pe de o parte, verificarea documentelor ,ustificative ce au stat la baza efecturii operaiei i pe de alta parte, verificarea realitii operaiei, adic dac bunurile au fost livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau,dup caz, a existenei unui titlu care s ,ustifice plata. Cele doua faze de mai sus anga,area si ordonanarea se efectueaz numai cu acordarea vizei de control financiar preventiv propriu. "rdonanarea cheltuielilor este faza execuiei bugetare prin care se confirm c operaia a avut loc i plata poate fi realizat. 6ocumentul pe baza cruia se realizeaz faza de ordonanare este ;"rdonanarea de plat1. 'rimele trei faze anga,area ,lichidarea, ordonanarea sunt de competena ordonatorului de credite i se efectueaz pe baza avizelor date de compartimentele de specialitate ale instituiei publice. %lata cheltuielilor este faza n cadrul execuiei bugetare n care instituia public i achit efectiv obligaiile fa de teri. #n cadrul exerciiului bugetar pot aprea venituri nencasate sau cheltuieli nepltite pana la +" decembrie. .cestea se vor ncasa sau se vor plti n anul urmtor, iar creditele bugetare neutilizate p-n la nchiderea exerciiului bugetar se anuleaz de drept. 3este de evaluare: ". Clasificai dup natur cheltuielile instituiilor publice. (. 'rezentai fazele efecturii cheltuielilor.

9.2. Veniturile instituiilor publice: definiri i structuri

Confor! ".#.$.%. nr. 191&'2(()* veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor v-ndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp. ;eniturile ncasate de instituiile publice sub form de impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat potrivit legii i cuvenite bugetului de stat sau celorlalte bugete nu se ncadreaz n categoria veniturilor din activiti curente deoarece nu produc beneficii economice sau potenial de servicii i nu au ca rezultat creteri ale activelor sau scderi ale datoriilor. !ruparea veniturilor instituiilor publice se poate realiza n funcie de mai multe criterii +: ,. -ruparea veniturilor dup natura acestora , criteriu care grupeaz veniturile instituiei publice n:
+

$enovici C., Contabilitatea instituiilor publice, %d. &ndependena %conomic, 'iteti, ())*, pg. "*+ "*<

a. venituri operaionale cuprind acele venituri pe care instituia public le realizeaz din activitatea operaional. #n aceast categoria se cuprind: venituri din activiti economice; venituri din alte activiti operaionale; venituri din producia de active fixe; venituri fiscale i nefiscale; venituri din contribuii de asigurri b. venituri financiare cuprind acele venituri pe care instituia public le realizeaz din activitatea financiar: venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate; venituri din diferene de curs valutar; alte venituri financiare. c. venituri e.traordinare cuprind acele venituri pe care instituia public le realizeaz din activitatea extraordinar /despgubiri din asigurri, venituri realizate prin valorificarea unor bunuri aparin-nd statului0. ,,. 5n funcie de !o!entul recunoaterii veniturilor n contabilitatea instituiei publice, acestea se grupeaz n: venituri din activiti econo!ice se nregistreaz n momentul transferului dreptului de proprietate ctre clieni, moment ce este reprezentat de predarea bunurilor ctre clieni, al livrrilor pe baz de factur sau n alte condiii prevzute prin contract, al facturrii lucrrilor realizate i serviciilor prestate; venituri din producia realizat sunt recunoscute la nivelul costului de producie al stocurilor sau activelor fixe realizate, inclusiv a celor aflate n curs de execuie la finele perioadei; alte venituri din e.ploatare recunoaterea lor se face n momentul ncasrii sau constatrii lor; venituri din dob1nzi sunt recunoscute i se nregistreaz pe msura generrii veniturilor respective; venituri din diferene de curs valutar - se recunosc n perioada n care apar cu ocazia decontrii sau raportrii n situaiile financiare e elementelor monetare, creanelor i datoriilor, la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele care au fost raportate n situaiile financiare anterioare. ,,,. 0up perioada la care se refer: venituri curente sunt acele venituri obinute n exerciiul curent i recunoscute n rezultatul exerciiului curent; venituri n avans sunt venituri obinute n exerciiul curent, dar sunt aferente i perioadelor viitoare, fiind recunoscute i n rezultatele exerciiilor viitoare. Veniturile fiscale sunt specifice contabilitii instituiilor publice, deoarece sunt reprezentate de venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale. Contabilitatea veniturilor fiscale se ine de ctre instituiile care organizeaz contabilitatea bugetului de stat i a bugetelor locale, respectiv de ctre: 6ireciile =inisterului >inanelor 'ublice ale ,udeelor si a municipiului :ucureti; 'rimrii. .ceste venituri sunt recunoscute n contabilitate n momentul constatrii pe baza declaraiilor depuse de contribuabili sau n momentul ncasrii pentru veniturile pentru care nu se depun declaraii. .ceste venituri mai poarta numele de venituri bugetare.

Veniturile bu+etare sunt resurse ale bugetului de stat sau ale unitilor administrativ teritoriale, care se constituie pe baza impozitelor si taxelor. #n limita veniturilor bugetare se stabilesc limitele cheltuielilor bugetare. &nstituiile publice care ncaseaz venituri pentru bugetul de stat, bugetele locale sau bugetul asigurrilor sociale de stat, sunt obligate s vireze aceste venituri la capitolele i subcapitolele de venituri ale bugetelor crora acestea se cuvin. ;eniturile si cheltuielile aprobate prin bugete se repartizeaz prin trimestre, n funcie de: termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar; perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. 8epartizarea pe trimestre a veniturilor si cheltuielilor se aprob de ctre: =.>.' pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite, iar pentru unele sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat si pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale =.>.'; 7rdonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari sau teriari de credite. 7rdonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i ale ordonatorilor teriari de credite. ;eniturile, ca i cheltuielile, sunt stabilite prin clasificaia bugetar, n mod unitar pentru toate bugetele. Veniturile din contribuii de asi+urri sunt specifice: bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului >ondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului asigurrilor pentru oma,. ;eniturile acestor bugete sunt recunoscute n contabilitatea instituiilor publice, care le evideniaz n momentul n care sunt depuse declaraiile de ctre contribuabili, sau in momentul ncasrii, n cazul n care nu exist obligativitatea depunerii declaraiilor. 3este de evaluare: 1. Ce sunt veniturile operaionale. 2. 6ai exemple de venituri fiscale i nefiscale.

9.3. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice Contabilitatea cheltuielilor operaionale

