Partea A

Considerente generale privind

auditul financiar
Cap. I Conceptul de audit
Cap. II Rolul, obiectivele i principiile fundamentale ale
misiunii auditorului financiar
Cap. III Probele de audit i procedurile utilizate pentru
colectarea lor

A. I. Considerente generale privind auditul financiar

Conceptul de audit

Informaii contabile de calitate auditori financiari proces de

audit de calitate
Funcia de audit de calitate ar trebui n mod logic s rspund
cererii n gestiunea conflictelor de agenie.

Conceptul de audit: audire a asculta i a transmite mai departe

preluat n englez ca verificare sau revizie contabil:
- secolul al III-lea .H. - guvernele romane desemnau persoane
(questeurs) care s controleze contabilitatea provinciilor;
- mijlocul sec. al XIX lea - societile comerciale au nceput s
supun conturile lor la verificarea experilor externi ntreprinderii
(Marea Britanie, apoi n S.U.A., Germania i, ulterior, n Frana);
- dup anii 1970, cuvntul audit s-a folosit pentru a desemna misiuni
de verificare a conturilor, apoi s-a extins pn la controlul i
certificarea situaiilor financiare.

A. I. Evoluia auditului
n prezent, auditul desemneaz verificarea conturilor ntreprinderii, sub numele
de audit financiar conducnd la certificare.
Perioada

Ordonatorul auditului

Auditorii

Obiectivele auditului

Regi, mprai, biseric i stat

Preoi sau scriitori

Pedepsirea hoilor pentru fraud i

protejarea patrimoniului propriu

1700 1850

Stat, tribunalele jurisdicionale i

acionarii

Contabili (dintre cei

mai buni)

Reprimarea fraudelor, pedepsirea celor

care le produceau i cutarea soluiilor
pentru pstrarea integritii
patrimoniului

1850 1900

Stat i acionari

Profesioniti contabili
sau juriti

Evitarea fraudelor i atestarea realitii

bilanului

Stat i acionari

Profesioniti ai
auditului i
contabilitii

Evitarea fraudelor i erorilor i

atestarea realitii situaiilor financiare

Stat, bnci i acionari

Profesioniti ai
auditului i
contabilitii

Atestarea sinceritii i regularitii

situaiilor financiare

Stat, acionari i ali teri

Profesioniti ai
auditului, ai
contabilitii i ai
consultanei

Atestarea calitii controlului intern i

respectarea normelor contabile i de
audit

Stat, acionari i ali teri

Profesioniti ai
auditului i ai
consultanei

Atestarea imaginii fidele a conturilor,

a calitii controlului intern, precum
i protecia contra fraudelor

2000 .H. - 1700

1900 1940

1940 1970

1970 1990

Dup 1990

A. I. Accepiunea termenului audit audit financiar

n Romnia, de-abia dup anul 1990, termenul audit a nceput s fie
introdus - alinierea reglementrilor naionale la cele internaionale.
n general, prin audit se nelege examinarea profesional a unei
informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente prin raportarea la un criteriu de calitate.
Exist numeroase extensiuni ale auditului - dar locul central l deine,
fr ndoial, auditul financiar.
Auditul financiar reprezint activitatea efectuat de auditorii financiari
n vederea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a
unor componente ale acestora, exercitrii altor misiuni de asigurare
i servicii profesionale, potrivit ISA i altor reglementri adoptate de
CAFR (Ord. 75/1999 modificat).
Rezult: Auditul financiar este auditul care conduce la certificarea
situaiilor financiare, dar se poate referi i la anumite componente ale
situaiile financiare:
-

auditul situaiei fiscale

auditul contabilizrii cheltuielilor sociale
auditul operaiunilor de schimb
auditul anumitor fluxuri informaionale etc.

!!! Aadar, sintagma audit financiar este mai cuprinztoare dect cea
de audit statutar/audit legal.

A. I. Auditul legal (statutar) - Directiva 2006/43/CE i OUG 90/2008 i activitatea de cenzor

Auditul legal (statutar) auditul asupra situaiilor financiare (auditul
impus prin lege) reglementat la nivel european de Directiva
2006/43/CE (care abrog Directiva a VIII-a); iar la nivel naional
OUG 75/99, OUG 90/2008, Legea 31/90
Cenzorii entitile care nu au auditori interni, respectiv cele care nu
au obligaia auditrii de ctre auditori financiari
Comentarii:
- cel puin unul dintre cenzori trebuie s fie contabil autorizat sau
expert contabil;
- cenzorii pot fi acionari, cu excepia cenzorului expert contabil sau
contabil autorizat, care poate fi ter care exercit profesia individual
ori n forme asociative;
- cenzorii au ca atribuii:
s supravegheze gestiunea societii,
- s verifice dac situaiile financiare sunt legal ntocmite i n
concordan cu registrele,
- dac acestea din urm sunt inute regulat
- i dac evaluarea elementelor de bilan s-a facut conform regulilor
stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
-

A. I. Auditul legal (statutar) - Directiva 2006/43/CE i OUG 90/2008 i activitatea de cenzor

-

AGA poate aproba situaiile financiare anuale, numai dac acestea

sunt nsoite de raportul cenzorilor sau, dup caz, al auditorilor
financiari
cenzorii sau, dup caz, auditorii interni vor aduce la cunotina
membrilor CA neregulile n administraie i inclcrile
dispoziiilor legale
cenzorii au dreptul s obin n fiecare lun de la administratori o
situaie despre mersul operaiunilor
este interzis cenzorilor s comunice acionarilor, n particular, sau
terilor datele referitoare la operaiunile societii, constatate cu
ocazia exercitrii mandatului lor

!!! Din cele extrase din lege, se constat c s-a luat msura
desfiinrii cenzorilor din ntreprinderile care sunt supuse
auditului financiar (deoarece aceste entiti trebuie s aib
organizat serviciul/compartimentul de audit intern).
!!! Acesta preia o parte din activitile cenzorului (pentru aceste
entiti), pe de o parte, i las auditorului financiar activitile
incompatibile cu statutul lui, pe de alt parte.

A. I. Auditul legal (statutar) versus audit contractual

Auditul legal (statutar) se refer la auditul financiar impus prin lege,
care i are originea n legea societilor comerciale i care se
efectueaz de ctre auditori n cadrul misiunilor de baz, descrise,
de asemenea, n lege.
Auditul contractual are la baz un contract ncheiat ntre o entitate
care solicit auditul i profesionistul contabil i poate fi determinat
de diferite cauze, cum sunt:
-

entitatea consider c situaiile financiare nu sunt fiabile;

auditarea este cerut de o banc n vederea acordrii unui credit;
misiunea este particular i entitatea ncheie contract cu un
specialist;
o societate mam poate cere unui auditor s efectueze un audit la
o filial etc.

!!! Aadar, dac pentru auditul legal exist o singur misiune de audit
clar certificarea situaiilor financiare pentru auditul contractual
exist un numr nelimitat de misiuni.

A. I. Auditul legal (statutar) versus audit contractual

Diferenele ntre auditul financiar legal (statutar) i auditul financiar
contractual rezult din prezentarea urmtoarelor caracteristici:
auditul legal este n serviciul acionarilor crora le aduce o
securitate relativ asupra SFA, n timp ce auditul contractual se
efectueaz la cererea unui client;
auditul legal este o misiune plurianual, un auditor este mandatat,
de regul, pentru o perioad de 5-7 ani, n timp ce auditul
contractual vizeaz, de regul, doar un exerciiu financiar;
misiunea de audit legal are un caracter permanent, auditorul avnd
posibilitatea s efectueze controale la entitate n orice moment al
exerciiului, n timp ce auditul contractual presupune intervenii
doar la un moment dat.
!!! Oricare ar fi tipul auditului legal sau contractual principiul de
baz n vederea asigurrii credibilitii informaiilor auditate l
constituie independena profesionistului contabil.

A. I. Auditul intern i alte extensiuni ale auditului

Auditul intern face parte din structurile ntreprinderii i se realizeaz, de
regul, prin servicii/birouri independente de celelalte structuri executive.
De la examinarea situaiilor financiare (audit financiar), auditul s-a extins i
asupra altor domenii, cum ar fi: auditul juridic, auditul social, auditul calitii,
auditul fiscal, auditul produciei, auditul sistemelor informaionale etc.
Pe de alt parte, evoluia informaiilor generate de ntreprindere nu a
determinat numai adaptarea tehnicii de audit financiar, ea a antrenat, n
mod indirect, apariia concepiilor de audit intern, audit operaional, audit
strategic, audit al performanelor, audit al gestiunii administratorilor etc.
Din rndul acestora, o importan aparte o are auditul intern, funcie aprut
n anii 30 n S.U.A., n perioada crizei economice; n Frana, auditul intern a
fost demarat ncepnd cu anii 60; n prezent acesta este implementat n
diverse sectoare, inclusiv cele publice.
!!! Auditul intern este o activitate independent de apreciere a controlului
operaiilor ntreprinderii, este un serviciu al ntreprinderii, un control care are
ca funcie de a estima i evalua eficacitatea altor controale.

A. I. Auditul intern i alte extensiuni ale auditului

!!! Aadar, auditul intern este o funcie de asisten managerial care
evalueaz nivelul controlului intern.
Rolul auditului intern decurge din funciile acestuia, i anume:
auditul intern contribuie la realizarea obiectivelor ntreprinderii prin
evaluarea controlului intern;
ofer recomandri pentru a remedia situaiile negative;
identific i apreciaz riscurile specifice controlului intern etc.
Audit intern vs control intern:
- auditul intern - controlul existenei i aplicrii procedurilor din
entitatea respectiv/verificarea eficacitii sistemelor contabile i de
control intern
- controlul intern - ansamblul de msuri i proceduri care vizeaz
modul de organizare i funcionare la nivelul ntreprinderii
- dac la controlul intern particip, de regul, ntreg personalul
entitii, auditul intern se realizeaz prin compartimente distincte ale
entitii sau poate fi realizat i de firme specializate de audit
- n acest context, putem afirma c auditul intern servete nu doar
conducerii ntreprinderii, ci i auditorilor externi