CURS 9

OPERATIUNI IN AFARA BILANTULUI

Operatiunile in afara bilantului reprezinta angajamente date si primite in relatiile cu
tertii, precum si unele bunuri si operatiuni ce nu pot fi incluse in activul sau pasivul bilantier
bancar. Angajamentele sunt de fapt drepturi si obligatii ale caror efecte asupra marimii si
structurii patrimoniului bancii sunt conditionate de realizarea unor operatiuni ulterioare. De
exemplu, banca se angajeaza printr-o scrisoare de garantie sa plateasca la scadenta, in locul unui
client, daca acesta nu o face. Pana la scadenta, angajamentul bancii nu creaza fluxuri financiare,
nu aduce modificari in patrimoniu. Acestea sunt conditionate de o alta operatiune si anume de
neexecutarea obligatiei de plata. In acest moment, angajamentul inregistrat in conturi
extrabilantiere se transforma intr-o operatiune bilantiera.
Pentru contabilizarea operatiunilor extrabilantiere exista clasa 9 Operatiuni in
afara bilantului. Specific acestor inregistrari contabile este faptul ca pentru majoritatea conturilor
(exceptie fac conturile utilizate la operatiunile in valuta) se foloseste drept cont corespondent in
operatiune contul 999 Contrapartida.
Aceasta grupare a operatiunilor in afara bilantului se regaseste si in planul contabil al
societatilor bancare. Conturile clasei 9 sunt conturi de activ sau de pasiv care se debiteaza sau
crediteaza la aparitia angajamentului si la data realizarii sau la scadenta operatiunii bilantiere
care conditionaza angajamentul, in functie de sensul acesteia.
1. ANGAJAMENTE DE FINANTARE
Angajamentele de finantare reprezinta promisiuni irevocabile de a pune la dispozitie
fonduri in favoarea unui beneficiar. In raport cu banca, ele pot avea dublu sens. Ele se
inregistreaza la nivelul finantarii prevazute in contract si se diminueaza pe masura ce fondurile
sunt puse la dispozitie.
Evidentierea contabila se face in baza urmatoarelor conturi din grupa 90
Angajamente de finantare:
Conturile de angajamentele date de banca in favoarea altor banci sau in favoarea
clientilor (901, 903) sunt conturi de activ, ce se debiteaza la semnarea contractilui de finantare
(de exemplu, contractul de creditare), in corespondenta cu contul 999 Contrapartida si se
crediteaza la punerea la dispozitie a fondurilor, in corespondenta cu acelasi cont.
Exemple de contabilizare:
1. Semnarea contractului de creditare catre o alta banca:
901
Angajamente in favoarea altor

999
Contrapartida

banci
2. Acordarea creditului interbancar:
999
Contrapartida

901
Angajamente in favoarea altor
banci

3. Semnarea contractului de creditare a bancii de catre o alta banca:

999
Contrapartida

902
Angajamente primite de la alte
banci

999
Contrapartida

4. Primirea imprumutului de la alta banca:

902
Angajamente primite de la alte
banci

5. Semnarea contractului de creditare a unui client:

903
Angajamente in favoarea
clientelei

999
Contrapartida

903
Angajamente in favoarea
clientelei

6. Acordarea creditului catre client:

999
Contrapartida

2. ANGAJAMENTE DE GARANTIE
Angajamentele de garantie reprezinta operatiuni prin care o persoana numita garant
se angajeaza in favoarea unui beneficiar sa efectueze plata unei obligatii asumate de o alta
persoana, in conditiile in care aceasta nu o poate efectua. Angajamentele de garantie pot fi date
sau primite in relatie cu o alta banca sau cu clientela.
In contabilitate, angajamentele de garantie sunt inregistrate in grupa 91
Angajamente de garantie:

Conturile de garantii date de banca in favoarea tertilor (911 Cautiuni, avaluri si

alte garantii date altor banci si 913 Garantii date pentru clientela) sunt conturi de activ. Ele
sunt debitate atunci cand banca isi ia angajamentul sa garanteze si sunt creditate la scadenta
operatiunii care conditioneaza angajamentul, cand acesta se stinge printr-o operatiune de plata
efectuata de persoana pentru care s-a garantat sau de catre banca.
Conturile de garantii primite de banca de la terti ( 912 Cautiuni, avaluri si alte
garantii primite de la alte banci si 914 Garantii primite de la clientela) sunt conturi de pasiv.
Ele sunt creditate atunci cand terti garanteaza pentru banca si sunt debitate la scadenta
operatiunii care conditioneaza angajamentul, cand acesta se stinge prin onorarea obligatiei de
catre banca sau de catre garant. Pentru toate aceste conturi din grupa 91, debitarea sau creditarea
se face in corespondenta cu contul 999 Contrapartida.
Exemple de contabilizare:
1. Avalizarea unui efect comercial de catre o alta banca in favoarea bancii:
999
Contrapartida

912
Cautiuni, avaluri si alte
garantii primite de la alte banci

2. Stingerea angajamentului la scadenta, in urma incasarii titlului:

912
Cautiuni, avaluri si alte garantii
primite de la alte banci

999
Contrapartida

3. Garantie financiara data de banca pentru un client:

913
Garantii date pentru clientela

999
Contrapartida

4. Stingerea angajamentului de garantie, prin efectuarea platii de catre banca, in conditiile in

care clientul nu si-a onorat obligatia asumata:
999
Contrapartida

913
Garantii date pentru clientela

3. ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

Angajamentele privind titlurile reprezinta angajamente bancii de a primi un titlu sau
de a-l livra intr-o operatiune de cumparare, de vanzare, de cumparare sau vanzare cu posibilitate
de rascumparare sau in alte operatiuni cu titluri. Aceste angajamente sunt inregistrate in
contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 92 Angajamente privind titlurile:

Contul 921- Titluri de primit este un cont de activ. Se crediteaza cu valoarea titlurilor
cumparate si inca neprimite sau a titlurilor vandute cu posibilitate de cumparare si inca
necumparate si se crediteaza la primirea acestor titluri, in corespondenta cu contul 999
Contrapartida. Contul 922 Titluri de livrat este un cont de pasiv. El se crediteaza cu valoarea
titlurilor vandute si inca nelivrate sau a titlurilor cumparate pentru care nu s-a manifestat inca
posibilitatea de rascumparare si se debiteaza la livrarea titlurilor, in corespondenta cu contul 999
Contrapartida.
Exemple de contabilizare:
1. Semnarea contractului de cumparare de titluri sau a unui ordin de cumparare pe piata:
921
Titluri de primit

999
Contrapartida

2. Livrarea titlurilor de catre vanzator catre banca:

999
Contrapartida

921
Titluri de primit

922
Titluri de livrat

999
Contrapartida

3. Vanzarea de titluri de catre banca:

999
Contrapartida
4. Livrarea titlurilor vandute:
922
Titluri de livrat

5. Vanzarea de titluri cu posibilitate de rascumparare:

921
Titluri de primit

999
Contrapartida

6. Rascumpararea titlurilor vandute cu posibilitate de rascumparare:

999
Contrapartida

921
Titluri de primit

4. ANGAJAMENTE PRIVIND OPERATIUNILE IN VALUTA

Angajamentele privind operatiunile in valuta sunt angajamente de primire sau livrare
de valuta sau lei, aparute in operatiuni de schimb sau de imprumut de valuta. Pentru a evidentia
contabil aceste angajamente se folosesc urmatoarele conturi :
Grupa 93 Operatiuni de schimb la vedere
Grupa 94 - Conturi de ajustare valuta in afara bilantului
Grupa 95 Instrumente derivate
Spre deosebire de restul conturilor in afara bilantului, conturile privind
angajamentele in valuta nu fac apel pentru corespondenta la contul 999 Contrapartida, ci la
conturile 941 Pozitia de schimb si 942 Contravaloarea pozitiei de schimb. Aceste conturi
sunt bifunctionale si functioneaza dupa un mecanism asemanator celui intalnit la conturile 3721
Pozitia de schimb si 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb, pentru sume in valuta,
respectiv pentru sume in lei.
Conturile de angajamente de primire a monedelor cumparate, lei sau valuta, in cazul
operatiunilor de schimb la vedere sau la termen (9311, 9312, 95111, 95113, 95115) sunt conturi
de activ. Ele sunt debitate in lei sau in valuta la cumpararea monedelor si creditate la primirea
acestora, in corespondenta cu conturile 942 Contravaloarea pozitiei de schimb, respectiv 941
Pozitia de schimb.
Conturile de angajamente de livrare a monedelor cumparate, lei sau valuta, in cazul
operatiunilor de schimb la vedere sau la termen (9313, 9314, 95112, 95114, 95116) sunt conturi
de pasiv. Ele sunt creditate in lei sau valuta la vanzarea monedelor si debitate la livrarea acestora,
in corespondenta cu conturile 942 Contravaloarea pozitiei de schimb, respectiv 941 Pozitia
de schimb. In cazul acestor operatiuni este posibil ca, datorita modificarii cursului de schimb, sa
apara anumite diferente favorabile sau nefavorabile. Acestea vor fi evidentiate cu ajutorul
contului 943 Conturi de ajustare valuta.
Exemple de contabilizare:
1. Emiterea unui ordin de cumparare de valuta la vedere:
9312
Valuta cumparate si inca
neprimite

941
Pozitia de schimb

942
Contravaloarea pozitiei de
schimb

9313
Lei vanduti si inca nelivrati

2. Stingerea angajamentelor in urma livrarii valutalor:

941
Pozitia de schimb

9312
Valuta cumparate si inca
neprimite

9313
Lei vanduti si inca nelivrati

942
Contravaloarea pozitiei de
schimb

Grupa 95 mai cuprinde conturi specifice pentru instrumente financiare ferme sau
conditionale pe curs de schimb, pe rata a dobanzii, pe actiuni si indici bursieri.
5. ALTE OPERATIUNI IN AFARA BILANTULUI
In cadrul acestor operatiuni intalnim angajamentele diverse, angajamentele
indoielnice si conturile de evidenta. In aceasta ordine ele dispun pentru inregistrare contabila de
grupele de conturi 96, 98 si 99.
Angajamentele diverse reprezinta angajamente date sau primite, care nu se regasesc
printre cele prezentate anterior. Ele se refera la operatiuni de locatii in gestiune, redevente, chirii
si titluri primite sau date in garantie.
Angajamentele indoielnice sunt angajamente de orice natura, care prezinta un risc
probabil sau cert de neindeplinire totala sau partiala. Pentru aceste angajamente banca poate
constituii provizioane pentru riscuri si cheltuieli.
Conturile de evidenta inregistreaza creante sau bunuri care nu se afla evidentiate in
bilant. Aici apar inregistrate bunuri luate cu chirie sau pastrate in custodie, creante scoase din
activ, dar urmarite in continuare, debitori din penalitati pretinse.