Contabilitatea cheltuielilor operaionale ale instituiei publice se realizeaz cu a,utorul conturilor din grupele: =( ?Cheltuieli privind stocurile1; =1 ?Cheltuieli cu lucrrile i serviciile e.ecutate de teri 1; =2 ?Cheltuieli cu alte servicii e.ecutate de teri 1; =3 ?Cheltuieli cu alte i!pozite* ta.e i vrs!inte asi!ilate 1; = ?Cheltuieli cu personalul1; =) ?4lte cheltuieli operaionale1. ,. Cheltuielile privind stocurile sunt reflectate n contabilitate folosind conturile : =(1 ?Cheltuieli cu !aterii pri!e 1; =(2 ?Cheltuieli cu !aterialele consu!abile 1* desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: @)(" ?Cheltuieli cu materialele auxiliare1, @)(( ?Cheltuieli privind combustibilii1, @)(+ ?Cheltuieli privind materialele de ambalat1, @)(A ?Cheltuieli privind piesele de schimb1, @)(< ?Cheltuieli privind seminele i materialele de ambalat1, @)(@ ?Cheltuieli privind fura,ele1, @)(B ?Cheltuieli privind hrana1, @)(* ?Cheltuieli privind alte materiale consumabile1, @)(( ?Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare1; =(3 ?Cheltuieli privind !aterialele de natura obiectelor de inventar 1; =(= ?Cheltuieli privind ani!alele i psrile1; =(& ?Cheltuieli privind !rfurile1; =(> ?Cheltuieli privind a!bala:ele1; =(9 ?Cheltuieli cu alte stocuri1. 4unt conturi de activ, ce se debiteaz n cursul exerciiului financiar curent cu valoarea stocurilor consumate, se crediteaz la finele exerciiului financiar la transferul acestor cheltuieli n contul de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, conturile de cheltuieli nu prezint sold. Contabilitatea analitic a cheltuielilor, n instituiile publice, se ine pe structura clasificaiei bugetare. .stfel, structura unui cont de cheltuieli va cuprinde: ". simbolul contului din planul de conturi; (. capitolul; +. sursa de finanare a cheltuielilor, respectiv: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat etc., venituri proprii i subvenii, alte surse; A. subcapitolul; <. titlul; @. articolul; B. alineatul; *. paragraful. 'entru programele aprobate prin buget, contul va include i un cont al programului. 4pre exemplu, contul "#$%&$%'$%'$%I%$'%'$ reflect:

"#$- simbolul contului cheltuieli cu salariile; &$ reprezint codul capitolului ?.utoriti publice1, conform clasificaiei bugetare; '$ - arat bugetul finanator, n cazul de fa, bugetul de stat; '$ reflect instituia finanat, ?.dministraia prezidenial1 ( I reflect titlul de cheltuieli conform clasificaiei bugetare, respectiv ?Cheltuieli de personal1, titlul &; $'%'$ arat codul articolului din clasificaia bugetar, n cazul de fa ?Cheltuieli cu salariile1, respectiv ?4alarii de baz1.

,,. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile e.ecutate de teri

Cheltuieli privind lucrrile i serviciile executate de teri 3 sunt reflectate n contabilitate folosind conturilor: =1( ?Cheltuieli privind ener+ia i apa1; =11 ?Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile1; =12 ?Cheltuieli cu chiriile1; =13 ?Cheltuieli cu pri!ele de asi+urare1; =1 ?Cheltuieli cu deplasri* detari i transferri1; =22 ?Cheltuieli privind co!isioanele i onorariile1; =23 ?Cheltuieli de protocol* recla! i publicitate1; =2 ?Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 1* desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: @(A" ?Cheltuieli cu transportul de bunuri1, @(A( ?Cheltuieli cu transportul de personal1; =2= ?Cheltuieli potale i ta.e de teleco!unicaii1; =2& ?Cheltuieli cu serviciile bancare i asi!ilate1; =2> ?4lte cheltuieli cu serviciile e.ecutate de teri 1; =29 ?4lte cheltuieli autorizate prin dispoziii le+ale1. 4unt conturi de activ, ce se debiteaz n cursul exerciiului financiar curent cu valoarea serviciilor cumprate de la teri, se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial la finele exerciiului financiar. Ca finele exerciiului, conturile de cheltuieli nu prezint sold. .mbele grupe de conturi, grupa @" i @(, dup clasificarea bugetar fac parte din titlul II. Conturile din +rupa =1 sunt specifice reflectrii cheltuielilor cu lucrrile si serviciile executate de teri n vederea realizrii obiectului de activitate al instituiilor publice. Conturile din +rupa =2 sunt utilizate pentru reflectarea altor cheltuieli care nu sunt legate direct de activitatea instituiei, astfel: n contul =22 ?Cheltuieli privind co!isioanele si onorariile1 sunt evideniate cheltuielile determinate de comisioanele datorate pentru achiziionarea sau v-nzarea de titluri de valoare, de comisioanele de intermediere datorate, de onorariile de consiliere, de contencios si de expertize, precum si alte cheltuieli similare efectuate n cursul anului. contul =23 ?Cheltuieli de protocol* recla! si publicitate 1 este utilizat pentru reflectarea cheltuielilor efectuate de instituie pentru protocol, reclam si publicitate. < contul =2 ?Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal 1 ine evidenta cheltuielilor legate de transportul bunurilor sau personalului. #n acest cont se vor nregistra alte cheltuieli care sunt legate de transportul bunurilor dintr o locaie n alta a aceleiai instituii, transportul bunurilor la i de la expoziii, transportul personalului n interes de serviciu. n contul =2= ?Cheltuieli potale si ta.e de teleco!unicaii 1 se evideniaz cheltuielile instituiei legate de serviciile potale i de telecomunicaii provenite de la teri.

contul =2& ?Cheltuieli cu serviciile bancare si asi!ilate 1 evideniaz cheltuielile legate de serviciile oferite de instituiile financiare, care nu au natura cheltuielilor financiare, precum cheltuielile cu comisioanele bancare. contul =2> ?4lte cheltuieli cu serviciile e.ecutate de teri 1 ine evidena altor cheltuieli determinate de serviciile furnizate de teri instituiei publice, care nu se regsesc n conturile de mai sus. contul =29 ?4lte cheltuieli autorizate prin dispoziiile le+ii 1 este un cont specific contabilitii instituiilor publice i are rolul de a evidenia cheltuielile autorizate prin diverse dispoziii legale. ,,,. Cheltuieli cu alte i!pozite* ta.e i vrs!inte asi!ilate sunt reflectate n contabilitate folosind contul =3) ?Cheltuieli cu alte i!pozite* ta.e i vrs!inte asi!ilate 1. %ste un cont de activ, n debit se nregistreaz cheltuielile efectuate cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate /impozite directe i indirecte, taxe, prorata din 5;. devenit nedeductibil etc.0, iar n credit la finele exerciiului, repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold. ,V. Cheltuieli cu personalul 3 sunt reflectate n contabilitate folosind conturile: = 1 ?Cheltuieli cu salariile personalului1; = 2 ?Cheltuieli salariale n natur1; = ) ?Cheltuieli privind asi+urrile sociale 1* desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: @A<" ?Contribuiile anga,atorilor pentru asigurri sociale1, @A<( ?Contribuiile anga,atorilor pentru asigurri de oma,1, @A<+ ?Contribuiile anga,atorilor pentru asigurri sociale de sntate1, @A<A ?Contribuiile anga,atorilor pentru accidente de munc i boli profesionale1, @A<< ?Contribuiile anga,atorilor pentru concedii i indemnizaii1, @A<@ ?Contribuiile anga,atorilor la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale1, @A<* ?.lte cheltuieli privind asigurrile i protecia social1; = = ?Cheltuieli cu inde!nizaiile de dele+are* detaare i alte drepturi salariale 1; = & ?Cheltuieli din fondul destinat sti!ulrii personalului1. 4unt conturi de activ, se debiteaz n cursul lunii cu salariile brute datorate inclusiv cele n natur, obligaiile anga,atorului fa de bugete privind asigurrile i protecia social, indemnizaiile de deplasare i detaare, se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, conturile de cheltuieli nu prezint sold.

