TEMA 3: Instituirea i perceperea impozitelor

1. Elemente impozitului.
2.Instituirea impozitelor.
3.Reguli i metode de calcul i plat a impozitelor.
1. Elemente impozitului.
Impozitul reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente. Principalele
elementele ale impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi
diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al
impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul
importat sau uneori cel exportat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare.
Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor,
soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.
Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea
(calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de
acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n
acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd este vorba de
bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element
de calcul
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de
valoarea acesteia.
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie
dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea
acesteia.
Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau
realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul
(cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului
trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai
persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect
subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai
persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv
suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca
persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i
mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n
momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele
persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii
impozitelor.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea).
Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate
aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile).
n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la

impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul
obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective.
Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil,
adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la
mijloacele de transport etc.
Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur.
Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi:
- proporional;
- progresiv;
- regresiv.
Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea
subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat
statului.
Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El
apare ca:
interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget;
dat fix la care obligaiunile trebuie achitate.
nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se
refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu
randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii
sociale ale populaiei.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile
la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege.
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile
nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca
bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i
gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa
de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.
Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea
sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.
Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus
caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate
pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de
neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile
fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege
c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane
fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i
taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau
alte legi emise n acest scop.

2. Instituirea impozitelor (aezarea i perceperea)

Aezarea i perceperea impozitelor (asieta) impozitelor reprezint un proces complex, care
presupune efectuarea unui ir de operaii succesive constnd n stabilirea obiectului impozabil,
determinarea cuantumului impozitului i perceperea (ncasarea) impozitului.
Metode de evaluare a materiei impozabile. Stabilirea obiectului impozabil are drept scop
constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse
impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate existena acestora, iar mai apoi s
procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia.
Ea poate fi efectuat prin dou metode:

metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie;

metoda evalurii directe, bazat pe probe.
Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante:
- evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil;
- evaluarea forfetat;
- evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi efectuat numai n cazul
impozitelor reale i permite determinarea mrimii obiectului impozabil cu o anumit aproximaie. De
exemplu, n cazul impozitului funciar, pentru stabilirea obiectului impozabil erau folosite drept criterii
urmtoarele semne: suprafaa de teren (fr a lua n consideraie bonitatea sau destinaia acestuia);
numrul total de animale sau numrul animalelor de traciune din gospodrie; cantitatea de smn
utilizat la smnat; preul pmntului; mrimea arendei etc.
n cazul impozitului pe cldiri, semnele potrivit crora se stabilea mrimea impozitului erau i
mai diverse: numrul courilor de fum (Rusia); lungimea fasadei (Amsterdam); locul amplasrii;
mrimea chiriei etc. Aceast evaluare este simpl i puin costisitoare, n schimb arbitrar i inexact.
Evaluarea forfetat const n faptul c organele fiscale, cu acordul contribuabilului, atribuie o
anumit valoare obiectului impozabil. Cu toate c aceast metod este mai "democratic", evident c
nici n acest caz nu se poate stabili cu exactitate mrimea obiectului impozabil.
Evaluarea administrativ const n faptul c organele fiscale stabilesc mrimea materiei
impozabile pe baza datelor pe care le au la dispoziie. n msura n care contribuabilul nu este de
acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el are dreptul s o contesteze, prezentnd argumentele
de rigoare.
Determinarea obiectului impozabil prin evaluarea indirect nu prezint dificulti, este simpl
i puin costisitoare. ns aceast metod nu permite stabilirea exact a mrimii obiectului
impozabil, ceea ce se reflect negativ asupra echitii fiscale.
Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe baza declaraiei a
unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului.
Evaluarea pe baza declaraiei a unei tere persoane const n faptul c mrimea obiectului
impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care cunoate aceast
mrime, este obligata prin lege s o depun la organele fiscale. Astfel, de exemplu, agentul economic
declar salariile pe care le-a pltit muncitorilor i funcionarilor si, chiriaii declar chiria achitat
proprietarului etc. Aceast modalitate elimin ntr-o anumit msur tentaia de a sustrage materia
impozabil de la impunere, deoarece se consider c declarantul nu este interesat n ascunderea
adevrului. Utilizarea acestei evaluri este posibil numai in cazul impozitrii anumitor venituri.
Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul ea subiectul impozitului este
determinat prin lege s declare mrimea materiei impozabile. Contribuabilul este obligat s in
evidena veniturilor i cheltuielilor realizate n procesul de activitate, s ntoc measc raportul
privind rezultatele financiare, s nainteze organelor fiscale declaraia privind veniturile obinute sau
averea posedat. Aceast modalitate de evaluare are aplicabilitate mai larg, ns se consider c ea
admite posibiliti mai mari de evaziune fiscal prin prezentarea unor declaraii nesincere i prin
imposibilitatea organelor fiscale de a controla veridicitatea datelor prezentate.
Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale sunt obligate s aduc la cunotin
contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul act este
perceperea impozitelor, care este una din principalele aciuni ale procesului de impozitare.
Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de asemenea de-a lungul timpului
reprezentnd: colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti;
ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor); perceperea impozitelor de ctre
aparatul specializat (fiscal) al statului.
Colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contri buabilii fiecrei localiti
este proprie perioadei timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea impozitelor de unul
din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a
autoritii fiscale. Aceast metod s-a meninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust, cu

precdere n regiunile ndeprtate, izolate, greu accesibile, unde detaamentele fiscului ajungeau
foarte rar.
ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) consta n faptul c
autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a impozitelor unor
ceteni Deoarece profiturile acestora depindeau de ncasrile fiscale, este evidenta dorina lor de a
exagera povara fiscal, i aa injust din cauza metodei arbitrare de impozitare.
Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului nseamn n
esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal cu funcii n finane al
administraiei publice.
ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe larg n
perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a
impozitelor i taxelor.
Perceperea impozitelor prin aparatul fiscal se realizeaz prin mai multe forme: direct de la
pltitori; prin stopaj la surs; prin aplicarea de timbre fiscale.
n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, sunt posibile doua variante:
a) pltitorul
este
obligat
s
se
deplaseze
la
sediul
organelor
fiscale
pentru a achita impozitul datorat statului;
b) organul
fiscal
are
obligaiunea
de
a
se
deplasa
la
domiciliul
pltitorului pentru a-i solicita s achite impozitul cuvenit.
n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la buget de
ctre o ter persoan. De exemplu, patronii sunt obligai s rein impozitul pe salariu datorat de
angajai i s-1 verse la buget. La fel procedeaz bncile la plata dobnzilor titularilor de depozite
de bani n cont i societile comerciale la plata dividendelor deintorilor de hrtii de valoare etc.
Perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul taxei
de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care documenteaz sau
ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria aplicrii acestui mod de colectare a impozitelor se
extinde, cuprinznd i alte impozite, cum ar fi accizele etc.
Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie sa fie bine organizate,
computerizate, automatizate pentru a crea comoditate contribuabililor i a asigura oportunitatea i
plenitudinea vrsmintelor la buget.

3. Reguli i metode de calcul a impozitelor.

Determinarea cuantumului impozitelor presupune calcularea nemijlocit amrimii (expresiei valorice)
a impozitului i poate fi realizat prin dou metode:metoda de repartiie i metoda de cotitate.
Metoda de repartiie, care s-a practicat nc din primele stadii de dezvoltare asistemului fiscal, const
n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile deresurse financiare publice , stabilea suma
global a impozitelor ce urma a fi ncasat pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat
ulterior pe uniti administrativ-teritoriale, care se diviza mai departe pe contribuabili. Acest mod de
stabilire acuantumului impozitelor nu are la baz careva justificare economic i prin urmarenu
corespunde principiului echitii fiscale.
Metoda de cotitate , folosit pe larg n practica contemporan, const ncalcularea mrimii impozitului
prin
aplicarea
cotelor
asupra
obiectului
impozabil,determinate pentru fiecare categorie de contribuabili n parte. Cuantumul impozitului, n
acest
caz,
depinde
de
mrimea
obiectului
impozabil
i
ine
cont
desituaia personal a pltitorului impozitului. Metoda de cotitate, la rndul sucunoate dou forme de
realizare: impunerea n cote fixe i impunerea n cote procentuale.
1.Impunerea n cote fixe
se aplic la unele categorii de impozite, atunci cndcota de impozitare se stabilete n sume fixe,
exprimate n uniti monetare, deexemplu, n cazul impozitului pe bunuri imobiliare (terenuri, loturi de
pmnt)sau la unele categorii de mrfuri supuse accizelor ca produsele de tutungerie,
berea, motorina, benzina etc.

2.Impunerea n cote procentuale (advalorem) se stabilete n procente de lavaloarea obiectului

impozabil. Impunerea n cote procentuale poate fi aplicatn mai multe forme:
2.1.Impunerea n cote proporionale se utilizeaz n cazul aplicrii unei singurecote de impunere,
indiferent de mrimea obiectului impozabil. De exemplu Taxa pe Valoarea Adugat 20%.
2.2.Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectuluiimpozabil crete i
cota impozitului. Impunerea n cote progresive cunoate douvariante:
2.2.1.Impunerea n cote progresive simple (global) se caracterizeaz prin faptul, c impozitul are
cteva cote, care se stabilesc n
dependen de mrimea
venitului,
ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile , aparinnd unui
contribuabil. Cota impozitului va fi att mai mare, cuct venitul sau averea respectiv va fi mai mare.
Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive simple:
2.2.2.Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea materiei impozabile
n mai multe trane, iar pentru fiecare tran se aplic o cotaparte. Prin nsumarea impozitelor parial
calculate pentru fiecare tran se va obineimpozitul total care revine n sarcina unui contribuabil.
Impunerea n cote progresivecompuse este mai avantajoas n comparaie cu cea simpl pentru
posesorii devenituri nalte.
2.3.Impunerea n cote regresive (degresive)
presupune c, odat cu cretereaveniturilor cotele
impozitelor se micoreaz. Impunerea n cote regresive nu se aplicn cazul impozitelor directe
din cauza inechitilor fiscale. Situaia este cu totul
alta n cazul impozitelor indirecte,
precum TVA, Accize, Taxe vamale. Impoziteleindirecte, indiferent de modul de calcul, snt incluse n
preul produselor sau tarifulserviciilor. Astfel preurile la aceste mrfuri i servicii snt la fel pentru
toate categoriile de contribuabili.
Ca rezultat persoanele cu venituri mici, snt maimpovrai mai mult dect cei cu venituri mari.