Contabilitatea stocurilor instituiilor publice. 6.1. Stocurile: definiii, coninut, evaluare, metode de eviden a stocurilor 6.2.

Contabilitatea stocurilor destinate desfurrii activitilor operaionale din instituiile publice

6.1. Stocurile: definiii, coninut, evaluare, metode de eviden a stocurilor

Conform reglementrilor contabile romneti pentru sectorul public, stocurile sunt active circulante1: deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie folosite n desfurarea activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. tocurile fac parte din categoria activelor curente. !n activ este clasificat ca activ curent atunci cnd: " este ac#iziionat sau produs pentru consumul propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 1$ luni de la data bilanului; " este reprezentat de creane aferente ciclului de e%ploatare; " este reprezentat de trezorerie sau ec#ivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. &n funcie de momentul i de locul unde apar, stocurile se mpart n : " stocuri destinate procesului de producie, din care fac parte materiile prime, materiale consumabile 'combustibil, piese de sc#imb, #ran, medicamente i materiale sanitare(, obiectele de inventar, materialele rezerv de stat i de mobilizare, materiale date n prelucrare n instituie; " stocurile obinute n cadrul procesului de producie, n curs de e%ecuie, semifabricatele, produsele finite, produsele reziduale; " stocurile aflate n uniti sau activiti de desfacere, precum mrfurile i ambala)ele; " bunuri legal confiscate sau intrate potrivit legii n proprietatea privat a statului sau unitilor administrativ"teritoriale. Evaluarea stocurilor se realizeaz n urmtoarele momente: 1. La intrare evaluarea stocurilor se face la valoarea contabil de intrare, reprezentat de: costul de ac i!iie format din preul de cumprare, ta%ele nerecuperabile, c#eltuielile de transport " manipulare i alte c#eltuieli care pot fi atribuite direct ac#iziiei stocurilor. Costul de ac#iziie se folosete de regul pentru stocurile de natura materiilor prime, materialelor consumabile, mrfurilor, materialelor de natura obiectelor de inventar. *rebuie fcut o meniune n legtur cu costul de ac#iziie. +a cum se tie, instituiile publice nu sunt pltitoare de *.,.+. pentru activitatea de baz. +stfel, pentru stocurile utilizate n activitatea de baz, costul de ac#iziie va cuprinde preul de cumprare al stocului, c#eltuielile de transport, aprovizionare, etc., i ta%a pa valoarea adugat aferent acestora; pentru stocurile utilizate n alte activiti dect activitatea de baz, pentru care instituia este pltitoare de *.,.+., costul de ac#iziie nu va cuprinde ta%a pe valoare adugat.. costul de producie - format din c#eltuielile directe de producie la care se adaug cota de c#eltuieli indirecte corespunztoare. &n costul de producie nu se vor include c#eltuielile generale de administrare, distribuie i desfacere, ci se vor recunoate drept c#eltuieli curente ale perioadei. Costul de producie se folosete de regul pentru urmtoarele stocuri: produse finite, produse reziduale, semifabricate, producie n curs de e%ecuie. -valuarea se poate realiza la cost efectiv de producie sau la cost standard. valoarea de utilitate se determin de ctre e%peri cu aprobarea ordonatorului de credite
1

../.0.1. nr. 1213 din $445 " Contabilitatea instituiilor publice, -ditura 6est 1ublis#ing, 6ucureti, $447, pg. 88

