Cap.

1: BAZELE ORGANIZ RII CONTABILIT

EXTERIOR

II N COMER UL

1.1. Conceptul i formele comer ului exterior

Comer ul, n general, reprezint activitatea de intermediere a schimbului de bunuri prin entit i
specializate. 1 Acesta asigur circula ia m rfurilor ntre produc torii de bunuri i consumatori, n
calitatea lor de consumatori intermediari sau de beneficiari finali. Dic ionarul explicativ al limbii romne
define te comer ul ca un schimb de produse prin cump rarea i vnzarea lor 2 Dup pozi ionarea
geografic a participan ilor la schimbul de m rfuri, comer ul reune te dou mari componente: comer ul
interior i comer ul exterior.
Comer ul interior const n ansamblul activit ilor prin care se stabilesc leg turi permanente
ntre produc ia bunurilor materiale i consumul acestora 3 asigurnd circula ia m rfurilor n cadrul unui
perimetru geografic na ional.
Comer ul exterior cuprinde opera iile de vnzare-cump rare a bunurilor ntre ntreprinderile
romne ti i cele nerezidente (str ine) 4 . La forma clasic a schimbului de m rfuri se adaug ac iunile de
cooperare economic i tehnico- tiin ific cu str in tatea, n domeniul lucr rilor de construc ii-montaj,
asisten ei tehnice, opera iilor financiare, asigur rilor, turismului i, n general, a oric ror activit i care
genereaz schimburi de bunuri i valori ntre persoane nerezidente.
Din cele prezentate anterior, rezult c activit ile de comer exterior cuprind dou mari
componente: 5
1. -schimburile comerciale cu str in tatea;
2. -activitatea de cooperare economic i tehnico- tiin ific .
Schimburile comerciale cu str in tatea includ opera iile de vnzare-cump rare interna ional ,
generate de diviziunea interna ional a muncii, concretizndu-se n export i import de bunuri, lucr ri i
servicii.
Exportul de bunuri i servicii include ansamblul opera iunilor de schimb prin care bunurile
excedentare ob inute de unit ile autohtone i serviciile prestate de acestea se vnd n str in tate. Nu
sunt considerate exporturi, din punct de vedere juridic (fiscal), vnz rile de bunuri c tre statele
membre ale UE, considerate livr ri intracomunitare. 6

Toma, C., Contabilitatea n comer ul exterior, Ed. Sedcom Libris, Ia i, 2005, p. 11

Academia Romn , DEX Dic ionarul explicativ al limbii romne, Ed. Univers Enciclopedic, Bucure ti, 1996, p. 201
3
Dumbrav , P., Pop, A., Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Ed. Intelcredo, Deva, 1995, p. 97
4
Potrivit Regulamentului nr. 4/1.04.2005 al B ncii Na ionale a Romniei privind regimul valutar (M. Of. nr.297/08.04.2005),
cu modific rile i complet rile ulterioare, n categoria persoanelor nerezidente se includ:
a) persoanele fizice cet eni str ini, cet eni romni i apatrizi, cu domiciliul n str in tate, atestat cu documente de
identitate emise conform legii;
b) persoanele juridice i orice alte entit i, cu sediul n str in tate, precum i persoanele fizice cet eni str ini,
cet eni romni i apatrizi cu domiciliul n str in tate care sunt autorizate i/sau nregistrate s desf oare activit i
economice n str in tate, n mod independent, n condi iile prev zute de reglement rile legale n vigoare;
c) sucursalele, agen iile, reprezentan ele, birourile persoanelor juridice romne, precum i ale oric ror altor entit i
romne, nregistrate i/sau autorizate s func ioneze n str in tate;
d) ambasadele, consulatele i alte reprezentan e i misiuni permanente ale altor state n Romnia, precum i
organiza iile interna ionale sau reprezentan ele unor astfel de organiza ii care func ioneaz n Romnia.
5
Vi an, D, Contabilitatea n comer ul exterior, Vol. 1, Ed. Economic , Bucure ti, 1995, pp. 15 -17
6
Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri (transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar), care
sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de c tre furnizor sau de persoana c tre care se
efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.
2

