Prof.univ.dr.

Stela Toader
Arta taxrii e ca atunci cand jumuleti o gsc vie i obii
cea mai mare gramad de pene cu cele mai puine ipete

Jean-Baptiste Colbert

1 februarie 1993 Acordul de asociere la

Comunitile Europene prin care Romnia se angaja
s asigure armonizarea gradual a legislaiei romneti
cu cea comunitar (unul din domeniile vizate pentru
armonizare a fost cel al impozitrii indirecte)

1 iulie 1993 a fost introdus TVA (a nlocuit impozitul

pe circulaia mrfurilor)
Cota normal 18%
Cota 0% - pentru export
Ulterior cota 9% pentru anumite produse alimentare i
farmaceutice de stric necesitate

1 februarie 1998
Cota standard a fost majorat la 22%
Cota redus a fost majorat la 11%

1 ianuarie 2000
Cota standard s-a stabilit la 19%
Cota redus a fost eliminat

1 ianuarie 2004
a fost reintrodus cota redus de 9%

2007
- aplicarea TVA n Romnia se realizeaz
conform Directivei nr.112/2006
a Consiliului
Uniunii Europene cu privire la sistemul comun al taxei
pe valoarea adugat - preluat n legislaia Romniei
Cota standard minim 15%
Cote reduse maxim doua minim 5%

1 iulie 2010
Cota standard a fost majorat la 24%

Belgia

21%

Irlanda

23%

Austia

20%

Bulgaria

20%

Italia

22%

Polonia

23%

Republica Ceh

21%

Cipru

18%>19%

Portugalia

23%

Danemarca

25%

Letonia

21%

Romnia

24%

Germania

19%

Lituania

21%

Slovenia

20%>22
%

Estonia

20%

Luxembur
g

15%

Slovacia

20%

Grecia

23%

Ungaria

27%

Finlanda

24%

Spania

21%

Malta

18%

Suedia

25%

Frana

20%

Olanda

21%

Regatul
Unit

20%

Croatia

25%

Sunt operatiuni impozabile in Romania cele

care indeplinesc cumulativ urmatoarele
condiii:
Constituie sau sunt asimilate cu o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei,
efectuate cu plat
!!! Schimbul de bunuri sau servicii fiecare persoan
impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri
i/sau o prestare de servicii cu plat

Locul de livrare a bunurilor sau de prestare a

serviciilor este considerat a fi n Romnia
Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este
realizat de o persoan impozabil
Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor rezult
dintr-o activitate economic

Persoan impozabil dpdv al TVA = orice persoan

(fizic sau juridic) care desfoar, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice,
oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activitai
Activiti economice dpdv al TVA = activitile
productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii,
inclusiv activitile extractive, agricole i activitile
profesiilor libere sau asimilate acestora, exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de
venituri cu caracter de continuitate
Persoanele fizice nu se consider c realizeaz o activitatea
economic n sfera de aplicare a TVA atunci cnd obin venituri
din vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor
bunuri care au fost folosite de ctre acestea pentru scopuri
personale.
n cazul achiziiei de terenuri/construcii de ctre persoana
fizic n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o
activitate cu caracter de continuitate dac persoana fizic
realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an
calendaristic.

Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile:

Importul de bunuri efectuat n Romnia de orice
persoan, dac locul importului este n Romnia
Achiziiile intracomunitare de bunuri, cu excepia
celor care:
Sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz
numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care
taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic
neimpozabil
Valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu
depete pe parcursul anului curent sau nu a depit pe
parcursul anului calendarisic anterior plafonul de 10.000
euro (34.000 lei)
!!! Nu se aplica n cazul achizitiilor intracomunitare de mijloace
de transport noi, efectuate de orice persoan sau achiziiilor de
produse accizabile, efectuate de o persoan impozabil, care
acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil

Locul livrrii

locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd

ncepe expedierea sau transportul, n cazul
bunurilor care sunt expediate sau transportate de
furnizor, de cumprtor sau de un ter
Locul unde se efectueaz instalarea sau
montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt
persoan n numele furnizorului
Locul unde se gsesc bunurile cnd sunt puse la
dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care
nu sunt expediate sau transportate

