Tema 6 : Taxa pe valoare adugat (TVA) (prelegere 2ore, seminar 4ore)

1. Taxa pe valoare adugat noiuni generale.

2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de taxa pe valoare adugat.
3. Determinarea obiectului impozabil.
. !odul de calculare a obligaiei "iscale a T#$.
%. Termenele de stingere a obligaiei "iscale.
1. T.V.A. - noiuni generale
Taxa pe valoarea adugat &T.#.$' este un impozit indirect( care se aplic asupra ci"rei de
a"aceri. )n *epublica !oldova reprezint un impozit general de stat. +rin intermediul T.#.$ se
colecteaz la buget o parte din valoarea mr"urilor produse &serviciilor prestate( lucrrilor
executate' ,n republic sau importate.
T.#.$. a "ost instituit ,n *! la -1.-1.1..2( ,nlocuind impozitul pe circulaia mr"urilor. +e tot
parcursul de existen T.#.$. a su"erit multiple modi"icri care ,n mod direct i indirect in"luena
negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei.
)n scopul de a stabiliza acest impozit a "ost adoptat un nou coninut al legislaiei i re"lectat ,n
/odul 0iscal al *! &Titlul 111'. /on"orm prevederilor titlului 111 al codului "iscal subieci
impozabili cu T.#.$. sunt2
1. persoanele fizice i juridice care e"ectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la
export i sunt ,nregistrate sau trebuie s "ie ,nregistrate ,n con"ormitate cu prevederile /0
&art. 112'3
2. persoanele fizice i juridice care importa mr"uri( cu excepia persoanelor "izice care
import mr"uri de uz sau consum personal( valoarea crora nu depete limitele
stabilite de legislaia ,n vigoare( indi"erent de "aptul ,nregistrrii ,n calitate de subiect al
T.#.$. pe teritoriul *!
3. persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile
e"ectuate de persoanele menionate.
4biectele impozabile constituie2
1. Livrarea de ctre subiecii impozabili a mr"urilor i serviciilor( care reprezint rezultatul
activitii lor de ,ntreprinztor ,n *!.
Livrare de mrfuri se consider2 transmiterea dreptului de proprietate asupra mr"urilor prin
comercializarea lor( sc5imb( transmitere gratuit( transmitere cu plat parial3 ac5itarea
salariului ,n expresie natural3 alte pli ,n expresie natural3 transmiterea mr"urilor puse ,n ga6
,n proprietatea deintorului ga6ului
1
livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i
nemateriale( de consum i de producie( inclusiv darea proprietii ,n arend3 transmiterea
dreptului &inclusiv pe baz de leasing' privind "olosirea oricror mr"uri contra plat( cu plat
parial sau gratuit3 executarea lucrrilor de construcii i monta6( de reparaie( de cercetri
tiini"ice( de construcii experimentale i a altor lucrri.
2. 7xportul mr"urilor i serviciilor
Export de mrfuri contituie scoaterea mr"urilor de pe teritoriul vamal al *! ,n con"ormitate
cu legislaia ,n vigoare.
Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele 6uridice i "izice rezideni ai *!
persoanelor 6uridice i "izice nerezideni ai *! de servicii( al cror loc de livrare nu este *!
3. 1mportul mr"urilor i serviciilor ,n *!( cu excepia mr"urilor de consum personal importate
de persoane "izice( a cror valoare nu depete limita stabilit ,n legea bugetului pe anul
respectiv.
importul de mrfuri constituie introducerea mr"urilor pe teritoriul *! ,n con"ormitate cu
legislaia vamal ,n vigoare.
importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele "izice i 6uridice
a"late ,n a"ara *! persoanelor "izice i 6uridice( rezidente sau nerezidente ai *!( pentru care
locul de livrare se consider *!.
!e sta"iles# urmtoarele #ote ale T.V.A.
1. cota de 2-8( numit i cota standard3
2. cota zero & -8'3
3. cote reduse de 98
. cote reduse de %8.
Cota standard se aplic asupra2
tuturor livrrilor impozabile e"ectuate ,n *!.
importurilor de mr"uri i servicii.
Cota zero se aplic con".art.1- la2
1. mr"urile i serviciile exportate3
2. toate tipurile de transport internaional de mr"uri i pasageri3
3. energia electric destinat populaiei livrat de ctre ,ntreprinderile productoare
reelelor de distribuie( precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de
distribuie3 energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ,ntreprinderile
productoare reelelor de distribuie( precum i energia termic i apa cald destinate populaiei
livrate de ctre ,ntreprinderile productoare i reelele de distribuie( ,ntreprinderile de
termo"icare locale( cazangerii( staii termice i staii:grup3
2
. mr"urile i serviciile destinate "olosinei o"iciale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor ,n *!( precum i a uzului sau consumului personal al membrilor personalului
diplomatic i administrativ:te5nic al acestor misiuni i a membrilor "amiliei care locuiesc
,mpreun cu ei( pe baz de rec i proci late( ,n modul stabilit de ;uvern3
%. mr"urile i serviciile organizaiilor internaionale ,n limitele acordurilor la care *! este
parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete ,n iegaa bugetului pe anul "iscal respectiv3
<. lucrrile de construcie a locuinelor e"ectuate prin metoda ipotecar3
=. mr"urile &serviciile' livrate ,n zona economic liber din a"ara leriionului vamal al *epublicii
!oldova( livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al *!( livrate ,n interiorul
zonei economice libere( precum i cele livrate ,ntre rezidenii di"eritelor zone economice libere
ale *!. !r"urile livrate din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al *! se impun
cu T#$ con"orm legislaiei "iscale.
Cota redusa de 8% se aplica la2
p,ine i produse de pani"icaie3
lapte i produsele lactate(
za5r
medicamente
livrate pe teritoriul *!( cu excepia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de T#$.
Cota redus de 5% se aplic la2
gazele naturale i gazele lic5e"iate( at>t la cele importate( c>t i la cele livrate pe teritoriul
*!.
2. $ivrrile impo%a"ile &i livrrile s#utite de T.V.A.
4rice livrare e"ectuat de ctre pltitorii de T#$ care nu este livrare scutit de impozit constituie
livrare impo%a"il. Toate livrrile se impoziteaz la cota standard ,n vigoare( cu excepia
livrrilor la cota zero i cote reduse.
T.#.$. prevede scutiri pentru un ir de livrri &vezi mai detaliat p.1:3- din alin. &1'( art. 1-3 /0'.
