BAZELE CONTABILITII

Ing. Ec. BOIAN NICOLAE

CAP 1.
INTRODUCERE N CONTABILITATE
Regulamentul privind aplicarea Legii nr. 82/1991 a Contabilitii repulicat!" enumer!
unit!#iile patrim$niale $ligate %! #in! c$ntailitatea&
regii aut$n$me" c$mpanii na#i$nale" in%titute na#i$nale de cercetare'de(v$ltare)
%$ciet!#i c$merciale care %'au *n+iin#at in a(a Legii ,1-1../ repulicat!)
%$ciet!#i c$$perati%te)
Banca Na#i$nal! a R$maniei
in%titu#ii pulice" a%$cia#iile 0i celelalte per%$ane 1uridice cu 0i +!r! %c$p patrim$nial
de %u$rd$nare central! 0i l$cal!)
per%$ane +i(ice care pre%tea(! activit!#i independente *n a(a Decretului Lege
23-1../)
%uunit!#ile +ar! per%$nalitate 1uridic! cu %ediul in %tr!inatate)
Contabilitatea ete o a!ti"itate #e!iali$at %n &'rarea( e"al'area( !'noaterea(
geti'nea i !ontrol'l a!ti"elor( )atoriilor i !a#ital'rilor #ro#rii #re!'& i a
re$'ltatelor )in a!ti"itatea e!ono&i!a.

OBIECTI*E+
%nregitrarea !ronologi! ,i ite&ati! a in-or&aiilor !ontabile.
#rel'!rarea( #'bli!area ,i #trarea in-or&aiilor !' #ri"ire la #o$iia
-inan!iar( #er-or&ana -inan!iar ,i -l'/'rile )e tre$orerie
CA0ACTE0I1TICI+ Contabilitatea e ine %n li&ba ro&ana ,i %n &one)a naional
I4TORICUL CONTABILITATII
Evul mediu&c$ntailitatea in 5partid! %impl!6
4ec 78& Luca Paci$li pune a(ele 5c$ntailit!#ii *n partid! dul!6
4ec. 7I7& de(v$ltare puternic! a %$ciet!#il$r pe ac#iuni" a in%titu#iil$r de credit 0i a
ur%el$r
19:1" *n R$mania" %e intr$duce c$ntailitatea pulic! prin lege.
1.1, ia +iin#! Academia de nalte 4tudii C$merciale 0i Indu%triale la Bucure0ti 0i *n
1.;/" Academia C$mercial! la Clu1.
1.<, ia +iin#! Co&itet'l #entr' 1tan)ar)ele Internaionale )e Contabilitate
=IA4C>" %ediul la L$ndra
1..< *ncepe pr$gramul de arm$ni(are a c$ntailit!#ii r$mane0ti cu 4tandardele
interna#i$nale de c$ntailitate =IA4>
1... apare O23 456 ? Reglement!rile c$ntaile arm$ni(ate cu Directiva I8' a
C$munit!#ii Eur$pene 0i cu 4tandardele Interna#i$nale de C$ntailitate @ ce include
*n 1... un e0anti$n repre(entativ de %$ciet!#i c$merciale c$tate 0i *n ;///" t$ate
%$ciet!#ile c$tate
1
;//1 apare O23 94 ce include *n pr$gram 1.< de %$ciet!#i c$merciale
;//; apare O23 657 pentru apr$area Reglement!ril$r c$ntaile simplificate"
arm$ni(ate cu directivele eur$pene care %e aplic! %$ciet!#il$r mici
;//2 apare O231892 pentru apr$area Reglement!ril$r c$ntaile c$n+$rme cu
directivele eur$pene
CAP ;.
4I4TEAUL BURIDIC ALA 4OCIETATILOR COAERCIALE
4$ciet!#ile c$merciale %unt entit!#i cu %c$p ec$n$mic care %e *n+iin#ea(a prin %u%criere de
capital" *n natur! %au m$ded!" de c!tre per%$ane +i(ice %au 1uridice" *n a(a Legii ,1-1../
repulicat!.
TI:;0I <E 1OCIETI CO2E0CIALE
o!ieti %n n'&e !ole!ti" rspunderea nelimitat i solidar a asociailor care
n caz de pierdere ii acoper aceast pierdere prin averea actual i viitoare
o!ieti %n !o&an)it i&#l C cu 2 categorii de asociai :
Comanditai, care rspund nelimitat i solidar i particip la conducerea
societii comerciale;
comanditari cu raspundere limitat (pan la concurena capitalului
subscris) care nu particip n conducerea societilor
TIPURI DE 4OCIETATI COAERCIALE
o!ieti %n !o&an)it #e a!i'ni aportul este n aciuni.
1o!ieti !' ra#'n)ere li&itat =10L> ' raspunderea asociailor n limita
capitalului subscris; capitalul este divizat n pri sociale; mrimea minim a unei
pri sociale este de 1 lei; capitalul social minim este 2 lei
1o!ieti #e a!i'ni 1A ? rspunderea acionarilor n limita aportului subscris;
capitalul este divizat n aciuni; valoarea minim a capitalului social 2!. euro
4I4TEAUL BURIDIC ALA 4OCIETATILOR COAERCIALE
ETAPE N PROCE4UL DE NDIINEARE A 4OCIETFEILOR COAERCIALE
Alegerea numelui %$ciet!#ii 0i re(ervarea lui la Regi%trul C$mer#ului =RC>
nt$cmirea d$%arului de *n%criere la RC" care va c$ntine&
a> Actul c$n%titutiv al %$cietatii
> D$vada %patiului l$cativ al %ediului %$cial
c> D$vada %u%crierii %au depunerii Capitalului 4$cial
d> Ca(ierele 1udiciare ale a%$ciatil$r
e> D$rmular de inregi%trare
Plata taGel$r de in%criere %i depunerea d$%arului la RC
8eri+icarea d$%arului %i ac$rdarea %entintei 1udecat$re%ti de in+iintare de catre un
1udecat$r delegat la RC
Otinerea certi+icatului de inregi%trare +i%cala =CID> de la RC
Inregi%trarea +i%cala a %$cietatii la ANAD
;
CAP ,.
OBIECTUL 4I AETODA CONTABILITATII
<E3INITIA CONTABILITATII
in%trument principal de cun$a%tere" ge%tiune %i c$ntr$l al patrim$niului %$cietatil$r
c$merciale %i al re(ultatel$r $tinute de ace%tea =te$retic>
an%amlu de pr$cedee 0i teHnici utili(ate pentru ge%ti$narea in+$rmatiil$r cantitative
re+erit$are la patrim$niul %$cietatil$r c$merciale =teHnic>
lima1 de c$municare utili(at in ec$n$mie =utilitar>
%ur%a principala de in+$rmatii privind %tarea 0i ev$lutia activitatii ec$n$mice a
intreprinderil$r =in+$rmati$nal>
%tiinta admini%trativa a ge%tiunii patrim$niului =didactic>
4TRUCTURA =Legea 9;>
C$ntailitatea generala =+inanciara>
n$rme unitare privind $rgani(area %i c$nducerea activitatii ec$n$mice)
$ligat$rie pentru t$ate unitatile ec$n$mice)
+urni(ea(a in+$rmatii pentru $rganele +inanciare" ancare" a%$ciati" acti$nari"
clienti" +urni($ri" etc.
C$ntailitatea de ge%tiune
$rgani(ata de +iecare unitate patrim$niala in +unctie de %peci+icul activitatii
%i nece%itatile pr$prii
4COPUL CONTABILITATII
crearea unei imagini +idele" clare %i c$mplete cu privire la patrim$niu" re(ultate %i
%ituatia %$cietatil$r c$merciale din punct de vedere 1uridic" ec$n$mic 0i +inanciar
PATRIAONIU
0E:0EZENTA0E
dula repre(entare a patrim$niului %u +$rma de activ 0i pa%iv %e nume%te bilant
!ontabil.
PATRIMONIU
A C T I VP A S I V
DREPTURI
de propietate
de creante
OBLIGATII
fata de actionari
fata de terti
ACTIV = PASIV
(!
ACTIV = CAPITAL PROPRIU(CP! " DATORII
(#!
RE$ULTAT
RE$ERVE
CAPITAL SOCIAL
ALTE DATORII
DATORII COMERCIALE
DISPONIBILIT%&I BANE'TI
CREAN&E
STOCURI
A

,
ELE2ENTE <E 0E:0EZENTA0E
p$(itia acti$naril$r %i tertil$r +ata de patrim$niu
re(ultatul activitatii ec$n$mice
m$di+icarile in %tructura patrim$niului

PRINCIPIILE CONTABILITATII
:rin!i#i'l !ontin'itatii a!ti"itatii
Intreprinderea i%i c$ntinua in m$d n$rmal +uncti$narea intr'un viit$r previ(iil +ara
a intra in %tare de licHidare %au reducere %emi+icativa a activitatii.O ilu%trare a ace%tui
principiu e%te IValoarea netaJ a +irmei care %e m$di+ica in eventualitatea licHidarii
%$cietatii
:rin!i#i'l #er&anentei &eto)elor
Intreprinderea aplica acelea%i reguli %i n$rme privind evaluarea" inregi%trarea in
c$ntailitate %i pre(entarea elementel$r de activ" de pa%iv %i a re(ultatel$r " a%igurand
c$mparailitatea in timp a in+$rmatiil$r. O ilu%trare a ace%tui principiu %unt diver%ele
metode de calcul ale amortizarii" evaluarii stocurilor si a rezultatului
:rin!i#i'l #r')entei
Evaluarea m$di+icaril$r patrim$niale %e +ace cu luarea in c$n%iderare numai a
pr$+ituril$r recun$%cute pana la data incHeierii eGercitiului +inanciar %i a tutur$r $ligatiil$r
certe" previ(iile precum %i a pierderil$r p$tentiale care au luat na%tere in cur%ul eGercitiului
+inanciar incHeiat. O ilu%trare a ace%tui principiu %unt provizioanele
:rin!i#i'l in)e#en)entei e/er!iti'l'i =a!'&'larii>
4e iau in c$n%iderare t$ate veniturile %i cHeltuielile c$re%pun(at$are eGercitiului
+inanciar pentru care %e +ace rap$rtarea" +ara a %e tine %eama de data inca%arii %umel$r %au a
e+ectuarii . O ilu%trare a ace%tui principiu e%te contul de profit si pierdere =C::>
:rin!i#i'l intangibilitatii
Bilantul de de%cHidere al unui eGercitiu treuie %a c$re%punda cu ilantul de
incHidere al eGercitiului precedent
:rin!i#i'l ne!o&#enarii
8al$rile elementel$r ce repre(inta active nu p$t +i c$mpen%ate cu val$rile
elementel$r ce repre(inta pa%ive" re%pectiv veniturile cu cHeltuielile" cu eGceptia
c$mpen%aril$r intre active %i pa%ive permi%e de reglementarile legale
CAP 3.
PRINCIPALELE 4ITUAEII DINANCIAR'CONTABILE
BILAN;L CONTABIL
$glinda %itua#iei patrim$niale a +irmei" cu drepturile 0i $liga#iile a%umate ca urmare
a tran(ac#iil$r *ntreprin%e 0i a activit!#il$r de%+!0urate
BILAN;L @N 3O02AT O0IZONTAL
ACTIV = PASIV
(!
ACTIV = CAPITAL PROPRIU(CP! " DATORII
(#!
RE$ULTAT
RE$ERVE
CAPITAL SOCIAL
ALTE DATORII
DATORII COMERCIALE
DISPONIBILIT%&I BANE'TI
CREAN&E
STOCURI
A

STOCURI STOCURI ' 'I I
PRODUC PRODUC& &IE IE ( (N N
CURS CURS
3
BILANEUL CONTABIL
BILAN;L @N 3O02AT *E0TICAL
BILAN;L CONTABIL
ACTIV = PASIV
(!
ACTIV = CAPITAL PROPRIU(CP! " DATORII
(#!
A) " (AC *DTS! = CP " DTL (+!
= C,- " C, CAPITAL PERMANENT ,.
RE$ULTAT ,/
RE$ERVE ,+
CAPITAL SOCIAL ,#
= SUM(C,#0C,/! CAPITALUL PROPRIU (CP! ,
DATORII PE TERMEN LUNG(DTL! ,-
= C-"C,1 TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE ,,
= C0C. CAPITALUL PRODUCTIV (Cpd! ,1
ALTE DATORII 2
DATORII COMERCIALE 3
= SUM(C30C2! PASIVE CURENTE TOTALE (DTS! .
DISPONIBILIT%&I BANE'TI
/
CREAN&E
+
STOCURI #
= SUM(C#0C/! ACTIVE CIRCULANTE TOTALE
ACTIVE )I4E NETE (f5r5 a6orti7are! -
)ORMULA ELEMENT PATRIMONIAL ,
C B
A

STOCURI STOCURI ' 'I I
PRODUC PRODUC& &IE IE ( (N N
CURS CURS
2
ACTIVE FIXE(AF)+ACTIVE CIRCULANTE(AC)= CP+PASIVE
CURENTE(DTS)+CREDITE(DTL)
A) " CAPITAL PRODUCTIV(Cpd! = CAPITAL
PERMANENT(Cp6!
ACTI8UL BILANEIER
Di+eren#a dintre 6"aloarea netaA 0i B"aloarea realaA a unui patrim$niu.
*aloarea neta" %au !ontabila %e re+lecta in ilantul c$ntail al %$cietatii.
