Tema 10: Impozitarea ntreprinderilor. 1.Caracteristica general a sistemului fiscal n Republica Moldova. . Impozitele generale de stat ac!

itate de ntreprindere "T#$% Impozitul pe venit&. '. Ta(ele locale ac!itate de ctre ntreprindere "T$T% impozitul pe bunurile imobiliare&. ). *vaziunea fiscal. 1. Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. n conformitate cu articolul 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal este constituit din !.Codul Fiscal" #. $lte acte normative adoptate %n conformitate cu acesta. $ctualmente, %n urma multiplelor modificri i completri, Codul Fiscal %ntrunete &' titluri < (itlul & ) *+&,-./&0&& 12324$526" (itlul && ) *&7-./&(85 -2 923&(6" (itlul &&& ) *($'$ -2 9$5.$42$ $+:81$(:6" (itlul &9 ) *$CC&/26" (itlul 9 ) *$+7&3&,(4$42$ F&,C$5:6" (itlul 9& ) *&7-./&(85 -2 ;8384&52 &7.;&5&$426" (itlul 9&& ) *($'252 5.C$526. (itlul 9&&& ) *($'252 -4&9&3+ 8(&5&/$42$ 42,84,25.4 3$(84$526 (itlul &' ) *($'252 48(&242

,istemul de impozite i taxe include impozitele i taxele percepute %n conformitate cu legislaia %n vigoare. Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul %mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau %n raport cu contribuabilul care achit aceast plat. Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu este impozit i se percepe pentru unele servicii sau aciuni executate de ctre unele instituii publice, care au un caracter =uridic. n conformitate cu articolul > al Codului fiscal al 4epublicii 7oldova, sistemul de impozite i taxe include a? &mpozite i taxe generale de stat @&mpozitul pe venit" (axa pe 9aloarea $dugat" $ccizele" &mpozitul privat" (axa vamal" (axele percepute %n fondul rutier?. b? &mpozite i taxe locale @impozitul pe bunurile imobiliare" taxele pentru resursele naturale" taxa pentru amena=area teritoriului" taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ<teritoriale" taxa de plasare @amplasare? a publicitii @reclamei?" taxa de aplicare a simbolicii locale" taxa pentru unitile comerciale iAsau de prestri servicii de deservire social" taxa de pia" taxa pentru cazare" taxa balneara" taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de caltori pe rutele municipale,orenesti i steti, etc.? #. Ta(a pe valoare adugat reprezint un impozit indirect aplicat la comercializarea bunurilor i prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i =uridice. 2a prevede un impozit indirect de stat, aplicat la suma valorii adaugate, formate la fiecare etapa de producere si v%nzare a marfii, executare a muncii si acordare a serviciilor. Conform prevederilor (itlului &&& al Codului Fiscal subieci impozabili sBnt persoanele fizice sau =uridice %nregistrate sau care trebuie s fie %nregistrate drept pltitori de (9$" persoanele =uridice i fizice care import mrfuri @cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia %n vigoare?" persoanele =uridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile. +biecte impozabile cu (9$ constituie livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentBnd rezultatul activitii lor de %ntreprinztor %n 4epublica 7oldova"

 importul mrfurilor, serviciilor %n 4epublica 7oldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit %n legea bugetului, importate de ctre persoanele fizice. Cotele impozitului a? cota-standard ) %n mrime de #CD se aplic %n privina tuturor livrrilor impozabile pentru care nu este stabilit o alt cot sau care nu s%nt scutite de (9$" b? cota redus se aplic pentru unele mrfuri dup cum urmeaz ED < la pBine i produsele de panificaie, la lapte i produsele lactate livrate pe teritoriul 4epublicii 7oldova" medicamente, la zaharul din sfecla de zahar importat siAsau livrat pe teritoriul tarii, la productia din fitotehnie si horticultura %n forma naturala si productia din zootehnie %n forma naturala, masa vie si sacrificata, produsa si livrata pe teritoriul tarii" >D < la gaze naturale i lichefiate, atBt la cele importate, c%t i la cele livrate pe teritoriul 4epublicii 7oldova" c? cota zero a (9$ se aplic la urmtoarele livrri < mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri" < energia electric