4plicaii rezolvate:
1. 7 instituie subordonat a efectuat n cursul anului urmtoarele cheltuieli pentru o aciune finanat de instituia superioar: cheltuieli cu materiile prime <).))) lei: cheltuieli cu materialele consumabile +).))) lei; cheltuieli cu obiecte de inventar ().))) lei; Ca finele anului, repartizeaz cheltuielile instituiei superioare. nregistrarea consumurilor de stocuri:
=(1 ?Cheltuieli cu !ateriile pri!e1 =(2 ?Cheltuieli cu !ateriale consu!abile1 ? 3(1 ?#ateriile pri!e1 )(.(((

3(1 ;#ateriale consu!abile1

3(.(((

=(3 ?Cheltuieli cu !ateriale de natura obiectelor de inventar1

3(1 ?#ateriale de natura obiectelor de inventar1

2(.(((

repartizarea cheltuielilor, la finele anului, instituiei superioare :

>1 ?0econtri intre instituia superioara si instituiile subordonate1 ? @ =(1 ?Cheltuieli cu !ateriile pri!e1 =(2 ?Cheltuieli cu !ateriale consu!abile1 =(3 ?Cheltuieli cu !ateriale de natura obiectelor de inventar1 1((.((( )(.(((

3(.((( 2(.(((

#n situaia n care instituia era ordonator principal, secundar sau teriar sau aciunea este finanat din bugetul propriu, nregistrarea contabil de la finele anului este urmtoarea:
121 ?6ezultatul patri!onial1 ? @ =(1 ?Cheltuieli cu !ateriile pri!e1 =(2 ?Cheltuieli cu !ateriale consu!abile1 =(3 ;Cheltuieli cu !ateriale de natura obiectelor de inventar1 1((.((( )(.(((

3(.((( 2(.(((

2. 7 instituie public nregistreaz o factur de la furnizori reprezent-nd reparaiile efectuate la aparatura birotic din instituie, n valoare de A.))) lei.
nregistrarea cheltuielilor:
=11 ?Cheltuieli cu ntreinerea si reparaiile1 ? (1 ?$urnizori1 .(((

repartizarea cheltuielilor:
121 ?6ezultatul ? =11 ?Cheltuieli cu ntreinerea .(((

patri!onial1

;$urnizori1 si reparaiile1

3. 7 instituie public primete extrasul de cont de la trezorerie n care se prevd

comisioane bancare n valoare de @< lei.
=2& ?Cheltuieli cu serviciile bancare i asi!ilate1 ? )=( ?0isponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii,, =)

. &nstituia public nregistreaz la nceputul anului obligaiile privind taxele asupra terenurilor i cldirilor deinute n proprietate, n valoare de B.))) lei.
=3) ?Cheltuieli cu alte i!pozite ta.e si vrs!inte asi!ilate1 ? = ,,4lte i!pozite* ta.a i vrs!inte asi!ilate1 &.(((

nchiderea contului de cheltuieli la finele perioadei:

121 ?6ezultatul patri!onial1 ? @ =2& ?Cheltuieli cu serviciile bancare i asi!ilate1 =3) ?Cheltuieli cu alte i!pozite ta.e si vrs!inte asi!ilate1 &(.(=) =)

&(.(((

). 7 instituie public nregistreaz factura de energie electric n valoare de "".))) lei, 5;. (AD, i factura de servicii de telefonie n valoare de *.))) lei, 5;. (AD : instituie public nepltitoare de 5;.:
=1( ?Cheltuieli privind ener+ia i apa1 =2= ?Cheltuieli potale i ta.e de teleco!unicaii1 ? (1 ?$urnizori1 (1 ,,$urnizori1 13.= (

9.92(

instituie public pltitoare de 5;.:

@ =1( ?Cheltuieli privind ener+ia i apa1 ? (1 ?$urnizori1 13.= ( 11.(((

2= ?3V4 deductibil1 @ =2= ?Cheltuieli potale i ta.e de teleco!unicaii1 2= ?3V4 deductibil1 ? (1 ?$urnizori1

2.= ( 9.92( >.((( 1.92(

=. 7 instituie publica achiziioneaz tichete de mas a cror valoare nominal total este de +<.))) lei. 4e distribuie personalului tichetele de mas proporional cu zilele lucrate. nregistrarea achiziiei tichetelor de mas:
)32= ?3ichete de !as1 ? (1 ?$urnizori1 3).(((

distribuirea tichetelor ctre salariai:

= 2 ?Cheltuieli salariale in natur1 ? )32= ?3ichete de !as1 3).(((

Contabilitatea cheltuielilor financiare

Cheltuielile financiare ale instituiei publice sunt reflectate cu a,utorul conturilor: ==3 ?%ierderi din creane i!obilizate1; == ?Cheltuieli privind investiiile financiare cedate1; ==) ?Cheltuieli din diferene de curs valutar1; === ?Cheltuieli privind dob1nzile1; ==& ?2u!e de transferat bu+etului de stat reprezent1nd c1ti+uri din schi!b valutar A %B46C* 24%460* ,2%41; ==> ?0ob1nzi de transferat Co!unitii Curopene sau de alocat pro+ra!ului %B46C* 24%460* ,2%41; ==9 ?4lte pierderi 7cheltuieli neeli+ibile A costuri bancare8 < %B46C* 24%460* ,2%4 1. 4unt conturi de activ care se debiteaz cu valoarea cheltuielilor financiare nregistrate n cursul perioadei, se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor financiare la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, conturile de cheltuieli financiare nu prezint sold.

Contabilitatea cheltuielilor instituiei publice finanate de la bu+et sunt

reflectate cu a,utorul conturilor din grupa =& ?4lte cheltuieli finanate de la bu+et1: @B) ?4ubvenii1; @B" ?5ransferuri curente ntre unitile administraiei publice1 @B( ?5ransferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice1; @B+ ?5ransferuri interne1; @BA ?5ransferuri n strintate1; @B@ ?.sigurri sociale1; @BB ?.,utoare sociale1;

@BE ?.lte cheltuieli1. Contul =&( ?2ubvenii1* este un cont de activ, n debit se nregistreaz plile efectuate din contul de finanare bugetar reprezent-nd subvenii de la buget, se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor financiare la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold. Conturile =&1 ?3ransferuri curente ntre unitile ad!inistraiei publice 1* =&2 ?3ransferuri de capital ntre uniti ale ad!inistraiei publice 1; =&3 ?3ransferuri interne1; =& ?3ransferuri n strintate1 sunt conturi de activ n debitul crora se nregistreaz cheltuielile curente privind transferurile acordate de la buget, transferurile de capital ntre unitile administraiei publice, respectiv transferurile interne sau n strintate, iar n credit se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor financiare la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, conturile nu prezint sold.

Contabilitatea cheltuielilor de capital i a cheltuielilor cu a!ortizrile* provizioanele i a:ustrile pentru depreciere sau pierderile de valoare sunt
reflectate cu a,utorul conturilor: =>1 ?Cheltuieli operaionale privind a!ortizrile* provizioanele i a:ustrile pentru depreciere1, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: @*"" ?Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe1, @*"( ?Cheltuieli operaionale privind provizioanele1, @*"+ ?Cheltuieli operaionale privind a,ustrile pentru deprecierea activelor fixe1, @*"A ?Cheltuieli operaionale privind a,ustrile pentru deprecierea activelor circulante1; =>2 ?Cheltuieli cu activele fi.e nea!ortizabile 1* desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: @*(" ?Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile1, @*(( ?Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile1; =>= ?Cheltuieli financiare privind a!ortizrile* provizioanele i a:ustrile pentru pierderea de valoare1, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: @*@+ ?Cheltuieli financiare privind a,ustrile pentru pierderea de valoare a activelor financiare1, @*@A ?Cheltuieli financiare privind a,ustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante1, @*@* ?Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor1; =>9 ?Cheltuieli privind rezerva de stat i de !obiliza re1, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: @*E" ?Cheltuieli privind rezerva de stat1, @*E( ?Cheltuieli privind rezerva de mobilizare1.