Avanta1ele ace%tui indicat$r&
$+era $ val$are numerica a(ata pe elemente cuanti+icaile de c$%t.
$+era p$%iilitatea urmaririi ev$lutiei in timp in val$ri c$mparaile)
De(avanta1e&
nu re+lecta realitatea prin urmat$arele apr$Gimatii reali(ate in calcul&
activele +iGe %unt inregi%trate la val$area rama%a" adica la val$area
de acHi(itie minu% am$rti(area" eventual reevaluata cu anumiti
c$e+icienti %tailiti in m$d %tati%tic.
Activele circulante nu tin c$nt de %t$curile greu vandaile" u(ate
m$ral %au in cur% de eGpirare ca urmare a peri%ailitatii iar crean#ele
nu tin c$nt de deit$rii incerti" in%$lvaili %au litigi$%i.
8al$area neta nu tine c$nt de activele intangiile de genul&
Kradul de pregatire al per%$nalului
Imaginea +irmei
C$ta de piata detinuta
Per%pectivele de de(v$ltare
C$nteGtul ec$n$mic in care acti$nea(a
*aloarea real( de pia#!" a unui patrim$niu
ACTIV ACTIV
BILAN BILAN
& &IER IER
ACTIVE ACTIVE
IMOBILI$ IMOBILI$
ATE ATE
ACTIVE ACTIVE
CIRCUL CIRCULA A
NTE NTE
IMOBILI$%RI IMOBILI$%RI
NECORPORALE NECORPORALE
IMOBILI$%RI IMOBILI$%RI
CORPORALE CORPORALE
IMOBILI$%RI IMOBILI$%RI
)INANCIARE )INANCIARE
STOCURI STOCURI ' 'I I
PRODUC PRODUC& &IE IE ( (N N
CURS CURS
CREAN CREAN& &E E DISPONIBILIT% DISPONIBILIT%& &I I
C8e9t: de C8e9t: de
con;tit con;tit
<ire <ire
C8e9t: de C8e9t: de
de7=o9t de7=o9t
are are
Licen Licen> >e? M5rci? e? M5rci?
Bre=ete? Bre=ete?
)ond<9 )ond<9
co6erc co6erc
ia9 ia9? ?
Teren<ri Teren<ri
Mi@9oace fiAe Mi@9oace fiAe
Tit9<ri de Tit9<ri de
particip particip
are are
Intere;e de Intere;e de
particip particip
are are
Crean Crean> >e de e de
particip particip
are are
Materii pri6e Materii pri6e
Materia9e Materia9e
OBiecte de OBiecte de
in=enta in=enta
r r
Prod<ctia in Prod<ctia in
c<r; c<r;
SE6ifaBricate SE6ifaBricate
Prod<;e finite Prod<;e finite
Marf<ri Marf<ri
A6Ba9a@e A6Ba9a@e
)<rni7ori )<rni7ori
deBitori deBitori
C9ien C9ien> >i i
Efecte de pri6it Efecte de pri6it
Crean Crean> >e de e de
per;on per;on
a9 a9
Crean Crean> >e ;ocia9e e ;ocia9e
Creante c< BS Creante c< BS
DeBitori di=er DeBitori di=erC Ci i
In=e;ti In=e;tiC Cii ii
financiar financiar
e e
pe ter6en ;c<rt pe ter6en ;c<rt
Cont<ri 9a B5nci Cont<ri 9a B5nci
Ca;a Ca;a
Acrediti=e Acrediti=e
D$Ln(i la credite
Pl!#i %alarii
Pl!#i +urni($ri
mprumuturi" credite
nca%!ri din vLn(!ri
:
repre(int! pre#ul de tran(ac#ie al patrim$niului.
La %$ciet!#ile c$tate" pre#ul p$ate +i determinat #inLnd c$nt de val$area la ur%! a
ac#iunil$r.
8al$area real! p$ate +i c$mplet di+erit! de cea net! 0i $+er! in+$rma#ii
c$mplementare *n evaluarea c$mplet! a unui patrim$niu.
Evaluarea activului patrim$nial treuie %! includ! $ligat$riu anali(a c$rela#iil$r
*ntre cele d$u! val$ri.
BILANEUL CONTABIL
PA4I8UL BILANEIER =%ur%a de +inan#are a activului>
PRINCIPALELE 4ITUAEII DINANCIAR'CONTABILE
3L;C;L <E T0EZO0E0IE
tablo' "alori!( e,alonat %n ti&# =$ile( l'ni( ani>( al )i#onibilitilor bneti ale
o!ietii la 'n &o&ent )at
UTILITATE
O+er! in+$rma#ii temp$rale de%pre *nca%!ri" pl!#i
Eviden#ia(! eventuale +luGuri negative
In%trument de c$ntr$l al %$lvailit!#ii 0i licHidit!#ii
DE REEINUT
Nu eviden#ia(! tran(ac#iile pe credit
Nu eviden#ia(! cHeltuielile cu am$rti(area im$ili(!ril$r
DLU7UL DE TREMORERIE
E7EAPLU DE TABLOU DE DLU7 =CA4N'DLOO>
PASIV PASIV
CAPITAL PERMANENT CAPITAL PERMANENT DATORII PE TERMEN SCURT DATORII PE TERMEN SCURT
CAPITAL PROPRIU CAPITAL PROPRIU DATORII PE TERMEN SCURT DATORII PE TERMEN SCURT
CAPITAL SOCIAL CAPITAL SOCIAL
PRIME DE CAPITAL PRIME DE CAPITAL
RE$ERVE RE$ERVE
RE$ULTAT RE$ULTAT
SUBVEN SUBVEN& &II II
( (MPRUMUTURI DIN MPRUMUTURI DIN
OBLIGA OBLIGA& &IUNI IUNI
CREDITE BANCARE CREDITE BANCARE
ALTE DATORII ALTE DATORII
DOBDN$I DOBDN$I
)URNI$ORI )URNI$ORI
PERSONAL PERSONAL
BUGETE BUGETE
ASOCIA ASOCIA& &I I
D$Ln(i la credite
Pl!#i %alarii
Pl!#i +urni($ri
mprumuturi" credite
nca%!ri din vLn(!ri
C8e9t: c< pre;ta>ii9e eAterne
A9te c8e9t<ie9i de eAp9oatare
A6orti75ri
A;iE<r5ri ;ocia9e
Sa9arii Ci inde6ni7a>ii
C8e9t: c< per;ona9<9 din careF
C8e9t<ie9i c< 6at: pri6e
Varia>ia ;toc<ri9or ("G0!
Venit<ri din ;<B=en>ii de eAp9:
Venit<ri din =Hn7are 65rf<ri
Prod<c>ia =Hnd<ta
Cifra de afaceri
<
PRINCIPALELE 4ITUAEII DINANCIAR'CONTABILE
CONT;L <E 0EZ;LTAT
it'aie !entrali$atoare a t't'ror "enit'rilor i !Delt'ielilor e-e!t'ate %n
#erioa)a #entr' !are e %nto!&e,te( !on-or& #rin!i#i'l'i a!'&'lrii
;TILITATE+
0e-le!t #ro-itabilitatea a!ti"itii )e-,'rate
1'r )e in-or&aii #entr' !al!'l'l ta/elor ,i i&#o$itelor )atorate
Oglin) a ran)a&ent'l'i in"etiiei antre#renoriale
CONTUL DE REMULTAT
PD1/QD. PE1/QE. PD1/QD. PC1/QC. 4OLD DINAL ,,
PE11 PD11 PC11 4I 4OLD INIEIAL ,1
PC.QD.QE. PE;'E2 PD;'D2 PC;'C2 DLU7 NET 2
D$Ln(i la credite 3
Pl!#i %alarii .
Pl!#i +urni($ri /
PC2QD2QE2 P4UA=E:&E9> P4UA=D:&D9> P4UA=C:&C9> TOTAL IERIRI +
mprumuturi" credite #
nca%!ri din vLn(!ri
PC;QD;QE; P4UA=E,&E3> P4UA=D,&D3> P4UA=C,&C3> TOTAL INTRFRI -
TRIA I AARTIE DEBRUARIE IANUARIE Luna-P$(itia ,
3 E < C B A
C8e9t: c< pre;ta>ii9e eAterne
A9te c8e9t<ie9i de eAp9oatare
A6orti75ri
A;iE<r5ri ;ocia9e
Sa9arii Ci inde6ni7a>ii
C8e9t: c< per;ona9<9 din careF
C8e9t<ie9i c< 6at: pri6e
Varia>ia ;toc<ri9or ("G0!
Venit<ri din ;<B=en>ii de eAp9:
Venit<ri din =Hn7are 65rf<ri
Prod<c>ia =Hnd<ta
Cifra de afaceri
A@<;t5ri pri=ind pro=i7ioane9e
C8e9t: c< a9te taAe Ci i6po7:
9
C8e9t: c< pre;ta>ii9e eAterne ,
,",# A9te c8e9t<ie9i de eAp9oatare ,-
A6orti75ri ,,
A;iE<r5ri ;ocia9e ,1
Sa9arii Ci inde6ni7a>ii 2
2",1 C8e9t: c< per;ona9<9 din careF 3
C8e9t<ie9i c< 6at: pri6e .
,"+ VENITURI DIN E4PLOATARE /
Varia>ia ;toc<ri9or ("G0! +
Venit<ri din ;<B=en>ii de eAp9: #
Venit<ri din =Hn7are 65rf<ri
Prod<c>ia =Hnd<ta -
-""# Cifra de afaceri ,
C B Rd
A@<;t5ri pri=ind pro=i7ioane9e
C8e9t: c< a9te taAe Ci i6po7:
ACTIV = PASIV ACTIV = PASIV
(! (!
.
PRINCIPALELE 4ITUAEII DINANCIAR'CONTABILE
<I3E0ENA <INT0E CONT;L <E 0EZ;LTAT EI 3L;C;L<E T0EZO0E0IE
3l'/'l )e tre$orerie in)i! it'aia i&e)iat a #atri&oni'l'i iar !ont'l )e
re$'ltat it'aia a!'&'lrilor #erioa)ei
3l'/'l )e tre$orerie #re!e)e )e reg'l !ont'l )e re$'ltat )ar e/it ,i it'aii
!Fn) !ont'l )e re$'ltat generea$ -l'/'ri "iitoare )e tre$orerie
E/it !Delt'ieli !are n' generea$ -l'/'ri )e tre$orerie =a&orti$rile>
E/it "enit'ri !are n' e rege! i&e)iat %n -l'/'l )e tre$orerie ="Fn$rile #e
!re)it>
0E3LECTA0EA @N BILAN A 2O<I3IC0ILO0 :AT0I2ONIALE
O#erai'nile e!ono&i!e ,i -inan!iare )e-'rate %n a!ti"itatea 'nitilor
#atri&oniale #ro)'! &o)i-i!ri ale a!ti"'l'i ,i #ai"'l'i -r a in-l'ena egalitatea+
-+0-/ RE$ULTAT NET -.
I6po7it pe profit -/
-,"-# RE$ULTAT BRUT -+
--0- RE$ULTAT E4TRAORDINAR -#
C8e9t<ie9i eAtraordinare -
Venit<ri eAtraordinare --
/",30,/0
,2
RE$ULTAT CURENT -,
,30,2 RE$ULTAT )INANCIAR -1
CIELTUIELI )INANCIARE ,2
VENITURI )INANCIARE ,3
/0,/ RE$ULTAT DIN E4PL: ,.
."3",,",
-",+
CIELTUIELI DIN E4PL: ,/
A@<;t5ri pri=ind pro=i7ioane9e ,+
C8e9t: c< a9te taAe Ci i6po7: ,#
ACTIV = PASIV ACTIV = PASIV
(! (!
1/
O#eratii e!ono&i!e !are &o)i-i!a )oar tr'!t'ra a!ti"'l'i =A>
A G / H / I : =7>
O#eratii e!ono&i!e !are &o)i-i!a )oar tr'!t'ra #ai"'l'i =:>
A I : G / ? / =8>
O#eratii e!ono&i!e !e )eter&ina !reterea a!ti"'l'i i #ai"'l'i
A G / I : G / =8>
O#eratii e!ono&i!e !e )eter&ina !a)erea a!ti"'l'i i #ai"'l'i
A H / I : H / =9>
Orice tran(ac#ie %au $pera#iune a+ectea(! un element de ilan# =active ' A" dat$rii C D"
capitalul pr$priu ' CP> %au al c$ntului de re(ultat =venituri C 8" cHeltuieli ' CH> a%t+el *ncLt
%! %e re%pecte *nt$tdeauna egalitatea&
Unele tran(ac#ii 0i evenimente in+luentea(! c$nc$mitent atLt elemente ale c$ntului
de re(ultat cLt 0i elemente ale ilan#ului.
8eniturile %i cHeltuielile determin! $ *m$g!#ire %au $ %!r!cire a *ntreprinderii 0i ca
urmare ele %unt *nc$rp$rate in re(ultat" re%pectiv *n capitalul pr$priu.