Locul achiziiei intracomunitare = locul

unde se gsesc bunurile n momentul n
care se ncheie expedierea sau transportul
bunurilor (sau statul membru care a emis codul
de nregistrare n scopuri de TVA dac difer de
locul achiziiei)

Locul importului de bunuri = teritoriul

statului membru n care se afl bunurile cnd
intr pe teritoriul comunitar
Locul prestrii de servicii
Prestri de servicii ctre o persoan impozabil =
locul unde respectiva persoan care primete
serviciile i are stabilit sediul activitii sale
economice (locul unde se afl sediul fix, locul unde se
afl domiciliul stabil sau reedina obinuit a
persoanei care primete serviciile)
Prestri de servicii ctre o persoan neimpozabil
= locul unde prestatorul i are stabilit sediul
activitii sale economice (locul unde se afl sediul
fix, locul unde se afl domiciliul stabil sau reedina
obinuit a persoanei care presteaz serviciile)

Operaiuni taxabile
Operaiuni scutite de tax cu drept de deducere,
pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis
deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii
Operaiuni scutite de tax fr drept de
deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu
este permis deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achiziii
Importuri i achiziii intracomunitare, scutite de
tax
Operaiuni scutite fr drept de deducere, fiind
efectuate de ntreprinderile mici care aplic
regimul special de scutire, pentru care nu se
datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei
datorate sau achitate pentru achiziii

Faptul generator = faptul prin care sunt realizate

condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei
(intervine la data livrrii bunurilor, data prestrii
serviciilor)
Exigibilitatea taxei = data la care autoritatea
fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite
plata de ctre persoanele obligate la plata taxei
(intervine la data la care are loc faptul generator)
Exigibilitatea plii = data la care o persoan are
obligaia de a plti taxa la bugetul statului. Aceast
dat determin i momentul de la care se
datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata
taxei
Regimul de impozitare aplicabil pentru
operaiunile impozabile este regimul n vigoare la
data la care intervine faptul generator.

Excepii:
Exigibilitata taxei intervine la data emiterii unei
facturi, nainte de data la care intervine faptul
generator
Exigibilitatea taxei intervine la data la care se
incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate
inainte de data la care intervine faptul generator
Exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii
contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri
ori a prestrii de servicii n cazul persoanelor impozabile
nregistrate n scopuri de TVA care au sediul activitii
economice n Romnia i a cror cifr de afaceri n anul
precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dar
nu mai tarziu de cea de-a 90-a zi calendaristic, de la
data emiterii facturii (ncepnd cu 1 ianuarie 2013)

Pentru livrri de bunuri i prestri de servicii

efectuate n interiorul rii i pentru achiziii
intracomunitare
Din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau
care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din
partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter
Atunci cnd plata se face parial ori integral n natur sau
atunci cnd valoarea plii nu a fost stabilit de pari sau nu
poate fi uor stabilit, baza de impozitare se consider ca
fiind valoarea de pia

Baza de impozitare cuprinde impozitele i taxele,

dac prin lege nu se prevede altfel (cu excepia TVA)
precum i cheltuielile accesorii (comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport i asigurare etc)

Baza de impozitare nu cuprinde:

Rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte
reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor
la data exigibilitii taxei
Sumele reprezentnd daune-interese, penalizri i
orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total
sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt
percepute peste preurile i/sau tarifele negociate
Dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii,
pentru pli cu ntrziere
Valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de
marf i clien, prin schimb, fr facturare etc.

Pentru importuri = valoarea n vam a

bunurilor, stabilit conform legislaiei n vigoare,
la care se adaug orice taxe, impozite,
comisioane i alte taxe datorate n afara
Romniei, precum i cele datorate ca urmare a
importului bunurilor n Romnia, cu excepia
taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi
perceput
Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii,
precum comisionele i cheltuielile de ambalare,
transport i asigurare, care intervin pn la primul
loc de destinaie a bunurilor n Romnia (destinaia
indicat n documentul de transport sau primul loc de
descrcare a bunurilor n Romnia)

Cota standard 24% - se aplic asupra bazei de

impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt
scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse
Cota redus 9% - se aplic asupra bazei de impozitare
pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de
bunuri
Serviciile constnd n permiterea accesului la castele,
muzee, case memoriale, monumente istorice, grdini
zoologice i botatice etc, altele dect cele scutite
Livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu
excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii
Livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia
protezelor dentare
Livrarea de produse ortopedice
Livrarea de medicamente de uz uman i veterinar
Cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate
pentru camping
Livrarea tuturor sortimentelor de paine, diverse specialitati
de panificatie,, diverse fainuri etc