destinat populaiei" energia termic i apa cald destinate populaiei" < importul iAsau livrarea pe teritoriul 4epublicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei oficiale de ctre misiunile diplomatice %n 4epublica 7oldova i uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ<tehnic al acestor misiuni i de ctre membrii familiilor lor, care locuiesc %mpreun cu ei" < importul iAsau livrarea pe teritoriul rii noastre a mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul 4epublicii 7oldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare %n limita acordurilor i memorandumurilor la care acestea este parte, ratificate %n modul stabilit" < lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar" < mrfurile i serviciile livrate %n zona economic liber" -entru a determina (9$ ce urmeaz a fi achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal este necesar de determinat !. (9$ achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumatori agentului economic pentru mrfurile i serviciile procurate de la acesta @suma (9$ colectat de ctre agentul economic de la consumatori sau (9$ primit de la consumatori?. $ceast sum (9$ este denumit i TVA colectat. #. (9$ achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre agentul economic furnizorilor, la procurarea de bunurilor materiale @materii prime, semifabricate, produse finite, mrfuri, servicii prestate de furnizori?, aceast sum (9$ se numete TVA deductibil. .bligatia fiscal privind (9$ @suma (9$ ce urmeaz a fi achitat la buget? se calculeaz ca diferena dintre (9$ colectat i (9$ deductibil (9$ bug F (9$ col ) (9$ ded" (9$ colectat i (9$ deductibil se calculeaz %n baza *4egistrului de eviden a v%nzrilor6 i *4egistrului de eviden a procurrilor6. $ceste registre sunt completate %n baza facturilor fiscale primite sau eliberate %ntr<o perioad fiscal. n registrele respective se %nregistreaz data i nr facturii fiscale, denumirea furnizorului i cumprtorului, descrierea operaiunii economice, valoarea bunurilor fr (9$, suma (9$ conform cotelor stabilite, suma (9$ colectat. ,e e(emplu: conform datelor *4egistrului de eviden a v%nzrilor6 %n luna mai agentul economic a realizat mrfuri %n valoare de !GCCCC lei, la cota (9$ standard, iar conform datelor *4egistrului de eviden a procurrilor6 agentul economic a cumprat de la furnizori valori materiale %n valoare de !#CCCClei, inclusiv (9$. +e determinat suma (9$ ce urmeaz a fi achitat la buget de ctre %ntreprindere pentru luna mai. Rezolvare: !. Calculm suma (9$ primit de la consumatori @colectat? !GCCCCleiH#CDF3CCCClei" #. Calculm suma (9$ deductibil !#CCCCH!>,>>DF#CCCClei" 3. Calculm suma (9$ ce urmeaz a fi achitat la buget

(9$ bug F (9$ col ) (9$ ded F 3CCCClei < #CCCClei F !CCCC@lei?. +eci agentul economic va achita la buget pentru luna mai suma (9$ %n valoare de !CCCClei. +ac suma (9$ achitat sau care urmeaz a fi achitat la procurarea valorilor materiale sau serviciilor de la furnizori @(9$ deductibil? depete suma (9$ primit sau care urmeaz a fi primit de la consumatori @(9$ colectat? pentru mrfurile sau serviciile livrate %n perioada fiscal, atunci diferena se trece %n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei (9$ care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale sau serviciile procurate %n aceast perioad. ,e e(emplu: %n luna septembrie agentul economic a efectuat urmtoarele operaiuni $ realizat mrfuri pe teritoriul 47 %n valoarea de ICCCClei, fr (9$" $ procurat de la furnizori materiale %n sum de !#CCCClei, inclusiv (9$. -entru a determina suma (9$ ce urmeaz a fi achitat la buget pentru luna septembrie se procedeaz Calculm suma (9$ colectat ICCCCH#CDFECCClei" Calculm suma (9$ deductibil !#CCCCH!>,>>DF#CCCClei" Calculm suma (9$ ce urmeaz a fi achitat la buget (9$ bug F (9$ col ) (9$ ded F ECCClei < #CCCClei F <!#CCC@lei?. Conform calculelor observm ca suma (9$ bug are o valoare negativ, ceea %nseamn c suma respectiv @!#CCClei? se va trece %n contul achitrii (9$ la buget pentru perioada urmtoare, adic pentru luna octombrie. +ac suma (9$ la valorile materiale i serviciile procurate de ctre %ntreprinderile ce produc p%ine i produse de panificaie i %ntreprinderele ce prelucreaz laptele i produc produse lactate depete suma (9$ la livrrile de p%ine, produse de panificaie i respectiv lapte i produse lactate, atunci diferena se restituie din buget %n limitele cotei standard %nmulit cu valoarea livrrilor ce se impoziteaz la cota redus. (.9.$. se restituie %n modul stabilit de 1uvern, %ntr<un termen ce nu va depasi IG de zile. ,e e(emplu: presupunem c valoarea materiilor prime procurate de la furnizori , de ctre %ntreprinderea de panificaii a constituit >CCCCClei @inclusiv (9$? pe parcursul lunii aprilie. 9aloarea livrrilor impozabile la cot redus de ED %n aceeai perioad constituie >GCCCClei @fr (9$?. , se determine suma (9$ ce trebuie restituit din buget. Rezolvare: !. Calculm suma (9$ colectat la cota redus >GCCCClei H ED F G#CCClei" #. Calculm suma (9$ deductibil >CCCCClei H !>,>JD F !CCCCClei" 3. Calculm limita posibil spre restituire a (9$ din buget >GCCCClei H #CD F !3CCCClei. I. Calculm suma (9$ ce urmeaz a fi achitat la buget G#CCClei < !CCCCClei F < IECCC lei. $naliz%nd suma (9$ ce urmeaz a fi achitat la buget i limita posibil spre restituire observm c IECCClei K !3CCCClei, deci agentul economic poate solicita restituirea %ntregii sume de IECCC lei din buget, deoarece aceast sum nu depete limita posibil spre restituire @!3CCCClei?. *(emplu: presupunem c suma (9$ pentru valorile materiale procurate %n luna martie constituie !ECCCClei, iar valoarea livrrilor impozabile la cot redus ) G>CCC lei. +e determinat suma (9$ ce va fi restituit de la buget. Rezolvare: !. Calculm suma (9$ colectat la cota redus G>CCC H C,CED F IIEC lei" #. ,uma (9$ deductibil !ECCCC lei" 3. Calculm suma (9$ ce urmeaz a fi achitat la buget IIEClei ) !ECCCClei F < !JGG#Clei" I. Calculm limita posibil spre restituire a (9$ din buget G>CCC lei H #CD F !!#CClei. $naliz%nd suma (9$ ce urmeaz a fi achitat la buget i limita posibil spre restituire observm c !!#CClei K< !JGG#Clei, deci limita posibil spre restituire este mai mic ca suma ce urmeaz a fi achitat la buget pentru perioada respectiv. n acest caz agentul economic poate solicita restituirea de la buget a unei sume %n mrime de !!#CClei i nu mai mult de aceast limit. Impozitul pe venit reprezint o contribuie obligatorie i direct ctre bugetul statului, perceput de la persoanele fizice i =uridice din venitul impozabil obinut. -ubiec.i ai impunerii s/nt: a. -ersoanele fizice i =uridice care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surs aflat pe teritoriu 4epublicii 7oldova" b. -ersoanele =uridice care obin venit din orice surs aflat %n afara 4epublicii 7oldova" c. -ersoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse aflate %n afara 4epublicii 7oldova.

+biectul impunerii este venitul brut obinut de ctre subiectul impunerii. Cotele impozitului: a. -entru persoanele fizice 0 12 pBn la #G#CC lei anual i #!CC lei lunar" 0 13 2 peste #G#CCC lei anual i #!CC lei lunar. b. -entru persoanele =uridice C2 din venitul impozabil. Scutirea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului @persoan fizic?. -ersoanelor fizice, %n conformitate cu articolele 33, 3I, 3G ai Codului fiscal, li se acord urmtoarele tipuri de scutiri @la data de C! ianuarie #C!!? -cutirea personal la care are dreptul fiecare contribuabil %n sum de E!CC lei anual sau >JG lei lunar. -cutirea pentru so. "so.ie& %n sum de E!CC lei anual sau >JG lei lunar, dac contribuabilul se afl %n relaii de cstorie i soul sau soia nu beneficiaz de scutire personal (scutire matrimonial). Contribuabilul are dreptul la o scutire %n sum de !ECC lei anual sau !GC lei lunar pentru fiecare persoan ntre.inut cu excepia copiilor invalizi pentru care scutirea este de E!CC lei anual . -ersoana %ntreinut poate fi a? ascendentul sau descendentul contribuabilului @prini sau copii?" b? persoana care triete cu contribuabilul i este %ntreinut de contribuabil. c? persoana care are un venit ce nu depete J#CC lei anual. n afar de aceste scutiri, legislaia prevede scutiri personale ma4ore pentru urmtoarele categorii de contribuabili < persoana care s<a %mbolnvit de o boal provocat de avaria de la Cernob%l" < persoana invalid %n urma avariei de la Cernob%l" < printele sau soia unui participant decedat %n luptele din (ransnistria i $fganistan" < invalizilor participani %n luptele din (ransnistria i $fganistan" < invalizilor de rzboi i din copilrie, invalizilor de gr. & i &&" < pensionarilor, victime ale represiunilor politice. ,uma scutirii personale ma=ore este de !