0EC;NOAETE0EA ACTI*ELO0 EI :A1I*ELO0( A *ENIT;0ILO0 EI
CJELT;IELILO0
RECUNOA4TEREA ACTI8ELOR
Un activ e%te recun$%cut *n m$mentul *n care &
e%te pr$ail! $#inerea de ene+icii ec$n$mice viit$are ca urmare a de#inerii"
utili(!rii" vLn(!rii activului re%pectiv
activul are un c$%t %i $ val$are care p$t +i evaluate in m$d crediil
RECUNOA4TEREA DATORIILOR
Dat$riile %e recun$%c *n m$mentul *n care e%te pr$ail! $ ie0ire
de re%ur%e
RECUNOA4TEREA 8ENITURILOR
IA419 preci(ea(! c$ndi#iile care treuie%c *ndeplinite pentru recun$a%terea venituril$r in
c$ntul de re(ultat &
%e tran%+er! c!tre cump!r!t$r principalele ri%curi 0i avanta1e ce decurg din
pr$prietatea unului
intreprinderea nu mai ge%ti$nea(a unul re%pectiv %au nu mai detine c$ntr$lul
a%upra lui
marimea venitului p$ate +i evaluata in m$d re($nail
eGi%ta p$%iilitatea ca tran(actia %a genere(e ene+icii ec$n$mice catre *ntreprindere
=eGi%ta de eG. p$%iilitatea inca%arii unei creante %au a van(arii unui pr$du% +init>
ACTIV = PASIV ACTIV = PASIV
(! (!
ACTIV (A! = CAPITAL PROPRIU(CP! " DATORII(D! (#!
11
*nca%arile care nu prive%c intreprinderea =T8A" van(arile *n c$n%ignatie> nu
repre(int! venituri cu eGcep#ia c$mi%i$anel$r re#inute pentru ace%te $peratiuni.
RECUNOA4TEREA CNELTUIELILOR
Recun$a0terea cHeltuielil$r are l$c %imultan cu recun$a0terea diminu!rii activel$r
=am$rti(area" de%c!rcarea ge%tiunii de materii prime" etc> %au a cre0terii dat$riil$r
atunci cand apare $ dat$rie +ar! ca acea%ta %! dea na0tere la un activ =c$n%tituirea de
pr$vi(i$ane pentru pr$du%ele vLndute cu garan#ie" c$n%umul de utilit!#i" %erviciile
de c$n%ultan#!" etc>
cLnd $ plat! nu generea(! ene+icii ec$n$mice viit$are =imp$(ite" taGe>
REKIAUL CONTABIL AL 4OCIETATILOR COAERCIALE
:lan'l Contabil Keneral cuprinde di%p$(iiile generale relative la c$ntailitate %i la
regi%trele c$ntaile.
Elementele c$mp$nente %unt &
planul de c$nturi)
met$dele de evaluare)
met$dele de determinare a re(ultatel$r)
Planul C$ntail %e %upune principiului prudentei" a%igura inregi%trarea c$mpleta %i
cr$n$l$gica a $peratiil$r" gruparea %i %i%temati(area datel$r re+erit$are la %tructurile
patrim$niale de cHeltuieli" venituri %i re(ultate.

PLANUL CONTABIL KENERAL
0EKI1T0E 1I <OC;2ENTE CONTABILE OBLIKATO0II
d$cumentele 1u%ti+icativ e" ca pr$a a de%+a%urarii activitatii %i c$rectei a+ectari a
$peratiil$r) patrim$niale)anga1ea(a ra%punderea per%$anel$r care le'au vi(at"
apr$at %i inregi%trat in c$ntailitate)
regi%trul C 1urnal pentru inregi%trarea cr$n$l$gica a $peratiil$r)
regi%trul cartea mare pentru de%cHiderea c$nturil$r %i inregi%trarea rula1el$r care
a+ectea(a +iecare c$nt
Regi%trul ' inventa r al activel$r %i pa%ivel$r" e+ectuat cel pu#in $ data pe an)
4ituatii +inanciare %au c$nturi anuale ' d$cumentele c$ntaile de %ite(a)
PLANUL DE CONTURI
CONT;L
De+&evidenta %cri%a ce re+lecta eGi%tenta %i mi%carea unui element patrim$nial %au a unui
pr$ce%
c$nt cu %$ld deit$r =cand DSdecLt C ace%tuia>
c$nt cu %$ld credit$r =cand CSdecLt D ace%tuia>
c$nt %$ldat cand D e%te egal cu C
1;
TIPURI DE CONTURI
c$nturi de activ" care incep prin a %e deita cu t$ate intrarile" %e creditea(a cu t$ate
ie%irile %i au %$ld deit$r)
c$nturi de pa%iv care incep prin a %e credita cu t$ate intrarile" %e deitea(a cu t$ate
ie%irile %i au %$ld credit$r)
c$nturi i+uncti$nale care +uncti$nea(a alternativ" dupa regula c$nturil$r de activ
%au pa%iv %i p$t avea %$ld deit$r %au credit$r)
0EK;LI <E 3;NCTIONA0E A CONT;0ILO0
:LAN;L <E CONT;0I
Planul de c$nturi c$ntine . cla%e numer$tate de la 1...
Diecare c$nt e%te %im$li(at printr'un numar&
Cla%a Krupa C$ntul 4uc$ntul
EG& C$ntul 3,1,
Cla%a& 3
Krupa& ,
C$ntul& 1
4uc$ntul& ,
C$nturi %intetice de grad I ' c$nturi +ara %uc$nt =eG& <11>
C$nturi %intetice de grad II C c$nturi cu %uc$nt =eG& 2,11>
C$nturi analitice& de(v$ltari ale aceluia%i c$nt %intetic =eG&3111.1>
PLANUL DE CONTURI
Operatiile relative la ilant&
cla%a 1 c$nturi de capitaluri
cla%a ; c$nturi de active im$ili(ate
cla%a , c$nturi de %t$curi %i pr$ductie in cur% de eGecutie
cla%a 3 c$nturi de dec$ntare cu terti
cla%a 2 c$nturi de tre($rerie
J J
EAi;tente fina9e de
datorii
EAi;tente fina9e de
capita9 propri<
J
SOLD )INAL
CREDITOR
J J J J
EAi;tente fina9e de
acti=e
SOLD )INAL
DEBITOR
C< incorporaea
in re7<9tat
C< ;por<ri9e de
=enit<ri
C< cre;terea
datorii9or
C< cre;teri9e de
capita9 propri<
C< di6in<ari9e de
e9e6ente de acti=e
SE CREDITEA$A
C< ;por<ri9e de
de c8e9t<ie9i
C< incorporarea in
re7<9tat
C< di6in<ari9e de
datorii
C< di6in<ari9e de
capita9 propri<
C< ;por<ri9e de
e9e6ente de acti=
SE DEBITEA$A
J J
EAi;tente initia9e
de datorii
EAi;tente initia9e
de capita9 propri<
J
SOLD INITIAL
CREDITOR
J J J J
EAi;tente initia9e de
acti=e
SOLD INITIAL
DEBITOR
CIELTUIELI VENITURI DATORII
CAPITAL
PROPRIU
ACTIV
ELEMENT DE BILANT SAU DE CONT DE RE$ULTAT
ELEMENT OBIECT
DE REGULA DE
)UNCTIONARE
1,
Operatiunile relative la c$ntul de re(ultat&
cla%a : c$nturi de cHeltuieli
cla%a < c$nturi de venituri
Operatiuni in a+ara ilantului
cla%a 9 c$nturi %peciale
cla%a . c$nturi de ge%tiune
OB4ER8ATII&
ci+ra . la nivelul grupei " indica pr$v$(i$anele pentru deprecierea activel$r
c$re%pun(at$are +iecarei cla%e =;.",."3."2.>)
In ca(ul c$nturil$r %intetice cu , ci+re" terminatia . permite inregi%trarea $peratiil$r
de %en% c$ntrar cel$r n$rmale pentru grupa.
E/ & Ct.1:. Prime privind ramur%area $ligatiunl$r e%te un c$nt de activ" in timp
ce t$ata grupa 1: Imprumuturi %i dat$ri a%imilate cuprinde c$nturi de pa%iv.
ELE2ENTE <E CLA1I3ICA0E
CONT;0I <E CA:ITAL;0I
're tabile i #er&anente )e -inantare a a!ti"'l'i #atri&onial
!a#ital'ri #ro#rii =#ai" intern>. !a#ital'ri a-late in #ro#rietatea tit'larilor )e
#atri&oni'.
!a#ital o!ial
Decontari interne? cont<ri de ca9c<9atie? co;t prod: Tran7actii interne de Ee;ti<ne De Ee;ti<ne 2
AnEa@a6ente acordate? pri6ite? a6orti7are ne<t: Tran7actii inafara Bi9ant<9<i Specia9e 3
Cifra de afaceri? Variatia ;toc<ri9or? Venit<ri din
prod: de i6oBi9i7ari? din ;<B=entii de eAp9oat:?
financiare? eAtraordinare? din pro=i7ioane
Aport<ri de =a9oare 9a patri6oni< Venit<ri .
C8e9t: c< ;toc<ri9e? c< tertii? c< per;ona9<9? A9te
c8e9t de eAp9oatare? C8e9t: )inanciare?
eAtraordinare? c< a6orti7 ;i pro=i7:? c< i6po7it<9 pe
profit
Re;<r;e con;<6ate fara incidenta in B<n<ri C8e9t<ie9i /
In=e;titii financiare pe TS? Cont<ri 9a Banci? Ca;a?
Acrediti=e? Vira6ente interne? Pro=i7ioane
Lic8iditati a9e intreprinderii Tre7orerie +
)<rni7ori? C9ienti? Per;ona9? A;iE<rari ;ocia9e?
B<Eet<9 ;tat<9<i? Gr<p ;i a;ociati? DeBitori ;i
creditori di=er;i? ReE<9ari7ari? Decontari interne?
Pro=i7ioane pentr< deprecierea creante9or
Creante ;i datorii din re9atii9e c< tertii Terti #
Stoc<ri de 6aterii ;i 6ateria9e? Prod<ctie in c<r;?
Prod<;e? Stoc<ri 9a terti? Ani6a9e? Marf<ri?
A6Ba9a@e? Pro=i7ioane pentr< depreciere
B<n<ri de;tinate re=an7arii ;a< pre9<crarii Stoc<ri
I6oBi9i7ari necorpora9e? corpora9e? in c<r;?
financiare? a6orti7ari pri=ind i6oBi9i7ari9e?
Pro=i7ioane pentr< deprecierea i6oBi9i7ari9or
B<n<ri de fo9o;inta inde9<nEata I6oBi9i7ari -
Capita9 ;i re7er=e? Re7<9tat reportat? Re7<9tat
c<rent? Pro=i7ioane pentr< ri;c<ri ;i c8e9t<ie9i?
I6pr<6<t<ri ;i datorii a;i6i9ate
Re;<r;e per6anente de patri6oni< Capita9<ri ,
GRUPE DE CONTURI NATURA CONTURILOR
DENUMIREA
CONTURILOR
CLASA
13
#ri&e legate )e !a#ital
)i-erente )in ree"al'are
re$er"e
-on)'ri
re$'ltat'l e/er!iti'l'i
'b"entii #entr' in"etitii
!a#ital'ri traine =#ai" e/tern>. i&#r'&'t'ri i )atorii #e ter&en &e)i' i
l'ng i&#r'&'t'ri
!re)ite ban!are #e ter&en &e)i' i l'ng
)atorii legate )e #arti!i#atii
)oban$i a-erente i&#r'&'t'rilor
#ro"i$ioane regle&entate i #entr' ri!'ri i !Delt'ieli
CONTABILITATEA CA:ITAL;L 1OCIAL
A> Contit'irea
D$cumente primare
Actul c$n%titutiv
Acte de pr$prietate
Rap$arte de evaluare
CHitante" eGtra%e de c$nt
C$nturile utili(ate pentru re+lectarea in c$ntailitate &
1/1 ICapital %$cialJc$nt %intetic I =P>.
1/11 TCapital %u%cri% %i nevar%atJ C inregi%trea(a %u%crierea de capital
1/1; TCapital %u%cri% %i var%atJ C inregi%trea(a var%amantul e+ectuat
precum %i elierarea Hartiil$r de val$are.
32: TDec$ntari cu a%$ciatii privind capitalulJ =A> C relatiile cu acti$narii
privind c$n%tituirea capitalului %$cial
;/1 TCHeltuieli de c$n%tituireJ =A> ' cHeltuielile legate de c$n%tituirea
capitalului %$cial
B> Cre,terea !a#ital'l'i o!ial
n$i ap$rturi in natura %i numerar
prin $peratiuni interne %au aut$+inantare =inc$rp$rarea re(ervel$r" primel$r
legate de capital" di+erentele din reevaluare %i pr$+it>
c$nver%ia un$r dat$rii in actiuni
C> 0e)'!erea !a#ital'l'i o!ial
anularea pierderil$r din eGercitiile anteri$are =numai daca au +$%t epui(ate
t$ate re(ervele>
prin retragerea un$r acti$nari
#+/ = ,1,, SUBSCRIEREA #+/ = ,1,, SUBSCRIEREA
+,,? +,-,? -,- = #+/ VARSAREA? APORTUL +,,? +,-,? -,- = #+/ VARSAREA? APORTUL
,1,, = ,1,- CONVERSIA ,1,, = ,1,- CONVERSIA
12
CONTABILITATEA :0I2ELO0 LEKATE <E CA:ITAL
%uplimente de tran(actii neinc$rp$rate in capitalul %$cial
Dunctiile ace%t$r prime &
%a ac$pere cHeltuielile de m$di+icare a capitalului %$cial
%a egali(e(e drepturile acti$naril$r n$i %i vecHi
a> prime de emi%iune & di+erenta dintre val$area de emi%iune a n$il$r actiuni %i
val$area n$minala.
