Achiziiile intracomunitare

Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca

i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de
cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul
furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a
transportului sau de expediere a bunurilor.
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc
bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul achiziiei
intracomunitare de bunuri, dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de
nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n
care are loc achiziia intracomunitar, locul respectivei achiziii intracomunitare se consider
n statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA.
Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n alt stat membru i n Romnia,
baza de impozitare se reduce n mod corespunztor n Romnia. Aceast prevedere nu se aplic
dac cumprtorul face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata taxei pe
valoarea adugat n statul membru n care are loc achiziia intracomunitar.

Dac utilizai trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i efectuai o achiziie

intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna
calendaristic ncepnd cu:
prima lun a trimestrului, dac exigibilitatea TVA aferente achiziiei intracomunitare de
bunuri intervine n aceast prim lun a respectivului trimestru;
a treia lun a trimestrului, dac exigibilitatea TVA aferente achiziiei intracomunitare de
bunuri intervine n a doua lun a respectivului trimestru;
prima lun a trimestrului urmtor, dac exigibilitatea TVA aferente achiziiei
intracomunitare de bunuri intervine n a treia lun a unui trimestru.

Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri

Conform Codului Fiscal, n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator
intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul
membru n care se face achiziia.
Exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru la
articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art.

155 alin. (8) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator,
dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv.

Cteva aspecte de baz privind achiziiile intracomunitare

Ce trebuie sa verificm la documentele primite atunci cnd facem o achiziie intracomunitar?
Cel mai important este s fie trecut corect codul de TVA pentru ambele firme.
Validitatea codului de TVA al partenerului se poate verifica pe adresa urmtoare:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vatResponse.html
Celelalte elemente care trebuie verificate sunt: data facturii, descrierea produselor sau
serviciilor achiziionate, datele complete ale partenerilor, etc. Pentru achiziiile intracomunitare
facturile ar trebui n general emise de partener cu TVA 0 , urmnd ca dvs s nregistrai taxare
invers.
nregistrarea n Registrul Operatorilor Intracomunitari
Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile au obligaia nscrierii n ROI, astfel:
la data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA a persoanelor impozabile i persoanelor
juridice neimpozabile, dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni
intracomunitare;
nainte de efectuarea operaiunilor intracomunitare, de ctre persoanele nregistrate n scopuri
de TVA potrivit art. 153 i 153 indice 1 din CF.
n cazul persoanelor impozabile pentru care legea prevede c nregistrarea n scopuri de TVA
potrivit art. 153 din CF devine valabil cu data de 1 a lunii urmtoare depunerii cererii de
nregistrare, nscrierea n ROI opereaz cu data comunicrii deciziei, dar nu nainte de data
nregistrrii n scopuri de TVA.
Atenie! Persoanele care nu figureaz n ROI nu au un cod valabil de TVA pentru operaiuni
intracomunitare, chiar dac acestea sunt nregistrate n scopuri de TVA .
Cnd nu trebuie s te nscrii n ROI ?
n ROI nu se nscriu:
persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nu sunt nregistrate n scopuri
de TVA;

 persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva creia s-a pus
n micare o aciune penal i/sau au nscrise n cazierul judiciar infraciuni n legtur cu
operaiuni intracomunitare.
Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz achiziii
intracomunitare ce nu depesc plafonul de 10.000 euro la cursul din data aderrii nu au obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 indice 1 din CF i nici n ROI.
Depunerea declaratiei 092
Contribuabilii persoane juridice i persoane fizice, care desfoar activiti economice n mod
independent sau exercit profesii libere i au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n
cursul unei luni, sunt obligate s-i modifice perioada fiscal devenind pltitori de TVA lunar.
Aceste persoane au obligaia ca n maxim 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care intervine
exigibilitatea achiziiei intracomunitare care genereaz aceast obligaie, s depun la organele
fiscale Declaraia de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA, care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioada fiscal i care
efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romania, formular 092.

Depunerea declaratiei 390 (declaraia recapitulativ)

Declaraia recapitulativ se depune lunar pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unei luni
calendaristice.
Depunerea declaraiei intrastat
Aceasta este condiionat de ndeplinirea anumitor criterii de mrime.
Obligaia furnizrii datelor Intrastat revine operatorilor economici care ndeplinesc urmtoarele
condiii:
sunt nregistrai n scopuri de tax pe valoare adaugat (au cod de identificare fiscal);
realizeaz schimburi de bunuri cu alte state membre ale Uniunii Europene;
valoarea total anual a schimburilor de bunuri pentru fiecare din cele dou fluxuri, introduceri
respectiv expedieri, depete pragul valoric Intrastat stabilit pentru fiecare an.
Pragurile valorice stabilite pe anul 2012 sunt:
900.000 lei pentru expedieri intracomunitare de bunuri;
300.000 lei pentru introduceri intracomunitare de bunuri;

Exist dou categorii de operatori:

operatorii economici care n anul anterior au depit pragurile valorice stabilite pentru anul n
curs vor transmite declaraia Intrastat pentru toate lunile anului;
operatorii economici care depesc pragurile valorice n cursul anului, transmit declaraia
Intrastat ncepnd cu luna n care au fost depite pragurile valorice.
Termenul limit de transmitere a datelor Intrastat la INS l reprezint ntotdeauna data de 15 a
lunii urmtoare celei de referin.

Exemple:
1)O firm nenregistrat n scopuri de TVA i face un site i pltete la Google Adwords
promovare, pltind cu cardul pe Internet.
Deci face achiziie intracomunitar de servicii intangibile, beneficiarul fiind n Romnia, locul
tranzaciei e considerat Romnia, dar nefiind pltitor de TVA, trebuie s obin cod de
nregistrare n scopuri de TVA strict pentru tranzacii intracomunitare, naintea efecturii
tranzaciei, s depun decont special 301, i s plteasc la stat TVA-ul aferent tranzaciei (chiar
dac factura e emis fr TVA) i depune declaraia 390 VIES. (toate astea n condiiile n care
nu e pltitor de TVA).
O firm care e pltitoare de TVA i se afl n situaia de mai sus inregistreaz factura cu taxare
invers i depune declaraia 390 VIES, i prinde tranzacia pe decont 300.

2) O firm inregistrata in scopuri de TVA in Romania efectueaza o achizitie de marfuri din

China. Marfa se livreaza in Hamburg (Germania) fiind transportata pe cale aeriana. In Hamburg
se face declaratia vamala prin intermediul unui comisionar imputernicit, dupa care marfa este
transportata in Romania. Cum tratam din punct de vedere al TVA-ului aceasta operatiune ?
In primul rand trebuie mentionat faptul ca Germania este tara unde se efectueaza importul.
Conform prevederilor Directivei 112/2006 locul importului de bunuri va fi statul membru pe
teritoriul caruia se afla bunurile la intrarea in comunitate . Astfel, Germania este locul in care au
intrat in Comunitate bunuri care nu se aflau in libera circulatie.
Ulterior, in urma transferului bunurilor din Germania in Romania, are loc:
atat o livrare intracomunitara de bunuri in Germania cat si
o achizitie intracomunitara, in Romania.

Pentru a putea declara livrarea intracomunitara, societatea din Romania trebuie sa se inregistreze
in scopuri de TVA in Germania.
Conform Directivei 112/2006 , transferul de bunuri in alt stat membru reprezinta expedierea sau
transportul bunurilor mobile corporale de catre sau in numele persoanei impozabile , in scopul
desfasurarii activitatii acesteia , catre o destinatie situata in afara statului membru in care se afla
locatia bunurilor, insa in interiorul Comunitatii.