CURS 6

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

1. Contabilitatea efectelor de l!tit
Decontarea cu furnizorii se poate realiza si prin intermediul efectelor de comert (bilet la
ordin, trata, warant), denumite si titluri de credit comercial sau nscrisuri cambiale.
Efectele de comert reprezinta titluri de valoare care atesta o obligatie de plata pe termen scurt
ce trebuie achitat la scaden.
Biletul la ordin titlu cambial prin care un debitor se obliga sa plateasca neconditionat
unui tert o anumita suma de bani la data precizata in titlu.
Trata inscris cambial prin care un creditor da ordin debitorului sau sa plateasca o
anumita suma la data mentionata.
Warantul titlu de credit, varianta a biletului la ordin, subscris de o persoana care da un
ga! in garantie sub semnatura sa. "a!ul este reprezentat de produse sau marfuri depozitate in
magazine generale sau in antrepozite.
#ontabilitatea efectelor de pltit se realizeaz cu a!utorul contului de pasiv "#$ %Efecte
de latit%. $e crediteaz cu valoarea efectelor de comer acceptate de furnizori %i de debiteaz
cu valoarea efectelor pltite. $oldul creditor reflect valoarea efectelor neachitate.
Oera&i'ni ri(ind f'nc&i'nea cont'l'i "#$)
1. valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit&
"#1 * "#$
+. diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la sfr%itul e'erciiului
a soldului efectelor de pltit in valut&
66, * "#$
$. plile efectuate la scaden pe baza de efecte comerciale&
"#$ * ,1+1- ,1+"
". diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de
pltit sau rezultate n urma evalurii acestora la sf(r%itul e'erciiului&
"#$ * .6,
+. Contabilitatea f'rni/orilor de i0obili/!ri
)tunci c(nd bunurile, lucrrile %i serviciile aprovizionate sunt destinate activitii
investiionale (imobilizri necorporale %i corporale realizate n antrepriz sau regie proprie),
obligaiile rezultate din cumprri sunt evideniate prin intermediul contului de pasiv "#"
%1'rni/ori de i0obili/!ri%. )cesta nregistreaz n credit valoarea obligaiilor contractate ca
*
urmare a cumprrilor pentru investiii %i n debit, stingerea acestor obligaii. $oldul creditor al
contului reflect obligaiile fa de furnizorii de imobilizri, neachitate.
Oera&i'ni ri(ind f'nc&i'nea cont'l'i "#")
1. valoarea imobilizarilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate sau a lucrarilor
e'ecutate de terti pentru realizarea acestor imobilizari&
+#1- +#$- +#2- +11- +1+- +1$- +1"- ++$- ++"- +$1- +$$ * "#"
+. +,) inscrisa in facturile furnizorilor de imobilizari&
""+6 * "#"
$. diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la sfarsitul e'ercitiului
a soldului in valuta&
66, * "#"
". valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri&
+$+- +$"* "#"
,. valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor&
6,2* "#"
6. diferenele nefavorabile aferente datoriilor e'primate n lei, a cror decontare se face
n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
nchiderea e'erciiului financiar&
662 * "#"
.. sumele achitate furnizorilor de imobilizari precum si valoarea avansurilor decontate
acestora&
"#" * ,1+1- ,1+"- ,$11- ,$1"- ,"11- ,"1+- +$+- +$"
2. valoarea acceptata a efectelor de platit pentru imobilizari&
"#" * "#,
3. datorii prescrise sau anulate, potrivit legii&
"#" * .,22
1#. valoarea sconturilor obtinute de la furnizorii de imobilizari&
"#" * .6.
11. diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la sfarsitul e'ercitiului
a soldului in valuta sau cu ocazia decontarii&
"#" * .6,
1+. diferenele favorabile aferente datoriilor e'primate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii
lor la finele lunii, respectiv la nchiderea e'erciiului financiar
"#" * .62
Observaie: n ceea ce priveste contul 405 acesta are o funciune contabil similar cu cea a
contului 403 doar c nu intr n coresponden cu 401 ci cu 404.