Prestarea de servicii n alte ri este denumit n literatura de specialitate export invizibil,

deoarece tranzac iile comerciale nu au ca obiect bunurile. Exportul se concretizeaz ntr-o ie ire de
bunuri i servicii din perimetrul na ional (flux real), care genereaz intr ri de valut (flux monetar).
Importul de bunuri i servicii include ansamblul opera iunilor de schimb prin care bunurile i
serviciile necesare produc torilor i consumatorilor na ionali se cump r de la ntreprinderi din alte ri.
Nu sunt considerate importuri, din punct de vedere juridic (fiscal), cump r rile de bunuri din statele
membre ale UE, considerate achizi ii intracomunitare. 7
Achizi ia serviciilor oferite de prestatorii din str in tate este denumit n literatura de specialitate
import invizibil. Importul conduce la intr ri de bunuri i utilit i n economia na ional i la ie iri de
disponibilit i.
Sub aspect economic (statistic), achizi iile i livr rile intracomunitare, mpreun cu importurile i
exporturile din/c tre rile non-membre UE constituie volumul comer ului exterior al unui stat membru
UE.
Cooperarea economic i cooperarea tehnico- tiin ific interna ional reprezint forme relativ
mai noi i mai complexe ale rela iilor dintre state. Complexitatea acestor activit i este determinat de
mbinarea elementelor care apar in unor domenii diferite: exploatare de resurse naturale, produc ie,
construc ii-montaj, tiin , asisten tehnic i tehnologic , finan are, service etc. De regul , activitatea
de cooperare presupune existen a unor leg turi ndelungate, mai strnse ntre parteneri i efectuarea de
presta ii reciproce din care fiecare parte s ob in avantaje economice maxime. Aceasta se realizeaz
ntr-o serie de forme concrete, cu diferite grade de complexitate, n func ie de domeniul de activitate i
de interesele economice ale p r ilor.
Comer ul exterior a fost impus de procesul specializ rii interna ionale a economiilor na ionale,
determinat de o serie de factori, cum sunt: condi iile naturale fizico-geografice, m rimea teritoriului i
popula iei fiec rei ri; nivelul tehnic i gradul de diversificare al aparatului productiv din fiecare ar ;
tradi iile economice; apropierea geografic a statelor i stabilirea unor raporturi de complementaritate
economic dinamic ntre ele; o serie de factori extraeconomici (domina ia colonial , rela iile de
produc ie, r zboaiele etc.). 8
Un factor dinamizator al dezvolt rii comer ului exterior l-a reprezentat i revolu ia tehnicotiin ific contemporan , care a condus la adncirea diviziunii interna ionale a muncii i la o accentuare
a interdependen elor economice dintre state, contribuind i la diversificarea formelor de manifestare ale
comer ului interna ional.
Comer ul exterior i formele de manifestare ale acestuia i pun amprenta i asupra modului de
organizare i conducere a contabilit ii n acest sector important al economiei na ionale.

1.2. Factorii care influen eaz contabilitatea n comer ul exterior

Principalii factori care influen eaz organizarea i conducerea contabilit ii n comer ul exterior
sunt:
-

particularit ile activit ii de comer exterior;

tipurile de unit i care activeaz n comer ul exterior.
1.2.1. Particularit ile activit ii de comer exterior

Tr s turile economico-financiare ale fiec rui domeniu de activitate influen eaz att organizarea
contabilit ii financiare i de gestiune, ct i modul de valorificare a informa iilor financiar-contabile n
7

Se consider achizi ie intracomunitar de bunuri ob inerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile
corporale expediate sau transportate la destina ia indicat de cump r tor, de c tre furnizor, de c tre cump r tor sau de c tre
alt persoan , n contul furnizorului sau al cump r torului, c tre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau
de expediere a bunurilor.
8
Sut , N., Miron, D., Sut -Selejan, S., Comer interna ional i politici comerciale contemporane, Volumul I, Ed. Eficient,
Bucure ti, 2000, p. 18