4plicaii rezolvate:
1. 2e acord din rezerva de stat a,utoare materiale n sum de A<).))) lei
=>91 ?Cheltuieli privind rezerva de stat1 ? 3( ?#ateriale rezerva de stat i de !obilizare1 )(.(((

8epartizarea cheltuielilor asupra rezultatului:

121 ?6ezultatul patri!onial1 ? =>91 ?Cheltuieli privind rezerva de stat1 )(.(((

Contabilitatea cheltuielilor e.traordinare

Cheltuielile extraordinare sunt rezultatul unor evenimente sau tranzacii care se difereniaz clar de activitile curente ale instituiei publice, fr a se atepta apariia frecvent a acestora /scoatere din funciune active fixe nainte de expirarea duratei normale de via, incendii i calamiti naturale0. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare ale instituiei publice se realizeaz cu a,utorul conturilor: =9( ?Cheltuieli cu pierderi din cala!iti1; =91 ?Cheltuieli e.traordinare din operaiuni cu active fi.e1. Contul =9( ?Cheltuieli cu pierderi din cala!iti 1 este un cont de activ n debitul cruia se nregistreaz pierderile de active fixe sau circulante ca urmare a unor calamiti naturale, se crediteaz cu repartizarea cheltuielilor extraordinare la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold. Contul =91 ?Cheltuieli e.traordinare din operaiuni cu active fi.e 1 este un cont de activ, nregistreaz cheltuielile cu valoarea neamortizat a activelor fixe necorporale si corporale scoase din folosin nainte de expirarea duratei de via utile i a celor cesionate.

4plicaii rezolvate:
1. 7 instituie public scoate din funciune un mi,loc de transport naintea expirrii duratei normate de funcionare. ;aloarea de intrare este +B.))) lei, valoarea amortizat +<.))) lei, iar din dezmembrare se obin piese de schimb de n valoare de ".B)) lei. scoaterea din funciune a activului:
@ 2>1 ?4!ortizri privind activele fi.e corporale1 =91 ?Cheltuieli e.traordinare din operaiuni cu active fi.e1 ? 213 ?,nstalaii tehnice* !i:loace de transport* ani!ale si plantaii1 3&.((( 3).((( 2.(((

obinerea de piese de schimb:

3(2 ?%iese de schi!b1 ? &91 ?Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului1 1.&((

repartizarea cheltuielilor si veniturilor asupra rezultatului patrimonial:

121 ?6ezultatul patri!onial1 ? =91 ?Cheltuieli 2.(((

e.traordinare din operaiuni cu active fi.e1

&91 ?Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului1

121 ?6ezultatul patri!onial1

1.&((

4plicaii de rezolvat:
1. 7 instituie public nregistreaz factura privind ntreinerea curent a utila,elor, ntreinere realizat cu a,utorul unei firme specializate, care a facturat serviciul prestat pentru suma de *)) lei, 5;. (AD. >urnizorul se pltete din venituri proprii. #nregistrai aceste operaiuni n situaia n care instituia este /nu este0 pltitoare de 5;.. 2. 4e nregistreaz indemnizaia de instalare acordat pentru salariaii instituiei conform legii, n valoare de "B.))) lei. #nregistrai aceste operaiuni n contabilitatea instituiei publice. 3. 4e nregistreaz o amend datorat de o instituie public n sum de A)) lei. #nregistrai aceste operaiuni n contabilitatea instituiei publice.

9. . Contabilitatea veniturilor instituiilor publice Contabilitatea veniturilor operaionale

Contabilitatea veniturilor operaionale se realizeaz cu a,utorul conturilor din grupele: &( ?Venituri din activiti econo!ice1; &1 ?4lte venituri operaionale1; &2 ?Venituri din producia de active fi.e1; &3 ?Venituri fiscale1; & ?Venituri din contribuii de asi+urri1; &) ?Venituri nefiscale1.

,. Veniturile din activiti econo!ice - sunt reflectate cu a,utorul conturilor: B)" ?;enituri din v-nzarea produselor finite1; B)( ?;enituri din v-nzarea semifabricatelor1; B)+ ?;enituri din v-nzarea produselor reziduale1; B)A ?;enituri din lucrri executate i servicii prestate1; B)< ?;enituri din studii i cercetri1; B)@ ?;enituri din chirii1; B)B ?;enituri din v-nzarea mrfurilor1; B)* ?;enituri din activiti diverse1; B)E ?;ariaia stocurilor1.

Conturile &(1 ?Venituri din v1nzarea produselor finite 1* &(2 ?Venituri din v1nzarea se!ifabricatelor1* &(3 ?Venituri din v1nzarea produselor reziduale 1* &(& ?Venituri din v1nzarea !rfurilor1 sunt conturi de pasiv, n creditul crora se nregistreaz veniturile realizate din v-nzarea stocurilor /produse finite, semifabricate, produse reziduale i mrfuri0, se debiteaz cu repartizarea acestor venituri din v-nzarea de stocuri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold. Cu a,utorul conturilor &( ?Venituri din lucrri e.ecutate i servicii prestate 1* &() ?Venituri din studii i cercetri 1* &(= ?Venituri din chirii1* &(> ?Venituri din activiti diverse1 se evideniaz veniturile realizate din servicii i lucrri prestate terilor /lucrri executate, studii i cercetri realizate pentru teri, nchirieri de bunuri, servicii prestate n favoarea salariailor instituiei etc.0. 4unt conturi de pasiv, n creditul crora se nregistreaz veniturile realizate din serviciile prestate, se debiteaz cu repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold. Contul &(9 ?Variaia stocurilor1 ine evidena costului de producie al produciei stocate /produse finite, produse reziduale, semifabricate0, precum i variaia acesteia. %ste un cont bifuncional, n credit se nregistreaz costul de producie al produciei stocate i plusurile la inventar realizate n cursul lunii, iar n debit costul de producie al produciei v-ndute, precum i lipsurile constatate la inventar. 4oldul debitor /cu suma n rou0 sau creditor /cu suma n negru0 al contului se va transfera la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial, la finele perioadei contul nu mai prezint sold. ,,. Venituri din alte activiti operaionale - sunt reflectate cu a,utorul conturilor: B"A ?;enituri din creane i debitori diveri1; B"E ?.lte venituri operaionale1. Contul &1 ?Venituri din creane reactivate i debitori diveri 1, ine evidena veniturilor realizate prin reactivarea unor creane asupra unor clieni i debitorii diveri. %ste un cont de pasiv, n credit se nregistreaz veniturile realizate prin reactivarea debitelor fa de clieni i debitori diveri, iar n debit se nregistreaz repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold. Contul &19 ?4lte venituri operaionale1* ine evidena veniturilor realizate din alte surse dec-t cele nominalizate n conturi distincte de venituri operaionale. %ste un cont de pasiv, n credit se nregistreaz alte venituri operaionale, iar n debit se nregistreaz repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold. ,,,. Venituri din producia de active fi.e - sunt reflectate cu a,utorul conturilor: B(" ?;enituri din producia de active fixe necorporale1; B(( ?;enituri din producia de active fixe corporale1. Cu a,utorul conturilor &21 ?Venituri din producia de active fi.e necorporale 1 i &22 ?Venituri din producia de active fi.e corporale 1 se ine evidena veniturilor realizate din producia de active fixe. 4unt conturi de pasiv, n credit se nregistreaz veniturile din producia de active fixe realizate de ctre instituia public, iar n debit se nregistreaz repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold.