> prime de +u(iune & di+erenta dintre val$area unuril$r primite prin +u(iune %i
%uma cu care a cre%cut capitalul %$cial al %$cietatii a%$rante
> prime de ap$rt & di+erenta dintre val$area unuril$r ap$rtate %i val$area n$minala
a actiunil$r.
Utili(!ri& inc$rp$rare in C4" re(erve" ac$perire cHeltuieli de tran(ac#ie
CONTABILITATEA <I3E0ENELO0 <IN 0EE*AL;A0E
%nregitrarea #l''rilor )in ree"al'area i&obili$rilor %n !ont'l
159 H <i-erene )in ree"al'are
A. Reevaluarea im$ili(!ril$r c$rp$rale
E7& %e reevaluea(a $ cladire care are val$area c$ntaila de ,/./// lei iar val$area
actuala de 22./// lei. Am$rti(area cumulata a cladirii la data reevaluarii e%te de 1/./// lei
iar am$rti(area actuali(ata e%te de 12./// lei.
B. Reevaluarea im$ili(!ril$r +inanciare
E7& val$area c$ntaila a titluril$r de participare e%te de :./// lei iar val$area
actuala de 9./// lei
CONTABILITATEA 0EZE0*ELO0
,1,- = ,,.? #+/ REDUCEREA ,1,- = ,,.? #+/ REDUCEREA
#+/ = +,,? +,-,? -,- ACIITAREA DATORIEI #+/ = +,,? +,-,? -,- ACIITAREA DATORIEI
#+/ = ,1#, #+/ = ,1#,
#+/ = ,1#- #+/ = ,1#-
#+/ = ,1# #+/ = ,1#
,1#A = ,1,-? ,1/A? -1, ,1#A = ,1,-? ,1/A? -1,
-,- = ,1+ -+:111 -,- = ,1+ -+:111
,1+ = -3,- +:111 ,1+ = -3,- +:111
-/, = ,1+ -:111 -/, = ,1+ -:111
1:
0e$er"e+ 're #ro#rii !are e !ontit'ie )in #ro-it.
re(erve legale =2 );/U>& din pr$+itul rut 1/:1
re(erve %tatutare& din pr$+itul net c$n+$rm %tatut 1/:;
alte re(erve& din pr$+itul net c$n+$rm H$t AKA 1/:,
Utili(!ri& ac$perirea pierderil$r %au ma1$rarea capitalului %$cial
Reparti(area pr$+itului la re(erve
Ac$perirea pierderil$r din eGerci#iul anteri$r
Aa1$rarea capitalului %$cial
CONTABILITATEA 0EZ;LTAT;L;I
:ro-it'l a' #ier)erea
A. Re(ultatul curent& re(ultatul din eGerci#iul curent 1;1'i+unc#i$nal
ncHiderea venituril$r&
ncHiderea cHeltuielil$r&
nregi%trarea pr$+itului net nereparti(at&
nregi%trarea pr$+itului net reparti(at&
B. Re(ultatul rep$rtat& din eGerci#iile anteri$are 11<'i+unc#i$nal
Ac$perirea pierderil$r din eGerci#iile anteri$are
,-2 = ,1/A ,-2 = ,1/A
,1/A = ,,. ,1/A = ,,.
,1/A = ,1,- ,1/A = ,1,-
.AA = ,-, .AA = ,-,
,-, = /AA ,-, = /AA
,-, = ,,. ,-, = ,,.
,-, = ,-2 ,-, = ,-2
,1/?,-2 = ,,. ,1/?,-2 = ,,.
1<
Reducerea capitalului %$cial
Reparti(area pr$+itului net din eGerci#iile precedente
CONTABILITATEA 1;B*ENIILO0 :ENT0; IN*E1TIII
0e're #ri&ite !' titl' grat'it. !ont 161?#ai"
Primirea %uven#iei
Re%tituirea %uven#iei
CONTABILITATEA :0O*IZIOANELO0 :ENT0; 0I1C;0I EI CJELT;IELI
:rele"ari )in #ro-it. !ont 191?#ai"
C$n%tituirea pr$vi(i$anel$r&
Anularea pr$vi(i$anel$r&
CAPITALUL PERAANENT
C0E<ITE BANCA0E :E TE02EN L;NK
Cont'l 172/ ? #ai"
nca%area creditel$r
Ramur%area creditel$r
ALTE @2:0;2;T;0I EI <ATO0II A1I2ILATE
,1,- = ,,. ,1,- = ,,.
,,. = ,1/? #-#? #+. ,,. = ,1/? #-#? #+.
-AA? +AAA = ,, -AA? +AAA = ,,
,, = -AA? +AAA ,, = -AA? +AAA
/3,= ,+,A /3,= ,+,A
,+,A = /3, ,+,A = /3,
#1A? +,-, = ,/-A #1A? +,-, = ,/-A
,/-A = +,-, ,/-A = +,-,
211x = 404 (cost de c!"#"t"e) 211x = 404 (cost de c!"#"t"e)
4$% (&'o(e de )o(t) 4$% (&'o(e de )o(t)
1*1 ( &'o(e de "+t(e,-"+t(e) 1*1 ( &'o(e de "+t(e,-"+t(e)
1%. ("/)(-/-t-(" )e te(/e+ '-+0) 1%. ("/)(-/-t-(" )e te(/e+ '-+0)
21x1 = 404 (cost de c!"#"t"e) 21x1 = 404 (cost de c!"#"t"e)
4$% (&'o(e de )o(t) 4$% (&'o(e de )o(t)
1*1 ( &'o(e de "+t(e,-"+t(e) 1*1 ( &'o(e de "+t(e,-"+t(e)
1%. ("/)(-/-t-(" )e te(/e+ '-+0) 1%. ("/)(-/-t-(" )e te(/e+ '-+0)
.22 (cost-' de )(od-c .22 (cost-' de )(od-c2 2"e) "e)
10$ (d"3e(e+ 10$ (d"3e(e+2 2 d"+ (ee&'-(e) d"+ (ee&'-(e)
19
Cont'l 178?#ai"
A!Di$iia %n ite& leaing
@nregitrarea obligaiei )e #lata a ratelor la leaing
IAOBILIMFRI
CONTABILITATEA I2OBILIZ0ILO0
<re#t'ri #atri&oniale )e -oloin %n)el'ngat
A. CONTABILITATEA I2OBILIZ0ILO0 NECO0:O0ALE
A!ti"e i)enti-i!abile ne&onetar( -r '#ort &aterial
CONTABILITATEA CJELT;IELIO0 <E CON1TIT;I0E
Cont 251? a!ti"
nregi%trarea cHeltuielil$r de c$n%tituire
Am$rti(area cHeltuielil$r de c$n%tituire
IAOBILIMFRI NECORPORALE
CDelt'ielile )e !er!etare i )e$"oltare =!ont 256>+ $ca(i$nate de e+ectuarea un$r
lucrari de cercetare" garantia un$r pr$+ituri viit$are.
Con!ei'nea =!ont 259>& dreptul de eGpl$atare a un$r unuri %i %ervicii
Bre"et'l )e in"entie =!ont 259>+d$cument de pr$prietate a%upra unei inventii.
Li!enta =!ont 259>+ e%te dreptul $tinut de $ per%$ana de a utili(a $ inventie.
2ar!a )e -abri!atie( )e er"i!ii a' )e !o&ert =!ont 259>+ %emne di%tinctive
+$l$%ite pentru identi+icarea pr$du%el$r" lucraril$r %i %erviciil$r de altele cu
caracteri%tici a%emanat$are.
;$'-r'!t'l =!ont 259> dreptul de a %e +$l$%i de un un care apartine altei per%$ane.
<re#t'l )e '#er-i!ie =!ont 259> dreptul de pr$prietate a%upra unei cladiri %au
a%upra unei plantatii c$n%truite pe terenul altei per%$ane" precum %i dreptul de
+$l$%inta a%upra ace%tul teren.
3on)'l !o&er!ial =!ont 258>+ %uma %uplimentara acHitata in ca(ul acHi(iti$narii
unei +irme %au un$r unuri im$ile.
:rogra&ele in-or&ati!e =!ont 258>+ elemente ale muncii intelectuale)%e
am$rti(ea(a in cel mult 2 ani.
CONTABILITATEA IAOBILIMFRILOR
B. CONTABILITATEA I2OBILIZ0ILO0 CO0:O0ALE
-AA = ,/. -AA = ,/.
,/. = #1# ,/. = #1#
-1, = #AAA? +AAA -1, = #AAA? +AAA
/31 = -1, /31 = -1,
211x = 404 (cost de c!"#"t"e) 211x = 404 (cost de c!"#"t"e)
4$% (&'o(e de )o(t) 4$% (&'o(e de )o(t)
1*1 ( &'o(e de "+t(e,-"+t(e) 1*1 ( &'o(e de "+t(e,-"+t(e)
1%. ("/)(-/-t-(" )e te(/e+ '-+0) 1%. ("/)(-/-t-(" )e te(/e+ '-+0)
21x1 = 404 (cost de c!"#"t"e) 21x1 = 404 (cost de c!"#"t"e)
4$% (&'o(e de )o(t) 4$% (&'o(e de )o(t)
1*1 ( &'o(e de "+t(e,-"+t(e) 1*1 ( &'o(e de "+t(e,-"+t(e)
1%. ("/)(-/-t-(" )e te(/e+ '-+0) 1%. ("/)(-/-t-(" )e te(/e+ '-+0)
.22 (cost-' de )(od-c .22 (cost-' de )(od-c2 2"e) "e)
10$ (d"3e(e+ 10$ (d"3e(e+2 2 d"+ (ee&'-(e) d"+ (ee&'-(e)
-/A = #1# (co;t de ac8i7i -/A = #1# (co;t de ac8i7i> >ie! ie!
+,-? +, ( +,-? +, (K K6pr<6<t<ri acordate! 6pr<6<t<ri acordate!
-,,? -,-? -,?-,# (aport 9a capita9! -,,? -,-? -,?-,# (aport 9a capita9!
./, (rein=e;tirea di=idende9or! ./, (rein=e;tirea di=idende9or!
1.
A!ti"e !' '#ort &aterial 'tili$ate #e o #erioa) &ai &are )e 'n an ,i a"Fn) o
"aloare net &ai &are )e!Ft li&ita legal
C$ntul ;111 Terenuri =A>
C$ntul ;11; Amena1ari de terenuri =A>
Intrarea *n patrim$niu
Terenurile nu *nregi%trea(! am$rti(are ne +iind depreciaile.
Am$rti(area %e *nregi%trea(! numai pentru amena1ar de terenuri&
Ie%irea din patrim$niiu %e *nregi%trea(! cu $a(ia van(aril$r
IAOBILIMFRI CORPORALE
C$nturile ;1;G C$n%truc#ii
C$nturile ;1,G In%tala#ii teHnice" mi1l$ace de tran%p$rt" animale" planta#ii
C$nturile ;13G A$ilier" ir$tic!" ecHip. de pr$tec#ie" alte val$ri materiale
Intrarea *n patrim$niu
Am$rti(area =lunar!" *ncep*nd cu luna urm!t$are intr!rii>
Ie0irea din patrim$niu =vLn(are" ca%are" deteri$rare" d$na#ie>
211x = 404 (cost de c!"#"t"e) 211x = 404 (cost de c!"#"t"e)
4$% (&'o(e de )o(t) 4$% (&'o(e de )o(t)
1*1 ( &'o(e de "+t(e,-"+t(e) 1*1 ( &'o(e de "+t(e,-"+t(e)
1%. ("/)(-/-t-(" )e te(/e+ '-+0) 1%. ("/)(-/-t-(" )e te(/e+ '-+0)
/3, = -3,, /3, = -3,,
#,,, = .+3 (=Hn7area! #,,, = .+3 (=Hn7area!
/+3 = -,,A (ie /+3 = -,,A (ieC Cirea din Ee;ti<ne! irea din Ee;ti<ne!
21x1 = 404 (cost de c!"#"t"e) 21x1 = 404 (cost de c!"#"t"e)
4$% (&'o(e de )o(t) 4$% (&'o(e de )o(t)
1*1 ( &'o(e de "+t(e,-"+t(e) 1*1 ( &'o(e de "+t(e,-"+t(e)
1%. ("/)(-/-t-(" )e te(/e+ '-+0) 1%. ("/)(-/-t-(" )e te(/e+ '-+0)
.22 (cost-' de )(od-c .22 (cost-' de )(od-c2 2"e) "e)
10$ (d"3e(e+ 10$ (d"3e(e+2 2 d"+ (ee&'-(e) d"+ (ee&'-(e)
/3, = -3,-? -3,? -3,# /3, = -3,-? -3,? -3,#
-/A = #1# (co;t de ac8i7i -/A = #1# (co;t de ac8i7i> >ie! ie!
+,-? +, ( +,-? +, (K K6pr<6<t<ri acordate! 6pr<6<t<ri acordate!
-,,? -,-? -,?-,# (aport 9a capita9! -,,? -,-? -,?-,# (aport 9a capita9!
./, (rein=e;tirea di=idende9or! ./, (rein=e;tirea di=idende9or!
-, = #1# (ac8i7i -, = #1# (ac8i7i> >ie! ie!
#+/ (aport CS! #+/ (aport CS!
