UNIVERSITATEA DE TIINE AGRICOLE I MEDICIN

VETERINAR A BANATULUI
FACULTATEA DE TEHNOLOGIA PRODUSELOR
AGROALIMENTARE

CONTABILITATEA DECONTARILOR CU
FURNIZORII SI CLIENTII

COORDONATOR:
As. Dr. Ing. Mirela POPA

STUDENT
Rus Daniela

TIMISOARA
2014
1

Notiuni Generale
Furnizorul este persoana fizica sau juridica care furnizeaza anumite produse sau servicii.
Furnizorul nregistreaz n contabilitate creanele fa de client pentru bunurile i serviciile
livrate,dar i datorii pentru avansurile primite de la clieni.
Clienii sunt persoane fizice sau juridice cu care unitatea intr n relaii determinate de
vnzrile de mrfuri, produse, prestri de servicii, execuiile de lucrri.
Clientul nregistreaz n contabilitate datoriile fa de furnizori pentru bunurile sau
serviciile achiziionate,dar i creane pentru avansurile acordate furnizorilor.
Contabilitatea analitic a furnizorilor i a clienilor se ine pe categorii(interni i
externi),pe termene de decontare,precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.Principalul
document de eviden operativ i analitic a clienilor i furnizorilor este ** Situaia ncasrii
facturiilor fiscale**
Documentele primare care reflect creanele i datoriile fa de teri difer n funcie de
categoria n care se ncadreaz terii(furnizori,salariai,etc)i de natura juridic a relaiilor
economice(datorii sau creane)
1) Aviz de nsoire a mrfii -se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul,n
trei exemplare,la livrarea produselor,lucrrilor i serviciilor,de ctre compartimentul de
desfacere,atunci cnd,din motive obiective,cu totul excepionale,nu se poate ntocmi
factura,fcndu-se meniunea Urmeaz factura
2)Factura fiscal se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul,n trei
exemplare,la livrarea produselor,lucrrilor i serviciilor,de ctre compartimentul de desfacere,pe
baza dispoziiei de livrare,a avizului de nsotire a mrfii,sau a altor documente.Factura fiscal se
ntocmete de ctre pltitorii de TVA,iar factura de ctre unitaile nepltitoare de TVA.
3)Chitana-se intocmete n dou exemplare de ctre casier,care semneaz de primirea
sumei.Servete ca document justificativ privind ncasarea unei sume n numerar de ctre
casieria unitii.
4)Ordinul de plat- este un instrument emis de ctre pltitor pentru a-i achita o datorie
fa de o alt persoan(beneficiar),dnd dispoziie unei bnci s plteasc beneficiarului o alt
sum nscris pe formularul ntocmit n trei exemplare.

5) Bilet la ordin-este o promisiune scris prin care o persoan fizic sau juridic n
calitate de debitor(sau subscriptor),se oblig fa de o alt persoan(beneficiar)s plteasc la
un anumit termen o sum de bani.
6) Cambia este un instrument cu ajutorul cruia o persoan n calitate de creditor d
ordin unui debitor de a plti o anumit sum unei persoane numit beneficiar
7) Cecul-este un instrument prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din
contul debitorului ctre o alt persoan fizic sau juridic.
Evidenta contabil a datoriilor i creanelor comerciale se realizeaz cu ajutorul
conturilor din:
Grupa 40-furnizori i conturi asimilate ;
Grupa 41-clieni i conturi asimilate.
NOIUNI GENERALE PRIVIND DATORIILE I CREANELE COMERCIALE
Operaiile comerciale presupun legtura dintre doi ageni economici :
Furnizorul-care n calitate de vnztor pune la dispoziia terilor bunuri sau servicii
contra cost,pe baza unei ntelegeri prealabile;
Clientul-care n calitate de cumprtor achiziioneaz contra cost bunuri sau servicii.
Clientul nregistreaz n contabilitate datoriile fa de furnizori pentru bunurile sau
serviciile achiziionate,dar i creane pentru avansurile acordate furnizorilor.
Furnizorul nregistreaz n contabilitate creanele fa de client pentru bunurile i
serviciile livrate,dar i datorii pentru avansurile primite de la clieni.
Contabilitatea analitic a furnizorilor i a clienilor se ine pe categorii(interni i
externi),pe termene de decontare,precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.Principalul
document de eviden operativ i analitic a clienilor i furnizorilor este ** Situaia ncasrii
facturiilor fiscale**