4plicaii rezolvate:
1. 7 instituie public factureaz o lucrare realizat unui ter n valoare de (<.))) lei, 5;. (AD.

instituie public nepltitoare de 5;.:

111 ?Clieni cu ter!en sub un an1 ? &( ?Venituri din lucrri e.ecutate i servicii prestate1 31.(((

instituie public pltitoare de 5;.:

111 ?Clieni cu ter!en sub un an1 ? @ &( ?Venituri din lucrri e.ecutate i servicii prestate1 2& ?3V4 deductibil1 31.((( 2).(((

=.(((

2. 4e factureaz unui ter chiria lunar aferent birourilor nchiriate de ctre o instituie public n valoare de A.))) lei, 5;. (AD. instituie public nepltitoare de 5;.:
111 ?Clieni cu ter!en sub un an1 ? &(= ?Venituri din chirii1 .9=(

instituie public pltitoare de 5;.:

111 ?Clieni cu ter!en sub un an1

@ &(= ?Venituri din chirii1 2& ?3V4 colectat1

.9=( .((( 9=(

3. 7 instituie public vinde semifabricate la un pre de v-nzare de <.))) lei, 5;. (AD, costul de producie al semifabricatelor fiind A.<)) lei. se nregistreaz v-nzarea semifabricate:
111 ?Clieni cu ter!en sub un an1 ? &(2 ?Venituri din v1nzarea se!ifabricatelor1 =.2((

instituie public pltitoare de 5;.:

111 ?Clieni cu ter!en sub un an1 ? @ &(2 ?Venituri din =.2(( ).(((

v1nzarea se!ifabricatelor1 2& ?3V4 colectat1

1.2((

se descarc gestiunea pentru semifabricatele v-ndute:

&(9 ?Variaia stocurilor1 ? 3 1 ?2e!ifabricate1 .)((

. 7 instituie public realizeaz n cursul a dou exerciii financiare, F i FG", o modernizare la o cldire, pentru care efectueaz urmtoarele cheltuieli: n anul F n valoare de *).))) lei iar n FG" n valoare de <<.))) lei. Ca finele anului FG", lucrarea este recepionat. nregistrarea n anul F a lucrrilor de modernizare n baza devizelor i facturilor aprobate:
231 ?4ctive fi.e corporale n curs1 ? &22 ?Venituri din producia de active fi.e corporale1 >(.(((

repartizarea veniturilor asupra rezultatului exerciiului F:

&22 ?Venituri din producia de active fi.e corporale1 ? 121 ?6ezultatul patri!onial1 >(.(((

nregistrarea n anul FG" a lucrrilor de modernizare n baza devizelor i facturilor aprobate:

231 ?4ctive fi.e corporale n curs1 ? &22 ?Venituri din producia de active fi.e corporale1 )).(((

recepia lucrrilor de modernizare i recunoaterea lor ca active:

212 ?Construcii1 ? 231 ?4ctive fi.e corporale n curs1 13).(((

repartizarea veniturilor asupra rezultatului exerciiului FG":

&22 ?Venituri din producia de active fi.e corporale1 ? 121 ?6ezultatul patri!onial1 )).(((

,,,. Venituri fiscale < sunt reflectate cu a,utorul conturilor: &3( ?,!pozit pe venit* profit i c1ti+uri de la persoanele :uridice 1* desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: B+)" ?&mpozit pe profit1, B+)( ?.lte impozite pe venit, profit i c-tiguri din capital de la persoanele ,uridice1;

&31 ?,!pozit pe venit* profit i c1ti+uri de la persoanele fizice 1* desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: B+"" ?&mpozit pe venit1, B+"( ?Cote i sume defalcate din impozitul pe venit1; &32 ?4lte i!pozite pe venit* profit i c1ti+uri din capital 1; &33 ?,!pozit pe salarii1; &3 ?,!pozite i ta.e pe proprietate1; &3) ?,!pozite i ta.e pe bunuri i servicii 1, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: B+<" ?5axa pe valoarea adugat1, B+<( ?4ume defalcate din 5;.1, B+<+ ?.lte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii1, B+<A ?.ccize1, B+<< ?5axe pe servicii specifice1, B+<@ ?5axa pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti1; &3= ?,!pozit pe co!erul e.terior i tranzaciile internaionale 1, cu urmtorul sintetic de gradul &&: B+@" ?;enituri ncadrate n resursele proprii ale bugetului Hniunii %uropene1; &39 ?4lte i!pozite i ta.e fiscale1 4unt conturi de pasiv n creditul crora se evideniaz veniturile bugetare ncasate de la contribuabili aferente bugetului de stat i bugetelor locale, iar n debit se nregistreaz repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial corespunztor fiecrui buget pentru care au fost ncasate astfel de venituri. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold. Contul &3( ?,!pozit pe venit* profit si c1ti+uri din capital de la persoane :uridice 1 este utilizat pentru a evidena veniturile bugetului de stat provenite din impozite pe venit, profit i asupra c-tigurilor de capital de la persoane ,uridice. #n creditul contului se reflect veniturile bugetului de stat primite de la contribuabili, pe baza declaraiilor de impunere reprezent-nd: creane bugetare provenite din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane ,uridice, stabilite prin declaraie fiscala sau decizie emisa de organul fiscal n celelalte cazuri /pe structura clasificaiei bugetare0; ma,orarea creanelor cu dob-nzile i penalitile de nt-rziere din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane ,uridice /pe structura clasificaiei bugetare0; cu ma,orarea creanelor provenite din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane ,uridice, pe baza actelor de control sau a altor documente legale; cu sumele compensate la cerere sau din oficiu a creanelor bugetare pe structura clasificaiei bugetului de stat /operaiune n rou0 Contul &31 ?,!pozit pe venit* profit i c1ti+uri de capital de la persoane fizice 1 are aceeai funcie si coninut ca i contul precedent, cu deosebirea c impozitele provin de la persoanele fizice, iar n clasificaia bugetar acestea sunt prezentate separat. #n acest cont se nregistreaz: creanele bugetare provenite din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane fizice, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale /pe structura clasificaiei bugetare0; ma,orarea creanelor cu dob-nzile i penalitile de nt-rziere din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane fizice /pe structura clasificaiei bugetare0; ma,orarea creanelor provenite din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane fizice, pe baza actelor de control sau a altor documente legale; compensrile la cerere sau din oficiu a creanelor bugetare pe structura clasificaiei bugetului de stat /operaiune n rou0; creane bugetare provenite din contribuii la bugetul de stat datorate de persoane fizice stinse urmare a procedurii de executare silit /operaiune n rou0. Contul &312 ?Cote si su!e defalcate din i!pozitul pe venit 1 se debiteaz cu sumele si cotele defalcate din impozitul pe venit prin creditul contului )2( ?0isponibil al bu+etului de stat1. .cest lucru determin faptul ca acest cont s prezinte sold debitor, prin excepie de la regula generala de funcionare a conturilor de venituri . Ca sf-ritul perioadei, contul se va nchide prin debitare, cu suma n rou . Contul &32 ?4lte i!pozite pe venit* profit si c1ti+uri de capital 1 funcioneaz similar celorlalte conturi prezentate anterior.

