Contabilitatea bancara

POTRIVIT ARTICOLULUI 1, ALINIAT (1) AL ORDINULUI BANCII

NATIONALE A ROMANIEI NR 6/2005, din 22.12.2005, publicat in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr 1182 din 28.12.2005, pentru
aprobarea Modelelor situaiilor financiare periodice i a normelor
metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora, aplicabile
instituiilor de credit aprobat de catre guvernatorul Bancii Nationale a
Romaniei avnd n vedere prevederile art. 2 alin. 1, ale art. 82 i ale art.
88 alin. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancar, republicat,
ale art. 181 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 97/2000 privind
organizaiile cooperatiste de credit, aprobat cu modificri i completri
prin Legea nr. 200/2002, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i ale art. 4 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea i
creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i
completrile ulterioare, se aprob i se dispune aplicarea Modelelor
situaiilor financiare periodice i a normelor metodologice privind
ntocmirea i utilizarea acestora, aplicabile instituiilor de credit, cuprinse
n anexa*) care face parte integrant din prezentul ordin, ncepnd cu
exerciiul financiar al anului 2006.
Aliniatul (2) stipuleaza faptul ca Modelele situaiilor financiare
periodice i normele metodologice privind ntocmirea i utilizarea
acestora, prevzute la alin. (1), se aplic:
- bncilor, persoane juridice romne;
- organizaiilor cooperatiste de credit;
- instituiilor emitente de moned electronic;
- caselor de economii pentru domeniul locativ;
- sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit strine, denumite n
continuare instituii de credit.
Modelele situaiilor financiare periodice i normele metodologice
privind ntocmirea i utilizarea acestora, aprobate prin prezentul ordin,
privesc ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare periodice ale
instituiilor de credit.
Aliniatul (3) al articolului stipuleaza faptul ca Anexa se public
ulterior n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.182 bis n afara
abonamentului, care poate achiziiona de la Centrul pentru relaii cu
1

publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureti, os. Panduri

nr. 1. monitor si anexa in posesia carora nu am intrat pana la data
intocmirii prezentei lucrari.
In acelasi Ordin nr 6 este prevazut faptul ca administratorii, directorii
financiari-contabili, contabilii-efi, orice alte persoane care au obligaia
gestionrii patrimoniului instituiilor de credit rspund, potrivit legii, pentru
nsuirea i aplicarea corect a acestor reglementri. De asemenea, aceste
persoane rspund pentru adaptarea corespunztoare a programelor
informatice utilizate pentru prelucrarea datelor financiar-contabile, precum
i pentru exactitatea i realitatea datelor care sunt prelucrate, respectiv
nscrise n situaiile financiare periodice.
Instituiile de credit au obligaia s depun la Direcia Supraveghere
din cadrul Bncii Naionale a Romniei situaiile financiare periodice
ntocmite n conformitate cu modelele i normele metodologice aprobate
prin prezentul ordin.
Situaiile financiare periodice ale instituiilor de credit se depun la
termenele stabilite prin normele metodologice privind ntocmirea i
utilizarea situaiilor financiare periodice ce fac obiectul prezentului ordin.
Banca Naional a Romniei, cu consultarea asociaiilor profesionale de
profil constituite n baza prevederilor art. 173 din Legea nr. 58/1998
privind activitatea bancar, republicat, actualizeaz permanent Modelele
situaiilor financiare periodice i normele metodologice privind ntocmirea
i utilizarea acestora, aplicabile instituiilor de credit, n funcie de
reglementrile ce se adopt pe parcurs. Banca Naional a Romniei va
urmri n cadrul aciunilor de supraveghere desfurate potrivit legii
aplicarea de ctre instituiile de credit a prevederilor prezentului ordin.
Nerespectarea prevederilor prezentului ordin atrage aplicarea
sanciunilor sau instituirea msurilor prevzute de art. 99 i, respectiv, art.
100 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancar, republicat, de art.
189 i, respectiv, art. 191 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
97/2000 privind organizaiile cooperatiste de credit, aprobat cu modificri
i completri prin Legea nr. 200/2002, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i a celor prevzute la art. 34 din Legea nr. 541/2002
privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul
locativ, cu modificrile i completrile ulterioare.

Prin REGLEMENTAREA CONTABIL ARMONIZAT CU DIRECTIVA

COMUNITILOR ECONOMICE EUROPENE NR. 86/635/CEE I CU
STANDARDELE INTERNAIONALE DE CONTABILITATE APLICABILE
INSTITUIILOR DE CREDIT care face parte din Ordinul 1982/5/2001 din
data de 08.01.2001, publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 694 din
01/11/2001 se stabilesc principiile i regulile contabile de baz, forma i
coninutul situaiilor financiare anuale, avnd ca scop general asimilarea
deplin a Directivei nr. 86/635/CEE i continuarea armonizrii cu
Standardele Internaionale de Contabilitate. Aceste reglementri privesc
ntocmirea, prezentarea, aprobarea i publicarea situaiilor financiare
anuale ale bncilor, persoane juridice romne, sucursalelor din Romnia ale
bncilor strine i ale organizaiilor cooperatiste de credit, denumite n
continuare "instituii de credit". n cazul organizaiilor cooperatiste de
credit, situaiile financiare anuale se ntocmesc la nivelul fiecrei
cooperative de credit i casei centrale a cooperativelor de credit, precum i
la nivelul fiecrei reele cooperatiste de credit.
Instituiile de credit vor fi integrate n aria de aplicabilitate a acestor
reglementri dup urmtorul program:
A. ncepnd cu situaiile financiare ale exerciiului financiar al anului
2001, prezentele reglementri se aplic bncilor, persoane juridice romne,
cotate la Bursa de Valori Bucureti i unui eantion reprezentativ de bnci,
persoane juridice romne, i sucursale din Romnia ale bncilor strine,
conform listei aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice i al
guvernatorului Bncii Naionale a Romniei;
B. ncepnd cu situaiile financiare ale exerciiului financiar al anului
2002, prezentele reglementri se aplic tuturor bncilor, persoane juridice
romne, i sucursalelor din Romnia ale bncilor strine;
C. ncepnd cu situaiile financiare ale exerciiului financiar al anului
2003, prezentele reglementri se aplic tuturor instituiilor de credit;
D. n primul an de aplicare a prezentelor reglementri, instituiile de
credit vor prezenta att situaiile financiare anuale ntocmite n
conformitate cu prezentele reglementri ct i pe cele ntocmite n
conformitate cu prevederile cap. II din Modelele situaiilor financiarcontabile pentru bnci i normele metodologice privind ntocmirea i
utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor i al
3

guvernatorului Bncii Naionale a Romniei nr. 1524/362/1998, cu

modificrile i completrile ulterioare. Din al doilea an de aplicare,
instituiile de credit vor prezenta numai situaiile financiare anuale
ntocmite n conformitate cu prezentele reglementri.
Capitolul I reglementeaza contabilitatea si situatiile financiare anuale
ale institutiilor de credit.
IN PRIVINTA CONTABILITATII, aceasta se ine n limba romn i n
moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine
att n moneda naional, ct i n valut. Pentru necesitile proprii de
informare, instituiile de credit pot opta pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale i ntr-o moned stabil (EURO, USD) etc. se ine n
limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate
n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Pentru
necesitile proprii de informare, instituiile de credit pot opta pentru
ntocmirea situaiilor financiare anuale i ntr-o moned stabil (EURO,
USD) etc. Potrivit prevederilor art. 6 alin. (1) din Legea nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i celorlalte
prevederi legale referitoare la ntocmirea i utilizarea formularelor privind
activitatea financiar i contabil*), orice operaiune economic efectuat
se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrilor n
contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Potrivit prevederilor art. 25 din Legea nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, registrele de contabilitate, precum i
documentele justificative, care stau la baza nregistrrilor n contabilitate,
se pstreaz, timp de 10 ani, n arhiva instituiilor de credit, cu ncepere de
la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia
statelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani.
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu
excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii,
respectiv nmatriculrii, potrivit legii, la registrul comerului.
IN PRIVINTA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE ale institutiilor de
credit, este prevazut ca fiecare instituie de credit are obligaia s
ntocmeasc situaii financiare anuale.
4

Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit trebuie s

cuprind:
a) bilanul;
b) contul de profit i pierdere;
c) situaia modificrilor capitalului propriu;
d) situaia fluxurilor de trezorerie;
e) politici contabile i note explicative.
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a
poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i
fluxurilor de trezorerie ale instituiei de credit pentru respectivul exerciiu
financiar.
Situaiile financiare anuale trebuie s respecte prevederile Legii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ale
prezentelor reglementri, ale Cadrului general de ntocmire i prezentare a
situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele
Internaionale de Contabilitate, i ale Standardelor Internaionale de
Contabilitate.
n cazul n care situaiile financiare anuale respect n totalitate
prevederile prezentelor reglementri, dar nu respect n totalitate
prevederile Standardelor Internaionale de Contabilitate (de exemplu:
prevederi referitoare la inflaie i/sau consolidare), raportul de audit trebuie
s fac referiri concrete la aceste aspecte.
Dac nu exist nici un Standard Internaional de Contabilitate
relevant, administratorii instituiei de credit vor elabora politici contabile n
acord cu "Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare",
prevzut de Standardele de Contabilitate Internaionale, i se vor asigura c
situaiile financiare anuale furnizeaz informaii care s fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor; i
b) credibile n sensul c:
(i) reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a instituiei de credit;
(ii) reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu
doar forma juridic;
(iii) sunt neutre, adic neprtinitoare;
(iv) sunt prudente;
(v) sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile

ulterioare, va fi aplicat mpreun cu:
- Reglementrile contabile armonizate cu Directiva Comunitilor
Economice Europene nr. 86/635/CEE i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate aplicabile instituiilor de credit;
- Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare
prevzut de Standardele Internaionale de Contabilitate;
- Standardele Internaionale de Contabilitate.
Dac n mprejurri speciale ce privesc o instituie de credit,
respectarea uneia din prevederile prezentelor reglementri, ale Cadrului
general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, prevzut de
Standardele Internaionale de Contabilitate, i ale Standardelor
Internaionale de Contabilitate nu rspunde cerinei de a prezenta o imagine
fidel, administratorii instituiei de credit se pot abate de la cerinele
acestora att ct este necesar pentru a prezenta o imagine fidel. n acest
caz, instituia de credit trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele
aspecte:
a) faptul c administratorii au ajuns la concluzia c situaiile
financiare anuale prezint o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei, fluxurilor de trezorerie i a modificrilor capitalului propriu;
b) meniunea c instituia de credit a respectat sub toate aspectele
semnificative prevederile prezentelor reglementri contabile, ale Cadrului
general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, prevzut de
Standardele Internaionale de Contabilitate, i ale Standardelor
Internaionale de Contabilitate, cu excepia abaterilor de la o anumit
cerin a acestora, n vederea obinerii unei imagini fidele;
c) prevederea sau standardul de la care s-a fcut abatere, natura
acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementri sau de standarde i
motivul pentru care tratamentul prevzut de reglementri sau de standarde
a fost considerat necorespunztor n mprejurrile respective, precum i
tratamentul adoptat;
d) impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii,
profitului net sau pierderii nete a instituiei de credit, activelor, datoriilor i
asupra fluxurilor de trezorerie ale instituiei de credit, pentru fiecare dintre
exerciiile financiare prezentate.

Potrivit prevederilor acestor reglementri BILANUL trebuie s

prezinte cel puin posturile enumerate mai jos :
ACTIV
1. Casa, disponibiliti la bnci centrale
2. Efecte publice, i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile
centrale
(a) Efecte publice i valori asimilate
(b) Alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale
3. Creane asupra instituiilor de credit
(a) la vedere
(b) alte creane
4. Creane asupra clientelei
5. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
(a) emise de organisme publice
(b) emise de ali emiteni, din care:
- obligaiuni proprii
6. Aciuni i alte titluri cu venit variabil
7. Participaii, din care:
- participaii la instituii de credit
8. Pri n cadrul societilor comerciale legate, din care:
- pri n cadrul instituiilor de credit
9. Imobilizri necorporale, din care:
- cheltuieli de constituire
- fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu
oneros
10. Imobilizri corporale, din care:
- terenuri i cldiri utilizate n scopul desfurrii activitilor
proprii
11. Capital subscris nevrsat
12. Aciuni i pri proprii
13. Alte active
14. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate
TOTAL ACTIV

PASIV
1. Datorii privind instituiile de credit
(a) la vedere
(b) la termen
2. Datorii privind clientela
(a) depozite, din care:
- la vedere
- la termen
(b) alte datorii, din care:
- la vedere
- la termen
3. Datorii constituite prin titluri
(a) titluri de pia interbancar, obligaiuni, titluri de crean
negociabile n circulaie
(b) alte titluri
4. Alte pasive
5. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate
6. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, din care:
(a) provizioane pentru pensii i obligaii similare
(b) alte provizioane
7. Datorii subordonate
8. Capital social subscris
9. Prime legate de capital
10. Rezerve
11. Rezerve din reevaluare
12. Rezultatul reportat
13. Rezultatul exerciiului financiar
TOTAL PASIV
ELEMENTE N AFARA BILANULUI
1. Datorii contingente, din care:
- acceptri i andosri
- garanii i active gajate
2. Angajamente, din care:
8

- angajamente aferente tranzaciilor de vnzare cu posibilitate

de rscumprare

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE trebuie s prezinte cel puin

elementele enumerate n formatul de cont de profit i pierdere prezentat
mai jos :
1. Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care:
- aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix
2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
3. Venituri privind titlurile
(a) Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil
(b) Venituri din participaii
(c) Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate
4. Venituri din comisioane
5. Cheltuieli cu comisioane
6. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale
(a) Cheltuieli cu personalul, din care:
- Salarii
- Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care:
cheltuieli aferente pensiilor
(b) Alte cheltuieli administrative
9. Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente
12. Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor
pentru datorii contingente i angajamente

13. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de

imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor
comerciale legate
14. Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au
caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul
societilor comerciale legate
15. Impozitul pe rezultatul activitii curente
16. Rezultatul activitii curente dup impozitare
17. Venituri extraordinare
18. Cheltuieli extraordinare
19. Rezultatul activitii extraordinare
20. Impozitul pe rezultatul activitii extraordinare
21. Rezultatul activitii extraordinare dup impozitare
22. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus
23. Rezultatul exerciiului financiar
24. Rezultatul pe aciune
- de baz
- diluat
SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE va prezenta informaiile
cerute de IAS 7;
SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU va prezenta
informaiile cerute de Standardele Internaionale de Contabilitate.
Fiecare element obligatoriu prezentat n situaiile financiare anuale
ale unei instituii de credit poate fi prezentat mai detaliat dect se cere n
formatul adoptat, dac aceast detaliere concur la prezentarea unei
informaii mai elocvente pentru utilizatorii de informaii.
Bilanul unei instituii de credit i contul de profit i pierdere al
acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau
cheltuial, care nu este prevzut n formatul adoptat.
Structura bilanului i a contului de profit i pierdere, n special n
ceea ce privete formatul obligatoriu, nu poate fi modificat de la un
exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale se admit derogri de la

10

aceast regul. Orice derogare trebuie prezentat n notele explicative,

mpreun cu motivele care au determinat-o.
Elementele din bilan i contul de profit i pierdere indicate cu litere
mici pot fi combinate ntr-un singur element n situaiile financiare anuale
ale unei instituii de credit dac:
a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziiei
financiare i a performanei instituiei de credit pentru exerciiul financiar
respectiv,
Sau
b) cumularea mbuntete claritatea prezentrii; valorile individuale
ale oricror elemente combinate n acest fel vor fi prezentate n notele
explicative.
N NOTELE EXPLICATIVE trebuie s se prezinte separat
repartizarea profitului net pe destinaii, respectiv:
dividendele propuse spre a fi pltite. n conformitate cu prevederile
IAS 10, dac aceste dividende sunt propuse sau declarate dup data
bilanului, instituia de credit nu trebuie s le recunoasc ca datorie la data
bilanului;
sumele repartizate la rezerve;
sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii
precedeni;
alte repartizri.
Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat n bilanul sau n
contul de profit i pierdere al unei instituii de credit, valoarea
corespunztoare pentru exerciiul financiar precedent trebuie prezentat
ntr-o coloan separat.
n situaia n care valorile corespunztoare exerciiului financiar curent i
precedent nscrise, n bilan i n contul de profit i pierdere nu sunt
comparabile, cele aferente exerciiului precedent trebuie retratate
corespunztor, astfel nct s se asigure comparabilitatea. Rezultatele
retratrii, motivele pentru care a fost fcut i modalitatea de efectuare a
acesteia trebuie prezentate n notele explicative.

11

Nu se vor menine n bilan i n contul de profit i pierdere acele

elemente (posturi) pentru care nu exist valori att n exerciiul
financiar curent, ct i n cel precedent.
REGLEMENTRI REFERITOARE LA BILAN
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint
elementele de activ i de pasiv ale instituiei de credit la ncheierea
exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege.
Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de pasiv grupate dup
natur, destinaie i lichiditate, respectiv, natur, provenien i
exigibilitate.
n cazul n care un element de activ sau o datorie este n relaie cu
mai mult de un alt element bilanier, relaia sa cu celelalte elemente trebuie
prezentat fie sub elementul la care apare, fie n notele explicative, dac
prezentarea este esenial pentru nelegerea situaiilor financiare anuale.
Aciunile i prile proprii, precum i aciunile deinute n filiale vor
fi prezentate distinct la posturile prevzute pentru acestea.
Toate angajamentele sub forma garaniilor, girurilor i ipotecilor de
orice fel, n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute
n bilan ca active sau datorii, trebuie s fie prezentate n mod clar n notele
explicative. Pentru orice garanie semnificativ care a fost constituit
trebuie fcut o prezentare detaliat, fcndu-se totodat distincie att ntre
diferitele tipuri de garanii recunoscute de legislaia romn, ct i ntre
acestea i tipurile de garanii pe care legislaia romn nu le recunoate.
Dac angajamentele menionate mai sus exist fa de societi din cadrul
grupului, se va face o prezentare separat.
Pentru fiecare element de activ reprezentnd active imobilizate care
se prezint n cadrul posturilor 5, 6, 7, 8, 9 i 10 trebuie furnizate
urmtoarele informaii n notele explicative:
a) valorile corespunztoare care privesc acest element, la nceputul i la
ncheierea exerciiului financiar;
b) micrile privind acest element ocazionate de:
(i) modificarea valorii (inclusiv reevaluri) n cursul exerciiului;
(ii) intrri de active n timpul exerciiului financiar;
(iii) ieiri de active n timpul exerciiului respectiv; i
12

(iv) transferurile de active ctre i din acel post bilanier, efectuate n

timpul exerciiului.
-

Pentru fiecare element de activ imobilizat se va prezenta:

valoarea amortizrii cumulate i a provizioanelor pentru depreciere la
nceputul i la sfritul exerciiului;
valoarea amortizrii i a provizioanelor pentru depreciere care privesc
exerciiul financiar respectiv;
valoarea ajustrilor efectuate cu privire la amortizri i provizioane
pentru depreciere n cursul exerciiului, ca urmare a ieirii de active
imobilizate;
valoarea ajustrilor efectuate asupra amortizrii i provizioanelor pentru
depreciere care privesc exerciiile anterioare.

Drepturile asupra imobilizrilor i alte drepturi similare, aa cum sunt

ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementele bilaniere
corespunztoare.
Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se
refer la un exerciiu ulterior, precum i veniturile care se nregistreaz n
exerciiul financiar n care au aprut, fr a se ine seama de momentul
efectiv al ncasrii acestora, se vor prezenta la "Cheltuieli nregistrate n
avans i venituri angajate". Acest element se va prezenta n bilan la
elementul de Activ 14.
Atunci cnd orice valoare prezentat n cadrul elementului de Activ 14 Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate este semnificativ, n
notele explicative trebuie prezentate particularitile fiecrei categorii de
cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate, precum i explicaii
privind natura i valoarea acestora.
Veniturile recunoscute nainte de data ncheierii exerciiului, dar care
se refer la un exerciiu financiar ulterior, precum i cheltuielile care se
nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut, fr a se ine seama
de momentul efectiv al plii acestora, se vor prezenta la "Venituri
nregistrate n avans i datorii angajate". Acest element se va prezenta n
bilan la elementul de Pasiv 5.
Atunci cnd orice valoare prezentat n cadrul elementului de Pasiv 5
- Venituri nregistrate n avans i datorii angajate este semnificativ, n
13

notele explicative trebuie prezentate particularitile fiecrei categorii de

venituri nregistrate n avans i datorii angajate, precum i explicaii
privind natura i valoarea acestora.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
instituie de credit are o obligaie curent (legal sau implicit)
generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile
economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu trebuie recunoscut un
provizion.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu pot avea drept scop
corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelat strict
cu riscurile i cheltuielile previzibile.
Provizioanele care figureaz n bilan la postul 6 (b) "alte provizioane"
trebuie prezentate n notele explicative n msura n care acestea sunt
semnificative.
ACTIV: ELEMENTUL 1 - CASA, DISPONIBILITI LA BNCI CENTRALE
Acest element cuprinde:
- numerarul aflat n casieria bncii, bancnote i monede romneti i
strine care au curs legal;
- cecuri de cltorie cumprate i neremise spre ncasare emitenilor;
- soldurile conturilor de disponibiliti la bncile centrale i instituiile de
emisiune din Romnia i/sau din rile unde instituia de credit este
implantat. Aceste solduri trebuie s fie disponibile cu promptitudine n
orice moment. Celelalte creane privind aceste instituii trebuie prezentate
la "Creane asupra instituiilor de credit" (elementul de Activ 3).
ACTIV: ELEMENTUL 2 - EFECTE PUBLICE I ALTE TITLURI
ACCEPTATE PENTRU REFINANARE LA BNCILE CENTRALE

Acest element trebuie s cuprind, la lit. (a), certificatele de

trezorerie i titlurile de crean asupra organismelor publice, emise n
Romnia, precum i instrumente de aceeai natur emise n strintate, n
situaiile n care sunt acceptate pentru refinanare de banca central a rii
14

sau rilor n care este implantat instituia de credit. Acele titluri de

crean emise de organismele publice care nu ndeplinesc condiiile de mai
sus trebuie prezentate la subelementul 5 (a) de Activ.
Acest element trebuie s cuprind, la lit. (b), titluri acceptate pentru
refinanare de banca central a rii sau rilor n care este implantat
instituia de credit, cum ar fi titlurile deinute n portofoliu, care au fost
achiziionate de la instituii de credit sau de la clientel, n cazul n care
sunt acceptate, conform legislaiei naionale, pentru refinanare de banca
central a rii sau rilor n care este implantat instituia de credit.
ACTIV: ELEMENTUL 3 - CREANE ASUPRA INSTITUIILOR DE CREDIT
Acest element cuprinde ansamblul creanelor, inclusiv creanele
subordonate generate de operaiunile bancare cu instituiile de credit
naionale i strine ale instituiei de credit care ntocmete situaiile
financiar-contabile anuale, indiferent de destinaiile lor actuale, cu excepia
creanelor materializate printr-un titlu care trebuie prezentate la elementul 5
din Activ.
ACTIV: ELEMENTUL 4 - CREANE ASUPRA CLIENTELEI
Acest element cuprinde ansamblul creanelor, inclusiv creanele
subordonate i creanele aferente operaiunilor de factoring, pentru
instituiile de credit care efectueaz acest gen de operaiuni cu caracter
accesoriu, deinute asupra clienilor naionali i strini, alii dect
instituiile de credit, indiferent de destinaiile lor actuale. Singura excepie
o reprezint creanele materializate printr-un titlu care trebuie prezentate la
elementul 5 din Activ.

ACTIV: ELEMENTUL 5 - OBLIGAIUNI I ALTE TITLURI CU VENIT FIX

Acest element cuprinde obligaiunile i alte titluri cu venit fix,
inclusiv titlurile subordonate, emise de instituiile de credit, de alte societi
sau de organisme publice; asemenea titluri emise de organismele publice
trebuie incluse numai n cazul n care nu trebuie prezentate la elementul 2
din Activ.

15

Sunt asimilate obligaiunilor i altor titluri cu venit fix titlurile cu

dobnd care variaz n funcie de anumii factori specifici, ca de exemplu
rata dobnzii pe piaa interbancar sau pe piaa european.
Doar obligaiunile proprii rscumprate i negociabile pot fi incluse
n subelementul 5 (b).
PASIV: ELEMENTUL 1 - DATORII PRIVIND INSTITUIILE DE CREDIT
Acest element cuprinde ansamblul datoriilor, cu titlu de operaiuni
bancare, fa de alte instituii de credit naionale sau strine, ale instituiei
de credit care ntocmete situaiile financiare anuale, indiferent de
destinaiile lor actuale, cu excepia datoriilor subordonate, care trebuie
prezentate la elementul 7 din Pasiv i a datoriilor constituite prin titluri,
care trebuie prezentate la elementul 3 sau la elementul 7 din Pasiv.
PASIV: ELEMENTUL 2 - DATORII PRIVIND CLIENTELA
Acest element cuprinde ansamblul datoriilor fa de clientel, alta
dect instituiile de credit, cu excepia datoriilor subordonate, care trebuie
prezentate la elementul 7 din Pasiv i a datoriilor materializate prin titluri
care trebuie prezentate la elementul 3 sau la elementul 7 din Pasiv.
n acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri
negociabile.
PASIV: ELEMENTUL 3 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Acest element cuprinde datoriile constituite prin titluri cesionabile,
emise de instituia de credit n Romnia i n strintate, cu excepia
titlurilor subordonate care sunt nscrise la elementul 7 din Pasiv. De
asemenea, se nscriu certificatele de depozit, titlurile de pia interbancar
i titlurile de creane negociabile emise n Romnia, titlurile de aceeai
natur emise n strintate, precum i obligaiunile i alte titluri cu venit
fix.
PASIV: ELEMENTUL 7 - DATORII SUBORDONATE
n aceast poziie se nregistreaz fondurile provenind din emisiunea
de titluri sau din mprumuturi subordonate, a cror rambursare, n caz de
lichidare a bncii, nu este posibil, dect dup plata celorlali creanieri.

16

PASIV: ELEMENTUL 8 - CAPITAL SOCIAL SUBSCRIS

Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de destinaia lor
actual, care, n funcie de natura juridic a instituiei respective, sunt
privite, n conformitate cu legislaia naional, ca fiind pri subscrise de
ctre acionari sau ali investitori.
PASIV: ELEMENTUL 10 - REZERVE
Acest element cuprinde rezervele legale, rezerva general pentru
riscul de credit, rezervele statutare sau contractuale, rezervele pentru
aciuni i pri proprii i alte rezerve.
ELEMENTE N AFARA BILANULUI: 1 - DATORII CONTINGENTE
Acest element cuprinde toate tranzaciile prin care o instituie de
credit a garantat obligaiile unei tere pri.
n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip
de angajament de garanie, care este semnificativ n raport cu ansamblul
activitii instituiei de credit.
Angajamentele reprezentnd andosri de efecte rescontate, precum i
acceptrile se includ la acest element.
Garaniile i activele gajate cuprind toate garaniile asumate i
activele date n garanie n contul unei tere pri, n special cauiunile i
acreditivele irevocabile.
ELEMENTE N AFARA BILANULUI: 2 - ANGAJAMENTE
Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea
da natere unui risc.
n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip
de angajament de finanare, care este semnificativ n raport cu ansamblul
activitii instituiei de credit.
Angajamentele rezultate din tranzacii de vnzare cu posibilitate de
rscumprare cuprind angajamentele asumate de ctre o instituie de credit
n cadrul tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare, pe baza
unor contracte ferme de vnzare cu opiuni de rscumprare
CREANELE I DATORIILE CTRE ANUMITE SOCIETI
Urmtoarele informaii trebuie s fie prezentate n notele explicative.
17

Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate pentru fiecare

din elementele de Activ de la 2 - 5:
a) creanele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor
legate;
b) creane (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care
instituia de credit are un interes de participare.
Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate pentru fiecare
din elementele de Pasiv 1, 2, 3 i 7:
a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) fa de societile legate;
b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care
instituia de credit are un interes de participare.
ACTIVE SUBORDONATE
Activele subordonate trebuie prezentate cu detalierea celor
semnificative n notele explicative.
n acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt
subordonate dac, n cazul lichidrii sau al falimentului, vor fi rambursate
numai dup satisfacerea celorlali creditori.
ACTIVE GAJATE
Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, sunt
meninute n toate cazurile n bilanul instituiei de credit, iar activele
primite n gaj sau garanie, cu excepia numerarului, nu figureaz n
bilanul instituiei de credit, chiar dac se refer la angajamente proprii sau
n contul terilor.
CREDITE CONSORIALE DE FINANARE
n cazul acestor credite, fiecare instituie de credit care face parte din
consoriu sau sindicat prezint doar acea parte din credit pe care aceasta a
finanat-o.
n cazul unui credit consorial, dac valoarea fondurilor garantate de
o instituie de credit depete suma pe care aceasta a finanat-o, garania
suplimentar trebuie prezentat ca datorie contingent (la elementul 1 n
afara bilanului, rndul 2).
FONDURI ADMINISTRATE
18

Fondurile pe care o instituie de credit le administreaz n nume

propriu dar n contul unei tere pri trebuie s fie prezentate n bilan dac
instituia de credit achiziioneaz titlul legal pentru activele respective.
Valoarea total a unor asemenea active i datorii trebuie s fie prezentat
separat, sau n notele explicative, detaliate conform diferitelor elemente de
Activ i Pasiv.
Activele achiziionate n numele i n contul unei tere pri nu
trebuie s fie prezentate n bilan.
PENSIUNI

I
RSCUMPRARE

TRANZACII

DE

VNZARE

CU

POSIBILITATE

DE

n cazul pensiunilor, activele cedate continu s figureze n bilanul

cedentului; preul de achiziie primit de cedent trebuie prezentat ca o sum
datorat celui la care a fost transferat activul (cesionarului). Acesta nu are
dreptul s prezinte activele transferate n bilanul su; preul de cesiune
trebuie s fie prezentat ca o datorie a cesionarului. Valoarea activelor
transferate trebuie s fie prezentat ntr-o not explicativ de ctre
transferator.
n cazul unei tranzacii considerat vnzare cu posibilitate de
rscumprare, cedentul nu are dreptul s prezinte n bilanul su activele
transferate; aceste elemente trebuie s fie prezentate ca active n bilanul
celui la care au fost transferate (cesionarului). Cedentul trebuie s includ
la elementul 2 n afara bilanului o sum egal cu preul convenit la care
acesta i poate exercita opiunea de rscumprare.
REGLEMENTRI REFERITOARE LA CONTUL DE PROFIT I
PIERDERE

Contul de profit i pierdere cuprinde: veniturile i cheltuielile

exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului
financiar (profit sau pierdere).
Rezultatul pe aciune se prezint att pentru exerciiul curent, ct i
pentru cel precedent, indiferent c este pozitiv sau negativ, n conformitate
cu prevederile IAS 33.

19

n notele explicative se vor prezenta informaii privind valoarea i

natura veniturilor i cheltuielilor extraordinare (prezentate la poz. 17 i 18),
cu excepia cazului n care aceste valori sunt nesemnificative pentru
aprecierea rezultatelor. n mod similar, vor fi prezentate veniturile i
cheltuielile care se refer la exerciiul financiar precedent.
ELEMENTUL 1 - DOBNZI DE PRIMIT I VENITURI ASIMILATE
Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancar,
incluznd:
a) veniturile realizate provenind din elementele nscrise la poz. 1 - 5 i 13
din activul bilanului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie s
includ i veniturile generate de ealonarea discountului pentru activele
achiziionate la o valoare mai mic i datoriile contractate la o valoare mai
mare i suma de pltit la scaden;
b) veniturile rezultate din operaiunile de schimb la termen ncheiate cu
scop de acoperire, ealonate pe durata efectiv a operaiunii i care au
caracter de dobnd;
c) taxe i comisioane de primit, cu caracter de dobnd i calculate n
funcie de durat sau la valoarea creanei sau a angajamentului dat.
ELEMENTUL 2 - DOBNZI DE PLTIT I CHELTUIELI ASIMILATE
Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancar,
incluznd:
a) cheltuielile provenind din elementele nscrise la poz. 1 - 4 i 7 din
pasivul bilanului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie s
includ i cheltuielile generate de ealonarea primei pentru activele
achiziionate la o valoare mai mic i datoriile contractate la o valoare mai
mare i suma de pltit la scaden;
b) cheltuielile rezultate din operaiunile de schimb la termen ncheiate cu
scop de acoperire, ealonate pe durata efectiv a operaiunii i care au
caracter de dobnd;
c) taxe i comisioane de pltit, cu caracter de dobnd i calculate n
funcie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.
ELEMENTUL 3 - VENITURI PRIVIND TITLURILE

20

Acest element cuprinde dividendele i alte venituri aferente

aciunilor i altor titluri cu venit variabil (titluri de participare, titluri ale
activitii de portofoliu i pri n societile comerciale legate). Venitul din
aciuni n societi de investiii trebuie, de asemenea, inclus la acest
element.
ELEMENTUL 4 - VENITURI DIN COMISIOANE I ELEMENTUL 5 CHELTUIELI CU COMISIOANE
Veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor
acordate terelor pri, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile
aferente serviciilor primite de la tere pri, n special:
- comisioane pentru garanii, administrarea creditelor n contul altor
creditori i pentru tranzaciile cu titluri n contul unor tere pri;
- comisioane pentru plata operaiunilor comerciale i alte cheltuieli sau
venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor i
comisioane pentru pstrarea n custodie i administrarea titlurilor;
- comisioane percepute pentru operaiunile de schimb i pentru vnzarea
i cumprarea de monede sau metale preioase n contul unor tere pri;
- comisioane percepute n calitate de intermediar pentru operaiuni de
credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurri.
ELEMENTUL 6 - PROFIT SAU PIERDERE NET DIN OPERAIUNI
FINANCIARE

Acest element cuprinde:

a) rezultatul net din tranzacii cu titluri care nu au caracter de imobilizri
financiare i coreciile i relurile din corecii asupra valorilor acestor
titluri;
b) rezultatul net din operaiunile de schimb;
c) rezultatul net din alte operaiuni de vnzare-cumprare care implic
instrumente financiare, inclusiv metale preioase.
ELEMENTUL 11 - CORECII ASUPRA VALORII CREANELOR I
PROVIZIOANELOR PENTRU DATORII CONTINGENTE I ANGAJAMENTE I
ELEMENTUL 12 - RELURI DIN CORECII ASUPRA VALORII CREANELOR
I PROVIZIOANELOR PENTRU DATORII CONTINGENTE I ANGAJAMENTE

Aceste elemente cuprind:

21

- cheltuieli pentru corecii asupra valorii creanelor prezentate la

elementele 3 i 4 din Activul bilanului i venituri din recuperri de creane
trecute anterior pe pierderi;
- cheltuieli pentru corecii asupra elementelor din afara bilanului
prezentate la elementele n afara bilanului 1 i 2 i reluri din corecii
asupra valorii provizioanelor constituite anterior.
ELEMENTUL 13 - CORECII ASUPRA VALORII TITLURILOR
TRANSFERABILE care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor
i a prilor n cadrul societilor comerciale legate i ELEMENTUL 14 RELURI DIN CORECII ASUPRA VALORII TITLURILOR TRANSFERABILE
care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n
cadrul societilor comerciale legate.
Aceste elemente cuprind:
- cheltuieli pentru coreciile asupra valorilor elementelor de Activ de la 5
- 8;
- reluri din corecii efectuate anterior asupra elementelor respective, n
msura n care cheltuielile i veniturile se refer la titluri nregistrate ca
imobilizri financiare.

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Situaia fluxurilor de trezorerie se ntocmete potrivit prevederilor
IAS 7. n cap. 3 "Formatul bilanului, contului de profit i pierdere,
situaiei fluxurilor de trezorerie, situaiei modificrii capitalului propriu i
exemple de prezentare a notelor explicative" sunt prezentate exemple ale
modelelor fluxurilor de trezorerie folosind metoda direct i metoda
indirect.

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU

Situaia modificrilor capitalului propriu este prezentat ca o
component separat a situaiilor financiare anuale, care s evidenieze:
a) profitul net sau pierderea net a perioadei;
22

b) fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum

este cerut de un Standard, este recunoscut direct n capitalul propriu, i
totalul acestor elemente; i
c) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia
erorilor fundamentale.
n plus, instituiile de credit trebuie s prezinte, fie n situaia
modificrilor capitalului propriu, fie n notele explicative:
- tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul
perioadei i la data bilanului i modificrile pe parcursul perioadei;
i
- o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capital
propriu la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare
modificare.
Modificrile capitalului propriu se vor prezenta ca o component
distinct a situaiilor financiare anuale. Aceasta trebuie s cuprind o
prezentare a soldurilor de deschidere i de nchidere pentru capitalul social,
primele de capital, fiecare rezerv, rezultatul reportat i rezultatul
exerciiului, precum i modificrile acestora, indicndu-se:
a) suma la nceputul exerciiului financiar;
b) sumele transferate n sau din cont n timpul exerciiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaia oricror asemenea transferuri;
d) suma rmas la sfritul exerciiului financiar.

NOTELE LA SITUATIILE FINANCIARE ANUALE

Notele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru
necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele
obinute. Notele explicative trebuie prezentate ntr-o manier sistematic.
Fiecare element semnificativ al bilanului, contului de profit i pierdere,
situaiei fluxurilor de trezorerie i a situaiei modificrilor capitalului
propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii
legate de acel element semnificativ.

23

Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit se vor semna

de persoana responsabil cu elaborarea acestora.
Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit vor fi nsuite
de consiliul de administraie, vor fi semnate n numele consiliului de
preedintele acestuia i vor fi aprobate de adunarea general a acionarilor
sau asociailor.
Conform Legii societilor comerciale nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, acionarii vor aproba distribuirea
profitului n adunarea general anual.
In Monitorul Oficial Partea I, nr 163 din 25.02.2004 a fost publicat
Ordinul Ministrului Finantelor nr 263/2004 privind modificarea i
completarea unor reglementri contabile aplicabile instituiilor de credit.
Prin articolul 1 al ordinului Se aprob modificarea i completarea
prevederilor Planului de conturi pentru instituiile de credit i ale normelor
metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de
stat, ministrul finanelor, i al guvernatorului Bncii Naionale a Romniei
nr. 1.418/344/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, denumite n
continuare Planul de conturi pentru instituiile de credit, cele ale modelelor
situaiilor financiar-contabile pentru bnci i ale normelor metodologice
privind ntocmirea i utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor i al guvernatorului Bncii Naionale a Romniei nr.
1.524/362/1998, cu modificrile i completrile ulterioare, denumite n
continuare Modelele situaiilor financiar-contabile pentru instituiile de
credit, i cele ale Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva
Comunitilor Economice Europene nr. 86/635/CEE i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit, aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice i al guvernatorului Bncii
Naionale a Romniei nr. 1.982/5/2001, cu modificrile i completrile
ulterioare, denumite n continuare Reglementrile contabile armonizate,
potrivit prevederilor cuprinse n anexele nr. 1-11 care fac parte integrant
din prezentul ordin.
:

24

25