-
$. Contabilitatea obli4a&iilor fa&! de f'rni/orii de la care n' 56a' ri0it 7nc!
fact'ri
.n practica curenta a agentilor economici apar situatii in care, desi bunurile materiale au
fost primite, lucrarile e'ecutate si serviciile prestate, nu sau primit facturile de la furnizori.
Dac n cursul e'erciiului financiar, unitatea cumprtoare %i poate permite s am(ne
recepionarea %i nregistrarea aprovizionrilor p(n la primirea facturilor, la sf(r%itul e'erciiului
(data ntocmirii conturilor anuale) nregistrarea lor (provizorie) este obligatorie, pentru a nu
denatura imaginea patrimoniului %i rezultatelor financiare
*
. Evaluarea se realizeaz la nivelul
preurilor prevzute n celelalte documente nsoitoare (dac e'ist), n contractele ncheiate
sau la preul ultimei aprovizionri, iar datoria fa de furnizor are caracter de nee'igibilitate
p(n la sosirea facturii. Evidenta obligatiilor fata de furnizorii de la care nu sau primit inca
facturi se realizeaz cu a!utorul contului de pasiv "#2 %1'rni/ori 6 fact'ri ne5o5ite%. )cesta
nregistreaz n credit valoarea aprovizionrilor pentru care nu sau primit facturi %i n debit,
valoarea facturilor sosite. $oldul creditor al contului reflect obligaiile fa de furnizorii de la
care nu sau primit facturi.
Oera&i'ni ri(ind f'nc&i'nea cont'l'i "#2)
1. valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrarilor e'ecutate sau serviciilor prestate de
catre furnizori&
$#1- $#+- $#$- $61- $.1- $21- ""+2- 6#"- 6#,- 611 6 6+6- 6+2- 6,2 * "#2
+. diferentele nefavorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea e'ercitiului, aferente
datoriilor catre furnizorii de la care nu sau primit facturile&
66, * "#2
$. diferenele nefavorabile nregistrate la primirea facturii sau la nchiderea e'erciiului,
aferente datoriilor e'primate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute&
662 * "#2
". valoarea facturilor sosite&
"#2 * "#1
,.diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea e'ercitiului&
"#2 * .6,
6.diferenele favorabile aferente datoriilor e'primate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la
nchiderea e'erciiului financiar&
"#2 * .62
*
/(ntea 0./., 1p. cit., p. 234.
2
". Contabilitatea crean&elor fa&! de f'rni/ori
/e l(ng obligaii, intreprinderile pot inregistra si creante in relatiile cu furnizorii lor.
)cestea sunt generate de doua categorii de operatiuni&
*) acordarea de avansuri furnizorilor unii furnizori conditioneaza livrarile catre clientii
lor de incasarea unor sume ca avansuri5 avansurile pot fi solicitate n dou situaii& a) valoarea
bunurilor, lucrrilor sau serviciilor este mare, efortul financiar fiind mpovrtor pentru
productor5 b) unitatea cumprtoare creeaz frecvent probleme n decontarea la scaden a
obligaiilor, fapt ce a %ubrezit ncrederea furnizorului su5 n aceast situaie, furnizorul are
posibilitatea de ai solicita clientului su deschiderea unui acreditiv care i garanteaz ncasarea
creanei5
-) primirea de la furnizor a ambalajelor care circula pe principiul restituirii (navete,
lazi, sticle, borcane, butoaie etc.)5 desi ambala!ele sunt incluse in factura in care sunt
consemnate bunurile achizitionate, cumparatorul nu le inregistreaza ca elemente stocabile,
deoarece ele raman in proprietatea furnizorului5 din acest motiv, valoarea ambala!elor
restituibile este considerata o creanta, pe care clientul o recupereaza in momentul restituirii lor,
concomitent cu reducerea datoriei fata de furnizor.
/entru evidenta creantelor pe care cumparatorii le inregistreaza asupra furnizorilor se
utilizeaza contul de activ "#3 %1'rni/ori debitori%. )cesta nregistreaz n debit drepturile
entitii %i n credit, decontarea acestora. $oldul debitor al contului reflect creanele
nedecontate asupra furnizorilor.
Oera&i'ni ri(ind f'nc&i'nea cont'l'i "#3)
1. valoarea avansurilor facturate furnizorilor
"#3 * "#1
+. valoarea ambala!elor care circula in sistem de restituire, facturate de furnizori&
"#3 * "#1
$. diferentele favorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor
inregistrate la finele lunii sau la inchiderea e'ercitiului financiar&
"#3 * .6,
". diferenele favorabile aferente creanelor e'primate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea e'erciiului
financiar&
"#3 * .6,
,. valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizarii platilor catre acestia&
"#1 * "#3

6. valoarea ambala!elor care circula in sistem de restituire, inapoiate furnizorilor, precum si
valoarea ambala!elor degradate&
"#1- 6#2 * "#3
4
.. valoarea ambala!elor care circula in sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, retinute
in stoc&
$21 * "#3
2. diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta acordate
furnizorilor aparute la finele lunii sau la inchiderea e'ercitiului financiar&
66, * "#3
3. diferenele nefavorabile aferente creanelor e'primate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
e'erciiului financiar&
662 * "#3
,. Contabilitatea decont!rilor c' clien&ii
1 unitate se poate afla %i n postura de furnizor al bunurilor, lucrrilor %i serviciilor
obinute din activitatea proprie sau a bunurilor procurate din afar %i destinate revanzarii.
,anzarile de bunuri, lucrari si servicii conduc la stabilirea unor raporturi economico!uridice cu
clientii, diferite persoane fizice si !uridice din afara unitatii. Daca incasarea contravalorii
livrarilor intervine pe loc, unitatea vanzatoare inregistreaza intrarea in gestiune a unui flu' de
lichiditati. 0nsa, relatiile economie contemporane se realizeaza in cea mai mare parte pe credit,
adica prin incasarea ulterioara a bunurilor si valorilor livrate. Din momentul livrarii si pana la
incasarea efectiva a elementelor supuse vanzarii unitatea furnizoare inregistreaza creante fata
de client.
/entru analiza creantelor fata de clienti pot fi luate in considerare mai multe criterii de
structurare, astfel&
a8 d'a 0odalitatea lic9idarii creantelor) creante din vanari pe credit comercial incasate
prin instrumente de decontare obi%nuite5 creante din vanari pe credit cambial care se
deconteaz prin efecte de comer de tip cambial).
b8 5caden&a creantelor) creante e!i"ibile, al cror termen de decontare este precizat in
documentele de livrare5 creante nee!i"ibile, pentru livrarile la care nu sau emis facturi, al
cror termen de incasare urmeaz a fi precizat cu ocazia intocmirii facturii.
6unurile si valorile care fac obiectul vanzarilor catre terti pot proveni din activitatea de
e'ploatare a unitatii sau din alte activitati desfasurate de aceasta. Daca vanzarile privesc
activitatea de e'ploatare, creantele generate de livrari sunt reflectare cu a!utorul contului de
activ "11 %Clienti% care nregistreaz n debit drepturile asupra clientilor provenind din livrri
pe baz de factur iar n credit valoarea crean7elor decontate (ncasate). $oldul debitor al
contului reflect crean7ele fa7 de clien7i nencasate. #ontul se dezvolt pe urmtoarele sintetice
de gradul 00& 4*** 8#lieni9 %i, respectiv 4**: 8#lieni inceri sau n litigiu9.
;
Oera&i'ni ri(ind f'nc&i'nea cont'l'i "11)
1. valoarea la pre de vanzare sau standard (prestabilit) a bunurilor livrate, lucrarilor
e'ecutate si serviciilor prestate pe baza de factura, precum si cu +,) aferenta&
"111 * .#16.#2- ""+.
+. valoarea la pre de vanzare sau standard (prestabilit) a bunurilor livrate, lucrarilor
e'ecutate si serviciilor prestate, evidentiate anterior ca fiind fara factura&
"111 * "12
$. venituri inregistrate in avans sau de realizat aferente perioadelor sau e'ercitiilor
financiare urmatoare&
"111 * ".+
". valoarea creantelor reactivate&
"112 * .,"
,. diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor in valut nregistrare la
finele lunii sau la inchiderea e'ercitiului financiar&
"111 * .6,
6. sumele incasate de la clienti&
,1+1- ,1+"- ,$11- ,$1" * "111
.. diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor in valut nregistrate la
decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii respectiv la nchiderea e'ercitiului
financiar&
66, * "111
2. valoarea cecurilor si a efectelor comerciale acceptate&
,11+- "1$ * "111
3. valoarea sconturilor acordate clientilor&
66. * "111
1#. sumele trecute la pierderi cu prile!ul scaderii din evidenta a clientilor incerti sau in
litigiu&
6," * "112
11. valoarea ambala!elor care circula in sistem de restituire primite de la clienti&
"13 * "111
6. Efecte de ri0it de la clienti
Eviden7a crean7elor asupra clientilor ce urmeaz a se deconta prin intermediul efectelor
comerciale se realizeaz cu a!utorul contului de activ "1$ %Efecte de ri0it de la clien:i%
care nregistreaz n debit valoarea efectelor de comer7 acceptate iar n credit valoarea efectelor
de comer7 decontate. $oldul debitor al contului reflect valoarea efectelor nencasate.
Oera&i'ni ri(ind f'nc&i'nea cont'l'i "1$)
1. sumele datorate de clienti reprezentand valoarea efectelor comerciale acceptate&
<
"1$ * "111
+. diferentele favorabile de curs valutar aferente efectelor comerciale de incasat
nregistrate la finele lunii respectiv la inchiderea e'ercitiului financiar&
"1$ * .6,
$. efectele comerciale primite de la clienti&
,11$ * "1$
". sumele incasate de la clienti&
,1+1- ,1+" * "1$
,. diferentele nefavorabile de curs valutar nregistrate la primirea efectelor comerciale
sau cu ocazia evalurii creantelor la finele lunii respectiv la inchiderea e'ercitiului financiar&
66, * "1$

.. Clienti 6 fact'ri de intoc0it
0n practica curenta a agentilor economici apar situatii in care, desi bunurile materiale au
fost livrate, lucrarile e'ecutate si serviciile prestate, nu sau emis facturile catre clienti. /entru
aceasta situatie se utilizeaza contul de activ "12 %Clienti 6 fact'ri de intoc0it% care se
debiteaz cu valoarea livrrilor pentru care nu sau emis facturi =i se crediteaz cu valoarea
facturilor ntocmite. $oldul debitor al contului reflect crean7ele comerciale pentru care
urmeaz s se ntocmeasc facturile.
Oera&i'ni ri(ind f'nc&i'nea cont'l'i "12)
1. valoarea livrarilor de bunuri, a lucrarilor e'ecutate sau a serviciilor prestate catre
clienti, pentru care nu sau intocmit facturi, inclusiv +,) aferenta&
"12 * .#1 6 .#2- ""+2
+. diferentele favorabile de curs valutar, aferente evalurii creantelor in valuta la finele
lunii sau la inchiderea e'ercitiului financiar&
"12 * .6,
$. valoarea facturilor intocmite&
"111 * "12
". diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente evalurii creantelor in valuta la
finele lunii sau la inchiderea e'ercitiului financiar&
66, * "12
>