procesele de analiz , decizie i control. Principalele particularit i ale activit ii de comer exterior care
determin organizarea i conducerea contabilit ii financiare sunt: 9 caracterul economic al activit ii,
reglementarea tranzac iilor comerciale prin contracte externe i conven ii interna ionale; diversitatea
activit ii de comer exterior; sistemul de finan are, creditare i decontare a activit ii.
Caracterul economic al activit ii se concretizeaz n contribu ia comer ului exterior la crearea
i sporirea venitului na ional. Activitatea de comer exterior contribuie la crearea venitului na ional prin
valorificarea rezultatelor ob inute din economia na ional n diviziunea interna ional a muncii i prin
asigurarea necesit ilor interne de consum productiv i neproductiv de la extern. Sporul de venit na ional
se realizeaz ca urmare a diferen elor dintre productivitatea interna ional i productivitatea na ional a
muncii, caracteriznd rentabilitatea economic a comer ului exterior. Aceasta presupune, ntr-o
accep iune general , ca la export pre ul extern n valut , exprimat n moned na ional , s fie mai mare
dect costurile interne, iar la import pre ul de desfacere pe pia a intern s fie mai mare dect pre ul
extern la care s-au achizi ionat m rfurile respective. 10
Deoarece activitatea desf urat are un caracter economic, reglement rile contabile aplicabile
societ ilor de comer exterior sunt comune cu cele ale unit ilor care desf oar acte de comer n
scopul ob inerii de profit.
Reglementarea tranzac iilor comerciale prin contracte externe i conven ii interna ionale.
Rela iile de comer exterior se realizeaz ntre parteneri situa i n ri diferite, caracterizate de un sistem
juridic propriu. Din acest motiv, transferul m rfurilor de la vnz tor la cump r tor se realizeaz pe baza
prevederilor din contractelor ncheiate cu partenerii externi. Aceste contracte au la baz conven iile
comerciale interna ionale i con in prevederi referitoare la condi iile de livrare, transportul i asigurarea
m rfurilor n traficul interna ional, standardele de calitate pe care trebuie s le ndeplineasc bunurile,
condi iile i modalit ile de plat etc. Mai mult, ncepnd cu 1.01.2007 entit ile autohtone trebuie s
respecte normele, procedurile i reglement rile aplicabile statelor membre ale UE. n contabilitate,
aceast particularitate determin apari ia unor elemente specifice, generate de aplicarea unor prevederi
ale dreptului interna ional i comunitar (elemente cu dubl exprimare monetar , condi ii de livrare
specifice, un regim aparte al TVA i modalit i de plat particulare).
Diversitatea activit ii de comer exterior constituie o consecin a adncirii diviziunii
interna ionale a muncii i a progreselor nregistrate n economie i societate. Astfel, pe lng opera iile
tradi ionale de export-import, au ap rut noi forme de comer exterior i cooperare cum sunt: opera iile
combinate de comer exterior; exporturile complexe; cooperarea economic ; comer ul cu drepturi de
proprietate industrial
i intelectual ; comer ul electronic. Aceste noi forme prezint anumite
particularit i, care le deosebesc unele de altele, iar mecanismul de derulare este mai complex fa de cel
al exportului sau importului.
Formele de realizare a activit ii de comer exterior implic cunoa terea detaliat a fiec rui tip de
opera iune, pentru a organiza sistemul informa ional-contabil astfel nct acesta s r spund nevoilor
decizionale ale utilizatorilor externi i echipei de conducere a unit ii.
Sistemul de finan are, creditare i decontare. Finan area const n ansamblul opera iilor
desf urate de c tre societ ile de comer exterior n vederea constituirii resurselor proprii. Aceasta se
asigur pe baza aportului ini ial al proprietarilor la nfiin area unit ii (constituirea capitalului social,
patrimoniului public sau patrimoniului regiei n func ie de forma juridic a ntreprinderii) i pe baza
autofinan rii (resurse proprii constituite pe parcursul func ion rii unit ii prin prelevarea unei p r i din
profit sau din alte surse). Resursele proprii apar in proprietarilor, constituie garan ia unit ii n rela iile
cu creditorii i nu determin angajamente fa de ter i. La anumite intervale de timp, pot apare excedente
ale resurselor proprii, care sunt plasate n finan area activit ii altor firme. Acestea se concretizeaz n
investi ii financiare i n acordarea de credite comerciale partenerilor de afaceri.
De cele mai multe ori ns , resursele proprii de finan are sunt insuficiente pentru a asigura
desf urarea n condi ii normale i eficiente a activit ii. Creditarea reprezint mijlocul prin care
societ ile de comer exterior i completeaz nevoile de finan are, prin atragerea resurselor degajate de
9

