IMPOZITELE INDIRECTE

CURS 5

(...)
Stats, CE 2012
Comisia European, Taxation Trends in the European Union, 2010
IMPOZITELE INDIRECTE. DEFINIIE
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii
unor servicii, al importului sau al exportului, ceea ce nseamn c vizeaz
cheltuirea unor venituri.
IMPOZITELE INDIRECTE. CARACTERISTICI (I)

Avantaje:
-necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire a
impozitelor
-reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire
-sunt mai voalate, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor sau tariful
serviciilor prestate
Dezavantaje:
cotele nu sunt difereniate n funcie de mrimea venitului sau averii
contribuabililor i nici n funcie de situaia personal a acestora
afecteaz, n mod deosebit, pe cei cu venituri mici
nu afecteaz n mod direct venitul disponibil, ci puterea de cumprare a
contribuabililor (au un caracter regresiv)
impozitele pe consum nu in cont de principiul echitii fiscale
au inciden asupra preurilor produselor

IMPOZITELE INDIRECTE. CARACTERISTICI (II)

Alte caracteristici
sunt suportate de consumatorul final
sunt pltite la buget de ctre comerciani sau ali contribuabili
obligai prin lege la plata acestor impozite
randamentul fiscal al impozitelor indirecte depinde de evoluia
ciclurilor economice (n perioade de avnt randament fiscal
ridicat; n perioade de recesiune-randament fiscal sczut)
IMPOZITELE INDIRECTE. STRUCTUR
Impozitele indirecte:

-taxe de consumaie
taxe de consumaie pe produs (accizele)
taxe generale pe vnzri (TVA)

-taxe vamale
TAXELE DE CONSUMAIE

impozite indirecte care se include n preul de vnzare al
mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care
percepe impozitul

mrfurile asupra crora se aplic taxele de consumaie sunt,
n general mrfuri de larg consum a cror structur difer de
la un stat la altul
TAXELE DE CONSUMAIE PE PRODUS

Taxe de consumaie pe produs (taxe speciale de consumaie, accize)
-sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi
nlocuite de cumprtori cu altele i care au o cerere inelastic;
-se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n baza unor cote
procentuale aplicate asupra preului de vnzare.
TAXELE DE CONSUMAIE PE PRODUS. SFERA DE APLICARE

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz
bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia
intern sau din import:
a) bere;
b) vinuri;
c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) produse din tutun;
g) uleiuri minerale i electricitate
h)alte produse (cafea, bijuterii din aur i platin, produse de parfumerie,
autoturisme, articole din cristal, iahturi i brci cumotor pentru agrement, arme
de vntoare i alte arme de uz individual)

[1] Cod fiscal

TAXELE DE CONSUMAIE PE PRODUS
Faptul generator
Produsele sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n
Romnia sau la momentul importului lor n ar.
Exigibilitatea
Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum
Plata accizelor la bugetul de stat
Accizele sunt venituri la bugetul de stat
Termenul de plat al accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care acciza devine exigibil
TAXELE DE CONSUMAIE PE PRODUS. SCUTIRI
Scutiri generale
Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt
destinate pentru:
livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice;
organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile
publice ale Romniei, n limitele i n condiiile stabilite prin
conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau prin
acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental;
forele armate aparinnd oricrui stat-parte la Tratatul Atlanticului de
Nord, cu excepia Forelor Armate ale Romniei;
rezerva de stat i rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest
regim.
[1] Cod fiscal
CURS 5
Tema 2: IMPOZITELE INDIRECTE
Incidena fiscal a unei accize procentuale:
Q
**
Q
*
cantitate (Q)
Pre (p)

P
cump.


p
*
P
vanz.





T
Stats, CE 2012
(...)
TAXE GENERALE PE VNZRI

se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri

se aplic asupra deverului total al ntreprinderilor industriale,
comerciale i a celora care presteaz servicii i efectueaz
lucrri.
TAXE GENERALE PE VNZRI. TIPURI
-din punctul de vedere al verigii la care se ncaseaz, se disting dou tipuri
de impozite asupra CA:
impozitul cumulativ (n cascad, n piramid, bulgre de zpad):
mrfurile sunt supuse impozitrii la toate verigile prin care trec din
momentul ieirii lor din producie i pn cnd ajung la consumator;
impozitul unic (monofazic): se ncaseaz o singur dat, indiferent de numrul
verigilor prin care trece o marf de la productor la consumator. Dac
ncasarea se face n momentul vnzrii mrfii ctre productor este vorba
despre tax de producie iar dac ncasarea are loc n stadiul comerului cu
ridicata sau cu amnuntul, impozitul se numete impozit pe circulaie sau pe
vnzare.
-din punctul de vedere al bazei de calcul, impozitul pe CA cunoate forma:
impozitului pe CA brut: cota de impozitare se aplic asupra ntregii valori a
mrfurilor vndute (inclusiv impozitul pltit la verigile anterioare), impozitul
ncasndu-se la toate verigile prin care trece o marf;
impozitul pe CA net (TVA): se aplic numai asupra diferenei dintre preul de
vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de
fiecare participant la procesul de producie i circulaie a mrfii respective

TAXA PE VALOAREA ADUGAT (TVA)
Taxa pe valoarea adugat (TVA)
1.obiectul TVA: livrrile de mrfuri ctre teri i pentru consumul propriu, achiziiile de bunuri,
prestrile de servicii, bunuri importate sau operaiuni asimilate (creditul pentru consum,
cesiunea de mrfuri, tranzacii care presupun transferul de proprietate);
2.cota de impozit se aplic fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa
de la productor la consumator, fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se
astfel taxa asupra preului de vnzare, din care se deduce taxa aferent preului de vnzare din
stadiul anterior, diferena fiind TVA aferent stadiului respectiv.
3.baza de impozitare: preul de vnzare a diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor prestate.
4.principiile care staul la baza aplicrii TVA:
-principiul originii: se impoziteaz valoarea care este adugat tuturor bunurilor autohtone,
inclusiv a celor destinate exportului, fr s fie impozitat valoarea adugat n strintate;
-principiul destinaiei: se impoziteaz ntreaga valoare adugat realizat att n ar, ct i
n strintate, pentru toate bunurile destinate consumului rii respective (exporturile sunt scutite
de plata TVA iar importurile vor fi impozitate).
5.TVA este vrsat a buget de ctre fiecare agent economic ce apare n calitate de vnztor i
se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor odat cu procurarea acestora.
Stats, CE 2012
TAXELE GENERALE PE VNZRI. SCUTIRI
Scutiri pentru operaiunile din interiorul rii
spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate
pentru astfel de activiti
prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de
proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicienii dentari;
prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical;
transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop;
livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman;
activitatea de nvmnt
activitile specifice posturilor publice naionale de radio i de televiziune, cu excepia activitilor de publicitate i altor
activiti de natur comercial.
activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor i proiectelor, precum i a
aciunilor cuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare i inovare, n programele-nucleu i n planurile sectoriale
prestrile urmtoarelor servicii financiare i bancare:acordarea i negocierea de credite i administrarea creditului de ctre
persoana care l acord; acordarea, negocierea i preluarea garaniilor de credit sau a garaniilor colaterale pentru credite,
precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul; orice operaiune legat de depozite i
conturi financiare, inclusiv orice operaiuni cu ordine de plat, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de credit sau
de debit, cecuri sau alte instrumente de plat, precum i operaiuni de factoring; emisiunea, transferul i/sau orice alte
operaiuni cu moneda naional sau strin, cu excepia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecie etc.
operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de
reasigurare efectuate de persoanele care intermediaz astfel de operaiuni;
ivrarea obiectelor i vemintelor de cult religios, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut bisericesc i care sunt
necesare pentru practicarea cultului, precum i furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult, conform art. 1 din Legea nr.
103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, cu modificrile i completrile
ulterioare;
TAXELE VAMALE
Taxele vamale
-taxele vamale pot fi percepute de ctre stat asupra importului, exportului sau tranzitului de mrfuri;
-taxele vamale pot fi:
taxe vamale de export: de regul, pentru ncurajarea exportului, nu se percep astfel de taxe vamale, ns pot fi instituite din motive
fiscale, economice (de ex. pentru a determina prelucrarea n ar a materiilor prime);
taxe vamale de tranzit: Instituite asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei
ri;
taxe vamale de import: se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra valorii acestora, n momentul n care ele trec
frontiera rii importatoare.
-dup forma de exprimare, taxele vamale pot fi:
ad-valorem: cote procentuale;
specifice: stabilite cu sum fix pe unitatea fizic de marf importat;
compuse: combinaie ntre primele dou.
-dup nivelul lor, taxele vamale se pot clasifica n:
taxe vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate: se aplic asupra importului de mrfuri efectuat de o ar, membr a
Organizaiei Mondiale a Comerului, din alte ri membre sau cu care are ncheiate acorduri bilaterale care conin o astfel de clauz;
taxe vamale autonome: se aplic la importul pe care o ar l efectueaz din ri cu care nu ntreine relaii bazate pe condiia clauzei
naiunii celei mai favorizate;
taxe vamale prefereniale: se aplic n cadrul relaiilor comerciale dintre rile care fac parte din diferite uniuni vamale cu caracter
nchis, sau n cadrul relaiilor comerciale dintre rile dezvolatate i cele n curs de dezvoltare.
Stats, CE 2012
(...)
Monopolurile fiscale: (pag.424)

Taxele: (pag.428-429)
(...)