PRECIZRI REFERITOARE LA ACHIZIIA INTRACOMUNITAR DE MIJLOACE DE

TRANSPORT
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal impune regimuri de TVA diferite pentru importul
de mijloace de transport i pentru achiziia intracomunitar( AIC ) de mijloace de transport.
Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un
proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de
cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, in contul
furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru UE, altul dect cel de plecare a
transportului sau de expediere a bunurilor.
Astfel, conform definiiei de mai sus, AIC de mijloace de transport reprezint intrarea in
Romania de mijloace de transport care provin din state membre ale UE.
Ministerul Finanelor Publice (MFP) precizeaz c reglementrile referitoare la AIC de
mijloace de transport sunt obligatorii pentru toate statele membre UE i acestea nu pot fi
modificate unilateral de un stat membru UE, deoarece ar insemna o inclcare a Tratatului de
aderare.
Codul fiscal trateaz diferit AIC de mijloace de transport de AIC de mijloace de transport noi.

A. AIC de mijloace de transport noi
Conform art. 126 din Codul fiscal, orice persoan (fizic sau juridic), indiferent dac e
inregistrat sau nu in scopuri de TVA in Romnia, este obligat s plteasc taxa pe valoarea
adugat in Romnia dac achiziioneaz intracomunitar un mijloc de transport nou.
Totui plata TVA se face in mod diferit, astfel:
1. Persoanele care sunt inregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
(adic au codul fiscal cu atributul RO), nu fac o plat efectiv ci inscriu TVA in decontul de
TVA (300) la rd. 5 si 17, conform Ordinului preedintelui ANAF nr.77/2010. In contabilitate
TVA-ul se inregistreaz prin formula contabil: 4426 = 4427. Aceast modalitate de plat a
TVA-ului se numete taxare invers.
Persoanele impozabile care aplic regimul mixt prevzut la art. 147 din Codul fiscal vor
trebui s aplice dreptul de deducere al TVA conform pro-ratei, fiindc taxarea invers nu
inseamn scutire de TVA.
AIC se va declara i n Declaraia recapitulativ-formular 390VIES, conform Ordinului
preedintelui ANAF nr. 76/2010.
Important este faptul c nu are importan cine este vnztorul n alt stat membru
(persoan fizic, o persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA, o persoan
impozabil inregistrat n scopuri de TVA), intotdeauna AIC este impozabil in Romnia.
2. Persoanele care nu sunt nregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
vor face plata efectiv a TVA-ului pentru AIC de mijloace de transport noi.
Astfel c i persoanele fizice care cumpr mijloace de transport noi dintr-un stat membru UE
i apoi le transport in Romnia, au obligaia s plteasc TVA in Romnia pentru aceste
bunuri.
TVA se calculeaz astfel: se transform n lei contravaloarea in valut a bunului inscris
Ministerul Finantelor Publice
AGENTA NATONALA DE ADMN8TRARE F8CALA
Directia Generala a Finantelor Publice Vrancea
Adresa: Focsani, B-dul Independentei Nr. 24 Cod postal: 620056
Tel: 0237 / 236.600 Fax: 0237 / 217.266
in factur sau contract utiliznd cursul valutar publicat de BNR de la data exigibilitii TVA,
care este data emiterii facturii de ctre furnizor sau data contractului. Suma astfel obinut se
inmulete cu cota standard de TVA de 19%.
Totodat se completeaz i decontul special de TVA prevzut de Ordinul preedintelui
ANAF nr. 75/2010 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (301) "Decont
special de taxa pe valoarea adaugat".
Decontul special trebuie depus nainte de inmatricularea n Romnia a unui mijloc de
transport nou, dar nu mai trziu de data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia
natere exigibilitatea achiziiei. Dac n aceeai lun persoana impozabil efectueaz mai
multe achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi, aceasta poate depune mai multe
deconturi speciale de tax pentru aceeai lun, fr a bifa casua "Declaraie rectificativ".
3. i n cazul n care facturile pentru mijloacele de transport noi au fost intocmite cu TVA din
alt stat membru UE, TVA-ul se va datora i n Romnia.


B. AIC de mijloace de transport care nu sunt noi

1. Cazul n care mijlocul de transport care nu este nou a fost vndut de o persoan
impozabil inregistrat n scopuri de TVA n cellalt stat membru UE i care nu a aplicat
regimul TVA pentru bunurile second-hand.

Regimul aplicabil in Romania depinde de persoana care face achizitia intracomunitara:

- dac AIC este realizat de o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, aceasta va comunica codul su de TVA furnizorului, care va efectua o livrare
intracomunitar scutit de TVA. Furnizorul va emite o factur fr TVA n care va meniona c
s-a aplicat scutirea de TVA pentru livrarea intracomunitar, iar n Romnia cumprtorul va
avea obligaia de plat a TVA prin taxare invers, nscriind TVA in rndurile 5 si 17 din
decontul de TVA 300 i va declara AIC n declaraia recapitulativ formular 390VIES. De
reinut c la revnzarea acestor bunuri cumprtorul din Romania nu va putea aplica regimul
special pentru bunurile second-hand.

- dac AIC este realizat de o persoan fizic, iar transportul nu este in sarcina vnztorului,
n Romnia nu exist obligaii privind TVA, fiindc bunul este impozitat in cellalt stat
membru. Pentru aceste livrri, n Romnia, persoana fizic achizitoare va primi o factur in
care este inscris TVA din alt stat membru UE de ctre furnizor.

- dac AIC este realizat de persoane impozabile sau persoane juridice neimpozabile, care
nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, in mod normal
acestea vor efectua o AIC impozabil in Romnia numai dac depesc plafonul de 10.000
euro prevazut la art. 126 alin. (4) din Codul fiscal. Dac persoana respectiv nu este
inregistrat pentru alte AIC conform art. 153^1 din Codul fiscal, i nici nu depete plafonul
de 10.000 euro cu respectiva cumprare, atunci, n mod normal,cumprtorul din Romnia va
primi o factur cu TVA din alt stat membru, fr s aib nici o obligaie privind TVA n
Romnia.
n situaia n care de la prima achiziie valoarea bunului cumprat depeste acest plafon, sau
plafonul a fost depsit i datorit altor achiziii intracomunitare efectuate anterior, aceste
persoane vor trebui s solicite nregistrarea conform art. 153^1 din Codul fiscal pentru AIC,
nainte de efectuarea AIC prin care se depete plafonul, codul va fi comunicat vnztorului,
care va scuti livrarea, i in Romania cumprtorul va plti TVA pe baza de decontului special
de TVA, formular 301. De asemenea, dac persoana respectiv n momentul achiziiei
mijlocului de transport este deja inregistrat conform art . 153^1 din Codul fiscal pentru AIC,
achiziia mijlocului de transport este impozabil in Romania i plata se face pe baz de
decont special de TVA.

2. Cazul n care mijlocul de transport care nu este nou a fost vndut de o persoan
neimpozabil (de obicei o persoan fizic, de o mic intreprindere, de o persoan impozabil
inregistrat n scopuri de TVA in cellalt stat membru UE dar care a aplicat regimul special
pentru bunuri second-hand sau de o persoan care livreaz bunuri care au fost afectate unei
activiti scutite-similarul din alt stat membru al scutirii de TVA prevazut de art. 141 alin. (2) lit.
g) din Codul fiscal - art. 136 din Directiva 112/2006/CE).
n acest caz AIC nu este impozabil in Romania, deci nu se datoreaz TVA indiferent
cine va face achiziia: o persoan fizic, orice persoan impozabil inregistrat n scopuri de
TVA sau orice persoan impozabil, sau persoan juridic neimpozabil, care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA.


Concluzii importante pentru persoanele fizice:

- de la data aderrii la UE persoanele fizice au obligaia s plteasc TVA pentru achiziiile
intracomunitare de mijloace de transport noi i, la fel ca i nainte de aderare, vor plti TVA
pentru importul de mijloace de transport indiferent dac sunt noi sau vechi;
- dac mijloacele de transport nu sunt considerate noi conform Codului fiscal, persoanele
fizice nu vor plti TVA pentru achiziia intracomunitar a acestora in Romnia.