Vi an, D., Contabilitatea n comer ul exterior, Vol. 1, Ed. Economic , Bucure ti, 1995, p. 30-35
Enescu, C., Contabilitatea n comer ul exterior, Ed. tiin ific i Enciclopedic , Bucure ti, 1977, p. 14

10

ter i. Resursele str ine atrase de la creditori pot genera contrapresta ii din partea unit ii finan ate
(dobnzi datorate pentru mprumuturile contractate) sau numai obliga ia de a achita sumele la scaden a
convenit (n cazul creditelor comerciale).
Decontarea activit ii vizeaz mijloacele concrete utilizate la ncasarea crean elor i plata
datoriilor generate de derularea opera iilor de comer exterior.
De i sistemul de finan are, creditare i decontare prezint tr s turile de baz ale celui practicat de
unit ile care desf oar activit i pe pia a intern , n comer ul exterior apar anumite particularit i
generate de folosirea monedelor str ine n evaluarea opera iilor, utilizarea de valute diferite n rela iile
cu diferi i parteneri, folosirea anumitor modalit i de decontare specifice sau cu preponderen
(acreditivul documentar, scrisoarea comercial de credit, schimbul de documente de plat , vincula ia)
etc.
1.2.2. Tipuri de unit i de comer exterior i inciden ele asupra sistemul de contabilitate
aplicabil
Activitatea de comer exterior se poate desf ura, potrivit legisla iei din ara noastr , prin
societ i comerciale i alte unit i autorizate s efectueze opera ii economico-financiare cu str in tatea.
La baza structur rii societ ilor de comer exterior pot fi avute n vedere criterii multiple, i anume:
1)-dup m rimea societ ilor distingem: societ i mari, mijlocii i mici.
Criteriul m rimii societ ilor de comer exterior condi ioneaz decisiv reglement rile contabile i
fiscale aplicabile acestora. Potrivit Ordinului ministrului finan elor publice nr. 3.055/29.10.2009 pentru
aprobarea reglement rilor contabile conforme cu directivele europene (publicat n M. Of., Partea I nr.
766 bis/10.XI.2009), num rul componentelor i complexitatea situa iilor financiare ntocmite de
persoanele juridice difer n func ie de criteriile de m rime n care se ncadreaz acestea, i anume:
Persoanele juridice care la data bilan ului DEP ESC limitele a dou dintre urm toarele trei
criterii:
- total active: 3.650.000 euro,
- cifr de afaceri net : 7.300.000 euro,
- num r mediu de salaria i n cursul exerci iului financiar: 50
ntocmesc situa ii financiare anuale care cuprind:
- bilan ;
- cont de profit i pierdere;
- situa ia modific rilor capitalului propriu;
- situa ia fluxurilor de numerar;
- notele explicative la situa iile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilan ului NU DEP ESC limitele a dou dintre criteriile de
m rime prev zute anterior ntocmesc situa ii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situa iile financiare anuale simplificate.
Op ional, ele pot ntocmi situa ia modific rilor capitalului propriu i/sau situa ia fluxurilor de
numerar. 11
Potrivit Legii nr. 346/2004 12 privind stimularea nfiin rii i dezvolt rii ntreprinderilor mici i
mijlocii, ntreprinderile mici i mijlocii sunt definite ca fiind acele ntreprinderi care ndeplinesc
cumulativ urm toarele condi ii:
a) au un num r mediu anual de salaria i mai mic de 250;
b) realizeaz o cifr de afaceri anual echivalent cu pn la 8 milioane de euro sau au un
rezultat anual al bilan ului contabil care nu dep e te echivalentul n lei a 5 milioane euro;
11

Ordinul ministrului finan elor publice nr. 3.055/29.10.2009 pentru aprobarea reglement rilor contabile conforme cu
directivele europene (publicat n M. Of., Partea I nr. 766 bis/10.XI.2009), art. 3, alin. 2
12
Publicat n M. Of. nr. 681/29.07.2004

c) respect criteriul de independen .

Pe lng reglement rile contabile aplicabile, m rimea societ ilor de comer exterior
condi ioneaz i modul concret de organizare a lucr rilor contabilit ii: n sistem centralizat sau n
sistem descentralizat. La unit ile de dimensiune redus , care nu prezint o structur organizatoric
complex , contabilitatea este organizat i condus de obicei centralizat. Astfel, toate lucr rile
contabilit ii se realizeaz la nivelul sediului firmei, iar analizele i deciziile luate de echipa de
conducere vizeaz activitatea global a acesteia.
n cazul unit ilor mari i mijlocii, care au o structur organizatoric complex , dezvoltat
geografic, contabilitatea este organizat i condus de obicei descentralizat. Potrivit acestui sistem,
contabilitatea se realizeaz , pn la un anumit nivel, de c tre principalele subdiviziuni ale structurii
organizatorice (sucursale, filiale, agen ii, birouri de reprezentare n str in tate etc.), iar centralizarea
datelor i colectarea cheltuielilor generale de conducere i administra ie se realizeaz la nivelul unit ii.
De asemenea, contabilitatea de gestiune este mai complex , organizndu-se pe principalele domenii de
activitate i pie e geografice, iar analizele i deciziile luate de echipa de conducere vizeaz
particularit ile sectoriale ale opera iilor derulate de unitate.
2)-dup forma juridic n care s-au constituit: 13
-societ i de persoane (societ i n nume colectiv S.N.C. i societ i n comandit simpl
S.C.S.);
-societ i de capital (societ i n comandit pe ac iuni S.C.A. i societ i pe ac iuni
S.A.);
-societ i intermediare de capitaluri i de persoane (societ i cu r spundere limitat
S.R.L.).
De regul , societ ile de persoane dispun de o putere financiar redus i i limiteaz activit ile
desf urate n interiorul grani elor na ionale. Majoritatea unit ilor care ac ioneaz n comer ul exterior
mbrac forma juridic de S.C.A., S.A. i S.R.L.
Forma juridic a societ ilor de comer exterior (S.C.E.) determin anumite particularit i de
ordin financiar-contabil care vizeaz :
-modul de constituire;
-m rimea capitalului social;
-natura i structura aporturilor la capital;
-valoarea i modul de transmitere a titlurilor de capital (ac iuni i p r i sociale);
-r spunderea asocia ilor;
-r spunderea societ ii n rela iile cu ter ii etc.
3)-dup na ionalitatea capitalului investit:
-societ i cu capital integral autohton:
-societ i cu capital de stat;
-societ i cu capital privat;
-societ i cu capital de stat i privat;
-societ i cu capital integral str in;
-societ i cu capital mixt (romnesc i str in).
Na ionalitatea capitalului investit genereaz particularit i referitoare la nregistrarea aporturilor,
regimul de impozitare i repartizarea profitului pe destina ii, .a.m.d.
4)-dup natura i diversitatea activit ii desf urate:
-societ i de export-import de m rfuri;
-societ i de prest ri servicii interna ionale: transporturi i expedi ii interna ionale,
asigur ri pe parcurs extern, control calitativ al m rfurilor etc.;
-societ i de cooperare economic interna ional : exploatare de resurse naturale,
produc ie n cooperare, construc ii-montaj, asisten tehnic i tehnologic , service etc.;

13

Pentru detalii vezi prevederile Legii nr. 31/1990 privind societ ile comerciale, republicat n M. Of. nr. 1066/17.11.2004,
cu modific rile i complet rile ulterioare

-societ i cu activitate complex de comer exterior care realizeaz opera ii de schimb cu

m rfuri, presteaz servicii externe i ac iuni de cooperare interna ional .
Natura i diversitatea activit ii desf urate influen eaz complexitatea i volumul muncii de
eviden contabil , varietatea elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii, analiza rentabilit ii
opera iilor desf urate pe segmente de activitate i pe pie e geografice etc.
Constat m c gruparea societ ilor de comer exterior, dup unul sau altul din criteriile
men ionate, are multiple implica ii de natur juridic , financiar i contabil .