n funcie de momentul decontrii,vnzrile-cumprrile de bunuri i servicii se pot

clasifica astfel :
Vnzari-cumprri cu decontarea imediat n numerar ;
Vnzari-cumprri pe credit comercial(classic sau cambial),cnd decontarea se va face
ulterior.
Creditul comercial clasic -este amnarea la plata acordat de ctre furnizor
clientului,cnd decontarea se face ulterior,folosind instrumente clasice(ordin de
plat,cec,chitan);
Creditul comercial cambial -este un credit prevzut ntr-un efect comercial(bilet la
ordin i cambia),n care se consemneaz,printre altele,suma de plat,scadena i banca la care se
va face decontarea.
n funcie de destinaia bunurilor i serviciilor comercializate,respectiv prestate se
disting creane,respectiv datorii,care provin din vnzri-cumprri de :
-stocuri i servicii :
-imobilizri.
Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate.De asemenea,se nregistreaz
distinct n contabilitate datoriile i creanele aferente livrrilor de bunuri i servicii pentru care
nu s-au ntocmit facturi pna la sfaritul lunii.
REDUCERI DE PREURI ACORDATE DE CTRE FURNIZORI CLIENILOR

Reducerile de preuri care se pot acorda de ctre furnizori clienilor se clasific astfel :
Reduceri comerciale : rabatul ;
remiza ;
risturnul .
Reduceri financiare : scontul
Rabatul-reprezint reducerea pe care o poate acorda
furnizorul pentru calitatea inferioar a
bunurilor livrate.

Remiza-este reducerea pe care o acord furnizorul

pentru consideraie fa de client,fidelitatea
clientului,volumul mare al unor comenzi.
Risturnul-este o reducere anual i global acordat
pentru depirea unui plafon valoric anual
al cumprtorilor.
Diferena dintre valoarea la pre de vnzare i reducerile comerciale se numete net
comercial.
Scontul-este reducerea de care poate beneficia
clientul,dac acesta i pltete nainte de
scaden datoria.
Suma rezultat n urma deducerii scontului reprezint netul financiar.
Trebuie menionat faptul c aceste reduceri trebuie convenite ntre prti i stipulate
ca i clauze contractuale.
Metodologia de calcul a reducerilor :
Reducerile comerciale premerg reducerile financiare:
Reducerile se aplic asupra netului anterior;
Se opereaz nti rabaturile,apoi remizele;
Facturile care conin reduceri comerciale se nregistreaz n contabilitate la valoarea
net comercial.n schimb,sconturile primite de la furnizori se nregistreaz la venituri
financiare,iar sconturile acordate,la cheltuieli financiare.
Potrivit legislaiei n vigoare ,rabaturile, remizele, risturnurile,sconturile i alte reduceri
de pre acordate de ctre furnizori direct clienilor nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe
valoarea adugat.
Dac clientul nu achit datoria ctre furnizor pn la scaden,furnizorul va pretinde
majorri calculate n raport cu datoria restant i cu numrul de zile ntrziere.Cota de majorri
trebuie prevzut n contract.

DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA DECONTRILOR CU TERII

Documentele primare care reflect creanele i datoriile fa de teri difer n funcie
de categoria n care se ncadreaz terii(furnizori,salariai,etc)i de natura juridic a relaiilor
economice(datorii sau creane)
n tabelul urmtor sunt redate cele mai frecvente datorii,precum i documentele n care
acestea se reflect :
Categoria
de teri

Furnizori
Clieni

Natura
datoriilor

Documente privind
Angajarea
Plata

datoriilor

datoriilor
datorii din operaiunifactur
de
fiscal, ordin
aviz de plat, cec,
aprovizionare
dedensoire
bilet
a a la ordin, cambie,chitant
bunuri,lucrri
mrfii.
i
servicii.
Avansuri primite
Ordin
de
plat,cec,bilet
la
ordin,chitana,factur fiscal.

n tabelul urmtor sunt redate cele mai frecvente creane,precum i documentele n care
acestea se reflect :
Categoria de
teri
Furnizori

Clieni

Natura
creanelor

Documente privind

crearea
ncasarea
drepturilor
drepturilor
avansuri acordate ordin de plat,cec,bilet la
ordin,chitan,factur fiscal
Creane din
factura fiscal,aviz ordin de
operaiuni de livrare de nsoire a mrfii. plat,cec,bilet la
bunuri,lucrri i servicii.
ordin,cambie,
chitan.
6

1) Aviz de nsoire a mrfii -se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul,n
trei exemplare,la livrarea produselor,lucrrilor i serviciilor,de ctre compartimentul de
desfacere,atunci cnd,din motive obiective,cu totul excepionale,nu se poate ntocmi
factura,fcndu-se meniunea Urmeaz factura
n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti,dispersate teritorial,avizul
de nsoire a mrfii va purta meniunea : Fr factur
Pe avizul de nsoire a mrfii emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la
teri sau pentru vnzare n regim de consignaie se face meniunea pentru prelucrare la
teri ,respectiv Pentru vnzare n regim de consignaie .
n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care sa ntocmit avizul. Servete ca :