Contul &33 ?,!pozit pe salarii1 este utilizat de ctre compartimentele de contabilitate a creanelor bugetare, care in evidena veniturilor realizate de bugetul de stat din impozitul pe salarii, potrivit legii. #n acest cont se reflecta : sumele reprezent-nd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul de stat datorate, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale /pe structura clasificaiei bugetare0; sumele reprezent-nd ma,orarea creanelor cu dob-nzile i penalitile de nt-rziere din contribuii la bugetul de stat datorate /pe structura clasificaiei bugetare0; sumele reprezent-nd ma,orarea creanelor provenite din contribuii la bugetul de stat datorate, pe baza actelor de control sau a altor documente legale; sumele compensate la cerere sau din oficiu a creanelor bugetare pe structura clasificaiei bugetului de stat /operaiune n rou0; sumele ncasate n contul deschis la trezoreria statului, reprezent-nd impozit pe salarii, care nu au la baz declaraie fiscal sau decizie emis de organul fiscal; sumele ncasate n numerar reprezent-nd impozit pe salarii. Contul &3 ?,!pozit si ta.e pe proprietate1 este utilizat pentru evidenierea veniturilor bugetare provenite din impozite i taxe pe proprietate. ;eniturile din proprietate sunt veniturile obinute de proprietarii activelor financiare sau ai activelor tangibile /corporale0 nerezultate din activitatea productiv, precum i de deintorii de terenuri sau de active intangibile /necorporale0, ca drepturile de autor, mrcile. etc. Contul &3) ?,!pozite si ta.e pe bunuri si servicii 1 evideniaz veniturile provenite din taxe asupra bunurilor i serviciilor. .cest cont are aceeai funcie si acelai coninut ca si conturile de mai sus, cu excepia contului &3)2 ?2u!e defalcate din 3.V.4.1 care se debiteaz pentru sumele i cotele defalcate din 5.;... prin creditul contului )2( ?0isponibil al bu+etului de stat1. .cest lucru determina faptul ca acest cont s prezinte sold debitor, prin excepie de la regula generala de funcionare a conturilor de venituri. Ca finele perioadei, contul se va nchide prin debitare, cu suma n rou. Contul &3= ?,!pozit pe co!erul e.terior si tranzaciile internaionale 1 este utilizat de compartimentele de contabilitate a creanelor bugetare pentru a ine evidena veniturilor realizate de bugetul de stat din impozitul pe comerul exterior si tranzaciile internaionale, potrivit legii. Contul &39 ?4lte i!pozite si ta.e fiscale1 este utilizat pentru a ine evidena creanelor legate de alte impozite i taxe datorate bugetului de stat.

4plicaie rezolvat:
1. 4e nregistreaz, n baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor persoane ,uridice, impozitul pe profit n sum de @)).))) lei. se nregistreaz veniturile fiscale
=3 ?Creane ale bu+etului de stat1 ? &3(1 ?,!pozit pe profit1 )).(((

repartizarea veniturilor asupra rezultatului patrimonial:

&3(1 ?,!pozit pe profit1 ? 121.(9 ?6ezultatul patri!onial < bu+etul de stat1 )).(((

,V. Venituri din contribuii de asi+urri - sunt reflectate cu a,utorul conturilor: & ) ?Contribuiile an+a:atorilor1* desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: BA<" ?Contribuiile anga,atorilor pentru asigurri sociale1; BA<( ?Contribuiile anga,atorilor pentru asigurri de oma,1, BA<+ ?Contribuiile anga,atorilor pentru asigurri sociale de sntate1, BA<A ?Contribuiile anga,atorilor pentru accidente de munc i boli profesionale1, BA<< ?;rsminte de la persoanele ,uridice pentru persoane cu handicap nencadrate1, BA<E ?.lte contribuii pentru asigurri sociale datorate de anga,atori1; & = ?Contribuiile asi+urailor1, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: BA@" ?Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale1, BA@( ?Contribuiile asigurailor pentru asigurri de oma,1, BA@+ ?Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate1, BA@E ?.lte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale1. 4unt conturi de pasiv n creditul crora se evideniaz veniturile bugetare ncasate de la contribuabili aferente bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului >ondului unic de asigurri sociale de sntate i bugetului asigurrilor pentru oma,, iar n debit se nregistreaz repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial corespunztor fiecrui buget pentru care au fost ncasate astfel de venituri. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold.

4plicaie rezolvat:
1. 4e nregistreaz, n baza declaraiilor contribuabililor persoane ,uridice, contribuia anga,atorului pentru asigurrile de oma, n sum de "B).))) lei i contribuia asigurailor pentru asigurrile de oma, n sum de "<).))) lei. se nregistreaz veniturile din contribuiile de asigurri:
== ?Creane ale bu+etului asi+urrilor de o!a:1 ? @ & )2 ?Contribuiile an+a:atorilor pentru asi+urri de o!a:1 & =2 ?Contribuiile asi+urailor pentru asi+urri de o!a:1 32(.((( 1&(.(((

1)(.(((

repartizarea veniturilor asupra rezultatului patrimonial:

@ & )2 ?Contribuiile an+a:atorilor pentru asi+urri de o!a:1 & =2 ?Contribuiile asi+urailor pentru asi+urri de o!a:1 ? 121.( ?6ezultatul patri!onial < bu+etul asi+urrilor pentru o!a:1 32(.((( 1&(.((( 1)(.(((

V. Venituri nefiscale sunt reflectate cu a,utorul conturilor: &)( ?Venituri din proprietate1; &)1 ?Venituri din v1nzri de bunuri i servicii1, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice

de gradul &&: B<"" ?;enituri din prestri de servicii i alte activiti1, B<"( ?;enituri din taxe administrative, eliberri de permise1, B<"+ ?.menzi, penaliti , confiscri1, B<"A ?6iverse venituri1, B<"< ?5ransferuri voluntare, altele dec-t subveniile /donaii, sponsorizri01. 4unt conturi de pasiv n creditul crora se evideniaz veniturile bugetare ncasate de la contribuabili aferente bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului >ondului unic de asigurri sociale de sntate i bugetului asigurrilor pentru oma,, altele dec-t cele reflectate cu a,utorul grupelor B+ ?;enituri fiscale1 i BA ?;enituri din contribuii de asigurri1, iar n debit se nregistreaz repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial corespunztor fiecrui buget pentru care au fost ncasate astfel de venituri. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Contabilitatea veniturilor financiare

Contabilitatea veniturilor financiare ale instituiei publice se realizeaz cu a,utorul conturilor: &=3 ?Venituri din creane i!obilizate1; &= ?Venituri din investiii financiare cedate1; &=) ?Venituri din diferene de curs valutar1; &== ?Venituri din dob1nzi1; &=& ?2u!e de pri!it de la bu+etul de stat pentru acoperirea pierderilor de schi!b valutar A %B46C* 24%460* ,2%41; &=> ?4lte venituri financiare < %B46C* 24%460* ,2%41; &=9 ?2u!e de pri!it de la bu+etul de stat pentru acoperirea altor pierderi 7cheltuieli ne+li:abile A costuri bancare8 < %B46C* 24%460* ,2%41. 4unt conturi de pasiv ce se crediteaz cu valoarea veniturilor financiare realizate n cursul perioadei, se debiteaz cu repartizarea veniturilor financiare la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, conturile de venituri financiare nu prezint sold. Contul &=3 ?Venituri din creane i!obilizate1 este utilizat pentru evidenierea veniturilor provenite din dob-nzi aferente creanelor imobilizate. Contul &= ?Venituri din investiii financiare cedate 1 ine evidena veniturilor provenite din v-nzarea investiiilor financiare. Contul &=) ?Venituri din diferene de curs valutar 1 evideniaz diferenele de curs valutar favorabile aferente: disponibilitilor, creditelor, creanelor i datoriilor n valut. Contul &== ?Venituri din dob1nzi1 este utilizat pentru reflectarea veniturilor din dob-nzi n momentul generrii lor, i nu al ncasrii, pentru disponibilitile aflate n conturile bancare, precum i pentru mprumuturile acordate. Contul &=> ?4lte venituri financiare1 evideniaz alte venituri financiare care nu de regsesc n conturile prezentate anterior, precum: venituri financiare de ncasat de la debitori diveri; sume ncasate prin contul de disponibil, etc.