1.3. Modalit ile de realizare a activit ii de comer exterior 14

Realizarea activit ii de exportimport se asigur prin dou metode principale: direct i
indirect .
Modalitatea direct 15 const n realizarea opera iilor de comer de c tre produc torii, respectiv
importatorii de bunuri, lucr ri i servicii. De regul , aceast modalitate este practicat de unit i
produc toare/beneficiare mari care i creeaz compartimente specializate de export-import n cadrul
structurii organizatorice i dispun de personal calificat n domeniul rela iilor interna ionale. n cazul
modalit ii directe, exporturile i importurile se realizeaz pe contul i pe riscul unit ilor produc toare/
beneficiare, iar cheltuielile i veniturile acestor opera ii se reflect n contabilitatea proprie.
Apelul la modalitatea direct de realizare a opera iilor de comer exterior conduce la apari ia de
costuri suplimentare, generate de constituirea unor compartimente specializate n cadrul structurii
organizatorice i de ncadrarea lor cu personal calificat.
Schematic, realizarea opera iilor de comer exterior potrivit modalit ii directe se prezint n fig.
nr. 1.1.
Unitatea produc toare /
Beneficiarul de import

Rela ii contractuale

Client /
Furnizor extern

Fig. nr. 1.1. Modalitatea direct de export import

Modalitatea indirect . De cele mai multe ori ns , produc torii de bunuri pentru export i
beneficiarii de bunuri din import nu dispun de personal calificat i de o cunoa tere corespunz toare a
pie elor interna ionale pentru a- i organiza desfacerea/aprovizionarea la/de la extern n condi ii de
eficien . n acest caz, unit ile produc toare/beneficiare de importuri nu pot sau nu doresc s - i asume
responsabilitatea derul rii de opera ii la extern. Pentru a- i asigura desfacerea produc iei la extern sau
pentru a- i procura utilit ile necesare realiz rii obiectului de activitate, din import, unit ile interesate
apeleaz la societ i specializate de comer exterior.
Schematic, realizarea opera iilor de comer exterior potrivit modalit ii directe se prezint n fig.
nr. 1.2.
Unitatea
produc toare /
Beneficiarul de
import

Rela ii
contractuale

Societatea
de comer
exterior

Rela ii
contractuale

Client /
Furnizor
extern

Fig. nr. 1.2. Modalitatea indirect de export import

Modalitatea indirect de export-import se practic de unit ile mici i mijlocii, care nu au

posibilitatea s - i organizeze compartimente specializate de comer exterior sau la care costurile
generate de ndeplinirea acestor atribu ii ar fi foarte mari n compara ie cu veniturile generate. n plus,
14

Toma, C., Contabilitatea n comer ul exterior, Ed. Sedcom Libris, Ia i, 2005, pp. 19-21
Contabilitatea exporturilor i importurilor realizate potrivit metodei directe a constituit obiectul studiului n cadrul
disciplinei Contabilitate financiar I. n acest sens, vezi i Dumitrean, E., Scor escu, Gh., Toma, C., Berheci, I., Mardiros,
D.-N., Contabilitate financiar I, Vol. 1, Ed. Sedcom Libris, Ia i, 2002, p. 378 398
15

firmele de comer exterior ofer produc torilor / beneficiarilor de importuri avantajele specializ rii n
acest domeniu, al unui personal calificat i al vadului comercial. 16
Societ ile specializate care mijlocesc activitatea de comer exterior pot ac iona pe pie ele
externe pe cont propriu sau n calitate de comisionare ale unit ilor produc toare sau beneficiare de
importuri. Atunci cnd ac ioneaz pe cont propriu, societ ile de comer exterior cump r m rfuri de la
furnizorii interni sau externi pentru a le revinde apoi la extern sau la intern n numele, pe contul i pe
riscul lor. n acest caz, rezultatele economico-financiare ale opera iilor de comer exterior se reflect n
gestiunea societ ilor specializate, iar unit ile produc toare/beneficiare de importuri nregistreaz n
contabilitatea proprie opera iile de vnzare/cump rare n mod similar desfacerii/aprovizion rii la/de la
intern. Dac opera iile de comer exterior se realizeaz n comision, societ ile specializate efectueaz
opera iile de export-import n numele lor, dar pe contul i pe riscul unit ilor produc toare sau
beneficiare de m rfuri din import. Consecin a o constituie reflectarea rezultatelor activit ii de comer
exterior n gestiunea comiten ilor care cedeaz societ ilor specializate un comision, reprezentnd pre ul
serviciului de intermediere.
Efectuarea opera iilor de comer exterior de c tre societ ile specializate, pe cont propriu sau n
comision, genereaz apari ia unor particularit i de ordin juridic, financiar i contabil, a a cum se va
observa pe parcursul capitolelor urm toare.

16

Popa, I., coord. i colectiv, Tranzac ii comerciale interna ionale, Ed. Economic , Bucure ti, 1997, p. 91