T.#.$. nu se aplic2
1. at,t pentru livrrile e"ctuate pe teritoriului *! c,t i la importul mr"urilor(
serviciilor de ctre subiecii impozabili ,n cazul ,n care obiectul tranzaciei ,l
constituie3
locuina( pm,ntul( arenda acestora( dreptul de livrare i arendare a acestora &cu excepia
plilor de comision'
unele produse alimentare i nealimentare pentru copii
proprietatea de stat rscumprat ,n procesul de privatizare
3
proprietatea con"iscat( "r stp>n( trecut ,n posesiunea statului cu drept de succesiune(
comorile
mr"urile( serviciile instituiilor de ,nvm>nt legate de de procesul instructiv de
producie i educativ
produsele de "abricaie proprie ,n cantinele studeneti( colare i altor instituii de
,nvm,nt( medicale( din s"era social:cultural "inanate parial sau ,n ,ntregime de la
buget
produciei atelierelor curative de producie &de munc' de pe l>ng spitalele de psi5iatrie
ale !inisterului ?ntii( ,n care muncesc persoane 5andicapate.
serviciile legate de ,ngri6irea bolnavilor i btr>nilor
serviciile medicale &cu excepia celor cosmetologice'
serviciile "inanciare
serviciile potale
cazarea ,n cmine3 serviciile comunale acordate populaiei
serviciile prestate de transportul ,n comun urban( suburuban( interurban auto( "eroviar(
"luvial
producia de carte i publicaiile periodice
autoturismele i autove5iculele
activele materiale destinate includerii in capitalul statutar &social' a cror valoare pentru o
unitate este mai mare de 3--- lei i durata util de "uncionare depete un an.
altele
2. la importul2
mr"urilor( la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea ,n regimurile vamale de tranzit(
depozit vamal( trans"ormare sub supraveg5ere vamal( depozit vamal liber( nimicire(
renunare ,n "olosul statului3
mr"urilor auto5tone anterior exportate i re,ntroduse ,n termen de 3 ani ,n aceiai3
mr"urilor plasate ,n regimul vamal de admitere temporar.
mr"urilor plasate ,n regimul vamal de per"ecionare activ
materiei prime( materialelor( articolelor de completare de ctre organizaiile i
,ntreprinderile societilor orbilor( surzilor( invalizilor
mr"urilor importate de ctre persoanele 6uridice ,n scopuri necomerciale ,n cazul c,nd
valoarea lor nu depete suma de %- euro.
mr"urilor( serviciilor destinate magazinelor ce deservesc ,n exclusivitate misiunile
diplomatice i alte misiuni asimilate lor ,n *! i personalul acestora.

mr"urilor( serviciilor destinate acordrii de asisten ,n caz de calamitate natural( de

con"lict armat i ,n alte situaii excepionale( pre@cum i.pentru livrrile de mr"tm(
servicii de"inite ca a6utoare umanitare( ,n modul stabilit de ;uvern.
ot!
" mr"urilor strine li se aplic T#$ la introducerea acestora pe teritoriul vamal i plasarea lor ,n
regimul vamal de per"ecionare activ( cu restituirea ulterioar a sumei T#$ ac5itate la scoaterea
de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. T#$ se restituie ,n con"ormitate cu
instruciunile 10+?( ,ntr:un termen ce nu depete % zile.
: la scoaterea mr"urilor de pe teritoriul vamal( plasate ,n regimul vamal de reexport( se restituie
suma T#$ ac5itat la introducerea acestor mr"uri pe teritoriul vamal ,ntr:un termen ce nu
depete % zile.

'nregistrarea su"ie#tului impo%a"il #u TVA
/on"orm art. 112 al /0 subiectul care des"oar o activitate de
,ntreprinztor( cu excepia autoritilor publice( instituiilor publice &"inanate din
bugetul de stat( din bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat'(
instituiilor medico:sanitare i deintorilor patentei de ,ntreprinztor( este obligat
s se ,nregistreze ca contribuabil al T#$( dac el a e"ectuat ,ntr:o perioad de 12
luni consecutive livrri de mr"uri i servicii ,n sum ce depete 3----- lei &din
1.-3.-='( cu excepia livrrilor scutite de T#$.
?ubiectul care bene"iciaz de servicii de import a cror valoare( "iind
adugat la valoarea livrrilor de mr"uri( servicii( e"ectuate pe parcursul oricror
12 luni consecutive( depete 3-- --- lei( atunci el este obligat s se ,nregistreze
ca contribuabil al T#$
?ubiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul "iscal teritorial ,n raza
cruia se a"l ,n decurs de o lun din momentul ,n care a "ost atins pla"onul
indicat. 7l se consider ,nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei ,n care a
"ost depus cererea.
?ubiectul impozabil la ,nregistrare primete #erti(i#atul de )nregistrare #a
pltitor de T.V.A. ,n care se indic2
denumirea i adresa 6uridic a subiectului impozabil
codul "iscal al contribuabilului
data ,nregistrrii.
prima perioada "iscala.
)n cazul suspendrii livrrilor supuse T#$( subiectul impozabil este obligat
s in"ormeze despre aceasta ?erviciul 0iscal de ?tat. ?erviciul 0iscal de ?tat este
obligat s anuleze ,nregistrarea contribuabilului T#$.
%
)n cazul ,n care subiectul impozabil nu va e"ectua livrri impozabile i nu
va dori s rm>n ,nregistrat( el este obligat s in"ormeze ?erviciul 0iscal de ?tat
precum c( ,n ultimele 12 luni( volumul livrrilor nu a depit pla"onul stabilit
pentru ,nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de
,nregistrare i ,ntiineaz despre aceasta ?erviciul 0iscal de ?tat( el trebuie s
dovedeasc c ,n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi pla"onul stabilit
pentru ,nregistrare. )n acest caz ?erviciul 0iscal de ?tat anuleaz ,nregistrarea.
?erviciul 0iscal de ?tat este ,n drept s anuleze de sine stttor ,nregistrarea
contribuabilului T#$ ,n caul ,n care2
a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ,ntr:o
oarecare perioad de 12 luni consecutive nu a depit pla"onul de 3-- ---
lei3
b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind T#$ pentru "iecare
perioad "iscal.
*. +eterminarea o"ie#tului impo%a"il.
4biectul impozabil la T.#.$. reprezint valoarea livrrilor impozabile. )n
valoarea livrrilor se include i costul transportului( suma tuturor impozitelor i
taxelor care urmeaz a "i ac5itate. #aloarea livrrilor constituie acea valoare( care
urmeaz a "i primit pentru livrrile e"ectuate cu excepia T.#.$.
Dac plata pentru livrrile e"ectuate este primit parial sau total ,n expresie
natural( atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de
pia.
#aloarea livrrilor impozabile a mr"urilor i serviciilor poate "i a6ustat(
dup livrarea i ac5itarea lor ,n cazul c>nd2
valoarea livrrii impozabile( aprobat anticipat( s:a sc5imbat ca rezultat al
sc5imbrii preului3
livrarea impozabil a "ost total sau parial restituit subiectului impozabil
care a e"ectuat livrarea3
valoarea impozabil a "ost redus ,n urma acordrii discontului pentru plata
e"ectuat ,nainte de termen.
$6ustarea se e"ectueaz numai dac sunt prezente documente ce con"irm
operaiile menionate.
)n caz c>nd livrarea se e"ectueaz la un pre mai mic dec>t cel de pia "ie
din cauza relaiilor speci"ice ,ntre "urnizor i consumator( "ie c consumatorul este
un anga6at al "urnizorului( atunci obiectul impozabil constituie valoarea de pia a
acestor livrri.
!r"urile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru des"urarea
activitii de ,ntreprinztor( mr"urile de producie proprie i serviciile care sunt
<
transmise &prestate' ulterior "r plat anga6ailor subiectului impozabil se
consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal valorii ei de pia.
!r"urile livrate subiectului impozabil pentru des"urarea activitii de
,ntreprinztor( care ulterior sunt ,nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el
membrilor "amiliei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. #aloarea
impozabil a livrrii de mr"uri servicii este valoarea ac5itat de ctre subiect
pentru livrarea destinat des"urrii activitii sale de ,ntreprinztor( iar pentru
mr"urile de producie proprie valoarea lor de pia.
!r"urile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru
des"urarea activitii de ,ntreprinztor( mr"urile de producie proprie i serviciile
livrate ,n contul retribuirii muncii anga6atului se consider livrare impozabil cu
valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.
#aloarea impozabil a livrrii impozabile de mr"uri &servicii'( e"ectuate de
ctre un subiect al impunerii nu poate "i mai mic dec>t c5eltuielile pentru
producerea lor sau dec>t preul de procurare al mr"urilor livrate( sau dec>t preul
de cost al serviciilor prestate( cu excepia cazurilor c>nd mar"a i:a pierdut
calitile de consum.
#aloarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii
reprezint valoarea cea mai mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia.
#aloarea impozabil a mr"urilor importate constituie valoarea lor vamal
&c5eltuielile de transport( c5eltuielile de asigurare( alte c5eltuieli a"erente aducerii
mr"urilor ,n vam'( determinat ,n con"ormitate cu legislaia vamal( care include
valoarea mr"urilor con"orm documentelor de ,nsoire( precum i impozitele i
taxele care urmeaz a "i ac5itate la importul acestor mr"uri( cu excepia a T.#.$.
)n cazul absenei documentelor( care con"irm valoarea mr"urilor importate
sau ,n cazul diminurii de ctre importator a valorii mr"urilor( valoarea
impozabil a mr"urilor este determinat de ctre autoritile vamale( ,n
con"ormitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie.
Tre#erea )n #ont a TVA pe valorile materiale, servi#iile pro#urate
'n cazul ac5itrii T#$ la buget( subiecilor impozabili ,nregistrai li se permite trecerea ,n
cont a sumei T#$ ac5itate "urnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru
e"ectuarea livrrilor impozabile ,n procesul des"urrii activitii de ,ntreprinztor.
?uma T#$ a"erent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt "olosite pentru
e"ectuarea livrrilor scutite de T#$ nu se trece ,n cont i se reporteaz laconsumuri sau
c5eltuieli.
?uma T#$ ac5itat pe valorile materiale( serviciile procurate care sunt "olosite pentru e"ectuarea
livrrilor at>t impozabile c>t i neimpozabile se trece ,n cont dac se re"er la livrrile
impozabile.
=
!rimea trecerii ,n cont a T#$ se determin lunar prin aplicarea proratei "a de suma T#$
a"erent valorilor materiale i serviciilor procurate( care s,nt utilizate pentru e"ectuarea livrrilor
at,t impozabile( c,t i scutite de T#$.
+rorata
lunar
A #aloarea livrrilor impozabile e"ectuate &"r T#$'B #aloarea livrrilor totale
e"ectuate &"r T#$'
+rorata
de"enitiv
A #aloarea livrrilor impozabile e"ectuate &"r T#$' pe durata un an "iscalB
#aloarea livrrilor totale e"ectuate &"r T#$' pe durata un an "iscal
+rorata lunar se determin pentru "iecare perioad "iscal la prezentarea +e#laraiei privind
TVA
+rorata
de"enitiv
se determin pentru ultima perioad "iscal.
Di"erena dintre T#$ trecut ,n cont ,n perioadele precedente i T#$ determinat con"orm
proratei
de"enitive
se re"lect ,n +e#laraia privind TVA pentru luna decembrie.
?uma T#$ ac5itat pe valorile materiale( serviciile procurate de ctre subiectul impozabil ,n
scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ,ntreprinztor nu se
tre#e )n #ont ci se raporteaz la c5eltuieli. ?ubiecii impozabili a cror activitate de
,ntreprinztor const ,n organizarea distraciilor i timpului liber( iar valorile materiale( serviciile
procurate sunt "olosite nemi6locit pentru des"urarea acestei activiti au dreptul la trecerea ,n
cont a T#$ pe valorile materiale( serviciile procurate.
?ubiectul impozabil are dreptul la trecerea ,n cont a T#$ ac5itate sau care urmeaz a "i ac5itat
pe valorile materiale( serviciile procurate( dac dispune de2
"actura "iscal la valorile materiale( serviciile procurate pe care a "ost ac5itat T#$3
documentul eliberat de autoritile vamale( care con"irm ac5itarea T#$ pe mr"urile
importate &declaraie vamal'.
de documentul care con"irm ac5itarea T#$ pentru serviciile importate &ordin de plat'
,a#tura (is#al. 0actura "iscal reprezint un document care dup indicatorii pe care:i conine
,ndeplinete "unciile "acturii de expediie i ale "acturii T#$ ,n ansamblu.
$st"el( "actura "iscal este eliberat pentru livrrile impozabile e"ectuate nemi6locit de ctre
agenii economici ,nregistrai ,n calitate de subieci impozabili cu T#$( care anterior eliberau
"acturi T#$ sau se vor ,nregistra con"orm cerinelor /odului 0iscal &Titlul 111' ,n calitate de
pltitori de T#$ i vor e"ectua livrri de mr"uri i servicii impozitate cu T#$ la cotele standard(
reduse sau zero.
9
0acturile "iscale nu se elibereaz ,n cazurile ,n care2
C ?e e"ectueaz livrri de mr"uri i servicii scutite de T#$3
C ?e e"ectueaz livrri de mr"uri i servicii de ctre un agent economic ne,nregistrat ,n calitate
de pltitor de T#$3
C Lipsete trecerea dreptului de proprietate asupra valorilor materiale de la un agent economic
la altul &de exemplu( ,n cazul transmiterii mr"urilor la pstrare de ctre un subiect impozabil cu
T#$ : proprietarul mr"ii'3
C Transportarea mr"urilor se e"ectueaz ,n cadrul unei uniti economice( adic are loc
circulaia intern ale acestora.
,n toate aceste cazuri agentul economic completeaz i elibereaz doar "acturile de expediie.
0acturile "iscale nu se elibereaz i ,n cazurile prevzute anterior pentru "acturile T#$( adic la2
C 1mportul serviciilor3
C +rimirea avansului pentru livrrile de mr"uri i servicii ce urmeaz a "i e"ectuate( cu excepia
v>nzrii ediiilor periodice impozabile cu T#$ prin abonarea la acestea i prestrii serviciilor de
publicitate3
C Livrarea mr"urilor( serviciilor populaiei cu plat ,n numerar( inclusiv i la decontrile cu
populaia prin intermediul serviciului instituiilor "inanciare( ,.?. D+ota !oldoveiE i altor
persoane autorizate.
7ste de menionat c la cererea consumatorului "actura "iscal urmeaz a "i eliberat.
0acturile "iscale vor "i eliberate subiecilor impozabili cu T#$ nemi6locit de ctre subdiviziunile
teritoriale ale 10+?( contra plat i contra semnturii persoanelor autorizate( la prezentarea
delegaiei( certi"icatului de atribuire a codului "iscal i certi"icatului ce autenti"ic ,nregistrarea ,n
calitate de subiect impozabil cu T#$.
+entru livrrile de mr"uri "actura "iscal este completat ,n 3 sau % exemplare &dup caz'( iar
pentru livrrile de servicii ,n 2 exemplare( i anume2
1' pentru livrrile de mr"uri( ,n cazul c>nd se per"ecteaz 3 exemplare( primul exemplar
rm>ne la "urnizor( exemplarul 2 se transmite cumprtorului( exemplarul 3 :
transportatorului3
2' pentru livrrile de mr"uri( c>nd se per"ecteaz % exemplare( primul exemplar rm>ne la
"urnizor i servete pentru scoaterea din gestiune a valorilor materiale3 exemplarele 2(3( : se
transmit o"erului ( din care exemplarul 2 o"erul ,l transmite cumprtorului( iar celelalte
exemplare rm>n la dispoziia transportatorului i se anexeaz la "actura pentru transportul
e"ectuat i "oaia de parcurs3 exemplarul % ,l completeaz "urnizorul( servind drept autorizaie de
ieire a autove5iculului de la locul de ,ncrcare.
.
3' +entru livrrile de servicii( primul exemplar rm>ne la prestatorul de servicii( iar exemplarul 2
se elibereaz bene"iciarului de servicii.
0actura "iscal trebuie s includ urmtoarele in"ormaii2
1' numrul curent al "acturii3
2' denumirea &numele'( adresa i codul "iscal al "urnizorului3
3' data eliberrii "acturii3
' data livrrii( dac ea nu corespunde cu data eliberrii "acturii3
%' denumirea &numele' i adresa cumprtorului3
<' tipul livrrii3
=' pentru "iecare tip de livrare de mr"uri( servicii2
a' cantitatea mr"ii3
b' preul unui articol de mar" "r T#$3
c' cota T#$3
d' suma T#$ pe un articol de mar"3
e' suma total a livrrii de mr"uri( servicii care trebuie ac5itat3
"' suma total a T#$.
,n "actura "iscal( la livrrile de export( trebuie s "ie indicat c bunurile sunt destinate
exportului( precum i ara de destinaie. 0acturile "iscale se numeroteaz ,n ordine succesiv i se
pstreaz la "urnizor ,n aceeai ordine.
+entru v>nzarea cu amnuntul ,n locurile special amena6ate( cu plat ,n numerar( eliberarea
"acturii "iscale nu este obligatorie dac sunt respectate urmtoarele condiii2
a' subiectul impozabil ine evidena sumei primite i ac5itate ,n numerar la "iecare punct
comercial i de prestri servicii ,n con"ormitate cu legislaia privind e"ectuarea decontrilor
bneti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate( ,nscrierea se e"ectueaz ,n momentul
primirii sau ac5itrii sumei ,n numerar. La s">ritul "iecrei zile de lucru se "ace bilanul.
b' la s">ritul "iecrei zile de lucru( ,n documentaia de eviden( este ,nscris suma total a
T#$ pe livrrile e"ectuate( iar ,n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se
introduc datele din "acturile "iscale care au "ost ac5itate ,n numerar.
,n cazul livrrii serviciilor contra plat ,n numerar( "actura "iscal se elibereaz ,n momentul
primirii banilor sau p>n la acest moment.
0actura "iscal conine 2% de rubrici care convenional pot "i structurate ,n pri2
C +artea introductiv3
C +artea calitativ3
C +artea cantitativ3
C +artea ,nsoitoare.
1-
4. -odul de #al#ulare a o"ligaiei (is#ale a T.V.A.
+entru determinarea T.#.$. ce trebuie ac5itat la buget pentru "iecare perioad "iscal( este
necesar de calculat2
T.#.$. : ac5itat sau care urmeaz a "i ac5itat de ctre consumatori pentru mr"urile( serviciile
livrate lor &T#$ a"erent livrrilor' : TVA #ole#tat.
T.#.$. ac5itat sau care urmeaz a "i ac5itat "urnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la
prestarea serviciilor pe teritoriul *!( T#$ pentru valorile materiale i serviciile importate &T#$
a"erent procurrilor' : T.V.A. dedu#ti"il.
4bligaia "iscal privind T.#.$. &T.#.$. ce trebuie ac5itat la buget' se determin ,n modul
urmtor2
TVA
buget
A TVA
colectata
:
TVA
dedu#ti"il
T#$
colectat
i T#$
deductibil
se calculeaz ,n baza *egistrului de eviden a livrrilor i *egistrului de
eviden a procurrilor &care sunt completate ,n baza "acturilor "iscale'.
Dac suma T#$ deductibil depete T#$colectat ,ntr:o perioad "iscal( adic
TVA ded. / TVA
#ol,
atunci di"erena se reporteaz ,n urmtoarea perioad "iscal i devine o parte a sumei T#$ ce
urmeaz a "i dedus din T#$ colectat pentru perioada respectiv.
Exemplu# $n luna aprilie a%entul economic a efectuat urmtoarele opera&iuni!
a) a realizat pe teritoriul '( produse )n valoare de 5**** lei+
,) a primit de la furnizori materie prirn i materiale )n sum de -8**** lei (inclusiv ./0)+
c) a importat marf )n sum de 1*** lei (fr ./0)#
2 se determine ./0 ce tre,uie ac3itat la ,u%et pentru luna aprilie#
Rezolvare:
-) ./0 col 4 5**** x 5*6-** 4 -**** lei
5) ./0 ded 4 (-8**** x 5*6-5* 71***85*6-**) 4 9-8** lei
9) ./0 ,u% 4 -**** "9-8** 4 " 5-8** lei (se trece )n cont pentru perioada urmtoare " luna
mai)#
)n cazurile ,n care agenii economici au creane cu bugetul &T#$ ded. F T#$
col(
' din cauza
livrrilor e"ectuate la cota zero sau la cote reduse( atunci T#$ se restituie ,n con"ormitate cu
11
1nstruciunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 199 din 1=B11B2--% ,ntr:
un termen ce nu va depi % de zile.
Dac suma T#$ deductibil la ,ntreprinderile ce produc p,ine i produse de pani"icaie i
,ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma T#$colectat( atunci
di"erena se restituie din buget ,n limitele cotei:standard a T#$( ,nmulit cu valoarea livrrii ce
se impoziteaz la cota redus.
Exemplu -# $n luna iunie fa,rica de p)ine a livrat produse la cota redus de 8 % )n sum de
:;**** lei# ./0 aferent acestor livrri (./0col) constituie! ./0 col 4 :;****88% 4 9;8**
lei# ./0 aferent valorilor materiale procurate (./0 ded) )n luna iunie a constituit 85*** lei,
Limita maxim pentru restituire ./0 va constitui! :;**** 85*% 4 15*** lei# Ins, datorit
faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 48!! lei"
#8$!!!%&'8!!( spre restituire se va accepta numai 48!! lei i nu )!!! lei*
Exemplu 5# $n luna iunie fa,rica de p)ine a livrat produse la cota redus de 8 % )n sum de
:;**** lei# ./0 aferent acestor livrri (./0col) constituie! ./0 col 4 :;****88% 4 9;8**
lei# ./0 aferent valorilor materiale procurate (./0 ded) )n luna iunie a constituit -:**** lei,
Limita maxim pentru restituire ./0 va constitui! :;**** 85*% 4 15*** lei# Ins, datorit
faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de +!&!!
lei" #+4!!!!%&'8!!( spre restituire se va accepta numai )!!! lei i nu+!&!! lei*
Dac depirea sumei T#$ la valorile materiale( serviciile procurate se datoreaz "aptului c
subiectul impozabil a e"ectuat o livrare ce se impoziteaz la cota DzeroE( acesta are dreptul la
restituirea sumei &ac5itat prin intermediul contului de decontare' cu care a "ost depit T#$ la
valorile materiale( serviciile procurate ,n limitele cotei :standard a T#$( ,nmulit cu valoarea
livrrii( ce se impoziteaz la cota zero.
,-* .n luna au%ust 2'L <Codru= a efectuat livrri de mrfuri! pe pia&a intern de --5*** lei, la
export " 5-**** lei# 0c3izi&iile de materii prime i materiale au constituit -1:*** lei (fr ./0)#
>eci, !
./0 col 4 --5***85*% 7 5-****8*% 4 59*** lei
./0 ded 4 -1:*** 85*%6-**% 4 988** lei
./0 ,u% 4 59*** " 988** 4 "-58** lei#
Calculm limita maxim pentru restituire! 5-****85*% 4 :5*** lei# )n acest caz ,u%etul va
restitui a%entului suma ./0 4 -58** lei, deoarece ea nu depete limita calculat#
$st"el( determinarea sumelor spre restituire se e"ectueaz pentru "iecare perioad "iscal iar
restituirea sumelor T#$ se permite numai ,n urma unui control tematic( organizat ,n baza cererii
contribuabilului depuse la serviciul "iscal.
+eterminarea TVA la operaiunile de import 0 export
12
1mporturile mr(urilor. Toate mr"urile importate ,n *! sunt supuse T#$( cu excepia
mr"urilor scutite de impozit con"orm prevederilor art. 1-3 al /odului 0iscal sau mr"urile( a
cror valoare nu depete pla"onul stabilit ,n legea bugetului pe anul respectiv i sunt importate
de persoanele "izice pentru "olosin proprie2
$ista mr(urilor &i o"ie#telor de u% sau #onsum personal a #ror tre#ere, de o singur dat,
pe teritoriul vamal al 2-, de #tre persoane (i%i#e are lo# (r a#3itarea TVA, a##i%elor,
taxei vamale &i taxei pentru e(e#tuarea pro#edurilor vamale:
GBo Denumirea obiectelor /antitatea
1 bere "abricat din 2 litri
2 vinuri naturale din struguri( lic5ioruri i alte buturi spirtoase l litru
3 igri de "oi( trabucuri %- buc.
igri din tutun 2-- buc
% obiecte din piele( articole de voia6( geni l unit.
< articole de ,mbrcminte i accesorii de ,mbrcminte tricotate l unit.
= articole de ,mbr. i accesorii de ,mbr.( altele dec>t cele.
tricotate
l unit.
9 ,nclminte 2 perec5i
. maini de calcul l unit.
1- ceasuri l unit.

ot! lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea "rontierei de stat persoanei "izice i se
permite introducerea ,n ar( "r ac5itarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal( a
par"umeriei i cosmeticilor( a medicamentelor de strict necesitate personal.
+ersoanele 6uridice i "izice care import mr"uri pentru des"urarea activitii de ,ntreprinztor
ac5it T#$ p>n la sau ,n momentul prezentrii declaraiei vamale( adic p>n la momentul
introducerii mr"urilor pe teritoriul *!. +ersoanele "izice care import mr"uri de uz sau consum
personal( a cror valoare depete limita stabilit ,n legea bugetului pe anul respectiv( ac5it
T#$ ,n momentul controlului vamal al baga6ului i numai ,n msura ,n care valoarea depete
limita stabilit.
+entru importator valoarea mr"urilor( pe baza creia se calculeaz T#$ este costul mr"urilor la
momentul intrrii ,n *!( inclusiv toate taxele legate de import( taxele vamale( impozitele(
asigurarea( "ra5t &document comercial care ,nsoete ,ncrctura sau mar"a transportat pe calea
"erat i ,n care se menioneaz mr"urile( expeditorul i destinatarul( staia de destinaie i taxele
respective'( c5eltuielile de transport( roHaltH i alte pli care urmeaz a "i ac5itate de ctre
importator.
TVA la import 4 (#ostul vamal 5 taxa vamal 5 taxa pentru e(e#tuarea
pro#edurilor vamale 5 a##i%ul) x #ota TVA
13
1mportatorii sunt obligai s prezinte documentele( care con"irm valoarea mr"urilor importate(
cum ar "i2 "actura "iscale( contactele sau alte documente stabilite de legislaie.
$c5itarea T#$ pentru mr"urile importate de ctre subiecii impozabili se e"ectueaz p>n la sau
,n momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale( ,n cazul ,n care
persoana "izic e"ectueaz importul mr"urilor pentru "olosin proprie. T#$ va "i impus la cota
2-8 de la valoarea mr"urilor calculat( cu excepia mr"urilor( a cror cota este -8.
1mportatorii de mr"uri sunt obligai s indice codul lor "iscal ,n declaraia vamal cu excepia
cazurilor c>nd mr"urile nu sunt destinate pentru rev>nzarea sau alt activitate de ,ntreprinztor.
?ubiecii impozabili( care import mr"uri ,n scopuri de ,ntreprinztor au dreptul de a trece ,n
cont T#$ ac5itat la import( lu>nd ,n consideraie restriciile privind trecerea ,n cont a T#$
pentru subiecii impozabili care e"ectueaz( livrri scutite de impozit.
1mportul servi#iilor. ?erviciile importate ,n *! sunt obiecte ale impozitrii i sunt de"inite ,n
con"ormitate cu art. .3 al /0.
#aloarea serviciilor importate se consider preul ac5itat sau care urmeaz a "i ac5itat
"urnizorului de ctre persoana 6uridic sau "izic : bene"iciarul serviciilor prestate. #aloarea va
include plile e"ectuate ,n *! sau plile e"ectuate ,n a"ara republicii.
6xporturile. /ota zero i documentele care con"irm exportul.
?ubiecii impozabili care export mr"uri sau servicii din *! se impoziteaz la cota zero.
+entru a obine dreptul de restituire a T#$ pe mr"urile( serviciile exportate( subiectul impozabil
trebuie s prezinte urmtoarele documente2
C documentul de con"irmare a sosirii mr"urilor ,n ara de destinaie se consider declaraia
vamal a rii destinatare( ce con"irm per"ectarea mr"urilor importate ,n regimul vamal punerea
,n circulaie liber &,n original sau copia( inclusiv i traducerea lor o"icial'3 I
Totodat( ,n lipsa declaraiei vamale( ce servete document de con"irmare pot servi i
documentele comerciale de dispoziie( care( ,n dependen de tipul transportului( sunt2
C la transportarea de ctre transportul auto : /!*3
C la transportarea de ctre transportul "eroviar : *ailJaH Kill &"oaie de trsur "eroviar'3
C la transportarea de toate tipurile de transport naval &inclusiv de mare i r>u' : /onosament3
C la transportarea de ctre transportul avia : $irJaH Kill &"oiae de trsur avia'.
Documentele menionate sunt necesare ,n calitate de document de ,nsoire la transportul
internaional. 1n aceste documente se noteaz despre traversarea 5otarelor statelor prin care trece
mar"a( c>t i meniunea despre sosire a mr"ii ,n punctul de destinaie.
La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce con"irm e"ectuarea livrrilor de
export se re"er urmtoarele2
1
C la transportarea cu transportul auto2 la e"ectuarea transportrilor regulate :"oaia de parcurs3
"ia de eviden a biletelor3 la e"ectuarea transportrilor unice : "oaia de parcurs( borderourile de
control3
C la transportarea cu transportul "eroviar : "ia de eviden a biletelor3
C la transportarea cu transportul avia : ,nsrcinarea de navigaie.
La prestarea altor servicii de export document ce con"irm e"ectuarea serviciilor sau documentul
de decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i con"irmarea ,n scris a
nerezidentului : consumatorului de servicii. /on"irmarea ,n scris de prestare a serviciilor este
necesar de prezentat ,n limba de stat &,ntocmit prin traducere o"icial'.
1n cazul lipsei documentelor care con"irm exportul( subiectul impozabil nu are dreptul de a
pretinde la restituirea T#$ ,n mrime de -8. Totodat( ,n asemenea caz T#$ se calculeaz
indi"erent de "aptul dac subiectul impozabil percepe sau nu T#$ de la consumator.