4plicaii rezolvate:
1. 'rimria municipiului I a achiziionat titluri de participare de la o societate pe aciuni n valoare de +)).))) lei. #n anul urmtor vinde un pachet de aciuni a cror valoare este de ()).))) lei, pre de cesiune de (<).))) lei. achiziia i achitarea contravalorii titlurilor de participare:
2=( ? 2=9 3((.(((

?3itluri de participare1

?Vrs!inte de efectuat pentru active financiare1 ? &&( ?$inanarea de bu+et1 3((.(((

2=9 ?Vrs!inte de efectuat pentru active financiare1

v-nzarea unui pachet de aciuni /valoare de cesiune J valoarea contabila0:

)211 ?0isponibil al bu+etul local1 ? @ 2=( ?3itluri de participare1 &= ?Venituri din investiii financiare cedate1 2)(.((( 2((.((( )(.(((

Veniturile din finanri* transferuri* alocaii bu+etare cu destinaie special*din fonduri cu destinaie special sunt reflectate cu a,utorul conturilor: &&( ?$inanare de la bu+et1* desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: BB)" ?>inanare de la bugetul de stat1, BB)( ?>inanare de la bugetele locale1, BB)+ ?>inanare de la bugetul asigurrilor sociale de stat1, BB)A ?>inanare de la bugetul asigurrilor pentru oma,1, BB)< ?>inanare din bugetul >ondului naional unic de asigurri sociale de sntate1; &&1 ?$inanare pe baza unor acte nor!ative speciale1; &&2 ?Venituri din subvenii1, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: BB(" ?4ubvenii de la bugetul de stat1, BB(( ?4ubvenii de la alte bugete1; &&3 ?Venituri din alocaii bu+etare cu destinaie special1; && ?$inanarea din fonduri e.terne nera!bursabile 1, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: BBA" ?>inanarea din fonduri externe nerambursabile n bani1, BBA ?>inanarea din fonduri externe nerambursabile n natur1; &&= ?$onduri cu destinaie special1; &&> ?Venituri din cofinanarea de la bu+et aferent pro+ra!elor ' proiectelor finanate din fonduri e.terne nera!bursabile1; &&9 ?Venituri din bunuri i servicii pri!ite cu titlu +ratuit 1. $inanarea instituiilor publice se realizeaz n dou moduri A: pli nete de cas adic operaiile de finanare realizate prin intermediul 6ireciilor Kudeene de 5rezorerie pe raza crora instituia public i desfoar efectiv activitatea i are deschis contul. 5rezoreria statului elibereaz numerar i 2 sau realizeaz viramente prin trezorerie pentru sau n numele instituiile ctre teri. < realizarea efectiv a cheltuielilor instituiilor publice n legtur cu cheltuielile curente /materiale, salariai, energie etc.0 n limita stabilit pe capitole i subcapitole de cheltuieli i care sunt distinct evideniate n contabilitate cu a,utorul conturilor sintetice i analitice, iar la sf-ritul exerciiului bugetar aceste cheltuieli efectiv realizate se deconteaz direct asupra contului de finanri bugetare.
A

Consilier Contabilitatea instituiilor publice, %ditor 8entrop94traton, :ucureti, ()").

Contul &&( ?$inanarea de la bu+et1 este contul cu a,utorul cruia instituiile publice in evidena plilor efectuate din creditele bugetare, deschise pentru realizarea sarcinilor prevzute n buget. &nstituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali, secundari si teriari, finanate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat utilizeaz analiticele corespunztoare ale acestor conturi. Contabilitatea analitic se ine pe articole i alineate n cadrul fiecrui capitol i subcapitol al clasificaiei bugetare. .cest cont are funcia contabila de pasiv* iar dup coninutul economic, este un cont de finanare. #n creditul contului se nregistreaz sumele pltite n cursul anului pentru bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de acestea. #n debitul contului se reflect sumele recuperate din finanarea anului curent, reprezent-nd reconstituiri ale creditelor bugetare, precum: avansuri sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din cont, restituiri de pli eronat executate, sume recuperate din imputaii ce privesc anul bugetar curent, sumele reprezent-nd plile efectuate, care se repartizeaz asupra contului de rezultate, la finele anului. 'entru evidena sumelor datorate i neachitate diverilor furnizori de bunuri i servicii, care au intrat n aciunea de stingere a unor obligaii bugetare prin compensare potrivit legii se folosete contul &&1 ?$inanarea n baza unor acte nor!ative speciale 1. %ste un cont de pasiv* n credit se nregistreaz sumele datorate i neachitate diverilor furnizori de bunuri i servicii, care au intrat n aciunea de stingere a unor obligaii bugetare prin compensare potrivit legii, iar n debit la finele perioadei se vor nregistra finanrile n baza unor acte normative speciale pentru nchiderea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial. 4oldul creditor al contului naintea operaiei de nchidere reprezint totalul finanrilor n baza unor acte normative speciale efectuate, dup nchidere contul nu mai prezint sold. Contul &&2 ?Venituri din subvenii1 ine evidena subveniilor primite de la buget pentru completarea veniturilor proprii. %ste un cont de pasiv, n credit se nregistreaz subveniile primite de la buget, iar n debit repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold. Contul &&3 ?Venituri din alocaii bu+etare cu destinaie special 1 ine evidena veniturilor din alocaiile cu destinaie special. %ste un cont de pasiv, n credit se nregistreaz veniturile ncasate n contul de disponibil al instituiei publice sub forma alocaiilor cu destinaie special, iar n debit repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold. Cu a,utorul contului && ?$inanarea din fonduri e.terne nera!bursabile 1 se ine evidena sumelor primite din contribuia financiar nerambursabil, potrivit memorandumurilor de finanare ncheiate cu instituiile finanatoare externe. %ste cont de pasiv, n credit se nregistreaz contribuia financiar nerambursabil, iar n debit la finele perioadei, finanarea din fonduri externe nerambursabile pentru nchiderea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial. 4oldul creditor al contului naintea operaiunii de nchidere, reprezint contribuia financiar nerambursabil primit. Contabilitatea analitic se va realiza distinct pentru fiecare program de finanare pe structura clasificaiei bugetare. 6up nchidere nu va prezenta sold.