.-- (prod<c .-- (prod<c> >ie proprie! ie proprie!
;/
A2O0TIZA0EA I2OBILILIZ0ILO0 CO0:O0ALE
*aloare !ontabil a#li!at "alorii )e intrare #e )'rata )e "ia eti&at a i&obili$rii
2eto)e )e a&orti$are+
AA?a&orti$area an'al. 0A?rata )e a&orti$are
*A?"aloarea !ontabil. <A?)'rat )e 'tili$are
A&orti$area liniar
A&orti$area )egrei". L)?!oe-i!ient )e )egrei"itate =L)I1(9 a' 2>
A&orti$area a!!elerat
CONTABILITATEA I2OBILIZ0ILO0
C. CONTABILITATEA I2OBILIZ0ILO0 3INANCIA0E
Titl'ri a' interee )e #arti!i#are( !reane i&obili$ate
C$nturile ;:1" ;:; Titluri de participare =inve%ti#ii %trategice>
C$ntul ;:, Intere%e de participare =inve%ti#ii %peculative >
C$nturile ;:<G Crean#e im$ili(ate =din ac#iuni de participare>
Intrarea *n patrim$niu
4111 = .$4* (&5+#(e) 4111 = .$4* (&5+#(e)
241x = 21x1 (desc6 0est6 &'o(e /o(t"#t7) 241x = 21x1 (desc6 0est6 &'o(e /o(t"#t7)
%$4* = 21x1 (desc6 0est6 &'o(e +e/o(t"#t7) %$4* = 21x1 (desc6 0est6 &'o(e +e/o(t"#t7)
AA = VA A RA <nde AA = VA A RA <nde
RA = ,11 F DA RA = ,11 F DA
AA = VA A RA <nde AA = VA A RA <nde
RA = (,11 F DA! A Ld RA = (,11 F DA! A Ld
RA = 1?+A VA0 RA = 1?+A VA0K Kn pri6<9 an n pri6<9 an
RA = (1?+AVA!F(DA0,!0<r65torii ani RA = (1?+AVA!F(DA0,!0<r65torii ani
-/A = #1# (co;t de ac8i7i -/A = #1# (co;t de ac8i7i> >ie! ie!
+,-? +, ( +,-? +, (K K6pr<6<t<ri acordate! 6pr<6<t<ri acordate!
-,,? -,-? -,?-,# (aport 9a capita9! -,,? -,-? -,?-,# (aport 9a capita9!
./, (rein=e;tirea di=idende9or! ./, (rein=e;tirea di=idende9or!
-, = #1# (ac8i7i -, = #1# (ac8i7i> >ie! ie!
#+/ (aport CS! #+/ (aport CS!
.-- (prod<c .-- (prod<c> >ie proprie! ie proprie!
;1
Ie0irea din patrim$niu
<. I2OBILIZ0I CO0:O0ALE @N C;01
A!ti"e i&obili$ate %n !a)r'l 'nor in"etiii )e gr'#
C$ntul ;,1 Im$ili(!ri c$rp$rale *n cur%
C$ntul ;,; Avan%uri ac$rdate pentru im$ili(!ri c$rp$rale
Intrarea *n patrim$niu
Ie0irea din patrim$niu
Ac$rdare avan%
Dec$ntare avan%
ACTI8E CIRCULANTE
1TOC;0ILE =A>
b'n'ri &ateriale #entr' !ontin'area !i!l'l'i )e e/#loatare 'b -or&a
#ro)'!erii a' !o&er!iali$arii )e b'n'ri )etinate #entr' a -i "an)'te a' #entr'
!ontin'area #ro!e'l'i )e #ro)'!ie.
Clai-i!are+
<'#a -or&a &ateriala + 4t$curi de materii prime" materiale" $iecte de inventar"
pr$du%e +inite" %emi+aricate" pr$du%e re(iduale" pr$duc#ie in cur% de eGecu#ie"
animale" amala1e)
<'#a &o)'l )e )oban)ire + %t$curi cump!rate 0i din pr$duc#ie pr$prie)
//# = -/A (=a9oarea acti=e9or cedate! //# = -/A (=a9oarea acti=e9or cedate!
+,-? +, = -/A (re;tit<irea credite9or +,-? +, = -/A (re;tit<irea credite9or! !
-, = #1# (ac8i7i -, = #1# (ac8i7i> >ie! ie!
#+/ (aport CS! #+/ (aport CS!
.-- (prod<c .-- (prod<c> >ie proprie! ie proprie!
-,-A = -, (recep -,-A = -, (recep> >ia i6oBi9i75rii! ia i6oBi9i75rii!
-,A -,A
-,#A -,#A
-- = +,-? +, -- = +,-? +,
#1# = -- #1# = --
1,?-?? ., = #1, (co;t ac8i7i 1,?-?? ., = #1, (co;t ac8i7i> >ie! ie!
#+/ (aport CS! #+/ (aport CS!
/1,?-? = 1,?-? (con;<6! /1,?-? = 1,?-? (con;<6!
/1. = ., (=Hn7are 65rf<ri! /1. = ., (=Hn7are 65rf<ri!
,? -? #,? #+? #/ = .,, (co;t<9 de prod<c ,? -? #,? #+? #/ = .,, (co;t<9 de prod<c> >ie! ie!
.,, = ,?-? #,? #+? #/ (;c5derea Ee;ti<nii! .,, = ,?-? #,? #+? #/ (;c5derea Ee;ti<nii!
#,? #+ = #1, (;toc<ri ad<;e de 9a ter #,? #+ = #1, (;toc<ri ad<;e de 9a ter> >i! i!
1,? 1- = #,? #+ (;toc<ri con;<6ate 1,? 1- = #,? #+ (;toc<ri con;<6ate K Kn n <nitate! <nitate!
;;
<in #'n!t )e "e)ere -inan!iar + %t$curi curente =c$ntinuitate intre ; apr$vi(i$n!ri
%ucce%ive> ) %t$curi de %iguranta =c$ntinuitatea in c$ndi#ii di+icile &grev! la +urni($ri"
iarna" %pecula#ie>
<'#a lo!'l )e !ontit'ire + *n dep$(itele pr$prietarului %au *n cu%t$die
=c$n%igna#ie>
2ETO<E <E E*AL;A0E
Cir!'laia to!'rilor
E"al'ri
a> la intrarea in patrim$niu
> la incHeierea eGercercitiului =inventariere>
c> la ie%irea din patrim$niu
a> La intrarea in patrim$niu" %t$curile =4> %unt evaluate *n +unc#ie de pr$venien#! &
cumparare =c$%t de acHi(i#ie>
Pr$duc#ie pr$prie =c$%t pr$duc#ie>
inventariere =c$%t de inventar>
> la *ncHeierea eGerci#iului =inventariere>
c> la ie0irea din patrim$niu
met$da identi+icarii %peci+ice I4& evaluarea ie0iril$r la c$%turile de intrare)
met$da c$%tului mediu CAP& evaluarea l$turil$r ie0ite la c$%tul mediu p$nderat al
%t$cului eGi%tent)
DIDO & evaluarea l$turil$r ie%ite la c$%tul primel$r l$turi intrate pana la epui(are.
Ie0iri *n $rdinea intr!ril$r.
Ac8i7i Ac8i7i> >ie Stocare Con;<6 ;a< =Hn7are ie Stocare Con;<6 ;a< =Hn7are
S = co;t de ac8i7itie" c8e9t<ie9i de tran;port"c8e9t a;iE<rare"taAe ded<ctiBi9e S = co;t de ac8i7itie" c8e9t<ie9i de tran;port"c8e9t a;iE<rare"taAe ded<ctiBi9e
S = co;t ac8i7itie"c8e9t <nitare de prod<ctie" c8e9t co6<ne de prod<ctie S = co;t ac8i7itie"c8e9t <nitare de prod<ctie" c8e9t co6<ne de prod<ctie
S = pret<9 de ac8i7i S = pret<9 de ac8i7i> >ie "G0 ;tarea B<n<9<i? 9oc<9 ;i <ti9itatea B<n<9<i ie "G0 ;tarea B<n<9<i? 9oc<9 ;i <ti9itatea B<n<9<i
S = =a9oarea de intrare 0 pro=i7ioane9e pentr< deprecierea ;toc<ri9or S = =a9oarea de intrare 0 pro=i7ioane9e pentr< deprecierea ;toc<ri9or
1,?-?? ., = #1, (co;t ac8i7i 1,?-?? ., = #1, (co;t ac8i7i> >ie! ie!
#+/ (aport CS! #+/ (aport CS!
/1,?-? = 1,?-? (con;<6! /1,?-? = 1,?-? (con;<6!
/1. = ., (=Hn7are 65rf<ri! /1. = ., (=Hn7are 65rf<ri!
,? -? #,? #+? #/ = .,, (co;t<9 de prod<c ,? -? #,? #+? #/ = .,, (co;t<9 de prod<c> >ie! ie!
.,, = ,?-? #,? #+? #/ (;c5derea Ee;ti<nii! .,, = ,?-? #,? #+? #/ (;c5derea Ee;ti<nii!
#,? #+ = #1, (;toc<ri ad<;e de 9a ter #,? #+ = #1, (;toc<ri ad<;e de 9a ter> >i! i!
1,? 1- = #,? #+ (;toc<ri con;<6ate 1,? 1- = #,? #+ (;toc<ri con;<6ate K Kn n <nitate! <nitate!
;,
LIDO & evaluarea ie%iril$r la c$%tul ultimil$r l$turi intrate. Ie%iri *n $rdinea inver%! a
intr!ril$r.
NIDO ' evaluarea ie0iril$r la c$%tul l$turil$r viit$are.
CONT;0ILE <E 1TOC;0I !laa 6 =A>
c$nturi pentru eviden#a %tructural! =*n +unctie de caracteri%ticile
+i(ice>& ,/1" ,/;" ,/," ,<1
c$nturi pentru eviden#a %tadiului eGcu#iei& ,,1" ,,;" ,31" ,32" ,3:
c$nturi pentru eviden#a l$ca#iei =%t$curi la ter#i>& ,21" ,23" ,2<
4TOCURILE
di+eren#e de prV# la %t$curi& ,/9" ,39" ,<9 =BD>
1,?-?? ., = #1, (co;t ac8i7i 1,?-?? ., = #1, (co;t ac8i7i> >ie! ie!
#+/ (aport CS! #+/ (aport CS!
/1,?-? = 1,?-? (con;<6! /1,?-? = 1,?-? (con;<6!
/1. = ., (=Hn7are 65rf<ri! /1. = ., (=Hn7are 65rf<ri!
,? -? #,? #+? #/ = .,, (co;t<9 de prod<c ,? -? #,? #+? #/ = .,, (co;t<9 de prod<c> >ie! ie!
.,, = ,?-? #,? #+? #/ (;c5derea Ee;ti<nii! .,, = ,?-? #,? #+? #/ (;c5derea Ee;ti<nii!
#,? #+ = #1, (;toc<ri ad<;e de 9a ter #,? #+ = #1, (;toc<ri ad<;e de 9a ter> >i! i!
1,? 1- = #,? #+ (;toc<ri con;<6ate 1,? 1- = #,? #+ (;toc<ri con;<6ate K Kn n <nitate! <nitate!
+,? +#? +. = 1,? 1-? 1? #,? #+? #/? ., (;c8i6Barea 9oca +,? +#? +. = 1,? 1-? 1? #,? #+? #/? ., (;c8i6Barea 9oca> >iei! iei!
1,? 1-? 1? #,? #+? #/? ., = +,? +#? +. ( 1,? 1-? 1? #,? #+? #/? ., = +,? +#? +. (K Knnapoierea! nnapoierea!
/1,? /1-? /1? /., = +, (9ip;<ri din Ee;ti<ne?deterior5ri! /1,? /1-? /1? /., = +, (9ip;<ri din Ee;ti<ne?deterior5ri!
;3
c$nturi pentru pr$vi(i$ane& ,.1" ,.;" ,.," ,.3" ,.2" ,.:" ,.<" ,.9
=P>
2ETO<E <E CONTABILIZA0E
A. 2eto)a in"entar'l'i inter&itent
to!'rile 'nt %nregitrate n'&ai la -Fr,it'l #erioa)ei #rin in"entarierea
!antitilor r&ae( tabilin) at-el !antitile !on'&ate a' "Fn)'te. &eto)a e
'tili$ea$ la geti'ni &i!i
B. 2eto)a in"entar'l'i #er&anent
%nregitrarea intrarilor i ieirilor in !ont'rile )e to!'ri in ori!are &o&ent al
#erioa)ei
ACTI8E CIRCULANTE
TREMORERIA
mi1l$acele de care di%pune $ unitate pentru a +ace +ata platil$r %cadente
13 = #1, (diferen 13 = #1, (diferen> >e e K Kn p9<; 9a 6ateria9e! n p9<; 9a 6ateria9e!
1,?1-?1 = 13 (diferen 1,?1-?1 = 13 (diferen> >e9e e9e K Kn 6in<; 9a 6ateria9e! n 6in<; 9a 6ateria9e!
#3 = .,, (diferen #3 = .,, (diferen> >e e K Kn p9<; 9a prod<;e! n p9<; 9a prod<;e!
.,, = #3 (diferen .,, = #3 (diferen> >e e K Kn 6in<; 9a prod<;e! n 6in<; 9a prod<;e!
., = .3 (adao; co6ercia9 9a 65rf<ri9e din ;toc! ., = .3 (adao; co6ercia9 9a 65rf<ri9e din ;toc!
.3 = ., (adao; co6ercia9 9a 65rf<ri9e =Hnd<te! .3 = ., (adao; co6ercia9 9a 65rf<ri9e =Hnd<te!
/3, = 2A (con;tit<ire pro=i7ioane! /3, = 2A (con;tit<ire pro=i7ioane!
2A = .3, (an<9are pro=i7ioane! 2A = .3, (an<9are pro=i7ioane!
/1A = AA (trecerea pe co;t<ri 9a /1A = AA (trecerea pe co;t<ri 9a K Kncep<t<9 perioadei! ncep<t<9 perioadei!
/1A = #1, (c<6p5r5ri efect<ate /1A = #1, (c<6p5r5ri efect<ate K Kn perioada de referin n perioada de referin> >5! 5!
AA = /1A (in=entar<9 9a ;fHr AA = /1A (in=entar<9 9a ;fHrC Cit<9 perioadei de referin it<9 perioadei de referin> >5! 5!
AA = #1, (c<6p5r5ri de ;toc<ri! AA = #1, (c<6p5r5ri de ;toc<ri!
/1A = AA (ie /1A = AA (ieC Cire ;toc<ri din Ee;ti<ne! ire ;toc<ri din Ee;ti<ne!
;2
Tre($reria cuprine &
numerarul %i alte val$ri a%imilate a+late in ca%eria unitatii
di%p$niilitatile a+late in anci
val$rile %i e+ectele de inca%at
titlurile de pla%ament
creditele ancare pe termen %curt
CONTABILITATEA NUAERARULUI DIN CA4ERIE C$nt 2,11 =A>
TREMORERIA
CONTABILITATEA DI4PONIBILITFEILOR BANCARE 21;G=BD>
Cu a1ut$rul c$ntului i+uncti$nal 21;G %e re+lecta&
eGi%tenta %i mi%carea di%p$nlitatil$r in lei pa%trate de catre unitate in c$nturi la
anci
creditele de tre($rerie ac$rdate de catre anca pana la un anumit pla+$n =limita de
creditare>
daca di%p$n$ilitatile eGi%tente ac$pera integral v$lumul platil$r atunci c$ntul
+uncti$nea(a ca un c$nt de activ cu %$ld deit$r
daca in a(a c$ntractel$r de credit ancar anca ac$rda un credit pana la $ anumita
limita de creditare" c$ntul 21;G +uncti$nea(a ca un c$nt de pa%iv" avLnd %$ld
credit$r
TREMORERIA
CONTABILITATEA 8ALORILOR DE NCA4AT 2117 =A>
CONTABILITATEA TITLURILOR DE PLA4AAENT 2/7 =A>
Daca titlurile de pla%ament %unt acHi(iti$nate in %c$pul de a $tine venituri" $peratia
%e nume%te cumparare iar dac! %unt red$andite de catre emitat$rii l$r pentru a +i
+,, = #,,,? #,2? #++? #+/? #-3? #/, +,, = #,,,? #,2? #++? #+/? #-3? #/, ( (nca;are ;<6e nca;are ;<6e
+,, = +3, +,, = +3, ( (nca;5ri din tan;fer<ri interne nca;5ri din tan;fer<ri interne
#1,? #1#? #-,? #-? #-#? #-+? #-/? #-3? #+/ = +,, P95 #1,? #1#? #-,? #-? #-#? #-+? #-/? #-3? #+/ = +,, P95> >i i
+3, = +,, P95 +3, = +,, P95> >i din tran;fer<ri interne i din tran;fer<ri interne
+,-A = ,,? ,/-? #,,? ##-#? #/,? +,, +,-A = ,,? ,/-? #,,? ##-#? #/,? +,,
--? #1,?#1#? ##-? #+.? /-. = +,-A --? #1,?#1#? ##-? #+.? /-. = +,-A
+,,4 = #,,?#, pri6irea efecte9or +,,4 = #,,?#, pri6irea efecte9or
+,-, = +,,A? //. +,-, = +,,A? //. K Knca;area efecte9or nca;area efecte9or
;:
anulate %au revandute $peratia %e nume%te ra%cumparare
CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERAEN 4CURT
21. =P>
Credite curente pe $ peri$ada mai mic! de un an
CONTABILITATEA DECONTFRILOR CU TEREII
Contabilitatea !reantelor ,i )atoriilor #e ter&en !'rt
A )e!onta $ %uma in%eamna a inca%a-plati %uma re%pectiva.
Creanele #e ter&en !'rt
Creantele p$t +i identi+icate pe per%$ane +i(ice %au 1uridice.
4e cuprind in categ$ria !reantelor #e ter&en !'rt &
creantele c$merciale care apar in urma van(arii pe credit a unuril$r)
creante nec$merciale care apar in urma actiunil$r care nu +ac $iectul
tran(actiil$r =%ume primite de la ugetul %tatului" %alariile platite in plu%"
etc>
Creantele p$t +i &
a+erente eGpl$atarii
din a+ara eGpl$atarii =cedari de active>
4e a%imilea(a creantel$r pe termen %curt urmat$arele elemente de pa%iv &
avan%uri ac$rdate in cadrul c$ntractel$r de van(are'cumparare
creante re(ultate din c$ntracte de a%$ciere in participatiune
creante aparute in cadrul grupului de intere%e
Contabilitatea !reantelor !o&er!iale
c$nturi din grupa 31 5!lienti i !ont'ri ai&ilateA
411 MClienti6 =A>& creante din van(area de unuri
416 ME-e!te )e #ri&itA =A>" creante c$merciale dec$ntate cu camie" cec" ilet la
$rdin
417 MClienti in!ertiA =A>"creante +ata de clienti in%$lvaili
+1A = +,-A? +,A? #/- c<6p5rare ;a< r5;c<6p5rare +1A = +,-A? +,A? #/- c<6p5rare ;a< r5;c<6p5rare
+,-A? +,? #/, = +1A ? ./# =Hn7are 9a <n pre +,-A? +,? #/, = +1A ? ./# =Hn7are 9a <n pre> > 6ai 6are 6ai 6are
+,-A? +,? #/,? //# = +1A =Hn7area 9a <n pre +,-A? +,? #/,? //# = +1A =Hn7area 9a <n pre> > 6ai 6ic 6ai 6ic
,1,- = +1A an<9area tit9<ri9or proprii r5;c<6p5rate ,1,- = +1A an<9area tit9<ri9or proprii r5;c<6p5rate
+,-A = +,2 acordarea credite9or +,-A = +,2 acordarea credite9or
/// = +,2 doBHn7i9e de p95tit /// = +,2 doBHn7i9e de p95tit
+,2 = +,-A credite9e re;tit<ite inc9<;i= doBHn7i9e +,2 = +,-A credite9e re;tit<ite inc9<;i= doBHn7i9e
14? #,? .,? #13? #12? /14? ##-/? ##-3 = #1,? #1# 9a c<6p5rare 14? #,? .,? #13? #12? /14? ##-/? ##-3 = #1,? #1# 9a c<6p5rare
#1,? #1# = +,-? +,? ./+? #12 #1,? #1# = +,-? +,? ./+? #12
#1,? #1# = #1? #1+ acceptarea efecte9or de p9at5 #1,? #1# = #1? #1+ acceptarea efecte9or de p9at5
#1? #1+ = +,-? +, efect<area p95 #1? #1+ = +,-? +, efect<area p95> >i9or i9or
#12 = +,-? +, a=an;<ri acordate f<rni7ori9or #12 = +,-? +, a=an;<ri acordate f<rni7ori9or
#1, = #12 reE9area a=an;<ri9or 9a p9at5 #1, = #12 reE9area a=an;<ri9or 9a p9at5
#12 = #1, pri6irea a6Ba9a@e9or de 9a f<rni7ori #12 = #1, pri6irea a6Ba9a@e9or de 9a f<rni7ori
#1, = #12 re;tit<irea a6Ba9a@e9or 9a f<rni7ori #1, = #12 re;tit<irea a6Ba9a@e9or 9a f<rni7ori
3, = #12 a6Ba9a@e9e nere;tit<ite 9a f<rni7ori 3, = #12 a6Ba9a@e9e nere;tit<ite 9a f<rni7ori
;<
418 MClienti -a!t'ri )e into!&itA =A>" creante c$merciale pentru care nu %'au
int$cmit +acturi
419 MClienti !re)itoriA =P> $ligatii ale van(at$rului +ata de cumparat$r pentru
avan%urile primite %au in ca(ul amala1el$r care circula in %i%temul re%tituirii.
Obligatiile #e ter&en !'rt %e %tructurea(a in &
$ligatii c$merciale =van(ari de unuri pe credit>
$ligatii %alariale
$ligatii %$ciale=CA4>
$ligatii +i%cale=imp$(ite %i taGe>
$ligatii +ata de a%$ciati
4e a%imilea(a $ligatiil$r pe termen %curt elemente de activ precum &
avan%uri primite in cadrul c$ntractel$r de van(are'cumparare
$ligatii c$n%emnate prin c$ntracte de a%$ciere in participatiune
$ligatii aparute in cadrul grupului de intere%e
Contabilitatea obligatiilor !o&er!iale.
c$nturi din grupa 45 N 3'rni$ori i !ont'ri ai&ilate O+
451 A3'rni$oriA =P> $ligatii c$merciale din +actura +urni($rului de unuri
de%tinate eGpl$atarii)
456 ME-e!te )e #latitA =P>" $ligatii c$merciale cuprin%e in camii" ilete la $rdin"
etc pentru unuri de%tinate eGpl$atarii
454 M 3'rni$ori #entr' i&obili$ariA =P>"$ligatii c$merciale pentru unuri de
natura im$ili(aril$r
459 M E-e!te )e #latit #entr' i&obili$ari A =P>" $ligatii c$merciale dec$ntate cu
e+ecte de plat! pentru unuri de natura im$ili(aril$r
458 M3'rni$ori -a!t'ri neoiteA =P>" $ligatii pentru care nu %'au primit +acturile
de la +urni($ri
459 53'rni$ori )ebitoriA =A>" creante +urni($ri =avan%uri" amala1e de re%tituit"
etc>
CONTABILITATEA OBLIKAEIILOR COAERCIALE
NREKI4TRFRI CONTABILE
#,, = .1A? ##-.? ##-3? #,3? #,2? ./+ 9a con;tit<ire (fact<rare! #,, = .1A? ##-.? ##-3? #,3? #,2? ./+ 9a con;tit<ire (fact<rare!
+,-? +,? #,2? //+ = #,, 9a decontare ( +,-? +,? #,2? //+ = #,, 9a decontare (K Knca;are! nca;are!
#, = #,, acceptarea efecte9or de p9at5 #, = #,, acceptarea efecte9or de p9at5
+,,A = #, pri6irea efecte9or de p9at5 +,,A = #, pri6irea efecte9or de p9at5
14? #,? .,? #13? #12? /14? ##-/? ##-3 = #1,? #1# 9a c<6p5rare 14? #,? .,? #13? #12? /14? ##-/? ##-3 = #1,? #1# 9a c<6p5rare
#1,? #1# = +,-? +,? ./+? #12 #1,? #1# = +,-? +,? ./+? #12
#1,? #1# = #1? #1+ acceptarea efecte9or de p9at5 #1,? #1# = #1? #1+ acceptarea efecte9or de p9at5
#1? #1+ = +,-? +, efect<area p95 #1? #1+ = +,-? +, efect<area p95> >i9or i9or
#12 = +,-? +, a=an;<ri acordate f<rni7ori9or #12 = +,-? +, a=an;<ri acordate f<rni7ori9or
#1, = #12 reE9area a=an;<ri9or 9a p9at5 #1, = #12 reE9area a=an;<ri9or 9a p9at5
#12 = #1, pri6irea a6Ba9a@e9or de 9a f<rni7ori #12 = #1, pri6irea a6Ba9a@e9or de 9a f<rni7ori
#1, = #12 re;tit<irea a6Ba9a@e9or 9a f<rni7ori #1, = #12 re;tit<irea a6Ba9a@e9or 9a f<rni7ori
3, = #12 a6Ba9a@e9e nere;tit<ite 9a f<rni7ori 3, = #12 a6Ba9a@e9e nere;tit<ite 9a f<rni7ori
;9
CONTABILITATEA T*A?'l'i
T8A e%te un imp$(it a%upra ci+rei de a+aceri. P$trivit legii T8A %e calculea(a
a%upra unuril$r %i %erviciil$r care +ac $iectul tran%+erului de pr$prietate
La a(a T8A %tau urmat$rele principii &
principiul deductiilitatii& %tailirea T8A de plata %au de recuperat prin di+erenta
dintre T8A a+erent van(arii %i T8A a+erent cumpararii
principiul terit$rialitatii& pentru pr$du%ele %i %erviciile care %e tran(ac#i$nea(! pe
acela0i terit$riu" %e percepe aceea%i c$ta de T8A" iar pentru pr$du%ele %i %erviciile
care %e eGp$rta %e practica c$ta (er$.
principiul eGigiilitatii& T8A devine c$lectat in m$mentul van(arii unuril$r" cand
%'a elierat +actura +i%cala 0i e%te deductiil la cumpararea unuril$r" pe a(a
+acturii de cump!rare
CONTABILITATEA T8A
T8A %e inregi%trea(a in c$ntul 33;7&
33;, MT*A )e #lataA =P> $ligatiile de plata privind T8A atunci cand T8A
c$lectat! e%te mai mare ca T8A deductiil!
33;3 MT*A )e re!'#eratA =A> %uma ce treuie recuperata de la uget cand T8A
deductiil! e%te mai mare ca T8A c$lectat!
33;: MT*A )e)'!tibilaA =A> T8A a+erent! cump!r!ril$r
33;< MT*A !ole!tataA =P> T8A a+erent! vLn(!ril$r
33;9 M T*A nee/igibilA =B> T8A a+erent! unuril$r 0i %erviciil$r neeGigiile =cu
plata *n rate" m!r+uri *n maga(ine cu am!nuntul" garan#ii de eGecu#ie" etc>
14? #,? .,? #13? #12? /14? ##-/? ##-3 = #1,? #1# 9a c<6p5rare 14? #,? .,? #13? #12? /14? ##-/? ##-3 = #1,? #1# 9a c<6p5rare
#1,? #1# = +,-? +,? ./+? #12 #1,? #1# = +,-? +,? ./+? #12
#1,? #1# = #1? #1+ acceptarea efecte9or de p9at5 #1,? #1# = #1? #1+ acceptarea efecte9or de p9at5
#1? #1+ = +,-? +, efect<area p95 #1? #1+ = +,-? +, efect<area p95> >i9or i9or
#12 = +,-? +, a=an;<ri acordate f<rni7ori9or #12 = +,-? +, a=an;<ri acordate f<rni7ori9or
#1, = #12 reE9area a=an;<ri9or 9a p9at5 #1, = #12 reE9area a=an;<ri9or 9a p9at5
#12 = #1, pri6irea a6Ba9a@e9or de 9a f<rni7ori #12 = #1, pri6irea a6Ba9a@e9or de 9a f<rni7ori
#1, = #12 re;tit<irea a6Ba9a@e9or 9a f<rni7ori #1, = #12 re;tit<irea a6Ba9a@e9or 9a f<rni7ori
3, = #12 a6Ba9a@e9e nere;tit<ite 9a f<rni7ori 3, = #12 a6Ba9a@e9e nere;tit<ite 9a f<rni7ori
;.
CONTABILITATEA IAPOMITULUI PE PRODIT
Imp$(itul pe pr$+it %e %up$rta de catre per%$anele 1uridice care in urma de%+a%urarii
activitatii ec$n$mice $tin pr$+it. Ba(a de calcul a imp$(itului pe pr$+it e%te pr$+itul +i%cal
%i %e %taile%te prin in+luentarea pr$+itului c$ntail cu cHeltuieli nedeductiile %i venituri
deductiile" a%t+el&
Pr$+itul +i%cal %e %taile%te eGtrac$ntail.
<e)'!erile a!!e#tate )e nor&ele -i!ale&
pierderea +i%cala =%e recuperea(a numai in 2 ani viit$ri>
re(ervele legale =2U din pr$+itul rut pana la ;/U din capitalul %$cial>
pr$vi(i$anele c$n%tituite c$n+$rm legii
CDelt'ieli !' )e)'!tibilitate li&itat
cHeltuielile cu %p$n%$ri(area
cHeltuielile de pr$t$c$l
*enit'ri nei&#o$abile
veniturile din pr$vi(i$ane" daca in urma c$n%tituirii nu au +$%t deductiile
creditul +i%cal eGtern
CDelt'ieli ne)e)'!tibile &
cHeltuielile cu ma1$rarile de intar(iere" a amen(il$r %i a penalitatil$r
cHeltuieli care nu %e re+era la venituri %i nu %unt preva(ute in n$rmele legale
%umele platite in c$ntul acti$naril$r %au a%$ciatil$r
cHeltuielile cu imp$(itul pe pr$+it
NREKI4TRFRI CONTABILE
C$nturi utili(ate&
331 MI&#o$it'l #e #ro-itA =B>" $liga#iile de plat!
:.1 MCDelt'ieli !' i&#o$it'l #e #ro-itA =A>
##-/ = #1,? #1#? +,- 9a c<6p5rare ##-/ = #1,? #1#? +,- 9a c<6p5rare
#,,? #/,? +,? +,- = ##-. 9a =Hn7area prod<;e9or #,,? #/,? +,? +,- = ##-. 9a =Hn7area prod<;e9or
##-. = ##-/ 9a ##-. = ##-/ 9a K Knc8iderea TVA nc8iderea TVA
##-. = ##- ##-. = ##- K Knc8idere TVA c< ;o9d de p9at5 nc8idere TVA c< ;o9d de p9at5
##-# = ##-/ ##-# = ##-/ K Knc8idere TVA c< ;o9d de rec<perat nc8idere TVA c< ;o9d de rec<perat
#,, = ##-3 9i=r5ri de B<n<ri c< p9ata #,, = ##-3 9i=r5ri de B<n<ri c< p9ata K Kn rate n rate
., = ##-3 TVA 65rf<ri din 6aEa7in ., = ##-3 TVA 65rf<ri din 6aEa7in
##-3 = #1,? #1# c<6p5r5ri c< p9ata ##-3 = #1,? #1# c<6p5r5ri c< p9ata K Kn rate n rate
##-3 = ., TVA =Hn75ri din 6aEa7in ##-3 = ., TVA =Hn75ri din 6aEa7in
Pfi;ca9 = PcontaBi9 " C8 neded<ctiBi9e Pfi;ca9 = PcontaBi9 " C8 neded<ctiBi9e * * V nei6po7aBi9e V nei6po7aBi9e
,/
CONTABILITATEA DECONTFRILOR CU 4ALARIAEII
1T0;CT;0A 1ALA0I;L;I
4alariul repre(inta dreptul cuvenit per%$nalului ca plata a muncii depu%e.
4alariul rut cuprinde&
a)Salariul de incadrare (tari#ar): %e %taile%te prin neg$cieri individuale cu
patr$natul
b) Sporuri: se ac$rda pentru& vecHime in munca" c$nditii grele de munc!" n$cive"
lucru in timpul n$ptii" lucru pe %antier)
!> Adaosurile &
' plata pentru munca %uplimentara)
' c$ta'parte din pr$+it pentru %alariati" indemni(atii de c$nducere)
d> Avantaje in natura ' c$n%tituie $ parte a remuneratiei %tailit! %u +$rma de unuri
%au %ervicii.
AcHitarea drepturil$r %alariale %e +ace" de regula" a%t+el &
avan%ul =cHen(ina I>" dupa data de 12 a lunii curente" in c$ta de 3/'32U din %alariul
de incadrare)
re%tul de plati =cHen(ina a II'a>" dupa data de 1 a lunii urmat$are.
<OC;2ENTE <E E*I<EN CONTABIL A 1ALA0IILO0
1. CONTRACTUL DE AUNCF
' prevederile c$ntractului individual de munca treuie pu%e de ac$rd cu
cele ale c$ntractului c$lectiv de munc!)
' determin! atLt rap$rtul 1uridic al rela#iei anga1at$r'%alariat cLt 0i nivelul
$liga#iil$r +i%cale pe +$r#a de munc!. =B4" BA4" BA44>)
' %t! la a(a *nt$cmirii %tatului de plat! lunar)
;. DIRA MILNICF DE E8IDENEF A ORELOR LUCRATE
' cuprinde numele %alariatului" data" num!rul de $re lucrate" %emn!turile
de c$n+irmare ale 0e+ului de c$mpartiment)
' %e utili(ea(! pentru eviden#a %alaria#il$r *n regie 0i a cel$r *n ac$rd $rar)
,. DIRA MILNICF DE PONTAB
' cuprinde numele %alariatului" data"cantitatea de pr$du%e reali(ate" %emn!turile
de c$n+irmare ale 0e+ului de c$mpartiment)
' %e utili(ea(! pentru eviden#a %alaria#il$r *n ac$rd cantitativ)
3. 4TATUL DE PLATF LUNAR
' cuprinde t$ate in+$rma#iile nece%are calculului %alariului rut" $liga#iile
individuale ale %alaria#iil$r re+erit$r la dreptul de munc!" nivelul imp$(itului pe %alar" alte
in+$rma#ii nece%are determin!rii venitului net)
' %e *nt$cme0te lunar 0i e%te d$cument 1u%ti+icativ de plat! a %alariil$r)
/2, = ##, /2, = ##, K KnreEi;trarea oB9iEa nreEi;trarea oB9iEa> >iei de p9at5 iei de p9at5
##, = +,-? +, p9ata i6po7it<9<i ##, = +,-? +, p9ata i6po7it<9<i
/#, = #-, Venit<9 Br<t /#, = #-, Venit<9 Br<t
#-, = M #-, = M
#,- CIAS #,- CIAS
#,# CASS a;iE<rat #,# CASS a;iE<rat
#.- #.- ' 'o6a@ a;iE<rat o6a@ a;iE<rat
### I6po7it =enit din ;a9arii ### I6po7it =enit din ;a9arii
#-+ A=an; ;a9arii #-+ A=an; ;a9arii
/#+ = #,, CAAS /#+ = #,, CAAS
/#+ = #, CASS anEa@ator /#+ = #, CASS anEa@ator
/#+ = #., /#+ = #., ' 'o6a@ anEa@ator o6a@ anEa@ator
/+ = #/-, Co6i;ion ITM /+ = #/-, Co6i;ion ITM
/#+ = ##., )ABP /#+ = ##., )ABP
/#+ = #,,:, CCI /#+ = #,,:, CCI
/#+ = #3, )GCS /#+ = #3, )GCS
,1
4TAT DE PLATF
Luna ianuarie ;//9
CONTABILITATEA DECONTFRILOR CU 4ALARIAEII
OBLIKAEII INDI8IDUALE
C$ntriu#ia individual! de a%igur!ri %$ciale =CIA4>" din care %e alimentea(! +$ndul
na#i$nal de pen%ii de %tat" repre(int! ."2U din venitul rut)
C$ntriu#ia de a%igur!ri %$ciale de %!n!tate =CA44>" din care %e alimentea(! +$ndul
pentru plata %erviciului pulic de %!n!tate 0i a medicamentel$r c$mpen%ate"
repre(int! :"2U din venitul rut)
C$ntriu#ia individual! de 0$ma1" din care %e alimentea(! ugetul a%igur!ril$r de
0$ma1" repre(int! /"2U din venitul rut)
Imp$(itul pe venitul din %alarii" din care %e alimentea(! ugetul de %tat" repre(int!
1:U din venitul imp$(ail)

Deducerea per%$nal! de a(! e%te ;2/ pentru un %alariu de pLn! la 1/// RON) %e
adaug! cLte 1// RON pentru +iecare per%$an! a+lat! *n *ntre#inerea %alariatului.
La %alarii pe%te 1/// RON deducerea per%$nal! %cade degre%iv.
Pe%te ,/// RON nu %e mai aplic! deducere per%$nal! de a(!.
OBLIKAEII ALE ANKABATORULUI
4e calculea(! la +$ndul rut de %alarii
C$ntriu#ia anga1at$rului la a%igur!rile %$ciale =CAA4>" din care %e alimentea(!
+$ndul na#i$nal de pen%ii de %tat" repre(int! 1."2U din venitul rut)
C$ntriu#ia de a%igur!ri %$ciale de %!n!tate a anga1at$rului =CA44A>" repre(int!
2"2U din venitul rut)
C$ntriu#ia individual! de 0$ma1" din care %e alimentea(! ugetul a%igur!ril$r de
0$ma1" repre(int! 1U din venitul rut)
C$mi%i$n ITA" /"<2U din venitul rut)
D$ndul de accidente 0i $li pr$+e%i$nale =DABP> cuprin% *ntre / 0i ;"2U din venitul
rut)
C$ntriu#ia pentru c$ncedii 0i indemni(a#ii =CCI>" /"92U din venitul rut)
D$ndul de garantare pentru plata crean#el$r %alariale =DKC4>" /";2U din venitul
rut)
2 ,+ ,#-+ 0 /3 ,+. ,+- ,+11 Ban< Anca -3-,,,,1311-/
.- ,1+ ,,,1 /1 +1 ,111 ,/3 ,111 T<dor Ion ,3+,-,#1311,#
CASS
/?+M
CIAS
2?+M
Venit
Br<t
Adao;
(ore ;<p9!
Spor
=ec8i6e
+M
Sa9ari<
tarifar
Ore
9<crate
Sa9ari<
contract
N<6e
Sa9ariat
CNP
## /11 ,#. 0 ,#. 2-1 -.1 ,,21 .
,2 #11 -13 ,11 ,13 /.. -+1 2-. /
Re;t de
p9at5
A=an; Tota9 re>ineri
A9te re>ineri
(Earan>ie!
I6po7it
=enit
,/M
Venit
i6po7aBi9
Ded: per;:
Ba75
Venit
net
'o6a@
1?+M
Venit i6po7aBi9 = Venit Br<t Venit i6po7aBi9 = Venit Br<t * * Ded<cere per;ona95 de Ba75 Ded<cere per;ona95 de Ba75
/#, = #-, Venit<9 Br<t /#, = #-, Venit<9 Br<t
#-, = M #-, = M
#,- CIAS #,- CIAS
#,# CASS a;iE<rat #,# CASS a;iE<rat
#.- #.- ' 'o6a@ a;iE<rat o6a@ a;iE<rat
### I6po7it =enit din ;a9arii ### I6po7it =enit din ;a9arii
#-+ A=an; ;a9arii #-+ A=an; ;a9arii
/#+ = #,, CAAS /#+ = #,, CAAS
/#+ = #, CASS anEa@ator /#+ = #, CASS anEa@ator
/#+ = #., /#+ = #., ' 'o6a@ anEa@ator o6a@ anEa@ator
/+ = #/-, Co6i;ion ITM /+ = #/-, Co6i;ion ITM
/#+ = ##., )ABP /#+ = ##., )ABP
/#+ = #,,:, CCI /#+ = #,,:, CCI
/#+ = #3, )GCS /#+ = #3, )GCS
,;
NREKI4RAREA N CONTABILITATE A 4ALARIILOR
NREKI4TRAREA PLFEII 4ALARILOR RI A OBLIKAEIILOR
CONTABILITATEA CNELTUIELILOR
CHeltuielile %unt recun$%cute atunci cLnd a avut l$c $ reducere a ene+iciil$r ec$n$mice ca
urmare a cre0terii dat$riil$r %au a reducerii activel$r.
/#, = #-, Venit<9 Br<t /#, = #-, Venit<9 Br<t
#-, = M #-, = M
#,- CIAS #,- CIAS
#,# CASS a;iE<rat #,# CASS a;iE<rat
#.- #.- ' 'o6a@ a;iE<rat o6a@ a;iE<rat
### I6po7it =enit din ;a9arii ### I6po7it =enit din ;a9arii
#-+ A=an; ;a9arii #-+ A=an; ;a9arii
/#+ = #,, CAAS /#+ = #,, CAAS
/#+ = #, CASS anEa@ator /#+ = #, CASS anEa@ator
/#+ = #., /#+ = #., ' 'o6a@ anEa@ator o6a@ anEa@ator
/+ = #/-, Co6i;ion ITM /+ = #/-, Co6i;ion ITM
/#+ = ##., )ABP /#+ = ##., )ABP
/#+ = #,,:, CCI /#+ = #,,:, CCI
/#+ = #3, )GCS /#+ = #3, )GCS
#-+ = +,,? +,-, P9ata a=an;<9<i (c8en7ina ,! #-+ = +,,? +,-, P9ata a=an;<9<i (c8en7ina ,!
#-, = +,,? +,-, P9ata ;a9ari<9<i (c8en7ina -! #-, = +,,? +,-, P9ata ;a9ari<9<i (c8en7ina -!
#,,? #,,:,? #,-? = +,,? +,-, P95 #,,? #,,:,? #,-? = +,,? +,-, P95> >i 9a BAS i 9a BAS
#,? #,# = +,,? +,-, P95 #,? #,# = +,,? +,-, P95> >i 9a BASS i 9a BASS
#.,? #.- = +,,? +,-, P95 #.,? #.- = +,,? +,-, P95> >i 9a fond<9 de i 9a fond<9 de C Co6a@ o6a@
##., = +,,? +,-, P95 ##., = +,,? +,-, P95> >i 9a fond<ri9e ;pecia9e i 9a fond<ri9e ;pecia9e
#/-, = +,,? +,-, P95 #/-, = +,,? +,-, P95> >i 9a creditori di=er i 9a creditori di=erC Ci (ITM! i (ITM!
#3- = +,,? +,-, P95 #3- = +,,? +,-, P95> >i 9a fond<9 de crean i 9a fond<9 de crean> >e e
,,
CHeltuielile *ntreprinderii %unt legate de&
' c$n%umul de %t$curi" lucr!ri 0i %ervicii de care ene+icia(!
' anga1area per%$nalului
' eGecutarea un$r $liga#ii legale %au c$ntractuale
' deprecierea activel$r =am$rti(!ri" pr$vi(i$ane>
C$ntailitatea cHeltuielil$r %e #ine pe categ$rii de cHeltuieli&
1. CHeltuieli de eGpl$atare
' cHeltuieli cu materiile prime" materiale c$n%umaile" $iecte de inventar"
energie 0i ap!" m!r+uri" amala1e :/G
' cHeltuieli cu lucr!rile 0i %erviciile pre%tate de ter#i" redeven#e" cHirii"
pr$t$c$l" tran%p$rt" depla%!ri" p$0t! 0i telec$munica#ii" c$mi%i$ane ancare :1G" :;G
' cHeltuieli cu per%$nalul :3G
;. CHeltuieli +inanciare ::G
' pierderi din crean#e legate de participa#ii
' cHeltuieli privind inve%ti#iile +inanciare cedate
' di+eren#e ne+av$raile de cur% valutar
' d$Ln(i 0i %c$nturi ac$rdate
,. CHeltuieli eGtra$rdinare :<G
3. CHeltuieli cu am$rti(!rile 0i pr$vi(i$anele :9G
2. CHeltuieli cu imp$(itul pe pr$+it :.G
ATENIE PPP
1.TOATE CONT;0ILE <E CJELT;IELI A; 3;NCIE <E ACTI*
2. CONT;0ILE <E CJELT;IELI 1E @NCJI< :0IN CONT;L <E 0EZ;LTAT(
1OL<;L LO0 3IIN< ZE0O
CONTABILITATEA 8ENITURILOR
8eniturile %unt recun$%cute cLnd a avut l$c $ cre0tere a ene+iciil$r ec$n$mice viit$are
a+erente cre0terii unui activ %au diminu!rii unei dat$rii.
8eniturile p$t +i atLt %ume *nca%ate %au de *nca%at cLt 0i cL0tiguri de $rice +el.
C$ntailitatea venituril$r %e #ine pe categ$rii de venituri&
1. 8enituri din eGpl$atare
' venituri din vLn(area pr$du%el$r" m!r+uril$r" %erviciil$r </G
' venituri din varia#ia %t$curil$r <11
' venituri din pr$duc#ia de im$ili(!ri <;G
' venituri din %uven#ii de eGpl$atare <3G
' alte venituri din eGpl$atare <2G
;. 8enituri +inanciare <:G
,. 8enituri eGtra$rdinare =daune primite" %uven#ii eGtra$rdinare> <<1
ATENIE PPP
TOATE CONT;0ILE <E *ENIT;0I A; 3;NCIE <E :A1I*
CONT;0ILE <E *ENIT;0I 1E @NCJI< :0IN CONT;L <E 0EZ;LTAT(
1OL<;L LO0 3IIN< ZE0O
,3
BALANEE DE 8ERIDICARE
<e-+ Balana )e "eri-i!are ete 'n #ro!e)e' #e!i-i! &eto)ei !ontabilitii !are aig'r
"eri-i!area %nregitrrilor )in !ont'ri( legat'ra )intre !ont'rile inteti!e ,i bilan(
)intre !ont'rile analiti!e ,i !ont'rile inteti!e.
Balana !'#rin)e+
? ol)'ri iniiale ale !ont'rilor
? r'laQe l'nare ale !ont'rilor
? r'laQe !'&'late )e la %n!e#'t'l e/er!ii'l'i
? total '&e
? ol)'ri -inale ale !ont'rilor
Dunc#ia de veri+icare& prin egalit!#i ilan#iere pe a(a
principiului dulei *nregi%tr!ri
Dunc#ia de leg!tur!&
C$nt ' ilan# =preluarea *n ilan# a %$lduril$r
c$nturil$r>
C$nt %intetic C c$nt analitic =preluarea *n c$nturile
%intetice a rula1el$r 0i %$lduril$r c$nturil$r analitice>
Dunc#ia de centrali(are& repre(entarea tutur$r mi1l$acel$r 0i
re%ur%el$r" a eGi%ten#ei 0i m$di+ic!rii
ace%t$ra
TIPURI DE BALANEE
Balan#e analitice& pe a(a datel$r preluate din c$nturile analitice) %e
*nt$cme%c %eparat pentru +iecare c$nt %intetic *n parte care %e de(v$lt! *n
c$nturi analitice.
Balan#e %intetice& pe a(a datel$r preluate din c$nturile %intetice) cuprind
t$ate c$nturile %intetice eGi%tente *n c$ntailitatea unei %$ciet!#i.
Dup! num!rul de egalit!#i&
alan#e cu d$u! egalit!#i =%$lduri ini#ialeQ+inale>
alan#e cu trei egalit!#i =Q rula1e cumulate>
alan#e cu patru egalit!#i =Q rula1e lunare>
alan#e cu cinci egalit!#i =Q t$tal %ume>
E8ALUAREA PATRIAONIULUI
C$n+$rm Legii C$ntailit!#ii 9;-1..1
nregi%trarea *n c$ntailitate a elementel$r de activ %e +ace la c$%tul de acHi(i#ie" de
pr$duc#ie %au la val$area 1u%t!" dup! ca(.
Crean#ele %e *nregi%trea(! la val$area l$r n$minal!.
4$ciet!#ile au $liga#ia %! e+ectue(e inventarierea general! a elementel$r de activ 0i
pa%iv cel pu#in $dat! pe an.
Evaluarea elementel$r de#inute cu $ca(ia inventarierii 0i pre(entarea ace%t$ra *n
%itua#iile +inanciare anuale %e +ac p$trivit n$rmel$r 0i reglement!ril$r c$ntaile&
,2
Evaluarea activel$r %e +ace la valoarea lor actual sau de utilitate"
denumit! val$are de inventar" %tailit! *n +unc#ie de utilitatea unului 0i de
pre#ul pietei.
Evaluarea crean#el$r 0i dat$riil$r %e +ace la val$area l$r pr$ail! de
dec$ntare.

Corelarea "alorii )e intrare %n #atri&oni' !' "aloarea )e in"entar
#entr' ele&entele )e a!ti"
)i-erenele !ontatate in #l' n' e %nregitre$ %n !ontabilitate
)i-erenele !ontatate %n &in' e %nregitrea$ %n !ontabilitate #e
ea&a a&orti$arii )a! 'nt ire"eribile
)a! )i-erenele 'nt re"eribile( "aloarea a!etor ele&ente r&Fne !ea
)e intrare
#entr' ele&entele )e #ai"
)i-erenele !ontatate %n &in' n' e %nregitrea$ %n !ontabilitate
)i-erenele !ontate in #l' e %nregitrea$a %n !ontabilitate #rin
!ontit'irea 'n'i #ro"i$ion( 'r&Fn) !a "aloarea a!etor ele&ente e
&enin la !ea )e intrare.
LUCRFRI DE NCNIDERE ALE E7ERCIEIULUI DINANCIAR
EGerci#iul +inanciar %e *ncHide la data de ,1 decemrie a +iec!rui an.
Lucr!rile c$ntaile de *ncHidere ale eGerci#iului&
1. nregi%trarea curent! a $pera#iunil$r ec$n$mic$'+inanciare
;. nt$cmirea alan#el$r de veri+icare
,. Inventarierea patrim$niului
3. nregi%trarea a1u%t!ril$r de val$are
2. nt$cmirea alan#el$r de veri+icare c$relate cu inventarierea
:. nt$cmirea %itua#iil$r +inanciare anuale =ilan# c$ntail" c$nt de re(ultat" aneGe la
ilan#>
<. C$mplectarea regi%trel$r $ligat$rii =1urnal" cartea mare" inventar>
IN8ENTARIEREA PATRIAONIULUI
4e inventaria(! t$talitatea elementel$r patrim$niale ale %$ciet!#il$r
ETAPE
1. Preg!tirea inventarierii
' 4tailirea ge%tiunil$r de inventariat
' 4tailirea c$mi%iil$r de inventariere
' A%igurarea li%tel$r de inventariere
;. E+ectuarea inventarierii
' Im$ili(!rile nec$rp$rale pe a(a regi%trel$r de eviden#!
' Im$ili(!rile c$rp$rale %e identi+ic! +aptic %tailind 0i %tarea l$r +i(ic!
' Im$ili(!rile +inanciare pe a(a c$ta#iil$r pie#ei la ,1 decemrie
' 4t$curile prin m!%urare" cLnt!rire" num!rare
' Crean#ele 0i $liga#iile pe a(a d$cumentel$r c$ntaile 0i a %cri%$ril$r de
c$n+irmare
' Tre($reria prin num!rare
,:
IN8ENTARIEREA PATRIAONIULUI
1. 8al$ri+icarea re(ultatel$r inventarierii
' T$tali(area li%tel$r de inventar pe grupe de elemente patrim$niale
' C$mpararea val$ril$r de inventar =+aptice> cu cele din c$ntailitate
=%criptice>
' Cla%i+icarea di+eren#el$r dup! cau(a apari#iei l$r
Di+eren#e cau(ate de m$di+icarea val$rii elementel$r =pre#ul pie#ei"
%tarea unuril$r" %itua#ia clien#il$r" etc>
Di+erente cau(ate de ge%ti$narea nec$re%pun(!t$are a elementel$r
=plu%uri %au minu%uri cantitative>
' Di+eren#ele de val$are %e *nregi%trea(! *n c$ntailitate %u +$rma
pr$vi(i$anel$r
' Plu%urile de ge%tiune %e *nregi%trea(! ca $ intrare *n ge%tiune *n
c$re%p$nden#! cu un c$nt de venituri
' Ainu%urile %e *nregi%trea(! ca $ ie0ire din ge%tiune *n c$re%p$nden#! cu un
c$nt de cHeltuieli
' C$mpen%area plu%uril$r cu minu%urile d$ar *n %itua#iile&
EGi%t! p$%iilitatea c$n+u(iei
Au +$%t reali(ate *n aceia0i peri$ad!
Nu %unt imputaile ge%ti$naril$r
,<