Cota redus 5% - se aplic asupra bazei de

impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a
politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt
construite
Livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de
pensionari
Livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de
recuperare i reabilitate pentru minori cu handicap
Livrarea de locuine care au o suprafa util de max 120
mp a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite
(care nu poate fi mai mare de 250 mp), nu depete suma de
380.000 lei, exclusiv TVA, achiziionate de orice persoan
necstorit sau familie. Orice persoan necstorit sau familie
poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%
Livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
ctre primrii, n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie
subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie
economic nu le permite accesul la o locuin n
proprietate sau n chirie n condiiile pieei

Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii

Scutiri pentru importul de bunuri i pentru
achiziii intracomunitare
Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni
similare, pentru livrri intracomunitare i
pentru
transportul
internaional
i
intracomunitar
Scutiri
speciale
legate
de
traficul
internaional de bunuri
Scutiri pentru intermediari

Spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns

legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel
de activiti, indiferent de forma de organiare, precum: spitale,
sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, cabinete i
laboratoare, centre de ngrijire medical i de diagnostic etc.
Prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de
ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de
proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari
Activitatea de nvmnt, formarea profesional a adulilor,
precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de
aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
autorizate
Livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de
cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice
i entitile autorizate pentru activiti de nvmnt, n
folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n acele activiti
Prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului
sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop
patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia
fizic

Meditaiile acordate n particular de cadre didactice din

domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar
Prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns
legate de asistena i/sau protecia social (inclusiv cele
livrate de cminele de btrni) i cele legate de protecia
copiilor i tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte
entiti recunoscute ca avnd caracter social
Activitile specifice posturilor publice de radio i
televiziune, altele dect cele de natur comercial
Serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri
aferent acestora
Unele prestrile de servicii de natur financiar-bancar, ca
de ex.:
Acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea acestora
Tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau
conturile curente, pli, viramente, creane i alte instrumente
negociabile
Tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bacnotele i monedele
utilizate ca mijloc legal de plat
Tranzacii cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau
asociaii, obligaiuni garantate i alte instrumente financiare

Operaiunile de asigurare i/sau reasigurare,

precum i prestrile de servicii n legtur cu acestea
efectuate persoanele impozabile care intermediaz astfel
de operaiuni
Pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc
efectuate de persoanele autorizate, conform legii, s
desfoare astfel de activiti
Livrarea la valoarea nominala de timbre postale
utilizabile pentru serviciile postale, de timbre fiscal si alte
timbre similar
Etc.

Dreptul de deducere ia natere la momentul

exigibilitii taxei
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc
taxa aferent achiziiilor dac acestea sunt
destinate n scopul realizarii

operaiunilor taxabile
operaiunilor de export, livrri intracomunitare i
transportului internaional i intracomunitar
operaiunilor scutite din interiorul rii care vizeaz
anumite prestri de servicii de natur financiar-bancar
i operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare

TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil

Dreptul de deducere a TVA aferente

achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil de la o persoan impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare este
amnat pn n momentul n care taxa
aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost
livrate/prestate
a
fost
platit
furnizorului/prestatorului su.
Dreptul
de deducere a TVA aferente
achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la
ncasare este amnat pn n momentul n
care taxa aferent bunurilor i serviciilor
care i-au fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatorului su

Persoana impozabil cu regim mixt = persoana care

realizeaz att operaiuni care dau drept de deducere,
ct i operaiuni care nu dau drept de deducere
Regula de deducere
Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit
exercitarea dreptului de deducere se evideniaz distinct n
jurnalul de cumprturi, iar taxa aferent acestora se deduce
integral
Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu permit
exercitarea dreptului de deducere se evideniaz distinct n
jurnalul de cumprturi, iar taxa aferent acestora nu se deduce
Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia sau nu pot fi
defalcate pe destinaii se evideniaz distinct n jurnalul de
cumprturi, iar taxa aferent acestora se deduce pe baz de
pro-rat