Document de nsoire a mrfii pe timpul transportului :

Document care st la baza ntocmirii facturii ;

Document de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta,n cadrul

aceleiai uniti.
2)Factura fiscal se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul,n trei
exemplare,la livrarea produselor,lucrrilor i serviciilor,de ctre compartimentul de desfacere,pe
baza dispoziiei de livrare,a avizului de nsotire a mrfii,sau a altor documente.Factura fiscal se
ntocmete de ctre pltitorii de TVA,iar factura de ctre unitaile nepltitoare de TVA.
Factura fiscal sau /i factura servesc ca :

Document pe baza cruia se deconecteaz produsele,lucrrile i serviciile

prestate ;

Document de nsoire a mrfii pe timpul transportului ;

Document de ncrcare a gestiunii primitorului ;

Document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i

cumprtorului.
3)Chitana-se intocmete n dou exemplare de ctre casier,care semneaz de primirea
sumei.Servete ca document justificativ privind ncasarea unei sume n numerar de ctre
casieria unitii.Chitana se nregistreaz n Registrul de cas i n contabilitate.Circul la
pltitor exemplarul 1,cu tampila unitii iar exemplarul 2 rmne n carnet,fiind folosit ca
document de verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas.
4)Ordinul de plat- este un instrument emis de ctre pltitor pentru a-i achita o datorie
fa de o alt persoan(beneficiar),dnd dispoziie unei bnci s plteasc beneficiarului o alt
7

sum nscris pe formularul ntocmit n trei exemplare.Ordinul de plat va ajunge ulterior la

banca beneficiarului,care va pune suma respectiv la dispoziia clientului su.
Pe drumul parcurs de ordinul de plat de la pltitor la beneficiar se pot interpune mai
multe societi bancare,acestea efectund succesiv operaiuni de
recepie,autentificare,acceptarea i executarea a ordinului de plat.Toat aceast serie de
operaiuni poart denumirea de transfer-credit.
5)Bilet la ordin-este o promisiune scris prin care o persoan fizic sau juridic n
calitate de debitor(sau subscriptor),se oblig fa de o alt persoan(beneficiar)s plteasc la
un anumit termen o sum de bani.
Utilizarea unui bilet la ordin implic efectuarea urmtoarelor operaii :

Subscriptorul emite biletul la ordin pe care-l remite beneficiarului;

Beneficiarul are urmtoarele posibiliti de a utiliza efectul primit:

**s-l prezinte bncii(trasului)la scaden pentru ncasarea sumei;
**s-l gireze n favoarea unei alte persoane ;
**s-l sconteze,adic s-l remit bncii pentru ncasarea sumei inainte de scaden.
6)Cambia este un instrument cu ajutorul cruia o persoan n calitate de creditor d
ordin unui debitor de a plti o anumit sum unei persoane numit beneficiar.Cambia pune n
legatur trei persoane :

Persoana care emite documentul,numit trgtor ;

Persoana care va plti suma nscris n cambie,numit tras ;

Persoana care va ncasa suma,numit beneficiar.

Utlizarea cambiei presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

Trgtorul semneaz o cambia,pe care o remite beneficiarului;

Beneficiarul are urmtoarele posibiliti:

**s prezinte cambia trasului pentru acceptare,prezentare care poate fi obligatorie sau
facultativ ;
**s prezinte cambia traseului pentru ncasarea sumei ;
**s gireze cambia in favoarea unui ter ;
**s sconteze cambia.
7)Cecul-este un instrument prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din
contul debitorului ctre o alt persoan fizic sau juridic.Persoana care ordon plata(titularul
cecului)se numete trgtor,persoana care trebuie s ncaseze suma este denumit beneficiar,iar
societatea bancar care trebuie s efectueze plata se numete tras.Cecurile pot fi de mai multe
tipuri :cecul la purttor,cecul certificat,cecul de cltorie,cecul barat.
8

Posibilitaile de transmitere a unui cec sunt :

Simpla remitere-cazul cecului la purttor,care n momentul emiterii nu indic
expres beneficiarul sau poart meniuneala purttor;acest cec va fi pltit fie persoanei
desemnate ca beneficiar,fie detintorului cecului.
Cesiune de crean-atunci cnd cecul este emis pe numele unei anumite persoane
i conine meniunea nu la ordin ;n acest caz,numai persoana nominalizat poate s-l
ncaseze.
Girarea-operaiune prin care se transmit,odat cu remiterea,i toate drepturile
rezultate din cec;ea este o meniune speciala fcut pe verso n favoarea unei anumite
persone,inclusive a trgtorului ;noul beneficiar poate,la rndul su,s gireze cecul.
Cecul este pltibil numai la vedere(la prezentare).Termenele de prezentare la plat a
cecurilor emise i pltite n Romnia sunt :
8 zile,dac cecul este pltibil chiar n localitatea n care a fost emis;
15 zile n celelalte cazuri.

EVIDENA CONTABIL A DATORIILOR I CREANELOR COMERCIALE

Evidena contabil a datoriilor i creanelor comerciale se realizeaz cu ajutorul
conturilor din:
Grupa 40-furnizori i conturi asimilate ;
Grupa 41-clieni i conturi asimilate.
Grupa 40 se mparte n conturi sintetice de gradul I care sunt operaionale i care au
urmtoarele trsturi comune :
**dup coninutul economic,sunt conturi de datorii curente ;
**dup funcia contabil,sunt conturi de pasive,excepie face contul 409(furnizoridebitori);
**se crediteaz cu valoarea datoriilor angajate din cumprri de bunuri,servicii sau
lucrri pe credit comercial/cambial ;
**se debiteaz cu valoarea datoriilor achitate din contul de la banc,casa/avansuri de
trezorerie ;
9

**soldul final creditor evideniaz valoarea datoriilor comerciale existente la un moment

dat.
Grupa 41 se mparte n conturi sintetice de gradul I operaionale ce au urmtoarele
trsturi comune :
**dup coninutul economic sunt conturi de creane curente ;
**dup funcia contabil,sunt conturi de activ,excepie face contul 419(clieni-creditori);
**se debiteaz n momentul apariiei creanelor din vnzari de bunuri,servicii/lucrri pe
credit comercial/cambial ;
**se crediteaz n momentul ncasarii creanelor n contul de la banc/numerar ;
**soldul final debitor evideniaz valoarea creanelor comerciale existente la un moment
dat.
nregistrri contabile privind datoriile i creanele comerciale
1) nregistrari contabile privind vnzrile i cumprrile pe credit comercial(411-

clieni,401-furnizori,404-furnizori de imobilizri)cu factur fiscal.

Client

Cumprarea de stocuri,lucrri/servicii
%=401
308381
604,605
611,614
621,628,4426

Cumprarea de imobilizri
%=404
grupa 20
grupa 21
4426

Achiatarea furnizorilor
401=512
10

(404) (531,542)

Furnizor

Vnzarea de stocuri,lucrri i servicii

411=%
701708
4427
ncasarea creanelor
512=411
(531)
2)nregistrri contabile privind vnzarile/cumprrile pe credit cambial(413-efecte de
primit de la clieni,403-efecte de pltit,405-efecte de pltit pentru imobilizri)
Client

Emiterea efectelor comerciale(bilet la ordin/cambie)

401=403
404=405

Achitarea efectelor comerciale

403=512
(405)
Furnizor

a)

Acceptarea efectelor comerciale

413=411
Depunerea la banc i ncasarea la scaden a efectelor comerciale
b)5113=413
c)512=5113

11


Dac efectele comerciale se depun pentru a fi ncasate nainte de
scaden,banca va reine o tax de scont din valoarea efectului comercial respectiv ;acast
operaie se numete scontare ;a+b rmn aceleai
d)5114=5113

ncasarea propriu-zis
%=5114
512
667
(taxa de scont)
3)nregistrri contabile privind vnzarile/cumprrile pentru care nu s-au emis/primit
facturi fiscale pe baza avizului de nsoire a mrfii (418 :clieni-facturi de
ntocmit,408 :furnizori-facturi nesosite).
Client

Cumprarea de bunuri i servicii fr factur fiscal

%=408
301881
605,604
611614
621628
4428
Primirea facturei fiscale
408=401
Concomitent
4426=4428
Furnizor

Vnzarea de bunuri i servicii fr factur fiscal

418=%
701708
4428
nregistrarea emiterii facturii fiscale
12

411=418
Concomitent
4428=4427
4)nregistrri contabile privind avansurile bneti
primite/acordate(furnizorilor)409:furnizori-debitori,419:clieni-creditori.

servicii.

Client
nregistrarea acordrii unui avans bnesc n vederea cumprrii de bunuri i

409=512
(531)

Cumprarea de bunuri i servicii

%=401
301381
604605
611614
621628
4426

Regularizarea avansului i achitarea restului.

401=%
409
512
Furnizor

ncasarea avansului bnesc n vederea livrrii de bunuri i servicii.

512=419
(531)

Vnzarea de bunuri i servicii.

411=%
701708
4427

Regularizarea avansului i ncasarea restului

%=411

419
13

512

14