1.5.

CONTABILITATEA DECONTRILOR PRIVIND ASIGURRILE I PROTECIA SOCIAL

n categoria operaiilor de decontare privind asigurrile i protecia social sunt incluse att obligaiile entitii economice, ct i ale personalului pentru contribuia la asigurrile sociale de stat i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj i a celui de asigurri sociale de sntate, precum i indemnizaiile sau prestaiile cuvenite angajailor asigurai i pltite de ctre angajator n contul asigurrilor sociale de stat. Totodat, se au n vedere contribuiile angajatorului la constituirea fondului pentru accidente de munc i boli profesionale, a fondului de garantare pentru plata creanelor salariale i a fondului pentru concedii i indemnizaii, precum i indemnizaiile sau prestaiile cuvenite angajailor asigurai i pltite de ctre angajator n contul fondului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale i/sau n contul asigurrilor sociale de sntate din fondul pentru concedii i indemnizaii. Contribuia entitii i, de asemenea, a personalului pentru asigurri sociale se determin n primul rnd pentru angajaii cu contract individual de munc i funcionarii publici, precum i pentru cadrele militare n activitate, soldaii i gradaii voluntari, poliitii i funcionarii publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale, avndu-se n vedere salariile individuale brute/soldele brute realizate lunar de acetia, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc, i cotele procentuale legale, de 31,3; 36,3 i 41,3, corespunztoare unor condiii de munc normale, deosebite (locuri de munc ce pot afecta esenial capacitatea de munc a asiguratului datorit gradului de expunere la risc, stabilite prin hotrre a Guvernului) i, respectiv, speciale (locuri de munc n uniti miniere, pentru personalul care i desfoar activitatea n subteran cel puin 50% din timpul normal de munc, n activiti cu expunere la radiaii, n aviaia civil, pentru personalul navigant, i n activitatea artistic pentru: balerini, dansatori, clrei de circ, soliti vocali de oper i de operet etc., stabilite prin Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice i, implicit, contribuiile la care ne referim). Cotele de mai sus se stabilesc anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat, iar sumele absolute care le corespund acoper integral contribuia datorat att de asigurat (angajat), ct i de angajator, aa cum se prezint n continuare. Asiguratul, care este ncadrat cu contract individual de munc, datoreaz i suport, n anul 2011, 10,5 puncte procentuale, indiferent de condiiile de munc, care se aplic la venitul brut realizat lunar i/sau la suma reprezentnd 35% din salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, n cazul indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate, corespunztor zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional. Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale nu poate fi mai mare dect valoarea corespunztoare a de cinci ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat. n cota de contribuie individual de asigurri sociale este inclus i cota de contribuie de 3% aferent fondurilor de pensii administrate privat, prevzut de Legea nr. 41/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Angajatorul datoreaz i suport, prin includerea n cheltuielile de exploatare, diferena de contribuie de asigurri sociale pn la nivelul fiecreia dintre cele trei cote aferente condiiilor de munc normale, deosebite i speciale, diferen care este de 20,8% (31,3% - 10,5%), de 25,8% (36,3% - 10,5%) i respectiv 30,8% (41,3% - 10,5%), aplicabil la suma veniturilor lunare care constituie baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale. Baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale datorat de angajator nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul mediu al asigurailor n luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a de cinci ori salariul mediu brut. n cazul angajatorilor care datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de munc, baza de calcul la care se datoreaz contribuia de asigurri sociale corespunztoare fiecrei condiii de munc se stabilete proporional cu ponderea, n totalul bazei de calcul, a salariilor brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc. Contribuia pentru asigurri sociale se datoreaz, de asemenea, n cotele de mai sus, de asigurat i angajator, i n cazul persoanelor care desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i n cazul membrilor cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti.
35

Baza lunar de calcul, att pentru contribuia individual, ct i pentru contribuia datorat de angajator, aferent acestor categorii de persoane o constituie veniturile brute realizate lunar de ctre asiguraii n cauz, iar mrimea ei se determin n condiiile precizate la categoria de asigurai precedent. Contribuia datorat de asigurat se reine integral din salariu sau, dup caz, din venitul brut lunar realizat de acesta i este pltit de ctre angajator, mpreun cu suma pe care el o datoreaz, la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului n raza creia se afl sediul acestuia. Termenul de plat este stabilit la data cnd se pltesc drepturile salariale pentru luna n curs sau chenzina a 2-a, dup caz, dar cel mai trziu pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia respectiv. O categorie distinct de asigurai o reprezint cei care realizeaz, n mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin de 4 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i, care din veniturile realizate, i suport integral cota de contribuie de asigurri sociale corespunztoare condiiilor normale de munc, de 31,3%, unde se ncadreaz persoanele care se afl n una din situaiile urmtoare: administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare ori de management; membri ai ntreprinderii individuale i asociaiei familiale; persoane autorizate s desfoare activiti independente; persoane angajate n instituii internaionale, dac nu sunt asiguraii acestora etc. n aceleai condiii, se pot asigura n sistemul public de pensii, pe baz de contract de asigurare social, avocaii, personalul clerical i cel asimilat din cadrul cultelor, recunoscute prin lege, neintegrate n sistemul public, precum i orice persoan care dorete s se asigure. Venitul lunar asigurat pentru persoanele din aceast categorie este cel stabilit prin declaraia individual i nu poate fi mai mic dect suma reprezentnd 35% din salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i mai mare dect valoarea a de cinci ori salariul mediu brut. Plata contribuiei de asigurri sociale pentru aceast categorie de asigurai se face lunar de ctre acetia, pe baza calculului efectuat i comunicat de casele teritoriale de pensii la care sunt asigurai. O alt categorie de asigurai este reprezentat de persoanele care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele salariale, din drepturi de autor i drepturi conexe, precum i pe baza unor contracte/convenii ncheiate potrivit Codului civil. Asiguraii din aceast categorie datoreaz contribuie de asigurri sociale la nivelul cotei contribuiei individuale de asigurri sociale, iar baza lunar de calcul a acesteia o reprezint venitul brut diminuat cu o cot de cheltuial forfetar, pentru veniturile din drepturi de autor i drepturi conexe, respectiv venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfurat n baza contractelor/conveniilor civile. Calculul i plata contribuiei de asigurri sociale pentru aceast categorie de asigurai se face lunar de ctre pltitorul de venit, care este asimilat angajatorului. Precizare contabil: n sistemul public sunt asigurate obligatoriu i persoanele care beneficiaz de drepturi bneti lunare, ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj (omerii), ns acest aspect nu va fi detaliat deoarece nu formeaz obiectul contabilitii entitii economice. n alt ordine de idei se menioneaz c asiguraii pot obine de la angajatori anumite sume sau venituri pentru care nu datoreaz contribuie de asigurri sociale, dintre care se amintesc: prestaiile de asigurri sociale care se suport din bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale; diurne de deplasare i de delegare, indemnizaii de delegare, detaare i transfer; sumele reprezentnd participarea salariailor la profit. Contribuiile de asigurri sociale se gestioneaz de Casa Naional de Pensii Publice (C.N.P.P.) prin intermediul unitilor teritoriale de profil din subordine i au ca destinaie att plata tuturor categoriilor de pensii, ct i a altor drepturi sau prestaii de asigurri sociale. Aceeai instituie (C.N.P.P.) gestioneaz i contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, care reprezint venituri destinate finanrii prestaiilor i serviciilor de aceast natur. Casa Naional de Pensii Publice, prin structuri teritoriale nfiinate n acest scop, are calitatea de asigurator att n relaiile cu angajatorii, ct i direct cu persoanele fizice, pe baz de contract individual de asigurare.
36

n cazul contractelor de asigurare ncheiate cu persoane juridice (angajatori) pentru personalul acestora, mrimea contribuiei analizate se stabilete n funcie de anumite cote procentuale aferente claselor de risc, stabilite n mod legal pe categorii de activiti ale economiei naionale, difereniate, conform CAEN, n intervalul de la 0,15% pn la 0,85%, ce se aplic la fondul total de salarii brute lunare realizate la nivelul entitii i/sau la suma reprezentnd 35% din salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, corespunztor zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional. Din contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se suport indemnizaiile pltite de angajator asigurailor pentru: incapacitate temporar de munc, ncepnd cu ziua urmtoare celei suportate de angajator (deci ziua a 4-a), trecerea temporar n alt loc de munc i reducerea timpului de munc, toate cauzate de accidente de munc i boli profesionale, precum i indemnizaiile pltite pe durata cursurilor de calificare i de reconversie profesional. Dac ntr-o lun sumele reprezentnd indemnizaiile analizate, care se pltesc de ctre angajator asigurailor, depesc cuantumul contribuiei datorate de acesta n luna respectiv, diferena n minus se recupereaz din contul asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale de la casa teritorial de pensii. Contribuia analizat se calculeaz i se deconteaz lunar pn la data de 25 din luna urmtoare celei pentru care se datoreaz drepturile salariale. Contribuia la fondul pentru plata ajutorului de omaj revine ca obligaie att pentru angajator, n cot de 0,5% asupra sumei veniturilor lunare care constituie baza de calcul a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor de omaj, ct i angajatului cu contract individual de munc, determinndu-se n baza cotei de 0,5% i a venitului brut realizat lunar. Aceast contribuie se vireaz, odat cu celelalte obligaii aferente drepturilor salariale, la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului n raza creia se afl sediul angajatorului. Contribuiile la fondul pentru plata ajutorului de omaj se gestioneaz de ageniile judeene pentru ocuparea forei de munc. Aceste instituii gestioneaz, de asemenea, fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, care se datoreaz de ctre angajator i se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,25% la fondul total de salarii brute lunare realizate la nivelul entitii. Contribuia la asigurrile sociale de sntate se datoreaz, pe de o parte, de angajator, n cot de 5,2% asupra fondului de salarii (suma veniturilor n bani i/sau n natur, inclusiv indemnizaiile pentru plata concediilor medicale, ncepnd cu prima zi i pn n ziua a cincea de incapacitate temporar de munc, indiferent de numrul angajailor entitii, venituri obinute de angajaii cu contract individual de munc sau contract civil). Pe de alt parte, i revine asemenea obligaie asiguratului, n cot de 5,5% aplicat la veniturile salariale brute realizate, indiferent c are contract individual de munc sau contract civil, precum i liberprofesionitilor, n funcie de venitul net (venitul brut diminuat cu cheltuielile deductibile), persoanelor ce realizeaz venituri agricole, n baza sumelor declarate n fiecare an de ctre acestea .a. Contribuia analizat se vireaz la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului n raza creia se afl sediul angajatorului, la termenele stabilite pentru plata celorlalte obligaii datorate de angajator sau de persoana fizic, dup caz, asupra drepturilor salariale i, respectiv, a venitului. Din fondul ce se constituie pe seama contribuiei de asigurri sociale de sntate, gestionat de Casa Naional de Asigurri de Sntate (C.N.A.S.), prin casele de asigurri de sntate judeene, se suport, n principal, contravaloarea medicamentelor i a serviciilor medicale acordate i reglementate n acest sens. Casa Naional de Asigurri de Sntate (C.N.A.S.) gestioneaz i fondul pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, constituit din contribuia angajatorului n cot de 0,85% aplicat la fondul de salarii brute realizate lunar. Din acest fond se suport indemnizaiile de asigurri sociale de sntate cuvenite angajailor, care se refer la concedii i indemnizaii acordate asigurailor pe baz de certificat medical eliberat de medicul curant, ncepnd cu ziua urmtoare celei suportate de angajator (deci ziua a 6-a) sau prima zi de incapacitate temporar de munc,dup caz, unde se ncadreaz ajutoarele ce privesc: incapacitatea temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de accidente n afara muncii; prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc, exclusiv situaiile de accidente de munc sau boli profesionale; maternitatea, ngrijirea copilului bolnav i riscul maternal. Precizri contabile: 1. Contribuiile datorate de angajator pentru constituirea fondurilor privind asigurrile sociale i protecia social, analizate n acest paragraf, se includ, n mod obinuit, n cheltuielile de exploatare aferente lunii la care
37

se refer, pe baza statului de salarii n care sunt calculate, iar contribuiile datorate de angajai se suport de ctre acetia i se deduc din drepturile brute lunare cuvenite, ele fiind neimpozabile. 2. Pentru toate contribuiile datorate de angajator i de angajai se depune de ctre angajator, la organele teritoriale ale M.F.P., cel mai trziu pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz, Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, care transmit ctre unitile teritoriale ale instituiile care gestioneaz contribuiile respective informaiile referitoare la contribuiile datorate i pltite, precum i evidena nominal a asigurailor. Pentru organizarea contabilitii decontrilor privind asigurrile i protecia social se utilizeaz conturile nscrise n grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate din cadrul Planului general de conturi i anume: Asigurri socale 431 P 4311 4312 4313 4314 437 4371 4372 438 4381 4382 Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia personalului la asigurrile sociale Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate Ajutor de omaj Contribuia unitii la fondul de omaj Contribuia personalului la fondul de omaj Alte datorii i creane sociale Alte datorii sociale Alte creane sociale P P P P P P P A/P P A

Pentru nregistrarea contribuiei privind asigurrile sociale de stat, datorat de angajator i, totodat, de asigurat (angajat), se utilizeaz conturile sintetice de gradul II: 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale i 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale. n creditul acestor dou conturi analizate se reflect informaii referitoare la obligaiile angajatorului i ale angajailor privind asigurrile n cauz, prin intermediul conturilor corespondente debitoare 6451 i, respectiv, 421 i 423. n debitul acelorai conturi se oglindesc, pe de o parte, informaii corespunztoare diminurilor ce se efectueaz din contribuia la asigurri sociale n vederea acordrii ajutoarelor materiale de natur social cuvenite salariailor, denumite i drepturi sau prestri sociale, n coresponden cu creditul contului 423, ajutoare dintre care se amintesc: diferena dintre valoarea biletelor de tratament balnear sau de odihn i contribuia beneficiarilor de astfel de bilete; valoarea biletelor acordate gratuit veteranilor de rzboi, invalizilor i vduvelor de rzboi; ajutorul de deces n cazul asiguratului sau unui membru de familie al acestuia etc. Pe de alt parte, se reflect informaii referitoare la plile efectuate ctre bugetul asigurrilor sociale de stat, n coresponden cu creditul conturilor de trezorerie 5121 sau 5311, sume care reprezint diferena dintre obligaia total privind contribuiile la asigurri ale angajatorului i asigurailor si i ajutoarele materiale acordate. Totodat, n debitul conturilor analizate se afl consemnate informaii care se refer la datoriile privind asigurri sociale prescrise, scutite sau anulate, prin intermediul contului corespondent creditor 758. Soldul fiecruia din conturile prezentate este creditor i reprezint sumele datorate i nevirate bugetului asigurrilor sociale. Totodat, se reine c cele dou conturi analizate sau numai unul dintre ele pot avea, numai ca excepie i n mod provizoriu, solduri debitoare corespunztoare diferenei dintre ajutoarele materiale acordate i obligaia total privind contribuiile la asigurri sociale, ambele aferente aceleiai luni.

38

n legtur cu utilizarea contului 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale se impune a fi prezentat i faptul c n credit, la un analitic distinct (4311.1), se reflect, n plus, informaii ce privesc obligaia angajatorului n cot procentual de la 0,15% la 0,85%, aferent fiecrei luni, la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, debitndu-se contul 6451. n debit se oglindesc informaii corespunztoare indemnizaiilor cuvenite angajailor i suportate din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, prin intermediul contului corespondent creditor 423. Soldul acestui cont analitic poate fi creditor i reprezint suma datorat ctre fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sau, ca excepie, poate prezenta sold debitor n cazul n care indemnizaiile i ajutoarele materiale pltite la sfritul lunii sunt mai mari dect suma corespunztoare cotei de contribuie (de la 0,15% la 0,85%), situaie care se regularizeaz n luna urmtoare. Precizare contabil: n locul analiticului prezentat se poate introduce n Planul general de conturi contul 4315 Contribuia unitii la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. n ceea ce privete asigurrile sociale de sntate, gestionate de C.N.A.S., este justificat s fie prezentate n mod distinct. Contabilitatea acestor contribuii de natur social se organizeaz cu ajutorul a dou conturi sintetice de gradul II: 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate i 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate. Creditul celor dou conturi reflect informaii ce privesc sumele suportate de entitate i de angajai cu aceast destinaie, prin intermediul conturilor corespondente debitoare 6453 i, respectiv, 421. Debitul acelorai conturi conine informaii cu privire la decontarea celor dou categorii de contribuii analizate, care se efectueaz n mod obinuit, la termenul stabilit pentru virarea impozitului pe salarii sau pe venituri din prestri de servicii, prin intermediul contului corespondent creditor 5121 sau 5311. Totodat, debitul conturilor analizate consemneaz informaii care se refer la datoriile privind asigurrile sociale de sntate prescrise, scutite sau anulate, prin intermediul contului corespondent creditor 758. Cele dou conturi prezentate pot avea sold creditor atunci cnd entitatea economic are datorii nedecontate. n ceea ce privete utilizarea contului 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate se impune a fi prezentat i faptul c n credit, la un analitic distinct (4313.1), se oglindesc, n plus, informaii cu privire la obligaia angajatorului n cot procentual de 0,85%, aferent fiecrei luni, la fondul pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, prin coresponden cu debitul contului 6453. n debit se reflect informaii corespunztoare indemnizaiilor cuvenite angajailor i suportate din fondul pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, prin intermediul contului corespondent creditor 423. Soldul acestui cont analitic poate fi creditor i reprezint suma datorat ctre fondul pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate sau, ca excepie, poate prezenta sold debitor n cazul n care indemnizaiile pltite la sfritul lunii sunt mai mari dect suma corespunztoare cotei de contribuie de 0,85%, situaie care se regularizeaz n luna urmtoare. Precizare contabil: n locul analiticului prezentat se poate introduce n Planul general de conturi contul 4316 Contribuia angajatorului la fondul pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate. n vederea nregistrrii contribuiei la fondul pentru plata ajutorului de omaj datorat de angajator i, totodat, de asigurat (angajat), se utilizeaz contul sintetic de gradul I 437 Ajutor de omaj , care are n structura sa dou conturi sintetice de gradul II, 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj i 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj. n creditul acestor conturi sunt nscrise informaii ce privesc contribuia entitii la fondul pentru plata ajutorului de omaj, prin coresponden cu debitul contului 6452, precum i contribuia personalului la fondul de omaj, prin intermediul conturilor corespondente debitoare 421 i 423, corespunztor cotelor de 0,5% i, respectiv, 0,5%. Legat de utilizarea contului 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj considerm c este justificat ca n credit, la un analitic distinct (4371.1), s oglindeasc, n plus, informaii cu privire la contribuia lunar a fiecrui angajator, de 0,25% aplicat asupra fondului total de salarii brute realizate de salariai, pentru a fi constituit Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, prin coresponden cu debitul contului 6452. Sumele de aceast natur reprezint venituri ce se reflect distinct n bugetul asigurrilor pentru omaj i
39

asigur plata creanelor salariale n cazul n care mpotriva unor angajatori s-au pronunat hotrri judectoreti definitive prin care au fost declarai n stare de insolven. n debit se reflect informaii referitoare la sumele virate pentru constituirea fondurilor n cauz, prin intermediul contului corespondent creditor 5121 sau 5311. Totodat, n debitul conturilor analizate se afl consemnate informaii care se refer la datoriile privind ajutorul de omaj prescrise, scutite sau anulate, prin intermediul contului corespondent creditor 758. Soldul conturilor analizate este creditor i reprezint sumele datorate i nevirate pentru constituirea fondurilor amintite. Precizare contabil n locul analiticului prezentat se poate introduce n Planul general de conturi contul 4373 Contribuia unitii la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Pentru reflectarea n contabilitate a obligaiilor i, respectiv, a creanelor de natur social, altele dect cele prezentate anterior, se utilizeaz contul 438 Alte datorii i creane sociale mpreun cu cele dou conturi sintetice de gradul II din structura sa, 4381 Alte datorii sociale i 4382 Alte creane sociale. n creditul contul 4381, pe de o parte, sunt nscrise informaii referitoare la contribuiile entitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate, n coresponden cu debitul conturilor 6456 i, respectiv, 6457, iar pe de alt parte, la sfritul exerciiului, se reflect informaii cu privire la ajutoarele materiale acordate n plus (necuvenite) salariailor i datorate asigurrilor sociale, prin intermediul contului corespondent debitor 4282. n debitul aceluiai cont, se reflect, informaii ce privesc sumele constatate n exerciiul curent ca fiind datorate personalului sub form de ajutoare materiale, n coresponden cu creditul contului 4281, precum i sumele virate asigurrilor sociale, nregistrate ca alte datorii, ori sumele virate reprezentnd contribuiile entitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate, n coresponden cu creditul contului 5121. Totodat, debitul contului analizat consemneaz informaii care se refer la alte datorii privind asigurrile sociale prescrise, scutite sau anulate, prin intermediul contului corespondent creditor 758. Soldul este creditor i reprezint contribuiile entitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate, precum i obligaiile entitii fa de asigurrile sociale. Debitul contului 4382 conine informaii cu privire la datoriile fa de salariai provenite din ajutoare materiale determinate la sfritul exerciiului i nenscrise n state de plat i, implicit, creanele fa de asigurrile sociale pentru asemenea ajutoare, n coresponden cu creditul contului 4281. Creditul acestui cont reflect, n perioada urmtoare de gestiune, informaii ce privesc ncasarea creanelor anterioare de la bugetul asigurrilor sociale, n coresponden cu debitul contului 5121. Soldul este debitor i reprezint creanele unitii fa de asigurrile sociale. Exemple de nregistrri privind asigurrile i protecia social Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Coninutul operaiei Obligaia entitii privind contribuia la asig. soc. de stat (20,8%), n sum de 10.400 lei Documentul Stat de salarii Conturi D 6451 421 423 % 4311 4312 6451 C 4311 4312 4312 5121 Valoare -lei10.400 5.250 50 15.700 10.400 5.300 425

Obligaia asigurailor entitii la asigurrile soc. de Stat de salarii stat (10,5%), n sum de 5.250 lei Obligaia asigurailor entitii (10,5%), n sum de Stat de plat 50 lei, aflai n concedii medicale Plata obligaiilor de la operaiile 1, 2 i 3, la Extras de cont bugetul asigurrilor sociale de stat Obligaia entitii privind contrib. la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli prof.
40

5.

Stat de salarii

4311.1

Nr. crt.

Coninutul operaiei (0,85%), n sum de 425 lei

Documentul

Conturi D 4311.1 C 423

Valoare -lei-

6.

Acordarea de indemniz. unor salariai, de 300 lei, Stat de plat din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale Plata sumei neconsumate, de 125 lei (op. 5 op. 6) Extras de cont Obligaia entitii privind contribuia la asig. soc. de snt. (5,2%), n sum de 2.600 lei Obligaia asigurailor entitii pentru asig. soc. de snt. (5,5%), n sum de 2.750 lei Stat de salarii Stat de salarii Stat de plat Extras de cont

300

7. 8. 9.

4311.1 6453 421 401 % 4313 4314 6453

5121 4313 4314 4314 5121

125 2.600 2.750 1.000 6.350 2.600 3.750 425

10. Obligaia colaboratorilor cu convenie civil la asig. soc. de snt. (5,5%), de 1.000 lei 11. Plata obligaiilor de la operaiile 8, 9 i 10, la bugetul asigurrilor sociale de sntate 12. Obligaia entitii privind contrib. la fondul pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate (0,85%), de 425 lei

Stat de salarii

4313.1

13. Acordarea de indemniz. unor salariai, n sum de Stat de plat 500 lei, din fondul pentru concedii i indemnizaii de asig. sociale de sntate 14. Recuperarea sumei consumate n plus, de 75 lei (op. 13 op. 12) 15. Obligaia entitii privind contrib. la fondul de omaj (0,5%), n sum de 250 lei 16. Obligaia asigurailor entitii pentru fondul de omaj (0,5%), de 250 lei Extras de cont Stat de salarii Stat de salarii

4313.1

423

500

5121 6452 421 6452

4313.1 4371 4372 4371.1

75 250 250 125

17. Obligaia entitii privind contrib. la fondul de Stat de salarii garantare pentru plata creanelor salariale (0,25%), n sum de 125 lei 18. Plata obligaiilor de la operaiile 15, 16 i 17, de 250 lei, 125 lei i 250 lei Extras de cont

% 4371 4371.1 4372 4282

5121

625 250 125 250 850

19. Ajutoare materiale acordate n plus (necuvenite) salariailor, n sum de 850 lei, constatate la sfritul anului 20. Recuperarea sumei de 850 lei, de la op. 19, prin reinere din salarii 21. Plata sumei de 850 lei, de la op. 19, la bugetul asigurrilor sociale 22. Ajutoare materiale suplimentare, n sum de 400 lei, constatate la sfritul anului
41

Not de contabilitate

4381

Stat de salarii Extras de cont Not de contabilitate

421 4381 4382

4282 5121 4281

850 850 400

Nr. crt.

Coninutul operaiei

Documentul Extras de cont Registru de cas

Conturi D 5121 4281 C 4382 5311

Valoare -lei400 400

23. Recuperarea, n perioada urmtoare, a sumei de 400 lei, de la op. 22 24. Plata ctre personal a ajutoarelor materiale suplimentare (op. 22), de 400 lei

Precizare contabil: n exemplele de mai sus, pentru calculul contribuiilor entitii i ale personalului la asigurrile sociale i la protecia social s-a avut n vedere un fond de salarii brute realizate de 50.000 lei. 1.6. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU BUGETUL STATULUI I CU ALTE ORGANISME PUBLICE Operaiile de decontare cu bugetul statului se creeaz n cadrul entitilor economice sub forma datoriilor i ntr-o anumit msur a creanelor provenite din subvenii de primit i din vrsminte efectuate n plus. Datoriile care se au n vedere sunt generate de impozitele i taxele care, n baza reglementrilor fiscale, se cuvin bugetului de stat, cum sunt: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, impozitul pe dividende i alte impozite i taxe. n categoria operaiilor de decontare cu alte organisme publice sunt incluse impozitele i taxele locale (impozitul pe cldiri i pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, pentru folosirea locurilor publice, pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam, pentru vizitarea muzeelor .a.), precum i contribuiile pentru constituirea fondurilor speciale. Contabilitatea operaiunilor de decontare cu bugetul statului privind datoriile i unele creane ocazionale provenite din vrsminte efectuate n plus de entitile economice se organizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I nscrise n grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate din cadrul Planului general de conturi i anume: 441 Impozitul pe profit/venit, 442 Taxa pe valoarea adugat, 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate i 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului. Totodat, pentru creanele de natura subveniilor se utilizeaz contul 445 Subvenii. Contabilitatea decontrilor cu alte organisme publice se realizeaz cu ajutorul conturilor 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate i 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate.

1.6.1. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT Entitile economice au obligaia legal s plteasc impozit pe profit care se calculeaz, n baza reglementrilor n vigoare20, asupra profitului obinut n Romnia i n strintate de persoanele juridice romne i asemenea persoane asociate cu persoane fizice romne, precum i asupra profitului realizat prin sediu permanent n Romnia de persoanele juridice strine i asemenea persoane asociate cu persoane fizice strine fr s ia natere o alt persoan juridic. Pentru profitul impozabil ce se realizeaz de contribuabili se calculeaz obligaia de plat pe baza cotei de 16%, reinndu-se, totodat, c exist i unele excepii. Astfel, n cazul activitilor de natura barurilor i cluburilor de noapte i a discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive se datoreaz un impozit pe profit care nu poate fi mai mic de 5% din totalul veniturilor astfel realizate. Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice, folosite n scopul obinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit. Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului astfel investit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea rezervelor.
20

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M. Of. nr. 927/2003 42

Pentru determinarea profitului impozabil se calculeaz, pe de o parte, veniturile realizate din orice surs, iar pe de alt parte cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri, dintr-un an fiscal. Diferena ntre venituri (mai mari) i cheltuieli astfel determinate, majorat cu cheltuielile nedeductibile fiscal i diminuat cu veniturile neimpozabile, reprezint baza de calcul pentru impozitul pe profit. Cheltuielile nedeductibile fiscal se refer la anumite consumuri, de regul de resurse financiare, pentru care nu este admis deducerea, cum ar fi: - amenzile, confiscrile, majorrile sau penalitile de ntrziere datorate autoritilor romne; - cheltuielile privind tichetele de mas acordate angajailor care depesc prevederile legii anuale a bugetului de stat; - cheltuielile aferente stocurilor sau activelor corporale constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, inclusiv TVA aferent; - cheltuielile ce privesc perisabilitile care depesc cotele legale; - cheltuielile pentru protocol care depesc limita legal de 2%, potrivit Codului fiscal; - cheltuielile de cercetare - dezvoltare eligibile, n cot de 80%; - cheltuielile cu diurna de deplasare care depesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice etc. Aceste categorii de cheltuieli nu influeneaz baza de impozitare. Prin nchiderea conturilor de cheltuieli n care se nregistreaz, aa cum prevede metodologia contabil, ele diminueaz profitul impozabil, iar operaia de adugare a lor la acest profit reprezint o corectare a bazei de impozitare, n sensul anulrii influenei operaiei iniiale. n ceea ce privete deducerile fiscale se menioneaz c se refer la cteva elemente precizate n mod expres de reglementrile n domeniu, care nu se nregistreaz n conturile din clasa a 6-a Conturi de cheltuieli deoarece nu reprezint cheltuieli propriu-zise, ci diminuri legale ale bazei de impozitare, dintre care se amintesc: sumele utilizate din profitul brut pentru constituirea sau majorarea rezervelor legale, n limita a 5% din profitul contabil anual, pn la 20% din capitalul social; veniturile din provizioane i ajustri pentru care nu s-a admis deducerea; recuperarea pierderii anuale recunoscut fiscal din exerciiile anterioare, consemnat n declaraia de impozit pe profit, la nivelul profitului realizat; veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative; dividendele primite de la o persoan juridic romn etc. Acest impozit face obiectul raportrii trimestriale, pn la 25 a lunii urmtoare trimestrului la care se refer, prin Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat, pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor, prin Declaraia privind impozitul pe profit, care se ntocmete cu elemente de detaliu pe baza datelor consemnate n raportrile financiare anuale. Regularizarea impozitului pltit n cursul anului se efectueaz, pe baza datelor din situaiile financiare anuale, pn la termenul prevzut pentru depunerea Declaraiei privind impozitul pe profit, termen stabilit totodat pentru plata final a impozitului pe profit pentru ntregul an fiscal expirat. n cazul n care n cursul sau la sfritul exerciiului se determin un impozit pe profit mai mic dect cel stabilit anterior se efectueaz operaia de stornare a diferenei n minus, care se compenseaz cu sumele datorate pentru perioada sau perioadele urmtoare de gestiune, dup caz. O situaie specific i, implicit, o excepie de la regula general prezentat anterior privind impozitul pe profit o reprezint MICRONTREPRINDERILE, care sunt persoane juridice ce ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a. realizeaz venituri, altele dect cele care provin din activiti desfurate n domeniile: bancar; asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; jocurilor de noroc, consultanei i managementului; b. are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c. a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro; d. au capital integral privat. Persoanele juridice n cauz pltesc, prin opiune, un impozit asupra veniturilor obinute din orice surs, care nlocuiete impozitul pe profit. n cazul n care n cursul unui an fiscal nu mai este ndeplinit una dintre cele 4 condiii, microntreprinderea ncheie acel exerciiu n mod obinuit, ns ncepnd cu anul financiar urmtor va respecta

43

prevederile legale privind impozitul pe profit, fr s poat reveni la impozitarea specific, n funcie de veniturile obinute. Impozitul datorat de microntreprinderi se determin prin aplicarea cotei de 3% asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obinute din orice surs, respectiv asupra veniturilor nscrise n contul de profit i pierdere, elaborndu-se n acest sens o metodologie financiar-contabil specific. Baza impozabil se reduce n cazul n care microntreprinderea achiziioneaz case de marcat. Reducerea se efectueaz n trimestrul n care casa de marcat a fost pus n funciune potrivit legii. Impozitul efectiv datorat, deci influenat cu reducerea amintit, atunci cnd este cazul, se pltete trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. Totodat, se reine c, pn la termenul de plat anterior menionat, microntreprinderile au obligaia de a depune la organul fiscal teritorial declaraia privind impozitul pe venit. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind impozitul analizat se organizeaz cu ajutorul conturilor: 441 4411 4418 Impozitul pe profit/venit Impozitul pe profit Impozitul pe venit P P P

Creditul acestor conturi furnizeaz informaii cu privire la impozitul datorat att de entitate, prin intermediul contului corespondent debitor 691, ct i de microntreprindere, prin coresponden cu debitul contului 698. Totodat, creditul contului analizat consemneaz informaii care se refer la impozitul pe profit aferent exerciiilor anterioare, n cazul corectrii erorilor contabile, prin intermediul contului corespondent debitor 117. Debitul acelorai conturi oglindete informaii ce privesc sumele care se deconteaz bugetului statului n contul acestei obligaii fiscale, prin coresponden cu creditul contului 5121, precum i sumele prescrise, scutite sau anulate din impozitul pe profit/venit, prin intermediul contului corespondent creditor 758. Soldul poate fi creditor n cazul n care entitatea datoreaz impozit pe profit/venit sau debitor atunci cnd s-au efectuat vrsminte n plus fa de impozitul datorat. Exemple de nregistrri privind impozitul pe profit/venit Nr. crt. 1. 2. 3. Coninutul operaiei Obligaia entitii privind impozitul pe profit, de 1.200 lei Obligaia microntreprinderii privind impozitul pe venit, de 750 lei Plata obligaiilor de la operaiile 1 i 2, de 1.950 lei Documentul Not de contabilitate Not de contabilitate Conturi D 691 698 C 4411 4418 5121 Valoare - lei 1.200 750 1.950 1.200 750

Extras de cont % 4411 4418

Diminuarea cu 200 lei a impozitului pe profit nreg. anterior, Not de 691 4411 -200 sum ce corespunde pierderii nreg. n per. de raportare curent contabilitate Precizri contabile: 1. n urma nregistrrii contabile de la operaia 4, contul 4411 Impozitul pe profit prezint sold debitor, ceea ce constituie o crean fa de bugetul statului, care se compenseaz cu datoriile ce se nregistreaz n lunile urmtoare. n cazul unor asemenea creane de valori mari i de lung durat se efectueaz restituirea sumelor n cauz de ctre bugetul statului, debitndu-se contul 5121 Conturi la bnci n lei prin creditul contului 4411 Impozitul pe profit. 2. n situaia n care entitatea are obligaie de aceast natur nedecontat (sold creditor la contul 4411 Impozitul pe profit) mai mare dect suma ce se storneaz, ca urmare a pierderii nregistrate n luna de referin, se produce diminuarea direct a acestei obligaii, nemaifiind necesar alt operaie.
44

4.

1.6.2. CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT Taxa pe valoarea adugat constituie un impozit indirect pentru livrri de bunuri, prestri de servicii i operaiuni asimilate acestora, generate de activiti economice (nominalizate prin lege) i efectuate cu plat de ctre persoane impozabile, indiferent de statutul lor juridic, ntr-o manier independent, care reprezint trei condiii ce trebuie ndeplinite cumulativ. n sfera de aciune a TVA sunt incluse i achiziiile intracomunitare de bunuri, precum i importul de bunuri sau servicii. Totodat, se reine c exist obligaia de a plti TVA numai n cazul n care se declar sau se realizeaz un venit (plafon) anual minim, care ncepnd cu iulie 2012 este de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de BNR la data aderrii (220.000 lei). Operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, denumite operaiuni impozabile, n funcie de regimul de impozitare, se delimiteaz aa cum se prezint n continuare. a. Operaiuni taxabile, pe baza cotei standard de 24% sau a celei reduse de 9%, dup caz, care, atunci cnd este cazul, se recalculeaz la 19,355% (24 x 100/124) i, respectiv, la 8,257% (9 x 100/109), pentru bunurile comercializate prin comerul cu amnuntul (ctre populaie), precum i pentru unele prestri de servicii (transport, pot, telefon, telegraf .a.) ale cror preuri ncasate cuprind i taxa pe valoarea adugat. Cota recalculat se aplic la totalul ncasrilor efectuate deoarece n documentele de vnzare nu este specificat n mod expres taxa n cauz. n mod similar se procedeaz pentru activitile de intermediere n turism i livrri de bunuri n regim de second - hand. Cota standard se aplic pentru toate operaiunile impozabile care nu sunt scutite de TVA sau nu sunt supuse cotei reduse, care acioneaz, spre exemplu, n situaii precum: serviciile ce privesc accesul la castele, muzee, trguri, expoziii i evenimente culturale; livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor pentru publicitate; livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier etc. n vederea determinrii taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate n ar se aplic cotele anterior menionate (standard sau redus, dup caz) asupra unor elemente, denumite generic baz de impozitare, care includ, n principal, tot ceea ce se livreaz beneficiarului cu titlu oneros, de ctre furnizorul de produse i servicii. n funcie de situaia concret, baza de impozitare poate include i alte elemente, cum sunt, de exemplu, impozitele i taxele (accizele), n msura n care reglementrile legale nu prevd altfel, comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare decontate cumprtorului sau clientului. O categorie distinct de operaiuni taxabile o reprezint cele pentru care este stabilit o cot redus de 5% , situaie n care baza de impozitare privete livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care acestea sunt construite. n aceast categorie de operaiuni se includ livrrile de cldiri care au urmtoarele destinaii: cmine de btrni i de pensionari; case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; locuine pentru orice persoan necstorit sau familie, cu ndeplinirea anumitor condiii legal stabilite.21 Totodat, se reine c exist o serie de elemente, frecvent ntlnite n legtur cu livrarea de bunuri i prestarea de servicii, ce nu sunt cuprinse n baza de impozitare, ntre care menionm pe cele privind rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor, precum i dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere ori valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare. b. Operaiuni scutite dar cu drept de deducere sunt cele pentru care furnizorii i/sau prestatorii au dreptul de deducere a TVA aferent aprovizionrilor efectuate n scopul realizrii operaiunilor respective, dintre care se amintesc: exportul de bunuri intracomunitar, transportul i prestrile de servicii legate direct de acesta, transportul internaional de persoane n i din strintate etc. c. Operaiuni scutite i fr drept de deducere ntlnim n cazul n care furnizorii/prestatorii nu au dreptul la deducerea TVA aferent aprovizionrilor efectuate n scopul realizrii operaiunilor respective, cum
Ordonana de urgen nr. 200 din 04.12.2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M. Of. nr. 815/04.12.2008. 45
21

sunt cele din domeniile sntii, nvmntului, proteciei sociale, practicrii sportului sau educaiei fizice, precum i anumite operaiuni bancare i financiare etc. d. Operaiuni de import scutite de TVA, care se refer la importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii; importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare care beneficiaz de scutire de taxe vamale; importul de gaze naturale i energie electric etc. n ceea ce privete operaiunile scutite de plata TVA se reine c privesc livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activitatea specific autorizat i efectuate n ar de unitile sanitare i de asisten social, de tiin i nvmnt, de protecie a copiilor i tinerilor, de practicare a sportului sau educaiei fizice, stomatologii i tehnicienii dentari, bncile, casele de economii etc., precum i activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, operaiunile de asigurare i/sau reasigurare .a. Pentru operaiile impozabile i pentru cele scutite cu drept de deducere (a i b), corespunztoare bunurilor i serviciilor achiziionate i destinate realizrii unor operaii supuse taxei pe valoarea adugat, se exercit dreptul de deducere. Taxa pe valoarea adugat se pltete lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei expirate. De asemenea, pn la acelai termen se efectueaz raportrile necesare prin Decontul privind taxa pe valoarea adugat, care conine elemente de detaliu privind determinarea i decontarea TVA. La rndul lor, pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic i, n consecin, plata taxei i raportarea necesar se realizeaz pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor. n plus, se reine i faptul c persoanele impozabile amintite au obligaia s depun la organele fiscale teritoriale, pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor, o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri a anului precedent. Documentele primare i centralizatoare care se utilizeaz de ctre pltitorii de TVA sunt urmtoarele: factura, avizul de nsoire a mrfii, dispoziia de livrare, bonul fiscal emis de aparat de marcat fiscal pentru combustibilul auto achiziionat pentru nevoi proprii, jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru cumprri, borderoul pentru operaii asimilate cu livrrile de bunuri i prestrile de servicii .a. Factura, care are regim intern de tiprire i numerotare, sau alt document nlocuitor reprezint documentul pe baza cruia se determin TVA datorat bugetului i, totodat, TVA deductibil pentru beneficiar, fiind i document de nsoire pe timpul transportului. Avizul de nsoire a mrfii are regim intern de tiprire i numerotare i este folosit numai n situaii precizate n mod expres, cum sunt: transferul valorilor materiale de la o gestiune la alta, cu nscrierea meniunii Nu se factureaz; nsoirea mrfurilor pe timpul transportului, cnd acestea se distribuie la mai multe sedii sau puncte de lucru ale unui agent economic, din acelai mijloc de transport auto, cu nscrierea meniunii Urmeaz factura; trimiterea valorilor materiale pentru prelucrare la teri sau pentru vnzare n regim de consignaie, cu nscrierea acestei meniuni; nsoirea, pe timpul transportului, a mrfurilor, produselor i altor valori materiale pentru care entitatea nu are posibilitatea ntocmirii facturii n momentul efecturii livrrii. Dispoziia de livrare reprezint un document intern care se emite de ctre compartimentul de desfacere n vederea eliberrii bunurilor din depozit i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii, dup caz. Bonul fiscal pentru combustibili achiziionai pentru nevoi proprii se emite de aparatul specific de marcat electronic, fiind utilizat n comerul cu amnuntul. El devine document justificativ atunci cnd pe verso conine unele elemente pe care le completeaz i le confirm (cu semntur i tampile) entitatea emitent i anume: denumirea, adresa i codul fiscal ale cumprtorului. Aceste elemente nu sunt obligatorii n cazul n care se emite factur. n cazul bonurilor fiscale aferente altor cumprri de valori materiale este admis justificarea TVA i, totodat, nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor numai atunci cnd sunt nsoite de factur sau alt document aprobat n acest scop. Altfel, aceste bonuri se folosesc numai ca documente de nregistrare a plilor n Registrul de cas. Jurnalul pentru vnzri se completeaz la compartimentul financiar-contabil, pe baza facturilor. Unitile care nu ntocmesc facturi, neavnd asemenea obligaie, trebuie s completeze zilnic borderoul de

46

vnzare (ncasare), iar totalurile acestuia se nscriu n jurnalul pentru vnzri. Acest document servete pentru nregistrarea n contabilitate i pentru stabilirea lunar a TVA colectate. Borderoul de vnzare se completeaz pe baza monetarelor sau borderourilor bonurilor de vnzare, notelor de plat, centralizatorului vnzrilor prin osptari, centralizatorului vnzrilor cu plata n rate, borderoul de decontare a prestaiilor .a. Jurnalul pentru cumprri se utilizeaz pentru determinarea TVA deductibil, completndu-se pe baza facturilor i bonurilor fiscale pentru cumprrile din ar. Pentru bunurile din import se utilizeaz factura extern i declaraia vamal de import. Se ntocmete un jurnal distinct pentru cumprri de bunuri i servicii pentru nevoile firmei i un alt jurnal pentru cumprri de bunuri (mrfuri) care se vnd ca atare. Borderoul pentru operaii asimilate cu livrrile de bunuri i prestrile de servicii conine operaiile privind folosirea unor bunuri sau servicii n scop personal sau predate altor persoane n mod gratuit, achiziionate sau realizate n cadrul entitii. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat se organizeaz cu ajutorul conturilor ce se prezint n continuare. 442 4423 4424 4426 4427 4428 Taxa pe valoarea adugat TVA de plat TVA de recuperat TVA deductibil TVA colectat TVA neexigibil A/P P A A P A/P

Creditul contului 4423 TVA de plat reflect, la sfritul fiecrei luni, informaii ce privesc obligaia fa de bugetul statului pentru diferena dintre TVA colectat, mai mare, i cea deductibil (mai mic), n coresponden cu debitul contului 4427. Debitul acestui cont oglindete informaii ce privesc, pe de o parte, TVA pltit bugetului, prin coresponden cu creditului contului 5121 , iar pe de alt parte pe cea de recuperat de la buget i care se compenseaz, n coresponden cu creditul contului 4424. Totodat, n debitul contului analizat se afl consemnate informaii care se refer la sumele privind TVA de plat scutite sau anulate, prin intermediul contului corespondent creditor 758. Soldul este creditor i reprezint TVA datorat i nedecontat. n debitul contului 4424 TVA de recuperat sunt nscrise, la sfritul lunii, informaii cu privire la creana fa de bugetul statului pentru diferena dintre TVA colectat, mai mic, i cea deductibil (mai mare), prin coresponden cu creditul contului 4426 . n creditul acestui cont se reflect informaii referitoare la sumele ce se recupereaz de la buget sub forma ncasrii, prin coresponden cu debitul contului 5121, sau prin compensare n perioadele urmtoare, n coresponden cu debitul contului 4423. Soldul poate fi debitor i reprezint TVA de recuperat de la bugetul statului. Debitul contului 4426 TVA deductibil asigur informaii cu privire la sumele nscrise n jurnalul pentru cumprri, prin intermediul conturilor corespondente creditoare care arat proveniena aprovizionrilor efectuate sau modalitile de plat a acestora i anume: 401, 404, 5121, precum i 4428, pentru taxa devenit exigibil, aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate sau pentru facturile sosite. De asemenea, debitul contului analizat conine informaii att despre taxa pe valoare adugat aferent achiziionrii de bunuri pentru care este obligatorie taxarea invers22, ct i despre cea aferent importurilor exonerate de la plata taxei pe valoarea adugat23, prin coresponden cu creditul contului 4427. n legtur cu aceast ultim nregistrare contabil se reine i faptul c taxa amintit se nscrie concomitent n Jurnalul pentru cumprri i n cel pentru vnzri, fiind preluat ulterior n Decontul privind taxa pe valoarea adugat ca tax deductibil, precum i ca tax colectat.
22

Norme metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, privind Codul fiscal, modificate i completate, Partea 201I ^ 1 , pct. 651, alin. (1). 23 Idem, Partea 2001, pct. 64, alin.(3). 47

Creditul contului analizat reflect informaii ce privesc, pe de o parte, sumele care se deduc din TVA colectat, prin coresponden cu debitul contului cu aceeai denumire i simbolul 4427, iar pe de alt parte sumele ce depesc TVA colectat i care reprezint creane fa de buget, n coresponden cu debitul contului 4424, precum i prorata din TVA nregistrat n cursul lunii ca deductibil i devenit la sfritul acesteia, prin calcul, ca fiind nedeductibil, prin coresponden cu debitul contului 635. La sfritul lunii, contul n cauz nu prezint sold. n creditul contului 4427 TVA colectat sunt precizate informaii cu privire la sumele nscrise n jurnalul pentru vnzri, prin intermediul conturilor corespondente debitoare care arat natura livrrilor sau veniturilor pentru care se calculeaz acest impozit, dintre care se amintesc: 4111, 5311, 461, 4282, 635, 4426. n debitul acestui cont se oglindesc informaii ce privesc, pe de o parte sumele deductibile fiscal, prin coresponden cu creditul contului 4426, iar pe de alt parte sumele datorate bugetului pentru TVA colectat mai mare dect cea deductibil, n coresponden cu creditul contului 4423. La sfritul lunii, contul analizat nu prezint sold. Contul 4428 TVA neexigibil asigur evidena taxei neexigibile incluse n preul cu amnuntul de ctre unitile comerciale care organizeaz evidena mrfurilor la acest pre, deci atunci cnd exist decalaje ntre faptul generator de TVA i exigibilitatea acesteia, precum i n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii nu sunt nsoite de facturi. Creditul acestui cont reflect informaii ce privesc, pe de o parte, TVA aferent livrrilor pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin coresponden cu debitul conturilor 4111 i, respectiv, 418, iar pe de alt parte taxa aferent mrfurilor intrate n unitile comerciale cu amnuntul, n coresponden cu debitul contului 371, precum i taxa devenit exigibil pentru cumprrile n rate i pentru facturile sosite ulterior bunurilor primite de la teri, prin coresponden cu debitul contului 4426. Debitul contului analizat ofer informaii despre, pe de o parte, TVA aferent cumprrilor cu plata n rate sau cu facturi nesosite, prin intermediul conturilor corespondente creditoare 401 i 404 i, respectiv, 408, iar, pe de alt parte, taxa aferent mrfurilor ieite (vndute) din unitile comerciale cu amnuntul, prin coresponden cu creditul contului 371, precum i taxa devenit exigibil pentru vnzrile n rate, n coresponden cu creditul contului 4427. Soldul contului prezentat poate fi creditor sau debitor i reprezint TVA neexigibil. Sintetiznd cele prezentate anterior se rein cteva aspecte mai importante care pot contribui la uurarea nelegerii problematicii referitoare la taxa pe valoarea adugat. n cursul lunii, pentru toate cumprrile ce se efectueaz se nregistreaz taxa pe valoarea adugat facturat de ctre furnizori, debitndu-se contul 4426 TVA deductibil. Pentru aprovizionrile efectuate i nefacturate de furnizori se debiteaz contul 4428 TVA neexigibil, care se crediteaz ulterior pe baza facturilor ce se primesc de la furnizori, prin debitul contului 4426 TVA deductibil. De asemenea, n cursul lunii, pentru toate livrrile efectuate se nregistreaz TVA nscris n documentele de vnzare, creditndu-se contul 4427 TVA colectat. Pentru livrrile efectuate i nenscrise n facturi i, de asemenea, pentru cele facturate cu plata n rate se crediteaz contul 4428 TVA neexigibil, care se debiteaz ulterior, n msura ntocmirii acestor documente i ajungerii la scaden a ratelor, prin creditul contului 4427 TVA colectat. La sfritul fiecrei luni se determin, pe baz de prorat, atunci cnd este cazul, TVA nedeductibil care se reflect n debitul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, n coresponden cu creditul contului 4426 TVA deductibil. De asemenea, la finele fiecrei luni i, implicit, dup aceast ultim operaie se nchide, pe de o parte, contul 4426 TVA deductibil pentru taxa deductibil fiscal, care se crediteaz prin debitul contului 4427 TVA colectat sau prin debitul conturilor 4427 TVA colectat i 4424 TVA de recuperat, dup cum TVA deductibil este mai mic sau egal i, respectiv, mai mare dect cea colectat. n situaia n care TVA colectat este mai mare dect cea deductibil se procedeaz la debitarea contului 4427 TVA colectat prin creditul conturilor 4426 TVA deductibil i 4423 TVA de plat. n continuare se nregistreaz unele operaii economice privind taxa pe valoarea adugat, operaii pe care le apreciem c ar prezenta o anumit not specific i prin aceasta ar putea crea unele confuzii n activitatea practic.

48

Exemple de nregistrri privind taxa pe valoarea adugat Nr. crt. 1. Coninutul operaiei Colectarea cheltuielilor de constituire facturate de o entitate specializat, de 500 lei, cu TVA 24% Plata TVA n vam de 900 lei, pentru bunuri primite din import Documentul Factur Conturi D % 201 4426 5311 C 404 Valoare -lei620 500 120 900 850,00 685,48 164,52 186,00 150,00 36,00 190 350 744 600 144 1.364 1.100 264 605.00 275,00 330,00 1.705,00 1.100,00 275,00 330,00 2.480 2.000 480 2.480 480 10.000 2.400 280

2. 3.

Extras de cont 4426

5121 % 707 4427 % 7588 4427 4427 4118 % 706 4427 401

Vnzare de mrfuri cu amnuntul, de 850 lei, din care 164,52 lei Registru de reprezint TVA colectat cas Imputarea n sarcina gestionarului a materialelor consumabile Not de constatate lips la inventariere, de 150 lei, cu TVA 24% contabilitate Reflectarea TVA de 190 lei, aferent donaiilor de active Not de circulante materiale contabilitate Reflect. TVA de 350 lei, aferent clienilor inceri i declarai n Not de stare de faliment contabilitate Obligaia angajailor privind chiria pe care o datoreaz pentru Not de spaiile ce aparin entitii, de 600 lei, cu TVA 24% contabilitate Aprovizionarea entitilor comerciale cu amnuntul cu mrfuri la NRCD i cost de achiziie de 1.100 lei, cu TVA 24% Factur Reflectarea adaosului comercial de 25% i a TVA de 24% pentru Not de mrfurile de la op. 8 contabilitate

4.

4282

5. 6. 7.

635 4427 4282

8.

% 371 4426 371

9.

% 378 4428 371

10. Descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute cu amnuntul, aa Not de cum au fost nregistrate la op. 8 i 9 contabilitate

% 607 378 4428 % 302 4428 408 4426 302 4426 635

11. Primirea de materiale consumabile, fr factur, la costul de NRCD i achiziie de 2.000 lei, cu TVA 24% Factur 12. Primirea facturii pentru materialele de la op. 11, fr s se Not de constate diferene contabilitate 13. Reflectarea TVA deductibil, pe baza facturii de la op. 12 Not de contabilitate

408

401 4428 401 4427 4426

14. Achiziionarea de material lemnos, la preul negociat de 10.000 NRCD i lei Factur 15. Reflect.TVA de 24% pentru mat. lemnos de la op. 14, avnd n Not de vedere taxarea invers contabilitate 16. Reflectarea TVA devenit nedeductibil, pe baz de prorat, n Not de sum de 280 lei contabilitate

49

Nr. crt.

Coninutul operaiei

Documentul

Conturi D % 4427 4424 4423 4427 C 4426

Valoare -lei8.700 5.500 3.200 3.200 7.200 4.300 2.900 2.900

17. Regularizarea lunar a TVA, n cazul n care TVA deductibil Not de este 8.700 lei, iar cea colectat de 5.500 lei contabilitate 18. Compensarea TVA de recuperat, de 3200 lei, cu cea de plat la Not de bugetul statului, n perioada urmtoare contabilitate 19. Regularizarea lunar a TVA n cazul n care TVA deductibil Not de este 4.300 lei, iar cea colectat de 7.200 lei contabilitate 20. Plata TVA datorat de 2.900 lei, la bugetul statului

4424 % 4426 4423 5121

Extras de cont 4423

Precizri contabile: 1. Regimul de taxare invers se aplic numai n cazul n care att furnizorul, ct i beneficiarul sunt persoane juridice nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat i doar pentru categoriile de operaii menionate la art.160 din Codul fiscal (livrarea de mas lemnoas i material lemnos; livrarea de deeuri i materii prime secundare rezultate din valorificarea acestora; livrarea de cereale i plante tehnice .a.). n cazul taxrii inverse la cumprtor se efectueaz nregistrarea: 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat, care poart denumirea de autolichidarea taxei pe valoarea adugat. Astfel, se consider c furnizorul a ncasat deja taxa facturat, iar cumprtorul a efectuat plata acesteia. 2. Referitor la importurile de bunuri menionm c se aplic cota standard sau cota redus, dup caz, utilizat n interiorul rii pentru livrarea aceluiai bun, asupra valorii n vam a acesteia, inclusiv taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate pentru import. 3. Prorata se calculeaz atunci cnd entitatea economic, pltitoare de TVA, realizeaz att operaii cu drept de deducere, inclusiv din categoria mrfurilor, ct i operaii de aprovizionare fr drept de deducere. n acest scop se raporteaz veniturile cu drept de deducere la aceleai venituri majorate, ns, cu cele obinute din operaiuni fr drept de deducere, subvenii, alocaii bugetare, cotizaii de orice fel, donaii i sponsorizri. La finele anului se efectueaz regularizarea n funcie de prorata efectiv realizat, care se utilizeaz, n plus, pn la sfritul anului urmtor.

1.6.3. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENITURI SALARIALE Veniturile din salarii reprezint o component semnificativ a veniturilor ce se impoziteaz, care, la rndul lor, se refer la veniturile realizate din activiti independente, din salarii, din cedarea folosinei bunurilor, precum i a veniturilor realizate din investiii, pensii, activiti agricole, premii i din jocuri de noroc, transferul proprietilor imobiliare i din alte surse. Veniturile din salarii sunt constituite din salariile propriu-zise, din veniturile asimilate salariilor i din venituri de natur salarial realizate din activiti independente, care se desfoar cu respectarea unor criterii stabilite n mod expres n cadrul Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal. Salariile propriu-zise se refer la totalitatea veniturilor n bani i/sau n natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. n aceast categorie de venituri se includ urmtoarele drepturi salariale: salariile de baz, sporurile i adaosurile de orice fel, indemnizaiile de orice fel, recompense i premii de orice fel, sumele reprezentnd premiul anual i stimulente acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulente din fondul de participare la profit acordate salariailor entitilor economice, dup aprobarea bilanului contabil, .a.

50

La rndul lor, veniturile asimilate salariilor conin sume ce se cuvin sub urmtoarele modaliti: indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale cadrelor militare; indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; veniturile realizate din ncadrarea n munc ca urmare a ncheierii unor contracte civile de prestri servicii; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori etc. Impozitarea veniturilor din salarii se realizeaz n fiecare lun, n sensul determinrii i decontrii sumelor cuvenite bugetului statului. Se efectueaz de ctre angajator, care este o persoan juridic sau fizic sau orice alt entitate la care i desfoar activitatea una sau mai multe persoane fizice care presteaz munca n schimbul unei pli. n vederea efecturii operaiei de impozitare lunar se au n vedere dou elemente: venitul brut i venitul net din salarii. Venitul brut reprezint suma veniturilor cuvenite unui salariat pe fiecare loc unde au fost realizate. Venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a trei categorii de cheltuieli i anume: contribuiile reinute pentru asigurrile sociale de stat (10,5%), pentru protecia social a omerilor (0,5%) i pentru asigurrile sociale de sntate (5,5%), denumite i contribuii obligatorii. Se reine, totodat, c acestea sunt cel mai frecvent ntlnite, ns, n funcie de reglementri specifice, pot fi instituite i alte contribuii obligatorii. Impozitul aferent veniturilor din salarii se determin i deconteaz n fiecare lun i reprezint un impozit final. El se calculeaz i se reine la surs de ctre angajator, avndu-se n vedere dou situaii i anume: a. Pentru veniturile realizate la locul unde se afl funcia de baz se nmulete cota de 16% cu baza de calcul, care se determin ca diferen ntre venitul net i urmtoarele elemente aferente lunii pentru care se efectueaz calculul, n msura n care exist i anume: deducerea personal cuvenit, cotizaia sindical achitat i contribuia la fondurile de pensii facultative. Contribuabilii beneficiaz de deducerea personal n funcie de venitul brut obinut n cursul lunii i de numrul persoanelor aflate n ntreinere, i numai pentru ctigurile de la funcia de baz, astfel: - pentru venituri brute de pn la 1.000 lei inclusiv, se acord o deducere personal ncepnd de la nivelul sumei de 250 lei, n situaia n care nu exist persoane aflate n ntreinere, pn la nivelul maxim de 650 lei, n cazul n care au n ntreinere 4 sau mai multe persoane; - pentru venituri brute situate ntre 1.000 lei i 3.000 lei inclusiv se au n vedere nivelurile precedente care sunt rectificate n sensul diminurii, dup o metodologie precizat prin ordin al ministrului finanelor publice; - n cazul veniturilor brute de peste 3.000 lei, nu se mai beneficiaz de deducerea personal. Totodat, se menioneaz c n vederea stabilirii deducerii personale la care au dreptul, contribuabilii trebuie s depun la angajator o declaraie pe proprie rspundere n care se nscriu elementele prevzute legal, n funcie de situaia concret a acestora, la care se anexeaz documentele justificative, att n original ct i n copie. n ceea ce privete contribuia la fondurile de pensii facultative se reine c se acord deductibilitatea acesteia numai dac sumele determinate lunar cumulate pn la finele anului se ncadreaz n echivalentul n lei a sumei de 400 euro. n acest sens, angajatorul are n vedere, pe de o parte, transformarea contribuiei lunare din lei n euro, operaie ce se efectueaz la cursul de schimb valutar comunicat de BNR pentru ultima zi a lunii n care se achit drepturile salariale, iar pe de alt parte verificarea ncadrrii contribuiilor reinute (transformate n euro) n plafonul menionat anterior. b. Pentru veniturile realizate n alte situaii dect cea anterioar se nmulete cota de 16% cu baza de calcul, care se determin ca diferen ntre veniturile brute i contribuiile obligatorii, pe fiecare loc de realizare a acestora. n mod similar acestei ultime modaliti expuse se stabilete impozitul datorat i n cazul veniturilor obinute sub forma indemnizaiilor lunare de ctre asociatul unic, precum i a celor referitoare la drepturile de natur salarial obinute de la angajator ulterior ncetrii raporturilor de munc ori a celor privind salarii sau diferene de salarii obinute n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile.

51

Impozitul pe salarii se reine pe statul de plat i se pltete bugetului statului de ctre angajator la termenul stabilit pentru ultima plat a drepturilor salariale aferente fiecrei luni, dar nu mai trziu de data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer. Prin excepie, pentru categoriile menionate n mod expres la art.58 din Codul fiscal (de exemplu, persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv .a.), plata impozitului de aceast natur se realizeaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz. n cazul n care contribuabilii obin de la angajator i drepturi salariale n natur ori alte avantaje (utilizarea unui vehicul n scop personal, cazare la un pre mai mic dect preul pieei, obinerea de mprumuturi nerambursabile de la angajator .a.), impozitul aferent acestora se reine din salariul primit sub form bneasc, iar documentele care le justific se anexeaz la statul de plat al lunii respective. Angajatorul are obligaia s ntocmeasc cte o Fi fiscal privind impozitul pe veniturile din salarii pentru fiecare angajat i totodat s transmit o copie a acesteia organului fiscal teritorial, pn la sfritul lunii februarie a anului urmtor (Ordinul M.F.P. nr. 546/28.04.2005). n acest document se regsesc informaiile referitoare la calcului impozitului aferent veniturilor salariale. Pentru veniturile salariale ce se obin n afara funciei de baz, inclusiv pe baz de contract civil cu caracter nesezonier, angajatorul ntocmete, de asemenea, fi fiscal individual, care se depune la organul fiscal teritorial. n alt ordine de idei, se menioneaz c, sub aspectul impozitrii, exist o alt categorie distinct de venituri, care provin din activiti independente (comerciale, liberale, drepturi de proprietate intelectual), din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile etc. n cazul veniturilor de aceast natur, deci altele dect cele salariale, impozitarea n cursul anului are caracter provizoriu (sub form de avans), fiind efectuat pe baza estimrii veniturilor de ctre contribuabil, fapt pentru care este stabilit obligaia acestuia, ca pn la 25 mai inclusiv a anului urmtor, s depun la organul fiscal o Declaraie de impunere, nsoit de declaraiile speciale aferente activitilor desfurate. Pe baza acestor documente contribuabilul stabilete, n funcie de precizrile ministerului finanelor publice, impozitul anual datorat, prin aplicarea cotei procentuale de 16% asupra venitului net anual impozabil. Data de 25 mai inclusiv a fiecrui an fiscal se constituie att termen de declarare, ct i termen de plat a impozitului pe venit. Contabilitatea impozitului pe venituri de natura salariilor se organizeaz cu ajutorul contului cu aceeai denumire i simbolul 444, care este de pasiv. n credit oglindete informaii corespunztoare, pe de o parte, impozitului aferent drepturilor salariale, ajutoarelor materiale i participrii la profit, prin intermediul conturilor corespondente debitoare 421, 423 i, respectiv, 424, iar pe de alt parte impozitului pentru sumele datorate colaboratorilor entitii, n coresponden cu debitul contului 401. n debit reflect informaii referitoare, pe de o parte, la sumele care se deconteaz bugetului de stat, n contul obligaiei fiscale n cauz, n coresponden cu creditul contului de trezorerie 5121, iar pe de alt parte la sumele anulate ce reprezint impozitul pe venituri de natura salariilor, prin creditul contului 758. Soldul existent la sfritul lunii este creditor i reprezint impozitul datorat bugetului statului pentru salariile aferente lunii expirate i care se vireaz n luna urmtoare, cu prilejul achitrii chenzinei a doua, dar nu mai trziu de maximum 25 inclusiv a acestei luni. Exemple de nregistrri privind impozitul pe venituri salariale 1. Pe baza statului de salarii, se determin i se reine impozitul pe veniturile din drepturile salariale cuvenite unui angajat, la locul unde se afl funcia de baz, pentru luna februarie 2010, lundu-se n calcul urmtoarele elemente: a. salariul brut realizat... 900 lei; --------------------------------------------------------------------------------------------------b. contribuia pentru asigurri sociale (a x 10,5%) ......95 lei; c. contribuia la fondul de omaj (a x 0,5%) 5 lei; d. contribuia la fondul pentru asigurri sociale de sntate (a x 5,5%) ................ 50 lei; --------------------------------------------------------------------------------------------------e. TOTAL VENITURI NETE (a b c d)................ 750 lei; --------------------------------------------------------------------------------------------------f. deducere de baz ........................................................... ................... ....................250 lei;
52

g. contribuie sindicat achitat.............. 7 lei; h. contribuie la fondurile de pensii facultative50 lei; --------------------------------------------------------------------------------------------------i. TOTAL VENITURI IMPOZABILE (e f g h) 443 lei; --------------------------------------------------------------------------------------------------j. IMPOZIT PE VENITURILE SALARIALE (443 lei x 16%) ........................... 71 lei; k. TOTAL DE PLAT (a b c d g h - j) 622 lei. Formula contabil se prezint astfel: Impozitul pe salarii datorat Stat de salarii 421 444 71 lei Precizare contabil: n categoria veniturilor din salarii se include, n vederea impozitrii, i plata n natur sub form de produse acordate salariailor pentru munca prestat, produse evaluate la costul efectiv de producie i n funcie de prevederile contractului colectiv de munc. 2. Pe baza statului de salarii, se nregistreaz reinerea impozitului aferent ajutoarelor materiale i drepturilor cuvenite salariailor din profit, n sum de 1.600 lei i, respectiv, 1.800 lei: Impozitul pe salarii datorat Stat de salarii % 444 3.400 lei 423 1.600 lei 424 1.800 lei Precizare contabil: Veniturile de la aceast operaie se nscriu n statul lunar de salarii n vederea impozitrii veniturilor totale realizate n cursul lunii. n situaia n care ajutorul material privete ntreaga lun este justificat s se ntocmeasc stat de plat distinct, iar impozitarea se efectueaz n mod similar cu ceea ce s-a prezentat n exemplul anterior. 3. Se determin i se reine impozitul pe venitul obinut de colaboratori, de la alt loc de munc dect cel aferent funciei de baz, cunoscndu-se urmtoarele elemente: a. venitul brut realizat....800 lei; b. contribuia pentru asigurri sociale (a x 10,5%)...............84 lei; c. contribuia la fondul de omaj (a x 0,5%)............4 lei; d. contribuia la fondul pentru asigurri sociale de sntate (a x 5,5%)..........................44 lei; -------------------------------------------------------------------------e. VENIT IMPOZABIL (a b c - d).......668 lei; -------------------------------------------------------------------------f. Impozit pe venit (668 lei x 10%)..............................67 lei; g. TOTAL DE PLAT (e f)....680 lei. Formula contabil se prezint astfel: Impozitul pe salarii datorat

Stat de salarii

401

444

67 lei

4. Odat cu ridicarea de la banc a numerarului necesar plii chenzinei a doua, dar nu mai trziu de data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei la care se refer, se deconteaz, pe baz de ordin de plat, impozitul pe salarii datorat bugetului statului, n sum de 3.538 lei (oper. 1-3): Plata impozitului pe salarii Extras de cont 444 5121 3.538 lei

53