Pro-rata = Suma total a operaiunilor constnd n

livrri/prestri care permit exercitarea dreptului de deducere /
(Suma total a operaiunilor constnd n livrri/prestri care
permit exercitarea dreptului de deducere + Suma
operaiunilor constnd n livrri de bunuri care nu permit
exercitarea dreptului de deducere)

Pro-rata TVA definitiv se determin anual

Pro-rata TVA se determin procentual i se rotunjete pn la
cifra unitilor imediat urmtoare
Pro-rata TVA provizorie (stabilit pe baza pro-ratei definitive
aferente anului precedent sau estimat pentru anul curent)
se comunic organului fiscal competent pn la data de 25
ianuarie inclusiv
TVA de dedus provizoriu = Pro-rata provizorie * Valoarea
achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal
TVA de dedus anual = Pro-rata definitv * Valoarea
achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal
TVA dedus provizoriu se ajusteaz n ultima perioad fiscal
a anului i se nscrie n rndul de regularizri din decontul de
TVA aferent acestei perioade
Pentru calculul pro-ratei se au n vedere toate operaiunile
pentru care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului
calendaristic

Dac TVA deductibil > TVA colectat

Suma negativ a TVA = TVA deductibil - TVA
colectat

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de

TVA
pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei
din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei
corespunztoare din decontul de tax, acesta fiind i
cerere de rambursare, sau
pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei
fiscal urmtoare (obligatoriu pentru sume negative mai
mici de 5.000 lei inclusiv)

Pentru operaiunile taxabile n Romnia

Persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri
sau prestri de servicii sau reprezentantul fiscal al
persoanei impozabile stabilite n afara Romniei

Pentru achiziiile intracomunitare

Persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar
taxabil sau reprezentantul fiscal al persoanei
impozabile stabilite n afara Romniei

Pentru importuri
importatorul

Persoana impozabil stabilit n Romnia a crei

cifr de afaceri anual, declarat sau
realizat, este inferioar plafonului de 65.000
euro (220.000 lei) poate aplica regimul special
de scutire
Persoana impozabil nregistrat n scopuri de
TVA care n cursul anului calendaristic precedent
nu depete plafonul de scutire poate solicita
scoaterea din eviden i trecerea la regimul
special de scutire (solicitarea se depune la
organele fiscale intre data de 1 i 10 a
fiecrei luni urmtoare unei perioade
fiscale). Anularea va fi valabil de la data
comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii
n scopuri de TVA. Persoana impozabil depune
decont de TVA pana la data de 25 a lunii
urmatoare celei n care a fost comunicat
decizia.

Persoana impozabil care indeplinete condiia

pentru aplicarea regimului special poate opta
oricnd pentru aplicarea regimului normal de
tax
Persoana impozabil care aplic regimul special de
scutire este obligat s se nregistreze n scopuri de
TVA n termen de 10 zile de la data atingerii
sau depirii plafonului (data atingerii/depirii
= prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n
care plafonul a fost atins sau depit)
Persoana impozabil care aplic regimul special de
scutire:
Nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor
Nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document

Persoana impozabil care are sediul activitii

economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz
s realizeze o activitate economic ce implic
operaiuni taxabile i /sau scutite cu drept de deducere
trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la
organul fiscal competent, dup cum urmeaz:
nainte de realizarea unor astfel de operaiuni
Dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete
plafonul de scutire, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n
care a atins sau a depit acest plafon
Dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic
este inferioar plafonului de scutire, dar opteaz pentru
aplicarea regimului normal de tax
Dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru
taxarea acestora

n urma nregistrrii persoanele impozabile primesc un

cod de nregistrare (acesta are prefixul RO)

Perioada fiscal este luna calendaristic

Exceptie:
Trimestrul - pentru persoana impozabil care n cursul
anului precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni
taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau
neimpozabile n Romnia dar care dau drept de deducere,
care nu a depit plafonul de 100.000 euro (cursul de
schimb comunicat de BNR valabil pentru data de 31
decembrie a anului precedent), cu excepia situaiei n care
persoana impozabil a efectuat una sau mai multe achiziii
intracomunitare
! Persoanele nregistrate n scopuri de TVA trebuie s depun
la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad
fiscal, un decont de TVA, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal.