Tema: Situaii financiare

Situaii financiare set de rapoarte care conin informaii privind poziia financiar,
performana financiar, modificrile capitalului propriu i fluxurile de numerar ale entitii pe o
perioad de gestiune.
Situaiile financiare se ntocmesc n conformitate cu urmtoarele principii de baz:
1) continuitatea activitii prevede ntocmirea situaiilor financiare pornind de la ipoteza
c entitatea i va continua n mod normal funcionarea cel puin pe o perioad de 12 luni din
data raportrii fr intenia sau necesitatea de a-i lichida sau reduce n mod semnificativ
activitatea. n cazul n care situaiile financiare nu se ntocmesc conform principiului continuitii
activitii trebuie prezentat baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care
entitatea nu poate s-i continue activitatea;
2) contabilitatea de angajamente impune recunoaterea elementelor situaiilor financiare,
cu excepia elementelor situaiei fluxurilor de numerar, pe msura apariiei acestora, indiferent de
momentul ncasrii/plii de numerar sau compensrii n alt form;
3) separarea patrimoniului i datoriilor prevede prezentarea n situaiile financiare doar a
informaiilor despre patrimoniul i datoriile entitii, care trebuie contabilizate separat de
patrimoniul i datoriile proprietarilor i ale altor entiti;
4) necompensarea const n prezentarea distinct n situaiile financiare a activelor i
datoriilor, veniturilor i cheltuielilor. Compensarea reciproc a activelor i datoriilor sau a
veniturilor i cheltuielilor nu se admite, cu excepia cazurilor n care compensarea este permis
de Standardele Naionale de Contabilitate;
5) consecvena prezentrii prevede meninerea modului de prezentare i de clasificare a
elementelor n situaiile financiare de la o perioad de gestiune la alta, cu excepia cazurilor cnd:
a) n urma unei modificri semnificative n natura activitii entitii sau n urma unei
analize a indicatorilor situaiilor financiare, este mai relevant o alt prezentare sau clasificare a
elementelor situaiilor financiare innd cont de metodele i procedeele politicilor contabile
elaborate conform SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i
evenimente ulterioare;
b) n Standardele Naionale de Contabilitate a fost modificat modul de prezentare a
elementelor situaiilor financiare.
Informaiile din situaiile financiare trebuie s corespund urmtoarelor caracteristici
calitative:
1) inteligibilitatea informaiile trebuie clasificate, caracterizate i prezentate n mod clar
i concis;

2) relevana informaiile trebuie s fie importante pentru utilizatori i s-i ajute pe acetia
s evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile
lor anterioare;
3) credibilitatea informaiile trebuie s fie complete, neutre i fr erori semnificative;
4) comparabilitatea situaiile financiare trebuie s conin informaii comparative
aferente perioadei precedente pentru toate elementele raportate ale perioadei de gestiune curente,
dac Standardele Naionale de Contabilitate nu permit altfel.
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare cuprind urmtoarele etape:
1) efectuarea lucrrilor premergtoare ntocmirii situaiilor financiare cum ar fi:
inventarierea general a elementelor contabile, decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate
aferente perioadei de gestiune, determinarea i reflectarea diferenelor de curs valutar, ntocmirea
nregistrrilor de corectare, determinarea cotei curente a activelor imobilizate i datoriilor pe
termen lung etc.;
2) completarea formularelor situaiilor financiare;
3) ntocmirea notelor/notelor explicative la situaiile financiare;
4) aprobarea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare;
5) reformarea bilanului.
Bilanul prezint poziia financiar a entitii i include informaii aferente soldurilor
existente la data raportrii privind:
1) activele resurse economice identificabile i controlabile de ctre entitate ce provin din
fapte economice trecute din a cror utilizare se ateapt obinerea unor beneficii economice;
2) capitalul propriu mrimea rmas n activele entitii dup scderea datoriilor;
3) datoriile obligaii actuale ale entitii provenite din fapte economice trecute a cror
stingere contribuie la o reducere a resurselor, purttoare de beneficii economice.
n bilan totalul activelor este echivalent cu suma totalurilor capitalului propriu i
datoriilor.
Activele snt prezentate n bilan n ordinea creterii lichiditii acestora, iar datoriile n
baza creterii exigibilitii.
n funcie de gradul de lichiditate, activele se divizeaz n:
1) active circulante, care reprezint activele ce se ateapt s fie consumate n ciclul normal
de activitate, vndute sau primite n termen de 12 luni sau care reprezint numerar;
2) active imobilizate, care cuprind toate celelalte active, cu excepia celor circulante.

