STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 210

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR

MISIUNILOR DE AUDIT
(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele
cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS
Punct
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
Data intrrii n vigoare
Obiectiv
Definiii
Cerine
Condiii preliminare pentru o misiune de audit
Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit
Misiuni de audit recurente
Acceptarea unei schimbri n temenii unei misiuni de audit
Consideraii suplimentare privind acceptarea unei misiuni
Aplicare i alte materiale explicative
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
Condiii preliminare pentru o misiune de audit
Convenirea asupra termenilor misiunii de audit
Misiuni de audit recurente
Acceptarea unei schimbri a termenilor misiunii de audit
Consideraii suplimentare privind acceptarea unei misiuni
Anexa 1: Exemplu de scrisoare de misiune
Anexa 2: Determinarea gradului de acceptabilitate a cadrelor cu
scop general

1
2
3
4-5
6-8
9-12
13
14-17
18-21
A1
A2-A20
A21-A27
A28
A29-A33
A34-A37

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Standardul Internaional de Audit (ISA) 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit trebuie citit n paralel cu ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit

114

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
1.

Prezentul standard internaional de audit (ISA) trateaz responsabilitile auditorului n convenirea asupra termenilor misiunii de audit mpreun cu conducerea i acolo unde este cazul cu cei nsrcinai cu guvernana. Aceasta include i stabilirea faptului c anumite condiii preliminare pentru un audit, responsabilitate care cade n sarcina conducerii i acolo unde este cazul a celor nsrcinai cu guvernana, sunt prezente. ISA 2201 trateaz acele aspecte legate de acceptarea unei misiuni
care sunt n sfera de control a auditorului. (a se vedea punctul A1)

Data intrrii n vigoare

2.

Prezentul ISA se aplic pentru auditurile situaiilor financiare pentru

perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv
3.

Obiectivul auditorului este acela de a accepta sau de a continua o misiune de audit doar atunci cnd baza pe care va fi efectuat a fost convenit prin:
(a)

Stabilirea faptului dac, condiiile preliminare pentru un audit

sunt prezente, i

(b)

Confirmarea faptului c exist o nelegere comun cu privire la

termenii misiunii de audit ntre auditor i conducere i, acolo
unde este cazul, cei nsrcinai cu guvernana.

Definiii
n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite
mai jos:
Condiii preliminare pentru un audit Folosirea de ctre conducere a unui
cadru de raportare financiar acceptabil n pregtirea situaiilor financiare,
i acceptul conducerii i acolo unde este cazul a celor nsrcinai cu guvernana cu privire la premiza2 pe baza creia este efectuat auditul.
5.

n contextul prezentului ISA, referirile la conducere trebuie nelese

pe parcursul textului ca fiind conducerea i, acolo unde este cazul, cei

ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare.

ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, punctul 13
2

115

AUDIT

4.

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

nsrcinai cu guvernana.
Cerine
Condiii preliminare pentru o misiune de audit
6.

Pentru a stabili dac sunt prezente condiiile preliminare pentru un audit, auditorul trebuie s:
(a)

Determine dac cadrul de raportare financiar ce urmeaz a fi

aplicat n pregtirea situaiilor financiare este acceptabil; i (a se
vedea punctele A2-A10)

(b)

Obin acordul conducerii cu privire la faptul c recunoate i nelege responsabilitatea sa: (a se vedea punctele A11-A14, A20)

(i)

Pentru pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu

cadrul de raportare financiar aplicabil, incluznd acolo
unde este cazul prezentarea lor fidel; (a se vedea punctul A15)

(ii)

Pentru un control intern de o asemenea natur, pe care conducerea l consider necesar pentru a permite pregtirea situaiilor financiare care s nu conin denaturri semnificative, fie ele datorate fraudei, fie erorii; i (a se vedea punctele
A16-A19)

(iii) De a oferi auditorului:

a.

Acces la toate informaiile pe care conducerea le

consider relevante pentru pregtirea situaiilor financiare, cum ar fi nregistrri, documentaie i alte
aspecte;

b.

Informaii adiionale pe care auditorul le-ar putea

solicita conducerii n scopul auditrii; i

c.

Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care auditorul consider necesar s obin
probe de audit.

Limitarea domeniului de aplicare anterioar acceptrii misiunii de audit

7.

n cazul n care conducerea sau cei nsrcinai cu guvernana impun o limitare a domeniului de aplicare a activitii auditorului n ceea ce privete
termenii unei misiuni de audit propuse, urmare creia auditorul consider
c limitarea va avea ca rezultat imposibilitatea exprimrii unei opinii cu
privire la situaiile financiare, auditorul nu trebuie s accepte o asemenea
misiune limitat ca o misiune de audit, exceptnd situaia n care i este
impus prin lege sau reglementri s fac acest lucru.

116

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Ali factori care afecteaz acceptarea unei misiuni de audit

8.

n cazul n care condiiile preliminare ale unui audit nu sunt prezente,

auditorul trebuie s discute acest aspect cu conducerea. Exceptnd situaia n care este obligat de lege sau reglementri, auditorul nu trebuie s
accepte misiunea de audit propus:
(a)

Dac auditorul a determinat faptul c, cadrul de raportare financiar care urmeaz a fi aplicat n ntocmirea situaiilor financiare nu poate fi acceptat, cu excepia prevederilor de la
punctul 19; sau

(b)

Dac acordul la care se face referire la punctul 6 litera (b) nu a

fost obinut.

Convenirea asupra termenilor misiunii de audit

9.

Auditorul trebuie s convin asupra termenilor misiunii de audit mpreun

cu conducerea sau persoanele nsrcinate cu guvernana, dup caz. (a se vedea punctul A21)

11.

Sub rezerva punctului 11, termenii convenii cu privire la misiunea de

audit trebuie documentai ntr-o scrisoare de misiune sau alt modalitate
adecvat de acord scris i trebuie s includ: (a se vedea punctele A22-A25)
(a)

Obiectivul i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiare;

(b)

Responsabilitile auditorului;

(c)

Responsabilitile conducerii;

(d)

Identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil pentru

pregtirea situaiilor financiare; i

(e)

Referiri cu privire la forma i coninutul ateptat al oricrui raport care urmeaz a fi emis de ctre auditor i o declaraie conform creia ar putea exista situaii n care un raport ar putea s
difere de forma i coninutul ateptate.

Dac legea sau reglementrile prescriu n suficient detaliu termenii misiunii de audit la care se face referire la punctul 10, auditorul nu va trebui
s le documenteze ntr-un acord scris, cu excepia faptului c o asemenea
lege sau reglementare se aplic i c conducerea recunoate i nelege
responsabilitile sale aa cum sunt prezentate la punctul 6 litera (b). (a se
vedea punctele A22, A26-A27)

12.

Dac legea sau reglementrile prescriu responsabilitile conducerii n

mod similar cu cele descrise la punctul 6 litera (b), auditorul va putea

117

AUDIT

10.

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

determina faptul c legea sau reglementrile conin responsabilitile

care, n gndirea auditorului, sunt echivalente n fapt cu cele prezentate
la acel punct. Pentru asemenea responsabiliti care sunt echivalente,
auditorul va putea folosi exprimarea din lege sau reglementri pentru a
le descrie n acordul scris. Pentru acele responsabiliti care nu sunt
prescrise de legi sau reglementri n sensul c efectul lor este unul
echivalent, acordul scris trebuie s foloseasc descrierea de la punctul 6
litera (b). (a se vedea punctul A26)
Misiuni de audit recurente
13.

n cazul misiunilor de audit recurente auditorul trebuie s evalueze dac circumstanele cer o revizuire a termenilor angajamentului i dac
exist necesitatea de a aminti entitii de termenii existeni ai misiunii
de audit. (a se vedea punctul A28)

Acceptarea unei schimbri n termenii misiunii de audit

14.

Auditorul nu trebuie s accepte o schimbare n termenii misiunii de

audit n situaia n care nu exist o justificare rezonabil pentru a face
acest lucru. (a se vedea punctele A29-A31)

15.

Dac, naintea definitivrii misiunii de audit, auditorului i se solicit s

schimbe misiunea de audit ntr-o misiune care presupune un nivel de
asigurare mai sczut, auditorul trebuie s determine dac exist o justificare rezonabil pentru a face acest lucru. (a se vedea punctele A32-A33)

16.

Dac termenii misiunii de audit s-au schimbat, auditorul i conducerea

trebuie s cad de acord asupra noilor termeni ai angajamentului pe care
i vor consemna ntr-o scrisoare de misiune sau ntr-o alt form adecvat
de acord scris.

17.

Dac auditorul nu poate accepta o schimbare n termenii misiunii de

audit i nu i se permite de ctre conducere s continue misiunea de audit iniial, auditorul trebuie:
(a)

s se retrag din misiunea de audit acolo unde acest lucru este

posibil n baza legii sau reglementrilor aplicabile; i

(b)

s determine dac exist o obligaie contractual sau de alt natur,

de a raporta aceste circumstane altor pri, cum ar fi cei nsrcinai
cu guvernana, proprietari sau organisme de reglementare.

Consideraii suplimentare privind acceptarea unei misiuni

Standarde de raportare financiar completate de lege sau reglementri

118

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

18.

Dac standardele de raportare financiar stabilite de ctre o organizaie

autorizat sau recunoscut de stabilire a standardelor sunt completate
de lege sau reglementri, auditorul trebuie s determine dac exist
conflicte ntre standardele de raportare financiar i cerinele suplimentare. Dac exist asemenea conflicte, auditorul trebuie s discute cu
conducerea natura cerinelor suplimentare i s stabileasc dac:
(a)

Cerinele suplimentare pot fi ndeplinite prin prezentri adiionale n situaiile financiare; sau

(b)

Descrierea cadrului de raportare financiar aplicabil n situaiile financiare poate fi modificat ca atare.

Dac niciuna din msurile de mai sus nu este posibil, auditorul trebuie s determine dac va fi necesar s modifice opinia de audit n
conformitate cu ISA 705.3 (a se vedea punctul A34)
Cadrul de raportare financiar prescris de lege sau reglementri - alte aspecte care afecteaz acceptarea
Dac auditorul a determinat faptul c cadrul de raportare financiar
prescris de lege sau reglementri ar fi considerat inacceptabil, dar datorit faptului c este prescris de lege sau reglementri, auditorul trebuie
s accepte misiunea de audit doar dac urmtoarele condiii sunt prezente: (a se vedea punctul A35)
(a)

Conducerea accept s ofere prezentri suplimentare n situaiile financiare necesare pentru a evita situaia n care situaiile
financiare ar putea duce n eroare; i

(b)

Se recunoate n termenii misiunii de audit faptul c:

(i)

Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare va

avea ncorporat un paragraf de observaii, care s atrag
atenia utilizatorilor la prezentrile suplimentare, n conformitate cu ISA 706;4 i

(ii)

Exceptnd situaia n care auditorului i se cere prin lege

sau reglementri s i exprime opinia cu privire la situaiile financiare folosind expresii ca prezentat n mod fidel sub toate aspectele semnificative sau ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, opinia auditorului cu privire

ISA 705, Modificri ale opiniei raportului auditorului independent

ISA 706, Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent.
4

119

AUDIT

19.

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

la situaiile financiare nu va include asemenea expresii.

20.

Dac, condiiile subliniate la punctul 19 nu sunt prezente i auditorului

i se impune prin lege sau reglementri s i asume misiunea de audit,
auditorul trebuie s:

(a)

Evalueze efectul naturii inductoare n eroare a situaiilor financiare asupra raportului auditorului; i

(b)

Includ referine adecvate cu privire la aceast problem n

termenii misiunii de audit.

Raportul auditorului prescris de lege sau reglementri

21.

n anumite cazuri, legea sau reglementrile jurisdiciei relevante prescriu formularea raportului auditorului ntr-o form sau folosind termeni care sunt semnificativ diferii de dispoziiile ISA-urilor. n aceste
circumstane, auditorul trebuie s evalueze:
(a)

Dac exist posibilitatea ca utilizatorii s neleag n mod eronat asigurarea obinut din auditul situaiilor financiare, i dac
aceasta este situaia,

(b)

Dac explicaii suplimentare n cadrul raportului auditorului ar

putea nltura o posibil nenelegere.5

Dac auditorul ajunge la concluzia c explicaii suplimentare n cadrul

raportului nu pot nltura o posibil nenelegere, auditorul nu trebuie
s accepte misiunea de audit, exceptnd situaia n care i se impune
acest lucru prin lege sau reglementri. Un audit efectuat n conformitate cu astfel de legi sau reglementri nu respect prevederile ISA-urilor.
n consecin, auditorul nu trebuie s includ nicio referire n cadrul
raportului su, la faptul c auditul ar fi fost efectuat n conformitate cu
ISA-uri.6 (a se vedea punctele A36-A37)

***

Aplicare i alte materiale explicative

Domeniul de aplicare al prezentului ISA (a se vedea punctul 1)
5

ISA 706.
Vezi de asemenea ISA 700, Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare, punctul 43.
6

120

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

A1.

Misiunile de asigurare care includ misiuni de audit vor putea fi acceptate

doar atunci cnd profesionistul consider c cerinele etice relevante ca
independena i competena profesional vor fi satisfcute i cnd misiunea prezint anumite caracteristici.7 Responsabilitile auditorului n legtur cu cerinele etice n contextul acceptrii unei misiuni de audit i
gradul n care acestea se afl n sfera de control a auditorului sunt tratate
n ISA 220.8 Acest ISA trateaz acele aspecte (sau condiii preliminare)
care se afl sub controlul entitii i asupra crora este necesar ca auditorul i conducerea entitii s cad de acord.

Condiii preliminare pentru o misiune de audit

Cadrul de raportare financiar [a se vedea punctul 6 litera (a)]
A2.

O condiie pentru acceptarea unei misiuni de asigurare este ca criteriile la

care se face referire n definiia unei misiuni de asigurare s fie potrivite
i disponibile pentru utilizatorii vizai.9 Criteriile sunt punctele de referin folosite pentru evaluarea sau msurarea subiectului inclusiv, acolo
unde este relevant, punctele de referin pentru prezentare i dezvluire.
Criteriile potrivite fac posibil o evaluare sau msurare rezonabil de consecvent a unui subiect n contextul unui raionament profesional. n
contextul ISA-urilor, cadrul de raportare financiar aplicabil ofer criteriile pe care auditorul le folosete pentru auditarea situaiilor financiare,
inclusiv acolo unde este relevant prezentarea fidel a acestora.

A3.

Fr un cadru de raportare financiar acceptabil conducerea nu are o

baz adecvat pentru pregtirea situaiilor financiare, iar auditorul nu
are criterii adecvate pentru auditarea situaiilor financiare. n multe cazuri auditorul ar putea prezuma faptul c cadrul de raportare financiar
aplicabil este unul acceptabil, aa cum se descrie la punctele A8-A9.

Determinarea gradului de acceptare a cadrului de raportare financiar

Factorii care sunt relevani pentru determinarea gradului de acceptare a
cadrului de raportare financiar care urmeaz a fi aplicat n pregtirea
situaiilor financiare includ:
Natura entitii (de exemplu, dac este o afacere privat, o entitate din sectorul public sau o organizaie non-profit);
Scopul situaiilor financiare (de exemplu, dac sunt pregtite
pentru a rspunde nevoilor comune de informaii financiare ale
7

Cadrul general internaional pentru misiunile de asigurare, punctul 17.

ISA 220, punctele 9-11.
9
Cadrul general internaional pentru misiunile de asigurare , punctul 17 litera (b) subpunctul (ii).
8

121

AUDIT

A4.

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

unei game largi de utilizatori sau pentru nevoile de informaii

financiare ale unor utilizatori specifici);
Natura situaiilor financiare (de exemplu dac situaiile financiare reprezint un set complet de situaii financiare sau o situaie financiar unitar); i
Dac legea sau reglementrile prescriu cadrul de raportare financiar aplicabil.
A5.

Muli utilizatori ai situaiilor financiare nu sunt n msur s solicite

situaii financiare adaptate la nevoile lor specifice de informare. n timp
ce nu se poate rspunde tuturor nevoilor de informare ale unor utilizatori specifici, exist nevoi de informaii financiare comune unei game
largi de utilizatori. Situaiile financiare pregtite n conformitate cu cadrul de raportare financiar pentru a rspunde nevoilor comune de informaii financiare ale unei game largi de utilizatori sunt denumite situaii financiare cu scop general.

A6.

n anumite cazuri, situaiile financiare vor fi pregtite n conformitate cu

un cadru de raportare financiar proiectat pentru a ndeplini nevoile de
informare financiar ale unor utilizatori specifici. Asemenea situaii financiare sunt denumite situaii financiare cu scop special. Nevoile de informaii financiare ale utilizatorilor vizai vor determina cadrul de raportare financiar aplicabil n aceste circumstane. ISA 800 dezbate gradul
de acceptare a cadrelor de raportare financiar proiectate pentru a rspunde nevoilor de informaii financiare ale utilizatorilor specifici.10

A7.

Deficiene n cadrul de raportare financiar aplicabil care indic faptul c

cadrul nu este acceptabil pot fi descoperite dup ce misiunea de audit a
fost acceptat. Atunci cnd folosirea acelui cadru este prescris de lege
sau reglementri, se aplic dispoziiile punctelor 19-20. Atunci cnd folosirea acelui cadru nu este prescris de lege sau reglementri, conducerea va putea decide s adopte un alt cadru care este acceptabil. Atunci
cnd conducerea face acest lucru, aa cum dispune punctul 16, se stabilesc noi termeni ai misiunii de audit pentru a reflecta schimbarea cadrului, datorit faptului c termenii acceptai anterior nu vor mai fi exaci.

Cadre generale cu scop general

A8.

n prezent, nu exist o baz obiectiv i autoritar care s fi fost recunoscut n general la nivel global pentru a judeca gradul de acceptare a unor
cadre generale cu scop general. n absena unei asemenea baze, standarde-

10

ISA 800, Considerente specialeAuditul situaiilor financiare ntocmit n conformitate cu

cadrele generale cu scop special, punctul 8.

122

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

le de raportare financiar stabilite de organizaii care sunt autorizate sau

recunoscute pentru a promulga standarde ce urmeaz a fi folosite de anumite tipuri de entiti, se prezum a fi acceptabile pentru situaii financiare
cu scop general pregtite de asemenea entiti, sub condiia c entitile
urmeaz un proces transparent i deja stabilit, care implic deliberarea i
luarea n considerare a opiniilor unei game largi de persoane interesate.
Exemple de asemenea standarde de raportare financiar includ:
Standarde internaionale de raportare financiar (IFRS-uri)
promulgate de Consiliul pentru standarde internaionale de
contabilitate;
Standarde internaionale de contabilitate pentru sectorul public
(IPSAS-uri) promulgate de Consiliul standardelor internaionale de contabilitate pentru sectorul public; i
Principii contabile promulgate de o organizaie autorizat sau
recunoscut de stabilire a standardelor dintr-o anumit jurisdicie, sub condiia c organizaia urmeaz un proces stabilit i
transparent care implic deliberare i luarea n considerare a
opiniilor unei game largi de persoane interesate.
Aceste standarde de raportare financiar sunt adesea identificate ca i
cadrul de raportare financiar aplicabil n legea sau reglementrile care guverneaz pregtirea situaiilor financiare cu scop general.
Cadre de raportare financiar prescrise de lege sau reglementri
n conformitate cu punctul 6 litera (a), auditorul trebuie s determine dac
cadrul de raportare financiar ce urmeaz a fi aplicat n pregtirea situaiilor financiare este acceptabil. n anumite jurisdicii legea sau reglementrile pot prescrie cadrul de raportare financiar ce trebuie folosit n pregtirea
situaiilor financiare cu scop general pentru anumite tipuri de entiti. n
absena unor indicaii care s impun contrariul, un asemenea cadru de raportare financiar se prezum a fi acceptabil pentru situaiile financiare cu
scop general pregtite de asemenea entiti. n situaia n care cadrul nu este considerat a fi acceptabil, se aplic punctele 19-20.

Jurisdicii care nu au organizaii de stabilire a standardelor sau cadre de

raportare financiar prescrise
A10. Atunci cnd o entitate este nregistrat sau opereaz ntr-o jurisdicie
care nu are o organizaie autorizat sau recunoscut pentru stabilirea
standardelor sau acolo unde folosirea cadrului de raportare financiar
nu este impus de lege sau reglementri, conducerea identific un cadru de raportare financiar ce urmeaz a fi aplicat n pregtirea situaii-

123

AUDIT

A9.

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

lor financiare. Anexa 2 conine ndrumri cu privire la determinarea

gradului de acceptare a situaiilor financiare n asemenea circumstane.
Stabilirea responsabilitilor conducerii [a se vedea punctul 6 litera (b)]
A11. Un audit n conformitate cu ISA-uri este efectuat pe baza premizei c,
conducerea recunoate i nelege faptul c are responsabilitile stabilite la punctul 6 litera (b).11 n anumite jurisdicii, asemenea responsabiliti ar putea fi specificate n lege sau reglementri. n altele, ar putea s
existe puine sau chiar nicio definiie legal sau de reglementare cu privire la astfel de aspecte. Totui, conceptul unui audit independent cere
ca rolul auditorului s nu implice asumarea responsabilitii pentru
pregtirea situaiilor financiare ale entitii sau pentru controlul intern
al acesteia i c auditorul are o ateptare rezonabil de obinere a informaiilor necesare pentru audit n msura n care conducerea este capabil s le furnizeze sau s le procure. Astfel, premiza este fundamental pentru efectuarea unui audit independent. Pentru a evita nenelegerile, se ajunge la o nelegere cu conducerea prin care aceasta recunoate i nelege faptul c are asemenea responsabiliti ca parte a stabilirii
i nregistrrii termenilor misiunii de audit de la punctele 9-12.
A12. Modul n care responsabilitile privind situaiile financiare sunt mprite ntre conducere i cei nsrcinai cu guvernana va varia n funcie de
resursele i structura entitii i orice legi sau reglementri relevante,
precum i n funcie rolurile conducerii i a celor nsrcinai cu guvernana n cadrul entitii. n cele mai multe cazuri, conducerea este responsabil pentru executare, n timp ce cei nsrcinai cu guvernana supravegheaz conducerea. n anumite cazuri, cei nsrcinai cu guvernana vor
avea sau i vor asuma responsabilitatea pentru aprobarea situaiilor financiare sau pentru monitorizarea controlului intern al entitii legat de
raportarea financiar. n entiti mai mari sau publice un sub-grup format
din cei nsrcinai cu guvernana, ca de exemplu un comitet de audit, ar
putea fi nsrcinat cu anumite responsabiliti de supraveghere.
A13. ISA 580 cere auditorului s solicite conducerii o declaraie scris c a
ndeplinit anumite responsabiliti ale sale.12 Prin urmare, ar putea fi necesar s i se aduc la cunotin conducerii faptul c se ateapt s dea o
asemenea declaraie, mpreun cu alte declaraii scrise impuse de alte
ISA-uri i acolo unde este necesar, declaraii scrise care s susin alte
probe de audit relevante pentru situaiile financiare sau una sau mai mute
afirmaii specifice n situaiile financiare.
11
12

ISA 200, punctul A2.

ISA 580, Declaraii scrise, punctele 10-11.

124

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

A14. Acolo unde conducerea nu i va recunoate responsabilitile sau nu va

fi de acord s dea declaraia scris, auditorul nu va putea obine suficiente probe de audit adecvate.13 n asemenea circumstane, ar fi inadecvat ca
auditorul s accepte misiunea de audit, exceptnd situaia n care legea
sau reglementrile impun acest lucru auditorului. n cazurile n care auditorului i se cere s accepte misiunea de audit, auditorul ar putea s fie
nevoit s explice conducerii importana acestor aspecte i implicaiile pe
care le au asupra raportului auditorului.
Pregtirea situaiilor financiare [a se vedea punctul 6 litera (b) subpunctul (i)]
A15. Majoritatea cadrelor de raportare financiar includ cerine legate de
prezentarea situaiilor financiare; pentru asemenea cadre, pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar include prezentarea. n cazurile unor cadre de prezentare fidele, importana obiectivului de raportare ce const n prezentarea fidel, este de
asemenea natur nct premiza stabilit cu conducerea include trimiteri
specifice la prezentarea fidel sau la responsabilitatea de a se asigura c
situaiile financiare vor oferi o imagine fidel i corect n conformitate cu cadrul de raportare financiar.
Controlul intern [a se vedea punctul 6 litera (b) subpunctul (ii)]

A17. Un audit independent efectuat n conformitate cu ISA-urile nu funcioneaz ca un nlocuitor al meninerii controlului intern necesar pentru
pregtirea situaiilor financiare de ctre conducere. Astfel, auditorul va
trebui s obin acordul conducerii cum c a recunoscut i neles responsabilitatea sa n legtur cu controlul intern. Totui, acordul cerut
de punctul 6 litera (b) subpunctul (ii) nu presupune faptul c auditorul
va determina dac controlul intern meninut de conducere i-a atins
scopul sau nu va conine deficiene.
A18. Rmne la latitudinea conducerii s determine ce tip de control intern
este necesar pentru a permite pregtirea situaiilor financiare. Termenul
13

ISA 580, punctul A26.

ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea
entitii i a mediului su, punctul A46.
14

125

AUDIT

A16. Conducerea va menine un asemenea control intern pe care l consider

necesar pentru a permite pregtirea de situaii financiare care s nu
conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii.
Controlul intern, indiferent ct este de eficient, poate oferi entitii doar
o asigurare rezonabil cu privire la atingerea obiectivelor financiare ale
acesteia, datorit unor limitri inerente ale controlului intern.14

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

control intern cuprinde o gam larg de activiti n cadrul componentelor care ar putea fi descrise ca fiind mediul de control; procesul de
evaluare a riscurilor din cadrul entitii; sistemul informaional, inclusiv procesele de afaceri legate de acesta relevante pentru raportarea financiar i comunicarea; activitile de control; i monitorizarea controalelor. Aceast mprire totui, nu reflect n mod necesar modul n
care o anumit entitate i-ar putea proiecta, implementa i menine controlul intern sau modul n care i-ar putea clasifica orice component
anume.15 Controlul intern al unei entiti (n special registrele contabile
i nregistrrile sau sistemul contabil) vor reflecta nevoile conducerii,
complexitatea afacerii, natura riscurilor la care este supus entitatea i
legile sau reglementrile relevante.
A19. n anumite jurisdicii, legea sau reglementrile ar putea s se refere la
responsabilitatea conducerii cu privire la gradul de adecvare al registrelor
i nregistrrilor contabile sau a sistemului contabil. n anumite cazuri,
practica general ar putea presupune o distincie ntre registrele i nregistrrile contabile i sistemele contabile pe de o parte, i controlul sau
controalele interne pe de alta. Cum registrele i nregistrrile contabile
sau sistemele contabile sunt o parte integrant a controlului intern la care
se face referire la punctul A 18, nu se face o referire special la acestea n
cadrul punctului 6 litera (b) subpunctul (ii) pentru descrierea responsabilitii conducerii. Pentru a evita nenelegerile, ar putea fi necesar ca auditorul s explice conducerii scopul acestei responsabiliti.
Consideraii relevante pentru entiti mai mici [a se vedea punctul 6 litera (b)]
A20. Unul din scopurile convenirii asupra termenilor de audit este acela de a
evita nenelegeri cu privire la respectivele responsabiliti ale conducerii
i ale auditorului. De exemplu, cnd un ter a ajutat la pregtirea situaiilor
financiare, ar putea fi util s i se aminteasc conducerii c pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil
rmne responsabilitatea sa.
Convenirea asupra termenilor misiunii de audit
Convenirea asupra termenilor misiunii de audit (a se vedea punctul 9)
A21. Rolurile conducerii i a celor nsrcinai cu guvernana n stabilirea
termenilor misiunii de audit pentru entitate depind de structura de guvernare a entitii i de legea sau reglementrile relevante.

15

ISA 315, punctul A51i Anexa 1.

126

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Scrisoarea de misiune sau alt form de acord scris16 (a se vedea punctele 10-11)
A22. Este n interesul att al entitii, ct i a auditorului ca auditorul s trimit o scrisoare de misiune naintea nceperii auditului pentru a evita
nenelegerile n legtur cu auditul. n anumite ri, totui,obiectivul i
scopul unui audit i responsabilitile conducerii ct i ale auditorului
ar putea s fie n mod suficient stabilite de lege, adic, acestea prescrie
aspectele descrise la punctul 10. Dei n aceste circumstane punctul 11
permite auditorului s includ n scrisoarea de misiune doar trimiteri la
faptul c se aplic legea sau reglementrile relevante i c conducerea
recunoate i nelege responsabilitile sale aa cum sunt prezentate la
punctul 6 litera (b), auditorul va putea totui s considere adecvat s includ aspectele descrise la punctul 10 ntr-o scrisoare de misiune pentru
informarea conducerii.
Forma i coninutul scrisorii de misiune
A23. Forma i coninutul scrisorii misiunii pot varia pentru fiecare entitate.
Informaiile incluse n scrisoarea de misiune cu privire la responsabilitile auditorului ar putea s se bazeze pe ISA 200.17 Punctele 6 litera
(b) i 12 ale prezentului ISA trateaz descrierea responsabilitilor conducerii. n plus fa de includerea aspectelor cerute de punctul 10, o
scrisoare de misiune ar putea face referire de exemplu, la:
Elaborarea domeniului de aplicare al auditului, inclusiv referire
la legislaia aplicabil, reglementri, ISA-uri, declaraii etice sau
de alt natur ale corpurilor profesionale la care auditorul ader.
Forma oricror alte comunicri cu privire la rezultatele misiunii de audit.
Faptul c, datorit unor limitri inerente ale auditului, mpreun
cu limitrile inerente ale controlului intern, exist un risc ce nu
poate fi evitat ca anumite denaturri s nu fie detectate, chiar dac auditul este planificat i efectuat n conformitate cu ISA-uri.

Ateptarea ca conducerea s ofere declaraii scrise (a se vedea, de

asemenea, punctul A 13).

Acordul conducerii s pun la dispoziia auditorului schia si16

La punctele care urmeaz, orice referire la o scrisoare a misiunii va fi luat ca referin la o

scrisoare a misiunii sau alt form adecvat de acord scris.
17
ISA 200, punctele 3-9.

127

AUDIT

Aranjamente privind planificarea i efectuarea auditului, inclusiv componena echipei misiunii.

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

tuaiilor financiare i orice alt informaie nsoitoare, la timp,

pentru a permite auditorului s ncheie auditul n conformitate
cu programul propus.
Acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la fapte
care ar putea afecta situaiile financiare, pe care aceasta ar putea s le descopere n perioada cuprins ntre data raportului
auditorului i data la care situaiile financiare sunt publicate.
Baza pe care este calculat onorariul i orice aranjamente legate
de facturare.
O cerin ca conducerea s recunoasc primirea scrisorii misiunii i s accepte termenii misiunii descrii n aceasta.
A24. Atunci cnd este relevant, urmtoarele puncte ar putea fi incluse n
scrisoarea de misiune:
Aranjamente legate de implicarea altor auditori i experi n
anumite aspecte ale auditului.
Aranjamente legate de implicarea auditorilor interni i a altor
angajai ai entitii.
Aranjamente ce urmeaz a fi fcute cu auditorul precedent, dac exist, n cazul unui audit iniial.
Orice restricie cu privire la rspunderea auditorului atunci
cnd aceast posibilitate exist.
O referin cu privire la orice alte nelegeri ntre auditor i entitate.
Orice obligaie de a oferi foile de lucru altor pri.
Un exemplu de scrisoare de misiune este prezentat n anexa 1.
Audituri ale componentelor
A25. Atunci cnd auditorul unei entiti mam este i auditorul unei componente, factorii care ar putea influena decizia de a trimite sau nu o scrisoare de misiune separat componentei includ:
Cine numete auditorul componentei;
Dac se emite un raport separat al auditorului cu privire la component;
Cerine legale n legtur cu desemnrile legate de audit;
Gradul de deinere de ctre printe; i

128

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Gradul de independen a conducerii componentei fa de entitatea mam.

Responsabilitile conducerii prescrise de lege sau reglementri (a se vedea punctele
11-12)

A26. Dac, n circumstanele descrise la punctele A 22 i A 27, auditorul

ajunge la concluzia c nu este necesar s documenteze anumii termeni
ai misiunii de audit ntr-o scrisoare de misiune, auditorul va trebui totui, conform punctului 11, s obin un acord scris din partea conducerii conform cruia recunoate i nelege faptul c are responsabilitile
prezentate la punctul 6 litera (b). Totui, n conformitate cu punctul 12,
asemenea acord scris ar putea folosi formularea legii sau reglementrii
dac o astfel de lege sau reglementare stabilete responsabilitile conducerii care sunt echivalente ca i efect cu cele descrise la punctul 6 litera (b). Profesia contabil, cei care stabilesc standardele de audit sau
organismul de reglementare n materie de audit ntr-o jurisdicie ar putea s fi oferit ndrumare cu privire la faptul dac descrierea din lege
sau reglementare este echivalent.
Consideraii specifice pentru entitile din sectorul public
A27. Legea sau reglementrile care guverneaz operaiile auditurilor din sectorul public, impun numirea unui auditor din sectorul public i stabilesc n
mod comun responsabilitile i puterile auditorului din sectorul public,
inclusiv puterea de a accesa nregistrrile unei entiti i alte informaii.
Atunci cnd legea sau reglementrile prescriu n suficient detaliu termenii
misiunii de audit, auditorul din sectorul public va putea totui s considere
c exist avantaje n emiterea unei scrisori de misiune mai complexe dect cea permis de punctul 11.
Misiuni de audit recurente (a se vedea punctul 13)

Orice indicaie cu privire la faptul c entitatea nelege greit

obiectivul i domeniul de aplicare al auditului.
Orice termeni ai misiunii de audit revizuii sau considerai a fi speciali.
O schimbare recent n conducerea superioar.
O schimbare semnificativ a deinerii de capital.

129

AUDIT

A28. Auditorul ar putea decide s nu trimit o nou scrisoare de misiune sau

alt acord scris pentru fiecare perioad. Totui, urmtorii factori ar putea
face necesar revizuirea termenilor misiunii de audit sau s aminteasc
entitii de termenii existeni:

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

O schimbare semnificativ n natura sau mrimea afacerii entitii.

O schimbare n cerinele legale sau de reglementare.
O schimbare a cadrului de raportare financiar adoptat n pregtirea situaiilor financiare.
O schimbare n alte cerine de raportare.
Acceptarea unei schimbri a termenilor misiunii de audit
Cererea de schimbarea a termenilor misiunii de audit (a se vedea punctul 14)
A29. O cerere din partea entitii ca auditorul s schimbe termenii misiunii
de audit ar putea rezulta dintr-o schimbare a circumstanelor care afecteaz nevoia pentru serviciul respectiv, o nenelegere cu privire la natura unui audit aa cum a fost solicitat iniial sau o restricie cu privire
la domeniul de aplicare al misiunii de audit, fie c sunt impuse de conducere sau cauzate de alte circumstane. Auditorul , aa cum se cere la
punctul 14, va lua n considerare justificarea oferit pentru cererea fcut, n special implicaiile unei restricii cu privire la domeniul de
aplicare al misiunii de audit.
A30. O schimbare n circumstane care afecteaz cerinele entitii sau o nenelegere cu privire la natura serviciului iniial solicitat ar putea fi considerate ca o baz rezonabil pentru a cere o schimbare n misiunea de audit.
A31. n contrast, o schimbare ar putea s nu fie considerat rezonabil dac se
pare c schimbarea se refer la informaii incorecte, incomplete sau n
orice alt mod nesatisfctoare. Un exemplu ar putea fi cazul n care auditorul nu poate s obin suficiente probe adecvate de audit cu privire la
creanele entitii, iar entitatea solicit ca misiunea de audit s fie schimbat ntr-o misiune de revizuire pentru a evita o opinie modificat sau imposibilitatea exprimrii unei opinii.
Cererea de schimbare ntr-o revizuire sau un serviciu conex (a se vedea punctul 15)
A32. nainte de a accepta schimbarea unei misiuni de audit ntr-o misiune de
revizuire sau un serviciu conex, un auditor care a fost angajat s efectueze un audit n conformitate cu ISA-uri ar putea fi nevoit s evalueze,
n plus fa de aspectele abordate la punctele A29- A31 de mai sus, orice implicaii legale sau contractuale ale schimbrii.
A33. Dac auditorul concluzioneaz c exist o justificare rezonabil pentru
schimbarea misiunii de audit ntr-o revizuire sau un serviciu conex,
munca de audit efectuat pn la acea dat ar putea fi relevant pentru
misiunea nou; totui, munca necesar a fi efectuat i raportul care ur-

130

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

meaz a fi emis ar fi acelea adecvate pentru noua misiune. Pentru a evita

inducerea n eroare a cititorului, raportul cu privire la serviciul conex ar
trebui s nu includ referiri la:
(a) Misiunea de audit iniial; sau
(b) Orice proceduri care ar fi fost efectuate n cadrul misiunii de
audit iniiale, exceptnd situaia n care o misiune de audit este
schimbat ntr-o misiune de efectuare a unor proceduri convenite i deci referirea la procedurile efectuate reprezint o parte
normal a raportului.
Consideraii suplimentare n acceptarea misiunii
Standarde de raportare financiar suplimentate de lege sau reglementri (a se
vedea punctul 18)

A34. n anumite jurisdicii, legea sau reglementrile ar putea s suplimenteze

standardele de raportare financiar, emise de o organizaie autorizat
sau recunoscut de stabilire a standardelor, cu dispoziii suplimentare
legate de pregtirea situaiilor financiare. n acele jurisdicii, cadrul de
raportare financiar aplicabil n scopul aplicrii ISA-urilor, cuprinde
att cadrele de raportare financiar identificate i orice alte cerine suplimentare sub condiia s nu intre n conflict cu cadrul de raportare financiar identificat. Acesta ar putea de exemplu s fie cazul atunci
cnd legea sau reglementrile prescriu prezentri n plus fa de cele
impuse de standardele de raportare financiar sau atunci cnd restrng
aria opiunilor acceptabile care pot fi fcute n cadrul standardelor de
raportare financiar.18

A35. Legea sau reglementrile ar putea prescrie ca formularea opiniei auditorului s foloseasc particula prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative sau ofer o imagine fidel i corect n cazul n care
auditorul concluzioneaz c cadrul de raportare financiar prescris de
lege sau reglementri ar fi fost inacceptabil n alt context. n acest caz,
termenii formulrii prescrise a raportului auditorului difer n mod
semnificativ de cerinele ISA-urilor. (a se vedea punctul 21).
Raportul auditorului prescris de lege sau reglementri (a se vedea punctul 21)
A36. ISA-urile impun ca auditorul s nu susin respectarea ISA-urilor dect
18

ISA 700, punctul 15, include o cerin legat de evaluarea faptului dac situaiile financiare
se refer sau descriu n mod adecvat cadrul de raportare financiar aplicabil.

131

AUDIT

Cadrul de raportare financiar prescris de lege sau reglementri - alte aspecte care afecteaz acceptarea (a se vedea punctul 19)

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

n situaia n care auditorul a respectat toate ISA-urile relevante pentru

audit.19 Atunci cnd legea sau reglementrile prescriu formatul sau formularea raportului auditorului ntr-o form sau n termeni care sunt semnificativ diferii de dispoziiile ISA-urilor, iar auditorul concluzioneaz
c explicaii suplimentare n raportul auditorului nu pot elimina o posibil nenelegere, auditorul va putea lua n considerare includerea unei declaraii n raportul auditorului conform creia auditul nu a fost efectuat n
conformitate cu ISA-uri. Auditorul este totui ncurajat s aplice ISAurile, inclusiv ISA-urile care se refer la raportul auditorului, n limita
practicabil, lund n considerare faptul c auditorului nu i este permis
s se refere la audit ca fiind efectuat n conformitate cu ISA-uri.
Considerente specifice entitilor din sectorul public
A37. n sectorul public, ar putea exista dispoziii specifice n legislaia care
guverneaz un mandat de audit; de exemplu, auditorului i s-ar putea cere s raporteze direct la minister, la legislativ sau ctre public dac entitatea ncearc s limiteze domeniul de aplicare al auditului.

19

ISA 200, punctul 20.

132

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Anexa 1
(a se vedea punctele A23-24)

Exemplu de scrisoare de misiune

Urmtoarea este un exemplu de scrisoare de misiune pentru un audit al unor
situaii financiare cu scop general pregtit n conformitate cu Standardele de
raportare financiar. Aceast scrisoare nu este autoritar, dar se intenioneaz
s fie doar un ghid care poate fi folosit n conjuncie cu considerentele prezentate n acest ISA. Acesta va trebui s varieze n funcie de dispoziiile i circumstanele individuale. A fost pregtit s se refere la auditul situaiilor financiare ale unei singure perioade i ar necesita adaptare dac se intenioneaz sau se ateapt s se aplice la misiuni de audit recurente (a se vedea punctul
13 al prezentului ISA). Ar fi adecvat s obinei ndrumri legale cu privire la
faptul dac o propunere de scrisoare este adecvat.
***
Ctre reprezentantul adecvat al conducerii sau celor nsrcinai cu guvernana
companiei ABC:20
[Obiectivul i domeniul de aplicare a auditului]
Voi 21 ne-ai solicitat auditarea situaiilor financiare ale companiei ABC, care
conin bilanul la 31 Decembrie 20X1, contul de profit i pierdere, situaia
modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar pentru anul
ncheiat, i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii
explicative. Avem plcerea s v confirmm acceptul nostru i nelegerea cu
privire la misiunea de audit prin intermediul acestei scrisori. Auditul nostru va
fi efectuat n scopul ndeplinirii obiectivului de a ne exprima o opinie cu privire la situaiile financiare.

Noi ne vom efectua auditul n conformitate cu Standardele internaionale de

audit (ISA-uri). Acele standarde cer s respectm cerinele etice i s planificm i s efectum auditul pentru a obine asigurri rezonabile cu privire la
faptul dac situaiile financiare conin denaturri semnificative. Un audit pre20

Destinatarii i referinele din aceast scrisoare ar fi cei adecvai n circumstanele angajamentului, inclusiv jurisdicia relevant. Este important s se adreseze persoanelor adecvate-a se
vede punctul A21.
21
Pe parcursul acestei scrisori, referirea la voi, noi, conducere, cei nsrcinai cu guvernana, i auditor, vor fi folosite ca atare sau modificate dup necesitate n circumstanele date.

133

AUDIT

[Responsabilitile auditorului]

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

supune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit cu privire la

sumele i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de
judecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativ a
situaiilor financiare, fie ca urmare a fraudei sau a erorii. Un audit include de
asemenea evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite i
gradul de rezonabilitate al estimrilor contabile fcute de conducere, ca i
evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Datorit limitrilor inerente ale auditului, mpreun cu limitrile inerente ale
controlului intern, exist un risc inevitabil ca anumite denaturri semnificative
s nu fie detectate, chiar dac auditul este planificat n mod corect i efectuat
n conformitate cu ISA-uri.
n efectuarea evalurii riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant
pentru pregtirea de ctre entitate a situaiilor financiare i pentru a proiecta
proceduri de audit care sunt adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul
exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern al entitii.
Totui, v vom comunica n scris orice deficiene semnificative n controlul
intern relevante pentru auditul situaiilor financiare pe care le-am identificat
pe parcursul auditului.
[Responsabilitile conducerii i identificarea cadrului de raportare financiar (n scopul acestui exemplu se presupune c auditorul nu a determinat faptul c legea sau reglementrile prescriu acele responsabiliti n termeni
adecvai; descrierile de la punctul 6 litera (b) sunt de aceea folosite).]
Auditul nostru va fi efectuat pe baza faptului c [conducerea, i acolo unde
este cazul, cei nsrcinai cu guvernana]22 iau la cunotin i neleg faptul c
au responsabilitatea:
(a)

Pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu standardele internaionale de raportare financiar;23

(b)

Pentru un asemenea control intern pe care [conducerea] l consider a fi

necesar pentru a face posibil pregtirea de situaii financiare care s nu
conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii; i

(c)

S ne ofere:
(i)

Acces la toate informaiile despre care [conducerea] tie c sunt

relevante pentru pregtirea situaiilor financiare ca de exemplu,
nregistrri, documentaie i alte aspecte;

(ii)

Informaii suplimentare pe care le-am putea solicita din partea

22

Folosii terminologia adecvat n funcie de circumstane.

Sau, dac este cazul, Pentru pregtirea unor situaii financiare care ofer o imagine corect
i fidel n conformitate cu standardele internaionale de raportare financiar.
23

134

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

[conducerii] n scopul auditului; i

(iii) Acces nerestricionat la persoanele din entitate de la care noi determinm c este necesar s obinem probe de audit.
Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea [conducerii i,
acolo unde este cazul a celor nsrcinai cu guvernana], confirmri scrise legate de declaraii fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm cooperarea tuturor angajailor dumneavoastr pe parcursul auditului.
[Alte informaii relevante]
[Introducei alte informaii, ca de exemplu aranjamente legate de onorariu,
facturare i ali termeni specifici, dup caz.]
[Raportarea]
[Introducei referirea adecvat la forma ateptat i coninutul raportului auditorului.]
Forma i coninutul raportului nostru ar putea necesita modificri n funcie de
constatrile din timpul misiunii de audit.
V rugm semnai i restituii copia ataat a acestei scrisori pentru a indica
faptul c ai luat la cunotin, i suntei de acord cu, aranjamentele pentru
auditul efectuat de noi cu privire la situaiile financiare inclusiv responsabilitile noastre legate de aceasta.
XYZ & Co.
Luat la cunotin i acceptat n numele companiei ABC de ctre

AUDIT

(semnat)
......................
Nume i titlu
Data

135

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Anexa 2
(a se vedea punctul A10)

Determinarea gradului de acceptabilitate a cadrelor cu scop general

Jurisdicii care nu au organizaii autorizate sau recunoscute de stabilire a
standardelor sau cadre de raportare financiar prescrise de legi sau reglementri
1.
Aa cum este explicat la punctul A10 al prezentului ISA, atunci cnd
o entitate este nregistrat sau opereaz ntr-o jurisdicie care nu are o
organizaie autorizat sau recunoscut de stabilire a standardelor, sau
acolo unde folosirea cadrului de raportare financiar nu este prescris
de lege sau reglementri, conducerea identific un cadru de raportare
financiar aplicabil. Practica ntr-o asemenea jurisdicie este adesea
aceea de a folosi standardele de raportare financiar stabilite de una
din organizaiile descrise la punctul A 8 al prezentului ISA.
2.
n mod alternativ, ar putea s fie stabilite convenii contabile ntr-o
anumit jurisdicie care sunt n general recunoscute ca i cadrul de raportare financiar pentru situaiile financiare cu scop general pregtit
de anumite entiti specifice care opereaz n acea jurisdicie. Cnd un
asemenea cadru de raportare financiar este adoptat, auditorului i se
cere de ctre prevederile de la punctul 6 litera (a) a prezentului ISA s
determine dac, conveniile contabile n mod colectiv pot fi considerate ca reprezentnd un cadru de raportare financiar acceptabil pentru situaiile financiare cu scop general. Atunci cnd conveniile contabile sunt folosite n mod extins ntr-o jurisdicie anume, profesia
contabil din acea jurisdicie ar fi putut s ia n considerare gradul de
acceptare a cadrului de raportare financiar n numele auditorilor. n
mod alternativ, auditorul ar putea face aceast determinare considernd dac conveniile contabile prezint atributele prezentate n mod
normal de ctre cadrele de raportare financiar acceptabile (a se vedea
punctul 3 de mai jos), sau prin compararea conveniilor contabile cu
cerinele unui cadru de raportare financiar considerat a fi acceptabil
(a se vedea punctul 4 de mai jos).
3.
Cadrele de raportare financiar acceptabile prezint n mod normal
urmtoarele atribute care rezult din informaiile oferite n situaiile
financiare care sunt folositoare utilizatorilor vizai:
(a) Relevana, n sensul c informaiile oferite n situaiile financiare sunt relevante pentru natura entitii i pentru scopul situaiilor financiare. De exemplu, n cazul unei companii de afaceri
care pregtete situaii financiare cu scop general, relevana es-

136

4.

5.

te evaluat n termenii informaiei necesare pentru a ntruni nevoile comune de informaii financiare ale unei game largi de
utilizatori n luarea deciziilor economice. Acestea sunt n mod
obinuit ndeplinite prin prezentarea poziiei financiare i a fluxurilor de numerar ale ntreprinderii comerciale.
(b) Integralitatea, n sensul c tranzaciile i evenimentele, soldurile de conturi i prezentrile care ar putea s afecteze concluziile bazate pe situaiile financiare, nu sunt omise.
(c) Fiabilitatea, n sensul c informaiile oferite n situaiile financiare:
(i)
Acolo unde este cazul, reflect substana economic, sau
evenimentele i tranzaciile i nu doar forma legal a
acestora; i
(ii) Rezult din evaluri rezonabil consistente, prezentare i
dezvluire, atunci cnd sunt folosite n circumstane similare.
(d) Neutralitatea, n sensul c, contribuie la informaii neprtinitoare n situaiile financiare.
(e) Gradul de nelegere, n sensul c informaiile din situaiile financiare sunt clare i cuprinztoare i nu sunt supuse la interpretri care difer semnificativ una de alta.
Auditorul ar putea decide s compare conveniile contabile cu cerinele unui cadru de raportare existent considerat a fi acceptabil. De
exemplu, auditorul ar putea compara conveniile contabile cu IFRSurile. Pentru auditul unei entiti mici, auditorul ar putea decide s
compare conveniile contabile cu un cadru de raportare financiar
dezvoltat n mod specific pentru asemenea entiti de ctre o organizaie autorizat sau recunoscut de stabilire a standardelor. Atunci
cnd auditorul face o asemenea comparaie i sunt identificate diferene, decizia cu privire la faptul dac, conveniile contabile adoptate
n pregtirea situaiilor financiare constituie un cadru de raportare financiar acceptabil, include i considerarea motivelor pentru care
exist diferenele i dac aplicarea conveniilor contabile, sau descrierea cadrului de raportare financiar n situaiile financiare, ar putea
rezulta n situaii financiare care induc n eroare.
O conglomeraie de convenii politice elaborate pentru a se potrivi preferinelor individuale, nu reprezint un cadru de raportare financiar acceptabil pentru situaii financiare cu scop general. n mod similar, un cadru
de conformitate nu va fi un cadru de raportare financiar acceptabil, exceptnd situaia n care este acceptat n general n anumite jurisdicii att
de ctre cei ce pregtesc situaiile financiare ct i de utilizatori.

137

AUDIT

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT