Modificrile n valoarea provizionului pentru dezafectare inclus n costul

imobilizrilor corporale.
O entitate care aplic pentru prima dat IFRS nu trebuie s aplice retrospectiv
prevederile IFRIC 1 pentru modificrile n valoarea provizionului pentru dezafectare
care au avut loc nainte de data trecerii la IFRS.
Conform IAS 16, costul unui element de imobilizri corporale include estimarea
iniial a costurilor de demolare i nlturare a elementului i de reconstituire a zonei
n care acesta s-a aflat. IAS 37 conine dispoziii privind modul de evaluare a
provizioanelor din dezafectare, reconstituire i de natur similar.
Schimbrile valorii acestor provizioane sunt contabilizate potrivit IFRIC 1. Modificarea
valorii provizioanelor poate surveni ca urmare:
-a modificrii valorii resurselor necesare pentru decontarea lor sau a momentului
decontrii;
-a modificrii ratei de actualizare;
-a trecerii timpului.
Primele dou tipuri de modificri vor fi contabilizate astfel:
1)Dac se utilizeaz tratamentul de baz al IAS 16, suma va fi adugat sau dedus
din valoarea contabil a imobilizrii. n cazul n care suma depete valoarea
contabil a activului, excedentul se imput cheltuielilor. Dac la creterea valorii
activului ntreprinderea consider c exist indicii de depreciere, ea va aplica
prevederile IAS 36 Deprecierea activelor.
2) Dac se utilizeaz tratamentul alternativ, scderea valorii datoriei va afecta contul
de profit i pierdere n msura n care compenseaz o reevaluare negativ
contabilizat n contul de profit i pierdere, iar excedentul va fi imputat rezervei din
reevaluare. Creterea datoriei va afecta rezerva din reevaluare existent, iar
excedentul va determina nregistrarea unei cheltuieli.n cazul n care o scdere a
datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activul ar fi fost
nregistrat n baza modelului costului, excesul trebuie recunoscut imediat n profit sau
pierdere. O modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite s fie
reevaluat pentru a asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea
care ar fi determinat utilizndu-se valoarea just la data bilanului.Dac este
necesar o reevaluare, toate activele din acea clas trebuie reevaluate. Orice astfel
de reevaluare trebuie luat n calcul la determinarea valorilor ce vor fi nregistrate n
profit sau pierdere i n capitalurile proprii.
Modificarea valorii datoriei ca urmare a trecerii timpului reprezint costul finanrii
(contul 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor).
Aplicarea retrospectiv a IFRIC 1 ar presupune determinarea acestor modificri din
perioadele anterioare. Deoarece o astfel de abordare nu ar fi practic o entitate
poate aplica excepia prevzut de IFRS 1 ce presupune:
-determinarea valorii actualizate a provizionului pentru dezafectare la data trecerii la
IFRS,
-determinarea datoriei care ar fi fost capitalizat n costul activului,
-calculul amortizrii cumulate pn la data trecerii la IFRS.
Exemplu
Data trecerii la IFRS pentru societatea Alfa este 1 ianuarie 2011. Entitatea a
achiziionat un utilaj la 1 ianuarie 2008 cu o durat de via util de 40 de ani.
Valoarea actualizat a provizionului pentru dezafectare la 1 ianuarie 2011 este de 80
u.m. Valoarea actualizat a provizionului la 1 ianuarie 2008 este 70 u.m.Amortizarea
cumulat aferent valorii provizionului este de 70/40 x 3 = 5,25 u.m.
La data trecerii la IFRS entitatea Alfa:

Va majora valoarea utilajelor cu 70 u.m.

Va recunoate provizionul pentru dezafectare de 80 u.m.

Va majora amortizarea utilajelor cu 5,25 u.m.

i va diminua rezultatul reportat (1177) cu 15,25 u.m.

Exemplu
Dac entitatea utilizeaz opiunea valorii juste drept cost prezumat pentru evaluarea
utilajului care este purttorul unei datorii pentru dezafectare, valoarea just este
valoarea brut. n acest caz, valoarea provizionului pentru dezafectare la data trecerii
la IFRS va fi afectat rezultatului reportat.
Pentru datoriile de dezafectare recunoscute pentru activele aferente exploatrilor de
petrol i gaze entitile trebuie:
(a) s evalueze datoriile existente la data trecerii la IFRS-uri n conformitate cu IAS
37; i
(b) s recunoasc la rezultatul reportat orice diferen ntre aceast valoare i
valoarea contabil a acestor datorii la data trecerii la IFRS-uri, determinat n
conformitate cu reglementrile anterioare.