Situaia de profit i pierdere caracterizeaz performana financiar a entitii pentru

perioada de gestiune i conine informaii privind:
1) veniturile creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de
gestiune, sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii acestora sau a diminurii datoriilor
care au drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu excepia celor legate de contribuiile
proprietarilor;
2) cheltuielile diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune
sub form de ieiri sau reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie
la diminuri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia
proprietarilor;
3) rezultatele financiare profitul (pierderea) calculat ca diferen dintre veniturile i
cheltuielile perioadei de gestiune.
Veniturile i cheltuielile aferente acelorai operaiuni economice se reflect n situaia de
profit i pierdere n aceiai perioad de gestiune (de exemplu, valoarea contabil a bunurilor
vndute i valoarea de vnzare a acestora se recunosc concomitent n aceiai perioad de
gestiune).
n cazul n care n perioada de gestiune nu au fost nregistrate venituri, dar au fost
suportate cheltuieli, care trebuie recunoscute n conformitate cu SNC Cheltuieli, acestea se
prezint n situaia de profit i pierdere n perioada de gestiune n care au fost suportate. Dac n
perioada de gestiune au fost nregistrate doar venituri, care trebuie recunoscute n conformitate
cu SNC Venituri i nu au fost suportate cheltuieli, acestea trebuie prezentate n situaia de
profit i pierdere n perioada de gestiune n care au fost ctigate.
Situaia modificrilor capitalului propriu caracterizeaz existena i modificarea
elementelor capitalului propriu n cursul perioadei de gestiune i conine informaii privind:
1) capitalul social i suplimentar capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul
nevrsat, capitalul nenregistrat i capitalul retras;
2) rezervele capitalul de rezerv, rezervele statutare i alte rezerve;
3) profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) coreciile rezultatelor anilor precedeni,
profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni, profitul net (pierderea net) al
perioadei de gestiune, profitul utilizat al perioadei de gestiune i rezultatul din tranziia la noile
reglementri contabile;
4) alte elemente de capital propriu care nu se includ n subpct.1) 3).
Elementele capitalului propriu se determin n conformitate cu SNC Capital propriu i
datorii.

n situaia modificrilor capitalului propriu pentru fiecare element se indic soldul la

nceputul perioadei de gestiune, majorrile i diminurile pe parcursul perioadei i soldul la
sfritul perioadei de gestiune, care se determin prin relaia:
Sold la

Sold la

sfritul

nceputul

perioadei

perioadei

de

de gestiune

+ Majorrile Diminurile

gestiune
Soldurile la nceputul perioadei de gestiune aferente coreciilor rezultatelor anilor
precedeni, profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune i profitului utilizat al perioadei
de gestiune ntotdeauna snt egale cu zero, ca urmare a reformrii bilanului pentru perioada de
gestiune precedent.
Soldurile elementelor capitalului propriu la nceputul i sfritul perioadei de gestiune
prezentate n situaia modificrilor capitalului propriu trebuie s fie identice soldurilor
elementelor respective din bilan.
Mrimea elementelor care majoreaz capitalul propriu, cum ar fi capitalul social, capitalul
nenregistrat, rezervele, profitul net al perioadei de gestiune, se reflect n situaia modificrilor
capitalului propriu n mod obinuit (fr paranteze). Mrimea elementelor care diminueaz
capitalul propriu, cum ar fi capitalul nevrsat, capitalul retras, profitul utilizat al perioadei de
gestiune, pierderea net a perioadei de gestiune, se reflect n situaia modificrilor capitalului
propriu cu semnul minus (ntre paranteze).
Situaia fluxurilor de numerar
Situaia fluxurilor de numerar caracterizeaz soldurile i fluxurile de numerar pentru
perioada de gestiune i conine informaii privind:
1) numerarul numerar n moned naional i valut strin n casierie i conturi curente;
2) numerarul n expediie numerarul depus n casieriile bncilor, oficiilor potale sau
transmise ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n conturile curente ale entitii
sau pentru transmiterea ctre beneficiari;
3) documentele bneti timbrele taxei de stat, mrcile potale, biletele de cltorie
achitate, biletele de tratament i odihn achitate etc.
n situaia fluxurilor de numerar nu se reflect:

1) micarea intern a numerarului (de exemplu, ridicrile n numerar de la conturile

curente, deschiderea acreditivului, alimentarea cardurilor bancare ale entitii, transferarea
numerarului de la un cont curent la altul, procurarea/vnzarea valutei strine);
2) tranzaciile pe baz de barter (schimb de active/servicii);
3) convertirea datoriilor n capital social;
4) amortizarea i pierderile din deprecierea activelor imobilizate etc.
Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete n baza contabilitii de cas, conform creia:
1) intrrile de numerar snt reflectate la sumele efectiv ncasate n casierie i conturi
curente;
2) ieirile bneti la sumele efectiv achitate din casierie i conturi curente;
3) documentele bneti la valoarea documentelor bneti efectiv intrate i ieite.
Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete conform metodei directe, potrivit creia
intrrile i ieirile de numerar se determin n baza datelor din conturile de eviden a
numerarului.
Elementele situaiei fluxurilor de numerar snt divizate separat pe activitile operaional,
de investiii i financiar, cu prezentarea distinct a diferenelor de curs valutar.
NB- va fi i inventarierea!!! Din raportul de profit i pierderi