# CCC lei anual sau !CCC lei lunar. 5a calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice se utilizeaz formulele Impozit pe venit Venit impozabil * Cot; Venit impozabil =Venit brut Scutiri Contribu ii la asi!ur. sociale ("#) $si!urri me%icale obli!atorii (&'(#); @Contribuiile la asigurrile sociale @>D? i $sigurri medicale obligatorii @3,GD?se permit a fi deduse din venitul impozabil al contribuabilului.? n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul nu mai tBrziu de data stabilit pentru %nceperea lucrului %n calitate de anga=at, trebuie s prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu anexBnd la ea documentele ce certific acest drept. 2videna salariilor calculate i achitate %n folosul anga=ailor se ine pe fiecare anga=at %n parte %n Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron %n folosul anga=atului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli. 3. (axa pentru amena=area teritoriului este o tax achitat de fiecare %ntreprindere %n dependen de numrul de salariatii siAsau fondatorii %ntreprinderilor %n cazul %n care acestia activeaza %n %ntreprinderile fondate, %nsa nu s%nt inclusi %n efectivul trimestrial de salariati. Cota maxim a taxei respective este de EC lei anual pentru fiecare salariat siAsau fondator al %ntreprinderii, %n cazul %n care acesta activeaza %n %ntreprinderea fondata, %nsa nu este inclus %n efectivul trimestrial de salariati. 7rimea taxei datorat de ctre %ntreprindere la bugetul de stat se determin prin %nmulirea nr de salariai la cota impunerii. &mpozit pe bunurile imobiliare < impozit local care reprezinta o plata obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. ,ubiecti ai impunerii s%nt persoanele =uridice si persoanele fizice rezidenti si nerezidenti ai 4epublicii 7oldova a? proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul 4epublicii 7oldova" detinatorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul 4epublicii 7oldova ce se afla %n proprietatea publica a statului sau %n proprietatea publica a unitatilor administrativ<teritoriale si arendasii care arendeaza un bun imobiliar agricol proprietate privata, daca contractul de arenda nu prevede altfel. -entru

bunurile imobiliare ale autoritatilor publice si ale institutiilor finantate de la bugetele de toate nivelurile, transmise %n arenda sau locatiune, subiecti ai impunerii s%nt arendasii sau locatarii. Cota ma(ima a impozitului constituie 0% 52 din baza impozabila a bunurilor imobiliare. Cota concreta a impozitului pe bunurile imobiliare se stabileste anual de catre autoritatea reprezentativa a administratiei publice locale si nu poate fi mai =oasa de C,C#D din baza impozabila a bunurilor imobiliare. -entru bunurile imobiliare dob%ndite dupa expirarea termenului stabilit pentru prezentarea calculului impozitului pe bunurile imobiliare, calculul respectiv se prezinta nu mai t%rziu de ultima zi de lucru a anului fiscal %n curs. n acelasi termen se achita si obligatiunea fiscala calculata pentru bunurile imobiliare. -entru calcularea impozitului pentru perioada gestionara este necesar de apreciat valoarea de medie bilant a cladirilor si a constructiilor pe perioada gestionara, care se determina ca valoarea medie cronologica, conform sumelor soldurilor la inceputul fiecarei luni a perioadei gestionare. ,oldurile la inceputul si sfarsitul perioadei gestionare @trimestrul &, primul semestru, L luni si un an? se iau in calcul pe =umatate. ,uma obtinuta se imparte la numarul de luni ale perioadei gestionare @3 luni, > luni, L luni si !# luni?, iar cota concreta anuala a impozitului urmeaza in trimestrul & de inmultit la coeficientul C,#G" in semestrul & < la C,G" pe perioada de L luni < la C,JG.