pentru acele stocuri primite cu titlu gratuit, valoare ce se va stabili n raport de preul pieei, utilitatea i starea stocurilor respective. 1. La inventar evaluarea stocurilor se face la valoarea de inventar a fiecrui sortiment, numit valoare reali!abil net. ,aloare realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul i costurile estimate necesare vnzrii. ". La bilan pentru a fi reflectate n situaiile financiare ale instituiei, stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net, astfel: dac valoarea contabil este mai mare dect valoarea realizabil net, costul stocurilor se va diminua pn la nivelul valorii realizabile nete. +ceast valoare cu care se diminueaz costul stocurilor este recunoscut ca o c#eltuial pentru depreciere pentru care se nregistreaz o a)ustare de valoare; pentru fiecare din e%erciiul urmtor se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete. 9ac pentru stocurile pentru care s"au diminuat costurile n e%erciiul anterior prin depreciere, la evaluarea din e%erciiul urmtor se constat o valoare realizabil net mai mic dect cea precedent, cu diferena n minus rezultat se va reduce de asemenea costul stocurilor pn la noul nivel al valorii realizabile nete, ma)orndu"se a)ustarea anterior nregistrat; dac condiiile care au determinat reducerea costului stocului s"au modificat sau nu mai e%ist, atunci se va proceda la o reducere sau o anulare a a)ustrilor de valoare pentru deprecierea stocurilor n perioada n care are loc revizuirea. #. La ieire se realizeaz folosind una din urmtoarele metode de evaluare la ieire: 0:0. 'primul intrat, primul ieit(, ;:0. 'ultimul intrat, primul ieit(, C/1 'cost mediu ponderat(. <ormele naionale de contabilitate recomand ca n instituiile publice s se utilizeze metoda $%$&, ca metod de evaluare a stocurilor la ieire. Evidena stocurilor se poate realiza cu a)utorul a dou metode, i anume: metoda inventarului permanent; metoda inventarului intermitent. 'etoda inventarului permanent presupune nregistrarea n debitul conturilor de stocuri a stocurilor intrate n gestiune, iar la ieirea din gestiune ,acestea se crediteaz n coresponden cu conturile de c#eltuieli eferente stocurilor ieite, ceea ce permite cunoaterea la orice moment a situaiei cantitative i valorice a stocurilor aflate n gestiune. 'etoda inventarului intermitent presupune: " n momentul intrrii n patrimoniu a stocurilor, acestea s se reflecte direct n conturile de c#eltuieli aferente; " la finele lunii s se efectueze inventarierea, iar stocurile neconsumate s se reflecte n conturile de stocuri; +stfel, conturile de stocuri funcioneaz numai la finele lunii, pentru preluarea n debit a stocurilor neconsumate si se crediteaz la nceputul lunii urmtoare prin repartizarea stocurilor asupra c#eltuielilor lunii respective.

6.2. Contabilitatea stocurilor destinate desfurrii activitilor operaionale din instituiile publice
Contabilitatea acestor stocuri se realizeaz folosind conturile (rupei ") *Stocuri de materii prime i materiale=, defalcat pe conturi sintetice astfel: ")1 >'aterii prime=; ")2 >'ateriale consumabile=, desfurat pe sintetice de gradul :: astfel: ?4$1 >/ateriale au%iliare=, ?4$$ >Combustibili=, ?4$? >/ateriale pentru ambalat=, ?4$8 >1iese de sc#imb=, ?4$5 > emine i materiale de plantat=, ?4$7 >0ura)e=, ?4$3 >@ran=, ?4$A >+lte materiale consumabile=, ?4$2 >/edicamente i materiale sanitare=; ")" >'ateriale de natura obiectelor de inventar =, desfurat pe sintetice de gradul ::

astfel: ?4?1 >/ateriale de natura obiectelor de inventar n magazie=,?4?$ >/ateriale de natura obiectelor de inventar n folosin=; ")# >'ateriale re!erv de stat i de mobili!are =, desfurat pe sintetice de gradul :: astfel: ?481 >/ateriale rezerv de stat=, ?48$ >/ateriale rezerv de mobilizare=; ")+ >,mbala-e re!erv de stat i de mobili!are =, desfurat pe sintetice de gradul :: astfel: ?451 >+mbala)e rezerv de stat=, ?45$ >+mbala)e rezerv de mobilizare=; "). >'ateriale date /n prelucrare /n instituie=; ")0 >,lte stocuri=.

+ceste conturi sunt, din punct de vedere a funciei contabile, de activ; se debiteaz cu costul de ac#iziie al stocurilor intrate n gestiune; se crediteaz cu valoarea acestor stocuri consumate; soldul conturilor este debitor i reflect valoarea stocurilor neconsumate, rmase n stoc. :nstituiile publice, spre deosebire de agenii economici, desfoar activiti eterogene cu multe particulariti. pre e%emplu, bibliotecile, muzeele i ar#ivele statului dein documente care intr n categoria obiectelor de inventar n folosin. 9eoarece obiectele de inventar nu se consum n procesul de producie i se folosesc pe mai multe cicluri de e%ploatare, pentru acestea trebuie organizat o eviden deosebit fa de celelalte stocuri. 'aterialele de natura obiectelor de inventar sunt asimilate elementelor de stocuri din categoria activelor circulante i reprezint bunuri materiale cu o valoare de nregistrare mai mic dect limita prevzut de legislaie pentru a fi considerate active fi%e corporale indiferent de durata de folosin precum i cele care nu au durata de folosin un an, indiferent de valoarea de intrare. 9in aceeai categorie de stocuri fac parte ec#ipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, ec#ipamente acordate potrivit legii 'inut de ora sau instrucie pentru personalul ncadrat n anumite ministere(, ec#ipamentul sportiv i alte obiecte de sport 'mingi de fotbal, #andbal, tenis, volei, rugbB(, ec#ipamentul salvamont, salvamar, ec#ipamentul ce se acord copiilor din casele de copii, colarilor i studenilor potrivit normelor legale n materie, supori te#nici de pstrare a informaiilor 'disc#ete, C9"uri, benzi magnetice(, mecanismele, 9,"urile 'scule, dispozitive i verificatoare(, matrie folosite pentru e%ecutarea unor produse, aparatele de msur i control, efecte de cazarmament 'paturi, len)erie de pat, saltele, perne, #use, pturi(, efecte spitaliceti, saci pentru transportul alimentelor i corespondenei, #arnaamen pentru cai i cini, bunurile materiale pentru prevenirea i stingerea incendiilor, instrumentarul medical general i de stomatologie, sticlria i ustensilele de laborator i de farmacie, piese de mobilier ce nu intr n categoria activelor fi%e, unelte pentru desfurarea activitilor gospodreti 'sape, greble, furci, lopei, stropitori, glei etc(. <u sunt considerate obiecte de inventar )ucriile aflate n dotarea instituiilor de nvmnt precolar, obiectele gospodreti cu un consum foarte rapid sau obiectele aflate n parcuri i drumuri publice. Contabilitatea analitic a operaiunilor economice privind materialele de natura obiectelor de inventar are la baz folosirea inventarului permanent i metoda cantitativ"valoric. !rmrirea acestora se face cu a)utorul >0iei de eviden a obiectivelor de inventar n folosin= i se evideniaz n contul n afara bilanului 1)") >&biecte de inventar /n folosin=. 'aterialele re!erv de stat si de mobili!are reprezint o alt categorie de stocuri specifice instituiilor publice i se constituie n vederea acoperirii unor nevoi n momentul interveniei unui risc. 2e!ervele de stat sunt stocuri constituite la nivelul unei instituii specializate, n scopul de a intervenii pentru protecia populaiei, a economiei i pentru aprarea rii n cazul unei calamitii naturale, accidente nucleare sau industriale, epidemii sau n caz de rzboi. 2e!ervele de mobili!are sunt stocuri ce fac parte din proprietatea public a statului i cuprind: " n industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri i elemente de completare, utila)e strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare. " n comunicaii i transporturi: materiale destinate restabilirii i meninerii n stare de funcionare a capacitii de transport i telecomunicaii necesare asigurrii nevoilor forelor sistemului naional de aprare;

" n sntate: materiale sanitar"farmaceutice consumabile, materii prime si materiale necesare fabricrii produselor farmaceutice, aparatura, instrumentar medical; " n comer: produse alimentare i industriale necesare asigurrii cererilor unitilor militare, solicitate pe plan local, la mobilizare. ;a nivelul instituiilor publice, stocurile trimise spre prelucrare la teri se refer, n principal, la: materii i materiale date spre prelucrare sau pstrare ctre teri i materialele aflate pentru prezentare n standuri i e%poziii. /ateriile i materialele aflate la teri se nregistreaz la nivelul preului de nregistrare n contabilitate a stocurilor trimise spre prelucrare la teri sau pentru prezentare la standuri i e%poziii, adic la nivelul costului de ac#iziie la care acestea sau nregistrat iniial. C#eltuielile de prelucrare facturate de furnizori se vor reflecta n contabilitate ca datorie a instituiei fa de acesta, n contul 401 Furnizori=. 9in categoria altor stocuri fac parte muniia i furniturile pentru aprarea naional, ordinea public i sigurana naional, precum i alte stocuri specifice instituiilor a cror eviden se ine cu a)utorul contului . pre deosebire de societile comerciale, n instituiile publice stocurile pot avea ca surs de provenien dotarea cu materiale i piese de schimb achiziionate din onduri speciale de ctre ordonatorul principal i trans erate ordonatorilor subordonai.

,plicaii re!olvate:
1. . instituie public ac#iziioneaz 54 uniforme de lucru, la un pre de 144 lei bucata, *,+ $8 C. -c#ipamentul de lucru i protecie se suport 54 C de ctre instituie i 54 Cde ctre salariai. +ceast ac#iziie este finanat din venituri proprii. 3 se nregistreaz ac#iziia uniformelor: a( dac instituia public nu este pltitoare de *,+
")" >'ateriale de natura obiectelor de inventar= 4 #)1 >$urni!ori= 6.2))

b( dac instituia public este pltitoare de *,+

5 ")" >'ateriale de natura obiectelor de inventar= ##26 >67, deductibil= 4 #)1 >$urni!ori= 6.2)) +.))) 1.2))

"

plata furnizorului:
#)1 >$urni!ori= 4 +6) ,,8isponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii= 6.2))

" distribuirea uniformelor de lucru ctre salariai:

5 6)" >C eltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar= #212 4 ")" >'ateriale de natura obiectelor de inventar= 6.2)) ".1)) ".1))

>,lte creane /n le(tur cu personalul=

" reinerea a 54C din valoarea uniformelor din salariul personalului:

#21 >9esonal3salarii datorate= 4 #212 >,lte creane /n le(tur cu personalul= ".1))

2. :nstituia superioar + trimite instituiei subordonate 6 materiale n vederea e%ecutrii unor lucrri n valoare de 54.444 lei, pe care le consum pn la finele e%erciiului. %nstituia , 3 trimiterea materialelor ctre instituiei subordonate 6 :
#11 >8econtri /ntre instituia superioar i instituiile subordonate= 4 ")2 ,,'ateriale consumabile= +).)))