4plicaii rezolvate:
". 7 instituie public finanat integral de la bugetul de stat ridic n numerar din contul curent deschis la trezorerie suma de <.))) lei.
)>1 ?Vira!ente interne1 ? &&(1 ?$inanare de la bu+etul de stat1 ).(((

)311 ?Casa n lei1

)>1 ?Vira!ente interne1

).(((

2. &nstituia ncheie un contract cu un antreprenor pentru efectuarea unor lucrri de reparaii n valoare de *).))) lei, pentru care trebuie s efectueze plata prin acreditiv. deschiderea acreditivului i alimentarea lui din finanare de la buget :
) 1 ?4creditiv1 ? )>1 ?Vira!ente interne1 >(.(((

)>1 ?Vira!ente interne1

&&(1 ?$inanare de la bu+etul de stat1

>(.(((

nregistrarea lucrrilor de reparaii:

=11 ?Cheltuieli cu ntreinerea si reparaiile1 ? (1 ?$urnizori1 >(.(((

plata furnizorului din acreditiv:

(1 ?$urnizori1 ? ) 1 ?4creditiv1 >(.(((

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

&&(1 ?$inanare de la bu+etul de stat1 121 ?6ezultatul patri!onial1 ? 121 ?6ezultatul patri!onial1 =11 ?Cheltuieli cu ntreinerea si reparaiile1 >(.(((

>(.(((

3. 7 universitate primete fonduri nerambursabile de la Hniunea %uropean pentru achiziionarea de calculatoare n valoare de ().))) L /cursul valutar +,E lei2L0. primirea fondurilor de la Hniunea %uropeana:
)1) ?0isponibil din fonduri e.terne nera!bursabile1 ? && ?$inanarea din fonduri e.terne nera!bursabile1 &>.(((

achiziionarea de aparatur birotic:

21 ?#obilier* aparatura birotica* echipa!ente de protecie a valorilor u!ane si !ateriale si alte active corporale1

( ?$urnizori de active fi.e1

&>.(((

( ?$urnizori de active fi.e1

)1) ?0isponibil din fonduri e.terne nera!bursabile1

&>.(((

repartizarea veniturilor:
&& ?$inanarea din fonduri e.terne nera!bursabile1 ? 121 ?6ezultatul patri!onial1 &>.(((

Veniturile le+ate de deprecierea activelor instituiei publice sunt reflectate cu a,utorul conturilor: &>1 ?Venituri din provizioane i a:ustri pentru depreciere privind activitatea operaional1, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: B*"( ?;enituri din provizioane1, B*"+ ?;enituri din a,ustri pentru deprecierea activelor fixe1, B*"A ?;enituri din a,ustri pentru deprecierea activelor circulante1; &>= ?Venituri financiare din a:ustri pentru pierderea de valoare 1, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul &&: B*@+ ?;enituri din a,ustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare1, B*@A ?;enituri din a,ustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante1. Cu a,utorul contului &>1 ?Venituri din provizioane i a:ustri pentru depreciere privind activitatea operaional1 se ine evidena veniturilor din diminuarea sau anularea provizioanelor i a,ustrilor pentru deprecierea activelor fixe corporale i necorporale, stocurilor i creanelor. %ste un cont de pasiv, n credit se nregistreaz veniturile realizate n cursul perioadei, iar n debit repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold. Cu a,utorul contului &>= ?Venituri financiare din a:ustri pentru pierderea de valoare1 se ine evidena veniturilor financiare din a,ustri pentru pierderea de valoare. %ste un cont de pasiv, n credit se nregistreaz veniturile realizate n cursul perioadei, iar n debit repartizarea acestor venituri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold.

4plicaie rezolvat: 1. Ca finele anului, o instituie public a nregistrat o depreciere suplimentar pentru un activ fix corporal n valoare de @.))) lei. #n anul urmtor, deprecierea se constat a fi definitiv, iar provizionul constituit se anuleaz.
nregistrarea deprecierii suplimentare:

=>13 ?Cheltuieli operaionale privind a:ustrile pentru deprecierea activelor fi.e1

291 ?4:ustri pentru deprecierea activelor fi.e corporale1

=.(((

anularea provizionului:
291 ?4:ustri pentru deprecierea activelor fi.e corporale1 ? &>13 ?Venituri din a:ustri pentru deprecierea activelor fi.e1 =.(((

nregistrarea deprecierii definitive:

=>13 ?Cheltuieli operaionale privind a:ustrile pentru deprecierea activelor fi.e1 ? 2>1 ?4!ortizarea activelor fi.e corporale1 =.(((

repartizarea veniturilor:
&>13 ?Venituri din a:ustri pentru deprecierea activelor fi.e1 ? 121 ?6ezultatul patri!onial1 =.(((

&9( ?Venituri din desp+ubiri din asi+urri1; &91 ?Venituri din valorificarea unor bunuri aparin1nd statului1. Cu a,utorul contului &9( ;Venituri din desp+ubiri din asi+urri1 se evideniaz veniturile extraordinare obinute din asigurarea bunurilor distruse n urma unor calamiti. %ste un cont de pasiv, n credit nregistr-ndu se veniturile din despgubiri obinute din asigurarea bunurilor distruse n urma calamitilor, se debiteaz cu repartizarea veniturilor din despgubiri din asigurri la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold. Cu a,utorul contului &91 ?Venituri din valorificarea unor bunuri aparin1nd statului1 se evideniaz veniturile extraordinare obinute din valorificarea unor bunuri aparin-nd statului. %ste un cont de pasiv, n credit nregistr-ndu se veniturile din obinute din valorificarea unor bunuri aparin-nd statului, se debiteaz cu repartizarea acestor veniturilor la finele perioadei asupra contului de rezultat patrimonial. Ca finele exerciiului, contul nu prezint sold.

Contabilitatea veniturilor e.traordinare se realizeaz cu a,utorul conturilor:

4plicaie rezolvat:
1. #n urma inventarierii, o instituie public constat lipsa unui laptop, a crui valoare de intrare a fost de <.()) lei, iar amortizarea calculat i nregistrat p-n la data constatrii lipsei a fost de A.<)) lei. ;aloarea de nlocuire a bunului la aceeai data era de B.))) lei. scoaterea din activ a bunului:

@ 2>1 ?4!ortizarea !obilierului* aparaturii birotici* echipa!entelor de protecie a valorilor u!ane si !ateriale* si altor active corporale1 =91 ?Cheltuieli e.traordinare din operaiuni cu active fi.e1

21 ?#obilier* aparatura*birotica* echipa!ente de protecie a valorilor u!ane si !ateriale i alte active corporale1

).2(( .)((

&((

nregistrarea creanei fat de anga,at: valoarea rmas neamortizat nlocuire este de B.))) lei.
2>2 ?4lte creane in le+tura cu personalul1 ? &91 ?Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului1

B)) lei, iar valoarea de

=.3((

4plicaii de rezolvat:
1. 'e baza declaraiilor fiscale ale persoanelor ,uridice, 6irecia !enerala a >inanelor 'ublice nregistreaz veniturile bugetare n valoare de <)).))) lei. 6in acestea, n termenele se ncaseaz venituri n valoare de A<).))) lei. Hlterior ncaseaz i diferena la care se adaug ma,orrile de nt-rziere n sum de ".<)) lei. #nregistrai n contabilitatea instituiei publice aceste operaiuni. 2. 'e baza declaraiei de impunere, 6!>' nregistreaz veniturile bugetare provenite de la contribuabili persoane fizice n luna august de "").))) lei. #n luna urmtoare ncaseaz din creane suma de *).))) lei. #n luna octombrie nregistreaz penalitile i ma,orrile de nt-rziere n sum de ".()) lei i mai ncaseaz creane n valoare de +).))) lei. #nregistrai n contabilitatea instituiei publice aceste operaiuni. 3. 7 instituie public deine urmtoarea situaie n conturile de creane i datorii n valut: cont A"" ?Clieni1 <.))) L x A,)) lei, cont A)A ?>urnizori de imobilizri1 ").))) L x A,() lei. Ca finele anului, la ntocmirea situaiilor financiare, cursul L publicat de :.F.8. a fost de A,") lei2 L. #nregistrai n contabilitatea instituiei publice operaiunile corespunztoare de la finele exerciiului financiar.

. 7 instituia de nvm-nt superior primete o donaie de la o instituie financiar bancar sub forma modernizrii unei sli de curs, n valoare de <<.))) lei. #nregistrai n contabilitatea instituiei publice operaiunile corespunztoare de la finele exerciiului financiar.