#aloarea tuturor livrrilor( mr"urilor sau serviciilor exportate ,ntr:o perioad
"iscal se indic ,n declaraia T#$ ,n coloana respectiv( ,n acest caz( T#$ pe aceste livrri nu se
indic( cu condiia prezentrii con"irmrilor documentare despre e"ectuarea exportului.
,n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale T#$ nu se
include ,n costul tic5etului( deoarece ast"el de servicii sunt impozitate la cota zero.
!r"urile i serviciile( care ,nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate
tipurile de transport( incluse ,n costul tic5etelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil
la cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur:retur se consider ca o singur
transportare.
6xemplul 1: Domnul /roitoru : ar5itector( rezident al *! proiecteaz cldiri ,n *om>nia. 4
parte din lucrul preliminar el ,l e"ectueaz ,n *!( iar lucrul de baz el ,l e"etueaz pe teritoriul
*om>niei domnului !adan( care se a"l ,n *om>nia. ?erviciul ,n cauz este consumat ,n a"ara
*! i se impoziteaz la cota zero.
6xemplul 22 Domnul !ocanu : rezident al *! presteaz servicii de consulting domnului /pia
: rezident al LMrainei( care viziteaz *! pentru a bene"icia de acest serviciu. $st"el de serviciu
ce se consum ,n *! nu este serviciu de export i se impoziteaz la cota standard a *!.
-odul de restituire a TVA
/on"orm 1nstruciunii privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 199 din
1=B11B2--% ( contribuabilii( ,nregistrai ca pltitori de T#$( bene"iciaz de restituirea e"ectiv a
sumelor T#$ ,n urmtoarele cazuri2
C impozitrii mr"urilor &serviciilor' cu T#$ la cota zero stabilit la livrrile de mr"uri(
servicii pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mr"uri i
pasageri3
1%
C impozitrii mr"urilor cu T#$ la cota zero( stabilit prin art. 1- &b' al Titlului 111 al /odului
0iscal3
C impozitrii mr"urilor la cota de 98 stabilit de art. .< &b' al /0 pentru care se prevede
restituirea T#$ ,n con"ormitate cu art. 1-1 &3' din /03
C scoaterii mr"urilor strine de pe teritoriul vamal( plasate ,n regimul vamal de reexport.
)n con"ormitate cu art. 1-2 &9' din /0 la livrarea mr"urilor &serviciilor' pentru export( inclusiv
pentru toate tipurile de transporturi internaionale de mr"uri i pasageri( se permite restituirea
T#$ pe valorile materiale( serviciile procurate dac exist con"irmarea organului vamal privind
livrarea de mr"uri pentru export( con"irmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor(
inclusiv a celor de transport.
Determinarea sumelor T#$ spre restituire se e"ectueaz pentru "iecare perioad "iscal separat.
Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul T#$( alte impozite( pli(
amenzi( penaliti( atunci suma T#$ admis spre restituire se trece ,n contul ac5itrii T#$ i
altor pli.
/ontribuabilii( ,nregistrai ca pltitori de T#$ sunt clasi"icai ,n trei grupe de baz2
C ;rupa 1. /ontribuabilii cu grad ,nalt de credibilitate.
C ;rupa 11. /ontribuabilii cu grad mediu de credibilitate.
C ;rupa 111. /ontribuabilii cu grad mic de credibilitate.
$a grupa I sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 3 ani bugetari des"oar orice
gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat stabilirea corect a impozitelor( plilor
datorate i onorarea integral i ,n termenele stabilite a acestora. Toate actele de control ,ntocmite
de organele de control din ar trebuie s demonstreze c nu s:au admis ,nclcri ale prevederilor
legale.
$a grupa II sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 2 ani bugetari des"oar orice
gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat onorarea integral i ,n termenele
stabilite a impozitelor i plilor datorate. Lltimul act de control general( ,ntocmit de organele de
control din ar( trebuie s demonstreze o atitudine responsabil a agentului economic "a de
obligaiuni. 7vaziunile consemnate ,n act au "ost admise "r intenie i mrimea lor nu depete
valoarea capitalului social al ,ntreprinderii la data ,ntocmirii actului. $ctele de control tematice
privind restituirea sumei T#$ din buget( a"erente livrrilor la cota zero &e"ectuate anterior'(
trebuie s demonstreze c nu s:au admis ,nclcarea prevederilor /0.
$a grupa III se atribuie contribuabilii care nu corespund criteriilor grupelor 1 i 11.
$tribuirea contribuabililor( ,nregistrai ca pltitori de T#$( la grupele de credibilitate( se "ace de
ctre /omisiile teritoriale privind restituirea T#$ special "ormate ,n cadrul serviciilor "iscale de
stat teritoriale( la care se deservete contribuabilul( o dat ,n an &luna ianuarie a anului respectiv'(
1<
,n acest scop( contribuabilii p>n la l ianuarie a anului respectiv depun la 10? teritorial cererea de
atribuire la una din grupele de credibilitate. /ontribuabilii trebuie s ,ndeplineasc toate criteriile
stipulate ,n regulament( pentru a permite atribuirea lui la una din grupele menionate. $genii
economici atribuii la categoria /ontribuabili !ari depun cererea la 10+? +ire#ia de
Administrare a 7ontri"ua"ililor -ari (,n continuare D$/!'. Toate documentele de restituire
,ntocmite de D$/!( ,n vederea emiterii deciziei de restituire( se prezint /omisiei republicane
privind restituirea.
/omisiile teritoriale privind restituirea se "ormeaz la "iecare 10? teritorial i sunt compuse din
e"ul inspectoratului( e"ii direciilor competente i ali colaboratori.
Determinarea i re"lectarea sumelor T#$ spre restituire se e"ectueaz pentru "iecare perioad
"iscal separat.
La determinarea sumelor T#$ spre restituire se veri"ic corectitudinea trecerii ,n cont a sumelor
T#$( respectarea prevederilor /odului 0iscal cu privire la proveniena "acturilor "iscale( modul
de completare a lor( etc. 1n caz( de necesitate( se solicit controale de contrapunere la "urnizorii
mr"ii exportate pe principiu p>n la productorul sau importatorul ei.
Determinarea sumei T#$ spre restituire ,n cazul e"ecturii exporturilor se "ace ,n modul urmtor2
a' suma T#$ trecut ,n cont ,n "iecare perioad "iscal rezultat cu eventualele di"erene(
determinate ,n urma veri"icrii prevzute la mai sus( "ormeaz T#$ a"erent "acturilor "iscale
acceptate la deduceri.&trecere ,n cont'
b' se determin cota parte a T#$ a"erent "acturilor ac5itate "urnizorilor prin intermediul
conturilor bancare pentru "iecare perioad "iscal separat p>n la momentul controlului "r
dreptul la recalculrile ulterioare3
c' se determin suma T#$ a"erent valorii mr"urilor &serviciilor' livrate la cota zero( prin
aplicarea cotei T#$ standard la valoarea acestei livrri3
d' se va accepta spre restituire numai suma T#$ determinat ca di"erena dintre suma T#$
atribuit la deduceri( inclusiv trecut ,n cont din perioada precedent i suma T#$ calculat
pentru livrrile e"ectuate( ,nmulit la cota parte a T#$ a"erent "acturilor ac5itate "urnizorilor
prin intermediul conturilor bancare pentru "iecare perioad "iscal separat( dar nu mai mare dec>t
suma determinat la punctul c'.
/u derogare la prevederile punctului b' i d' se accept determinarea sumelor T#$ spre
restituire( dar nu mai mare dec>t suma stabilit la punctul c'( numai ,n cazurile c>nd pentru
aceasta este Notr>rea /onsiliului /oordonator al 10+?.
!odul de restituire a sumelor T#$ din buget este aplicat "a de contribuabilii ,nregistrai ca
pltitori de T#$( ,n "uncie de grupa de credibilitate la care au "ost atribuii. *estituirea sumelor
T#$ mai mici de 2----- lei( solicitate pentru o perioad "iscal( se "ace prin decizia /omisiei
1=
teritoriale privind restituirea T#$ cu excepia agenilor economici atribuii la categoria
Dcontribuabili mariE.
+entru toate grupele de credibilitate( precum i agenii economici atribuii la categoria
Dcontribuabili mariE &indi"erent de suma T#$ con"irmat spre restituire' restituirea sumelor T#$
mai mari de 2----- lei solicitate pentru o perioad "iscal se "ace prin decizia /omisiei
republicane. 1n acest caz 10? teritorial care a asigurat controlul sau D$/! ,ntocmete $viz
despre posibilitatea acceptrii restituirii care se emite ,n adresa /omisiei republicane.
-odul de restituire pentru 8rupa 1. *estituirea sumelor T#$ determinate sine stttor de
contribuabil spre restituire( cu respectarea criteriilor stabilite( se e"ectueaz "r veri"icarea
documentaiei necesare. /ontrolul documentaiei necesare se e"ectueaz nu mai rar de o dat ,n
an de la data e"ecturii ultimului control tematic privind restituirea sumei T#$ din buget ,n
cadrul controlului documentar sau tematic.
-odul de restituire pentru 8rupa 11. *estituirea sumelor T#$ determinate
de sine stttor de contribuabil spre restituire( cu respectarea criteriilor stabilite( ,n proporie de
9-8 se e"ectueaz tar veri"icarea documentaiei necesare. /ontrolul documentaiei necesare se
e"ectueaz nu mai rar de o dat ,n < luni de la data e"ecturii ultimului control tematic privind
restituirea sumei T#$ din buget ,n cadrul controlului documentar sau tematic. $dic( aceti
contribuabili determin i declar suma T#$ respectiv ,n modul general( iar restituirea sumelor
care prezint di"erena ,ntre 1--8:9-8 suma T#$ care de "acto urmeaz a "i restituit se
e"ectueaz ,n momentul expirrii a < luni( adic dup expirarea controlului.
-odul de restituire pentru 8rupa 111. /ontribuabililor cu grad mic de credibilitate restituirea
sumelor T#$( solicitat pentru o perioad "iscal( se e"ectueaz numai ,n urma unui control
tematic( organizat ,n baza cererii depuse la serviciul "iscal de stat teritorial. Determinarea sumei
T#$ spre restituire ,n cazurile scoaterii mr"urilor strine de pe teritoriul vamal ( plasate ,n regim
vamal de reexport se "ace ,n cazul ,n care anterior T#$ a"erent acestui import a "ost ac5ita la
buget.
1n cazul ,n care organele de control propun( ,n urma veri"icrii( aprobarea restituirii pariale a
T#$ sau respingerea cererii( ,n actul de control ,ntocmit se vor speci"ica motivele i cauzele care
determin situaia respectiv. *spunderea pentru modul de determinare a sumelor T#$ spre
restituire( precum i corectitudinea per"ectrii materialelor de restituire o poart colaboratorul
serviciului "iscal care a e"ectuat controlul.
19
Termenul de restituire stabilit de /odul 0iscal( se determin din ultima zi a lunii care urmeaz
dup ,nc5eierea perioadei "iscale pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei
T#$ prezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade anterioare( dar nu pentru ultima
perioad "iscal( pentru care au "ost prezentate declaraiile T#$( termenul de restituire este de %
zile din data depunerii cererii.
+ltitorii T#$( care solicit restituirea acesteia( la data e"ecturii controlului trebuie s depun la
dispoziia colaboratorilor( ,n vederea veri"icrii( analizrii i aprobrii rambursrii urmtoarelor
documente2
C cererea de restituire3
C declaraiile T#$ din care rezult suma de restituire3
C registrele de eviden a livrrilor i procurrilor( ,n care sunt ,nregistrate operaiunile de
livrare sau procurare3
C documentele care atest e"ectuarea exportului2 declaraia vamal de export( vizat de
organele vamale( con"irmarea Departamentului #amal privind veridicitatea operaiunilor de
export e"ectuate de subiectul impozabil( declaraia de repatriere a mi6loacelor bneti .a.
*estituirea sumelor T#$ sau trans"erarea sumelor pentru stingerea altor pli datorate la buget se
e"ectueaz de la contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de ?tat( primind documentele cu
privire la restituirea sumelor T#$( ,n msura disponibilitii la cont( asigur ,ndeplinirea
lor.
Departamentul #amal( la primirea extrasului Trezoreriei de ?tat privind e"ectuarea restituirii ,n
contul plilor la import( este obligat s pun la dispoziie
in"ormaia din extrasul Trezoreriei de ?tat organelor vamale corespunztoare( nu mai t>rziu de
ziua urmtoare celei c>nd a "ost primit in"ormaia( iar acestea din urm se oblig s ,ntiineze
subiectul impunerii despre operaia ,n"ptuit. *e"lectarea ,n "ia contului personal a sumelor
T#$( acceptate spre restituire se e"ectueaz ,n con"ormitate cu modul stabilit de 10+?.
9. :re%entarea de#laraiei (is#ale #u privire la TVA &i Termenii de stingere a o"ligaiei
(is#ale a TVA
+erioada de calcul a obligaiei "iscale a T.#.$. constituie o lun calendaristic. +erioada de dare
de seam i de stingere a obligaiei "iscale constituie luna calendaristic( ce urmeaz dup
perioada de calcul a obligaiei "iscale.
0iecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.#.$. pentru "iecare
perioad "iscal la inspectorate "iscale teritoriale. Declaraia se ,ntocmete pe un "ormular o"icial(
care este prezentat la serviciul 0iscal de ?tat nu mai t>rziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup
,nc5eierea perioadei "iscale.
1.
0iecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma T#$( care urmeaz a "i ac5itat pentru
"iecare perioad "iscal( dar nu mai t>rziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe
aceast perioad( cu excepia ac5itrii T#$ ,n buget la serviciile importate( a crei ac5itare se
"ace la momentul e"ecturii plii pentru serviciul importat.
?ubiecii impozabili ac5it T.#.$. ,n termenele stabilite. 7i sunt obligai s ac5ite penalitile i
alte sanciuni ,n cazul c>nd acestea au "ost calculate de organele de control sau cu "uncii ,n
domeniul respectiv.
T.#.$. se ac5it ,n valut naional. +erceperea se e"ectueaz prin metoda calculrii i trans"errii
directe.
,n caz c subiectul impozabil se esc5iveaz de la prezentarea declaraiei "iscale i de la plata
T.#.$.( 10? este ,mputernicit s determine suma obligaiunilor "iscale i s cear ac5itarea
impozitului. /erina privind ac5itarea plii include urmtoarea in"ormaie2
1. Denumirea &Gumele' subiectului impozabil(
2. /odul "iscal al contribuabilului(
3. Data eliberrii cerinei(
. +erioada pentru care a "ost calculat obligaia "iscal(
%. ?uma T.#.$ spre plat(
<. ?uma sanciunilor spre plat
=. ?uma penalitii spre plat(
9. !otivarea eliberrii cererii de plat(
.. Date privind trecerile ,n cont nerestituite(
1-. Termenul i modul de plat(
11. Descrierea procedurii de contestare(
12. $dresa 10? Teritorial care a eliberat cerina.
Dup eliberarea cerinei de plat a T.#.$. 10? teritorial are dreptul s e"ectueze calculul sumei
T.#.$. spre plat. ?uma T.#.$. trebuie re"lectat ,n documentele contabile respective ale
subiectului impozabil. /alculul T.#.$. are loc ,n urmtoarele circumstane2
C ,n cazul e"ecturii controlului "iscal ,n rezultatul cruia se a6usteaz suma T.#.$ spre plat3
C ,n cazul calculrii sumei T.#.$. de ctre 10? teritorial din motivul neprezentrii declaraiei
de ctre subiectul impozabil.
7xist cazuri ,n care apare restan la ac5itarea T.#.$. subiectului impozabil. La ele se re"er2
C ?ubiectul impozabil prezint declaraia T.#.$.( dar nu e"ectueaz plata ,n buget a sumei
T.#.$. spre plat ,n termenele stabilite3
C ?ubiectul impozabil se esc5iveaz de la plata sumei T.#.$. indicat ,n cerina de plat
eliberat de ctre 10?3
2-
C ?ubiectul impozabil se esc5iveaz de la plata sumei taxate i nemodi"icate ,n urma contestrii
de ctre contribuabil a sumei T.#.$.3
C ?ubiectul impozabil se esc5iveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma
crora a rmas nemodi"icat ,n urma contestrii lor de ctre contribuabil3
C ?ubiectul impozabil nu ac5it o parte din suma obligaiunii "iscale dup expirarea termenului
stabilit pentru plata T.#.$.( indicat ,n cerina de plat.
.ermenii de stin%ere a o,li%a&iei fiscale a ./0
+entru livrrile e"ectuate pe teritoriul *! livrarea devine obiect impozabil ,n data eliberrii
mr"ii sau prestrii serviciului.
+entru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mr"ii ,n posesia consumatorului( ,n
cazul c>nd transportarea mr"urilor se e"ectueaz de ter persoan &organizaie de transport'(
atunci data livrrii se consider data ,nceputului transportrii.
,n cazul livrrii mr"urilor imobile sau ,n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului(
data livrrii se consider data( c>nd imobilul( obiectele de construcie sunt puse la dispoziia
consumatorului.
+entru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului( data eliberrii "acturii "iscale
sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale( ,n dependen de
evenimentul ce are loc mai ,nainte.
Dac "actura este eliberat sau plata este primit p>n la momentul e"ecturii livrrii( data livrrii
se consider data eliberrii "acturii "iscale sau data primirii plii( ,n dependen de ce arc loc mai
,nainte. $ceast procedur( de asemenea( se aplic "a de livrrile e"ectuate regulat pe parcursul
unei perioade de timp stipulate ,n contract i ,n acest caz data livrrii se consider data eliberrii
"acturii "iscale sau data primirii "iecrei plti regulate( ,n dependen de evenimentul ce are loc
mai ,nainte.
+entru mrfurile importate, utilizate ,n activitatea de ,ntreprinztor( termenul obligaiei "iscale se
consider data declarrii mr"urilor la punctele vamale de "rontier( iar data ac5itrii : data
depunerii de ctre importator a mi6loacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile
respective ale Trezoreriei /entrale a !inisterului 0inanelor( con"irmat printr:un extras din
contul bancar. La serviciile importate utilizate pentru des"urarea activitii de ,ntreprinztor(
termenul onorrii obligaiei "iscale i data ac5itrii T#$ se consider data e"ecturii plii pentru
serviciul importat.
+entru mrfurile exportate data e"ecturii livrrii se consider data( c>nd mr"urile trec "rontiera
*!.
A#iunile organelor (is#ale la soli#itrile su"ie#ilor impo%a"ili
21
*estituirea sumelor T#$ din buget se e"ectueaz numai prin control tematic cu excepia
urmtoarelor situaii2
: $genii economici atribuii la ;rupa 1 la care controlul documentelor 6usti"icative se
e"ectueaz nu mai rar de o dat ,n 12 luni de la data e"ecturii ultimului control tematic privind
restituirea T#$ din buget ,n cadrul controlului documentar sau tematic.
: $genii economici atribuii la ;rupa 11 la care controlul se e"ectueaz nu mai rar de o
dat ,n < luni de la data e"ecturii ultimului control tematic privind restituirea T#$ din buget
,n cadrul controlului documentar sau tematic.
Termenul de restituire stabilit prin articolul 1-1 &%' din /odul "iscal( se determin din ultima
zi a lunii care urmeaz dup ,nc5eierea perioadei "iscale pentru care se solicit restituirea. Dac
se solicit restituirea T#$ pentru perioade anterioare( dar nu pentru ultima perioad "iscal(
pentru care au "ost prezentate Declaraiile privind T#$( termenul de restituire este de % zile
din data depunerii cererii i documentelor con"irmative.
1<. )n scopul administrrii restituirii T#$ ,n cadrul 10+? se instituie /omisia
republican privind atribuirea grupelor de credibilitate pltitorilor T#$ i examinarea
disensiunilor dintre subiecii impozabili i 10? teritoriale &D$/!' privind restituirea T#$ &,n
continuare /omisia republican'( ,n cadrul 10? teritorial se instituie /omisia teritorial
privind restituirea T#$( &,n continuare /omisia teritorial'( iar ,n cadrul D$/! se instituie
/omisia 10+? privind restituirea T#$ contribuabililor deservii la D$/!.
*estituirea sumei T#$ se e"ectueaz ,n termen de % de zile din data depunerii cererii de
restituire. 3= de zile din termenul dat s,nt destinate e"ecturii controlului i primirii deciziei de
restituire( restul de 9 zile s,nt destinate e"ecturii restituirii e"ective. /erine similare "a de
termenul de restituire se aplic i pentru cazurile de restituire a T#$ ,n baza grupelor de
credibilitate 1 i 11. $gentul economic( cu decizia corespunztoare i cu o cerere
suplimentar intervine la inspectoratul "iscal la care se deservete pentru distribuirea
sumei acceptate spre restituire. 10? teritorial transmite materialele necesare pentru executarea
restituirii sumelor T#$ 1nspectoratului 0iscal +rincipal de ?tat care( dup o veri"icare
suplimentar a corectitudinii ,ntocmirii materialelor necesare( prezint Trezoreriei /entrale
dispoziiile de plat trezoreriale i documentele 6usti"icative anexate la ele. 7xecutarea restituirii
sumelor T#$ se "ace de la contul stabilit de !inisterul 0inanelor ,n contul stingerii
datoriilor( agenilor economici &sau ale creditorilor lor' "a de bugetul de stat &cu excepia
plilor administrate de organele vamale'( bugetele unitilor administrativ:teritoriale( bugetul
asigurrilor sociale de stat( "ondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical iar ,n lipsa
datoriilor : la contul de decontare a agentului economic.
Trezoreria /entral primete documentele de plat( cu privire la restituirea sumelor T#$( le
examineaz i asigur executarea lor.
)n actul de control privind restituirea T#$ din buget pentru "iecare perioad "iscal
separat se va ,nscrie suma T#$ destinat trecerii ,n cont ,n perioada "iscal ulterioar(
structurat dup tipuri de ac5itri.
22