3 nregistrarea c#eltuielilor preluate la finele e%erciiului:

6)2 ,,C eltuieli cu materiale consumabile,, 4 #11 >8econtri /ntre instituia superioar i instituiile subordonate= +).)))

%nstituia : ;subordonat< 3 primirea materialelor:

")2 ,,'ateriale consumabile= 4 #11 >8econtri /ntre instituia superioar i instituiile subordonate= ")2 ,,'ateriale consumabile= +).)))

" consumul materialelor:

6)2 ,,C eltuieli cu materiale consumabile= 4 +).)))

" transmiterea c#eltuielilor la finele e%erciiului ctre instituia superioar:

#11 >8econtri /ntre instituia superioar i instituiile subordonate= 4 6)2 ,,C eltuieli cu materiale consumabile= +).)))

". ;a magazia de piese de sc#imb a unei instituii publice se constat la inventar lipsa unor
piese a cror valoare contabil este de 544 lei, pre de vnzare cu amnuntul de 744 lei. +ceast lips se imput gestionarului prin oprirea din salariu timp de dou luni. " constatarea lipsei n gestiune:
6)2 ,,C eltuieli cu materiale consumabile= 4 ")2 ,,'ateriale consumabile= +))

" imputarea pagubei gestionarului:

#212 >,lte creane /n le(tur cu personalul= 4 5 .10 ,,,lte venituri operaionale,, ##11 ,,,lte datorii fa de bu(et= 6)) +)) 1))

" reinerea din salariul anga)atului

#21 >9ersonal3salarii datorate= 4 #212 >,lte creane /n le(tur cu personalul= 1))

" vrsarea la buget a diferenei dintre valoarea de nlocuire i valoarea contabil a bunului:
##11 ,,,lte datorii fa de bu(et= 4 ..) >$inanare de la bu(et= 1))

#. . instituie public trimite spre prelucrare la teri materii prime, 54 m estur bumbac n
valoare de 1.$54 lei pentru confecionarea unor #alate pentru persona. 0urnizorul factureaz pentru serviciul prestat suma de 344 lei. " trimiterea spre prelucrare a materiilor prime:
"+1 ,,'aterii i materiale aflate la teri= 4 ")1 >'aterii prime= 1.2+)

" primirea #alatelor i a facturii furnizorului:

")"1 ,,'ateriale de natura obiectelor de inventar /n ma(a!ie= 4 5 "+1 ,,'aterii i materiale aflate la teri= #)1 *$urni!ori= 1.0+) 1.2+) .))

+. e nregistreaz la biblioteca )udeean cri n valoare de 544 D ca donaie de la un autor strin 'cursul de sc#imb 1 D E 8,44 lei(:
")"2 ,,'ateriale de natura obiectelor de inventar /n folosin= 4 ..0 >7enituri din bunuri i servicii primite cu titlu (ratuit= 2.)))

i
8 1)") *,ctive fi=e i obiecte de inventar primite /n folosin= 2.)))

,plicaii de re!olvat:

1. e aprovizioneaz o instituie public cu ec#ipament audio de la un furnizor intern n valoare de 1.344 lei 'inclusiv *,+ $8C(, ac#iziie efectuat prin cumprare direct de la alineatul >+lte obiecte de inventar=. e transfer ec#ipamentul audio la locul de folosin " sala de curs. Care sunt documentele care se ntocmesc i cum se nregistreaz n contabilitatea instituiei aceste operaiuni. 2. e primesc prin transfer de la alt instituie public cri pentru biblioteca universitii n valoare de $4.444 lei, luate n eviden la locul de folosin. Care sunt documentele care se ntocmesc i cum se nregistreaz n contabilitatea instituiei aceste operaiuni.

". e scad n contabilitate, de la locul de folosin mingi de fotbal n valoare de ?54 lei ac#iziionate n anul $443 i care au durata de utilizare ndeplinit. Care sunt documentele care se ntocmesc i cum se nregistreaz n contabilitatea instituiei aceste operaiuni.
#. !n spital )udeean se aprovizioneaz, conform facturii cu medicamente n valoare de $54.444 lei i cu instrumentar sanitar n valoare 1$4.444 lei. +ceast ac#iziie este finanat prin credite bugetare. &nregistrai n contabilitate aceste operaiuni.